Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CODUL FISCAL
CONSTITUȚIA ROMÂNIEI
Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii organelor de
control fiscal.În subsidiar se produce și un prejudiciu reprezentând cuantumul accizelor care nu au fost încasate.
Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă.
• Tentativa și consumarea. Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea de produse accizabile care intră sub incidenţa regimului de antrepozitare prevăzut de lege
în afara unui antrepozit fiscal autorizat de către autoritatea competentă. Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul producerii acestora pe
teritoriul Comunității sau importului acestora pe teritoriul Comunității, iar accizele devin exigibile în momentul eliberării pentru consum și în statul membru
în care se face eliberarea pentru consum.
• Studiu de caz. Curtea de Apel Brașov, Secția penală, Decizia nr.475/2014. Inculpatul a produs alcoolul etilic denaturat pe care l-a eliberat spre
consum în afara unui antrepozit fiscal autorizat, (antrepozit în cadrul căruia operează un regim suspensiv de taxe) astfel că acesta datora potrivit art. 2065 lit. a
din Legea nr.571/2003 accize de la momentul producerii produselor alcoolice destinate vânzării. Accizele datorate statului de către inculpatul au devenit
exigibile potrivit art. 2066 din Legea nr.571/2003 în momentul eliberării produsului pentru consum iar conform art. 2067 momentul eliberării pentru consum îl
reprezintă în funcție de activitatea ilicită efectuată fie momentul deținerii de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu
au fost percepute în conformitate cu dispozițiile prezentului capitol (conform literei b), fie momentul producerii de produse accizabile, inclusiv
neregulamentară, în afara unui regim suspensiv de accize(conform literei c din același articol).
• În raport de situația expusă, în mod corect a apreciat prima instanță că fapta inculpatului care, în în cursul anului 2012, în baza aceleiași rezoluții
infracționale, folosindu-se de o instalație de filtrare improvizată, a produs în afara antrepozitului fiscal autorizat în locația situată în H. cantitatea de 4683 litri
de alcool etilic, întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de producere de produse accizabile ce intră sub incidența regimului de antrepozitare prevăzut
la titlul VII, în afara unui antrepozit fiscal autorizat de către autoritatea competentă, prevăzută de art.2961 alin.1 lit. b din Legea nr.571/2003 cu aplicarea art.41
alin.2 Cod penal din 1969. Fapta aceluiași inculpat care în data 08.06.2012 a deținut în afara unui antrepozit fiscal, în vederea comercializării ulterioare,
cantitatea de 104 litri de alcool etilic, nemarcată, întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de deținere de către orice persoană în afara antrepozitului
fiscal pe teritoriul României a produselor accizabile supuse marcării, potrivit titlului VII, fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu marcaje false de
alcool etilic peste 40 litri, prevăzută de art.2961 alin.1 lit. l din Legea nr.571/2003. (https://
www.avocatura.com/speta/168804/infractiuni-la-alte-legi-speciale-curtea-de-apel-brasov.html#ixzz6udvv2400)
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.b) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 5 ani achiziţionarea de alcool etilic şi de distilate în vrac de la alţi
furnizori decât antrepozitarii autorizaţi pentru producţie sau expeditorii înregistraţi de astfel de produse, potrivit legii;
Subiectul activ si participația penală.
• Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoană, fizică sau juridică. Participația este posibilă sub toate formele.
• Latura obiectivă. Elementul material constă într-o acțiune a făptuitorului de a achiziţiona alcool etilic şi distilate în vrac de la alţi furnizori decât
antrepozitarii autorizaţi pentru producţie sau expeditorii înregistraţi de astfel de produse.
• Pentru existența infracțiunii este necesar ca achiziţia să se desfăşoare în condiţii, de natură să indice fără echivoc aspectul că vânzătorul nu era
antrepozitar autorizat pentru producţie sau expeditor înregistrat pentru alcool etilic, iar ambalarea alcoolului s-a făcut în recipiente pe care nu era
aplicat nici un marcaj fiscal, cu ar fi spre exemplu preţul mic, lipsa marcajelor fiscale, locul desfăşurării tranzacţiei şi modul în care fusese aranjată.
• Pentru antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat, expeditorul înregistrat, importatorul autorizat, utilizatorul final, operatorul economic cu
produse supuse accizelor nearmonizate, operatorul economic autorizat pentru activitatea de distribuţie şi comercializare angro de produse supuse
accizelor şi reprezentantul fiscal, codul de accize este format din 13 caractere (Ordinul Ministerului Finanțelor nr.221/2016)
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii organelor
de control fiscal. În subsidiar se produce și un prejudiciu reprezentând cuantumul accizelor care nu au fost încasate.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
• Tentativa și consumarea. Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care se achiziţionează alcool etilic şi
distilate în vrac de la alţi furnizori decât antrepozitarii autorizaţi pentru producţie sau expeditorii înregistraţi de astfel de produse
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.c) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 2 la 7 ani livrarea produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din
antrepozitele fiscale sau locurile de recepţie în cazul destinatarilor înregistraţi către cumpărători, persoane juridice, fără deţinerea de către antrepozitarul
autorizat sau a destinatarului autorizat expeditor a documentului de plată care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantităţii ce
urmează a fi facturată;
• ART. 355 Produse energetice În înţelesul prezentului capitol, produsele energetice sunt:
• a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor;
• b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 şi de la 2704 la 2715;
• c) produsele cu codurile NC 2901 şi 2902;
• d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetică, dacă acestea sunt destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau
combustibil pentru motor;
• e) produsele cu codul NC 3403;
Subiectul activ si participația penală. Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoană, inclusiv o persoană juridică. Participația este posibilă sub toate
formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune făptuitorului de a livra produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din antrepozitele fiscale sau
locurile de recepţie în cazul destinatarilor înregistraţi către cumpărători, persoane juridice, fără deţinerea de către antrepozitarul autorizat sau a
destinatarului autorizat expeditor a documentului de plată care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantităţii ce urmează a fi
facturată;
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, În subsidiar se produce și un prejudiciu reprezentând
cuantumul accizelor care nu au fost încasate.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.c) din Codul fiscal
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii organelor de
control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care se livrează produsele energetice prevăzute
la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din antrepozitele fiscale sau locurile de recepţie în cazul destinatarilor înregistraţi către cumpărători, persoane juridice, fără
deţinerea de către antrepozitarul autorizat sau a destinatarului autorizat expeditor a documentului de plată care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii
accizelor aferente cantităţii ce urmează a fi facturată;
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.d) din Codul fiscal
Definiție:
Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 2 la 7 ani marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcării ori deţinerea în
antrepozitul fiscal a produselor marcate în acest fel;
Subiectul activ si participația penală. Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoană, inclusiv o persoană juridică. Participația este posibilă sub toate
formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune alternativă a făptuitorului de a:
• - marca cu marcaje false produsele accizabile supuse marcării ori
• - deţine în antrepozitul fiscal a produselor marcate în acest fel.
• Conform art. 336 pct. 15 din Codul fiscal, marcajele reprezintă hârtii de valoare cu regim special, respectiv timbre şi banderole, care se tipăresc de către
Compania Naţională "Imprimeria Naţională" - S.A.;
• Pentru existența infracțiunii nu este necesară punerea în circulație a produselor accizabile marcate cu marcaje false. Deținerea anumitor cantități de produse
accizabile supuse marcării, cu marcaje false, în afara antrepozitului fiscal întrunește elementele constitutive ale infracțiunii prevăzute de art.452 lit.h) din
Codul fiscal.
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă.
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care are loc marcarea cu marcaje false a
produselor accizabile supuse marcării ori în momentul primirii (când începe deţinerea), în antrepozitul fiscal a produselor marcate în acest fel;
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.e) din Codul fiscal
Definiție (1) Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 5 ani refuzul sub orice formă a accesului autorităţilor competente cu
atribuţii de control pentru efectuarea de verificări inopinate în antrepozitele fiscale;
Subiectul activ si participația penală.
• Subiect activ al infracțiunii poate orice persoana fizică ori persoana juridică. Participația este posibilă sub toate formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune făptuitorului de a refuza, sub orice formă, accesul organelor competente cu atribuții de control de a intra,
în condiţiile prevăzute de lege, în antrepozitele fiscale , cu scopul efectuării verificărilor inopinante. Conform art.336 pct. 4 din Codul fiscal,
autoritatea competentă reprezintă:
• a) direcţiile generale regionale ale finanţelor publice, Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili, denumite în continuare
autoritate fiscală teritorială;
• b) structura cu atribuţii de monitorizare, control şi/sau soluţionare a contestaţiilor din cadrul Ministerului Finanţelor Publice - aparat central,
denumită în continuare autoritate fiscală centrală;
• c) structura cu atribuţii în elaborarea legislaţiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanţelor Publice - aparat central, denumită
în continuare autoritate fiscală centrală;
• d) structurile de specialitate din cadrul Direcţiei Generale a Vămilor, denumite în continuare autoritate vamală centrală sau teritorială, după
caz;
• e) direcţiile regionale vamale sau birourile vamale de interior şi/sau birourile vamale de frontieră, denumite în continuare autoritate vamală
teritorială;
• Dacă prin activitatea de împiedicare se realizează și conținutul infracțiunii de ultraj se aplică regulile concursului de infracțiuni (art.257 din Codul
penal-Amenințarea săvârșită nemijlocit sau prin mijloace de comunicare directă, lovirea sau alte violențe, vătămarea corporală, lovirile sau
vătămările cauzatoare de moarte ori omorul săvârșite împotriva unui funcționar public care îndeplinește o funcție ce implică exercițiul autorității de
stat, aflat în exercitarea atribuțiilor de serviciu sau în legătură cu exercitarea acestor atribuții, se sancționează cu pedeapsa prevăzută de lege pentru
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.e) din Codul fiscal
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii
organelor de control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc manifestarea sub orice formă a refuzului de a permite accesul autorităţilor competente
cu atribuţii de control pentru efectuarea de verificări inopinate în antrepozitele fiscale;
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.f) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 6 luni la 3 ani livrarea reziduurilor de produse energetice pentru
prelucrare în vederea obţinerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
Subiectul activ si participația penală.
• Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoana fizică, inclusiv o persoana juridică. Participația este posibilă sub toate formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune alternativă a făptuitorului de a livra reziduuri de produse energetice pentru prelucrare în vederea
obţinerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
• Conform art.336 pct.19 din Codul fiscal, producţia şi transformarea produselor accizabile reprezintă orice operaţiune prin care aceste
produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice formă, inclusiv operaţiunile de îmbuteliere şi ambalare a produselor accizabile
în vederea eliberării pentru consum, precum şi operaţiunile de extracţie a produselor energetice;
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii
organelor de control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă.
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care se livrează reziduurile
de produse energetice pentru prelucrare în vederea obţinerii de produse accizabile.
• .
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.g) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la 6 luni la 3 ani achiziţionarea reziduurilor de produse energetice pentru
prelucrare în vederea obţinerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
Subiectul activ si participația penală.
• Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoana fizică, inclusiv o persoana juridică. Participația este posibilă sub toate formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune alternativă a făptuitorului de a achiziționa reziduuri de produse energetice pentru prelucrare în
vederea obţinerii de produse accizabile, altfel decât se prevede în prezentul titlu;
• Conform art.336 pct.19 din Codul fiscal, producţia şi transformarea produselor accizabile reprezintă orice operaţiune prin care aceste
produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice formă, inclusiv operaţiunile de îmbuteliere şi ambalare a produselor accizabile
în vederea eliberării pentru consum, precum şi operaţiunile de extracţie a produselor energetice;
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii
organelor de control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă.
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune nu se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care se achiziționează
reziduurile de produse energetice pentru prelucrare în vederea obţinerii de produse accizabile.
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.h) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la unu la 5 ani deţinerea de către orice persoană în afara antrepozitului fiscal sau
comercializarea pe teritoriul României a produselor accizabile supuse marcării, potrivit prezentului titlu, fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu
marcaje false peste limita a 10.000 ţigarete, 400 ţigări de foi de 3 grame, 200 ţigări de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40
litri, băuturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare peste 300 litri, băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri, peste 300 litri;
Subiectul activ si participația penală.
• Subiect activ al infracțiunii poate fi orice persoana fizică sau persoana juridică. Participația este posibilă sub toate formele.
• Latura obiectivă.
• Elementul material constă într-o acțiune a făptuitorului de a deține în afara antrepozitului fiscal sau comercializare pe teritoriul României a produselor
accizabile supuse marcării, potrivit prezentului titlu, fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu marcaje false peste limita a 10.000 ţigarete, 400
ţigări de foi de 3 grame, 200 ţigări de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, băuturi spirtoase peste 200 litri, produse
intermediare peste 300 litri, băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri, peste 300 litri.
• Fapta de a deţine în afara antrepozitului fiscal produse accizabile supuse marcării, fără a fi marcate sau marcate necorespunzător ori cu marcaje false, peste
limitele prevăzute de lege, cunoscând că acestea provin din contrabandă, constituie infracţiunea prevăzută în art. 270 alin. (3) din Legea nr. 86/2006 privind
Codul vamal al României. (ÎCCJ –RIL , Decizia nr.17/2013)
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii organelor de
control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care inculpatul deține sau comercializează
produsele accizabile într-un număr mai mare decât cel prevăzut în lege.
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.i) din Codul fiscal
Definiție. Constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la unu la 5 ani folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor
conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum şi amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se
pot extrage cantităţi de alcool sau distilate necontorizate;
Subiectul activ si participația penală. Subiect activ al infracțiunii orice persoana fizică sau persoana juridică. Participația este posibilă sub toate
formele.
Latura obiectivă. Elementul material constă într-o acțiune alternativă a inculpatului de a :
- folosi conducte mobile, a furtunuri elastice sau a altor conducte de acest fel,
- utiliza rezervoare necalibrate,
- amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantităţi de alcool sau distilate necontorizate;
• Pentru existența infracțiunii este necesar ca fapta să fie săvârșită în cadrul antrepozitelor fiscale autorizate pentru alcool și băuturi alcoolice
(Armanu Liviu, op.cit. p.41), fără a fi necesar ca prin aceste metode să se fi și extras anumite cantități de alcool sau distilate necontorizate.
• Urmarea imediată constă într-o stare de pericol pentru activitatea de stabilire a situaţiei fiscale concrete, cât şi pentru activitatea autorităţii
organelor de control fiscal.
• Raportul de cauzalitate dintre fapta inculpatului și urmarea imediată rezultă ex re, din însăși săvârșirea faptei.
• Latura subiectivă presupune săvârșirea faptei cu intenție directă sau indirectă .
• Tentativa și consumarea.
• Tentativa la acesta infracțiune se pedepsește.
• Infracțiunea se consumă în momentul în care are loc producerea urmării periculoase, respectiv în momentul în care inculpatul amplasează,
montează sau utilizează conductele mobile, furtunurile, rezervoarele necalibrate, canele sau robinete prin care se pot extrage cantităţi de
alcool sau distilate necontorizate.
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.j) din Codul fiscal
Definiție Constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la unu la 5 ani eliberarea pentru consum, deţinerea în afara unui
antrepozit fiscal, transportul inclusiv în regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vânzare sau vânzarea, pe teritoriul României, a
produselor energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor, nemarcate şi
necolorate sau marcate şi colorate necorespunzător, cu excepţiile prevăzute la art. 425 alin. (2);
• Art.425 alin. (2) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) produsele energetice prevăzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora
din punctul de vedere al nivelului accizelor:
• a) destinate exportului, livrărilor intracomunitare şi cele care tranzitează teritoriul României, cu respectarea modalităţilor şi procedurilor
de supraveghere fiscală stabilite prin normele metodologice;
• b) livrate către sau de la Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat şi Probleme Speciale;
• c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii de la motoare, turbine, compresoare etc., de către operatorii economici
autorizaţi în acest sens sau care sunt utilizate drept combustibil pentru încălzire;
• d) pentru care deţinătorul acestora poate face dovada plăţii accizelor la bugetul de stat la nivelul celui prevăzut pentru motorină în anexa
nr. 1;
• e) transportate prin conducte fixe.
• art.355 alin.(3) lit. g) Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:păcura cu codurile NC de la 2710 19 61 până la 2710 19 69;
• Subiectul activ si participația penală. Subiect activ al infracțiunii orice persoana fizică sau persoana juridică. Participația este
posibilă sub toate formele.
Infracțiunea prevăzută de art.452 lit.j) din Codul fiscal