Componenta si contabilitatea cheltuielilor privind IPV

Componenta:
1. Datoria curenta privind IPV
2. Datoriile amante privind IPV
3. Sumele anulate ale datoriilor amanate privind IPV
4. Activele amanate privind IPV
5. Sumele anulate ale activele amanate privind IPV
6. Sumele reevaluarii soldurilor datoriilor si activelor amanate privind IPV in legatura cu
majorarea sau micsorarea cotei IPV

La sfarsitul anului de gestiune, venitul contabil se ajusteaza cu suma diferentelor permanente si

temporare. Diferentele permanente influenteaza numai venitul impozabil (pierderii fiscale) al
perioadei de gestiune curente, iar diferentele temporare influenteaza atat venitul impozabil al
perioadei de gestiune curente, cat si al perioadelor de gestiune viitoare.
In functie de influenta asupra venitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei de gestiune
viitoare, diferentele temporare se disting ca:
1. Impozabile - genereaza aparitia sumelor ce vor fi adaugate la venitul contabil al perioadei de
gestiune viitoare;
2. Deductibile - genereaza aparitia sumelor deduse din venitul contabil al perioadelor de
gestiune viitoare.

...
calculul activelor amanate si decontarea cheltuielilor privind IPV la rezultatul financiar total. In
afara de aceasta, in functie de circumstante concrete, in Dt si Ct contului pot fi reflectate si alte
operatii precum:
1. Recalcularea soldului activelor si datoriilor amanate
2. Calcularea datoriilor preliminare pprivind IPV, in cazul achitarii in rate

Pe parcursul anului soldul contului poate fi Dt sau Ct si reprezinta marimea cheltuielilor

( economiilor) privind IPV la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul contului este
egal cu 0.

Inregistrarile contabile ce tin de recunoasterea cheltuielilor privind IPV si decontarea lor dupa
destinatie:
1. Calcularea datoriilor preliminare privind IPV achitat in rate pe parcursul anului
Dt 731
Ct 535
2. Calculul datoriilor amanate privind IPV
Dt 731
Ct 425
3. Calcularea activelor amanate privind IPV la finele anului
Dt 172
Ct 731
4. Anularea activelor amanate privind IPV din anii precedenti (se afectueaza la finele anului de
gestiune)
Dt 731
Ct 172
5. Micsorarea soldului datoriilor amanate privind IPV in legatura cu reducerea cotei acestui
impozit
Dt 428
Ct 731
6. Decontarea cheltuielilor privind IPV la finele anului dupa destinatie
Dt 351
Ct 731

2) Contabilitatea IPV retinut la sursa de plata

La efectuarea anumitor plati, subiectii economici sunt obligati sa retina IPV la sursa de plata si
sa informeze organele fiscale de stat teritoriale cu privire la platile efectuate si impozitele
retinute. Acest impozit se reglementeaza in codul fiscal, art. 88-99. Obiect al impunerii
impozitului la sursa de plata este:
1. Pentru cetatenii RM si cetatenii straini:
- venitul indreptat spre achitare in folosul lor, altul decat cel sub forma de salariu, inclusiv in
forma monetara, care reprezinta surse de venit impozabile (arenda)
- sumele dobanzilor si roialty achitate in folosul lor (hartii de valoare)
- veniturile indicate in articolul 901 CF achitate in folosul lor
2. Pentru agentii economici, rezidenti si reprezentantele permanente ale nerezidentului pe
teritoriul RM:
- sumele roialty achitate in folosul lor
- sumele platilor pentru serviciile achitate in folosul lor (alineatul 2, art. 90 CF)
3. Pentru PF si PJ nerezidente, sumele veniturilor indicate in articolul 71 CF

Retinerea IPV la sursa de plata se efectueaza indiferent de forma achitarii venitului: baneasca,
nemonetara (achitarea cu marfa, actiuni, prestari servicii).

3) Retinerea IPV din dobanzi si roialty

Fiecare platitor de dobanzi in folosul persoanelor fizice, cu exceptia intreprinzatorilor individuali
si a gospodariilor taranesti si roialty (exceptia platilor efectuate catre nerezidenti), este obligat
sa retina din fiecare dobanda si roialty si sa achite ca parte a impozitului o suma egala cu 15 %
din plata efectuata.
Retinerea IPV efectuate in folosului rezidentului (art. 90)
 Accizele si contabilizarea lor

1. Caracteristica generala
2. ... Anularea si supendarea inregistrarii
3. Modul de calculare si termenele de achitare a accizelor
4. Inlesniri la plata accizelor
5. Trcerea la cont si restituirea accizelor achitate
6. Declararea achitarii accizelor

1. . Caracteristica generala
Scopul introducerii accizelor:
1. De a frana productia si, respectiv, consumul ostentativ, parazitar, de lux.
2. Pentru eliminarea saraciei absolute prin redistribuirea veniturilor, adica prin a se lua (pe
calea acestor "impozite speciale", numite si supraimpozite), o parte din venitul si/sau averea
celor cu venituri/averi mari, (precum bauturile alcoolice, tigarile, jocurile de noroc etc.), si a se
da celor saraci.
3. De a creste veniturile bugetare.
Scpopul palicarii accizelor este in primul rand unul fiscal - formarea resurselor la dispozitia
statului.
In al 2 rand acestea sunt folosite drept parghii pentru controlul consumului.

Conform CF, art. 119: acciz - impozit de stat care se percepe direct sau indirect asupra
urmatoarelor marfuri de consum:
1. Alcool etilic si bauturi alcoolice
2. Tutun prelucrat
3. Petrolul si derivatele lui
4. Caviar si inlocuitor de caviar
5. Parfumuri si apa de toaleta
6. Imbracaminte din blana
7. Mijloace de transport de la pozitia tarifata 8703
8. Alte marfuri speciale in anexa 1 la titlul 4 CF.

Accizele trebuie platite de:

1. Persoana sau entitatea care are rolul de "antrepozita autorizat" al spatiului in care sunt
fabricate, procesate, depozitate, livrate sau receptionate produsele accizate.
2. Alta persoana - expeditorul, destinatarul, transportatorul, o terta persoana care furnizeaza o
garantie de deplasare - care a scos produsele de sub regimul suspensiv de accize (o scutire
temporara de la plata accizelor permisa de autoritatea fiscala in anumite conditii) - Dutty free.
3. Persoana care importa produsele daca acestea sunt importate fara a fi plasate sun regimul
suspensiv de accize.
Accizele notiuni generale:
Certificat de acciza - document eliberat de SFS antrepozitarului autorizat care atesta
inregistrarea acestuia si ii atribuie dreptul de a efectua tranzactii cu marfurile supuse accizelor.

Antrepozit fiscal (pana in 2018 - incapere de acciz) - totalitate alocurilor determinate in

certificatul de acciza in care marfurile supuse accizelor sunt produse, transformate sau
expediate (transportate) de catre antrepozitarul autorizat in activitatea sa, in cadrul carora nu
se calculeaza si nu se achita accizele.

Antrepozitar autorizat - invers antrepozitului fiscal, sunt supuse accizelor intr-un antrepozit
fiscal.

Expediere (transportare) - deplasare, transmitere a marfurilor supuse accizelor din/in

antrepozitul fiscal.

Subiectii impunerii accizelor:

1. antrepozitarul autorizat care produce si/sau prelucreaza marfuri supuse accizelor pe
teritoriul RM;
2. PF si PJ car eimporta marfuri supuse accizelor

Obiecte ale impunerii:

1. Marfurile supuse accizelor specisicate in anexele la titlul 4 al CF

Baza impozabila (art. 121):

1. Volumul in expresie naturala, daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite
in suma absoluta la unitatea de masura a marfurilor;
2. Valoarea marfurilor, fara a tine cont de accize si TVA, daca pentru aceste marfuri sunt
stabilite cote in procente ale accizelor;
3. Valoare in vama a marfurilor imporate determinata conform legislatiei vamale, precum si
impozitele si taxele ce urmeaza a fi achitate la momentul importului fara a tine cont de accize si
TVA, daca pentru marfurile in cauza sunt stabilite cote procentuale ale accizelor (advalori).

Cotele accizelor:
1. In suma absoluta la unitatea de masura a marfii
2. In procente de la valoarea marfurilor fara a tine cont de accize si TVA, sau de la valoarea in
vama a marfurilor importate, luand in considerare impozitele si taxele ce urmeaza a fi achitate
la momentul importului, fara a tine cont de accize si TVA.

Marfurile sunt supuse accizelor la montul:

1. Expedierii acestora din antrepozitul fiscal;
2. Importului acestora in RM.
2. Inregistrarea subiectului impunerii si anularea si supendarea inregistrarii
PF si PJ care preconizeaza sau se ocupa cu prelucrarea si/sau fabricarea marfurilor supuse
accizelor sunt obligate sa primeasca Certificatul de acciza de modelul stabilit de SFS pana a
incepe esfasurarea activitatii (CF art. 126).

Anularea si suspendarea inregistrarii subiectilor impunerii:

In cazul incheierii activitatii de prelucrare si/sau de fabricare a marfurilor supuse accizelor, PJ si
PF inregistrate ca antrepozitari autorizati sunt obligate sa informeze despre acesta SFS.
Anularea inregistrarii ca contribuabil a ccizelor se efectueaza in modul stabilit de SFS.
SFS este in drept sa initieze de sine statator procedura de anulare a inregistrarii antrepozitarului
autorizat in cazul in care antrepozitarul autorizat nu a prezentat in termenul stabilit Declaratia
privind accizele pentru perioadele fiscale a 2 luni consecutive.

3. Modul de calculare si termenele de achitare a accizelor

Baza informativa CF art. 123.
Subiectii impunerii care expediaza marfuri supuse accizelor din antrepozitul fiscal:
1. Calculeaza accizele pornind de la volumul marfurilor in expresie naturala sau de la valoarea
acestora (in dependenta de cota - in suma absoluta sau relativa)
2. Achita accizele la momentul expedierii marfurilor din antrepozitul fiscal conform cotelor
stabilite in anexa 1 la titlul 4 CF

Accizele la marfurile importate de calculeaza si se achita de catre subiectii impunerii pana la

depunerea declaratiei vamale sau pana la data prelungirii termenului de plata.
Marfurile supuse accizelor imbuteliate in ambalaj pentru consum final (bauturi alcoolice),
comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul RM sau importate pentru
comercializarea pe teritoriul ei, sunt pasibile marcarii obligatorie cu "Timbru de acciz".
Marcarea se efectueaza in timpul fabricarii marfurilor sau pana la importarea acestora, iar in
cazul marfurilor fabricate pe teritoriul RM - pana la momentul expedierii acestora din
antrepozitul fiscal.

Modul de procurare si de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de catre guvern prin
hotararea guvernului din 2006: Regulament privind modalitatea de marcare cu timbru de acciz
a productie alcoolice supuse accizelor. Situatie similara: aticole din tutun comercializate,
transportate, depositate pe teritoriul RM ori importate pentru comercializare sunt pasibile
marcarii obligatotii cu timbru de acciz.

Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru: vinurile spumoase si spumante, divinurile in sticle de

suvenire cu capacitatea de pana la 0.25 l, 1.5 l. 3 l, 6l, productia alcoolica cu continutul de acool
etilic de pana la 7% in volum si berea, marfurile supuse plasate in regimul vamal de tranzit,
antrepozit vamal, bar si restaurant duty free, marfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul
RM fabricate pentru export; alcool etilic nedenaturat utilizat in scopuri medicale.
Pentru autoturismele de lux, valoarea carora in vama constituie 600.000 lei si mai mult, accizele
se calculeaza ca suma a accizei determinate conform cotei accizei stabilite in functie de
termenul de exploatare si capacitatea cilindrica si a accizei suplimentare aplicate la valoare in
vama a autoturismului importat. (01.01.2022)

4. Inlesniri la plata accizelor

Accizele nu se achita:
1. De catre PF care importa marfuri de uz/consum personal valoarea carora nu depaseste limita
300 EUR (transport terestru) sau 430 EUR (transport aerian sau maritim)
Accizele se vor calcula pornind de la valoarea marfurilor in vama, iar limita neimpozabila
mentionata nu micsoreaza valoarea impozabila.
2. De catre PF prin posta internationala - 100 EUR
3. La importul marfurilor supuse accizelor definite ca ajutoare umanitare

Se scutesc de accize marfurile supuse accizelor:

1. Destinate proiectelor de asistenta tehnica realizate in RM de catre organizatii internationale
si tari donatoare
2. Finantate din contul imprumuturilor, granturilor acordate guvernului
3. Destinate exportului
4. Proprietatea confiscata fara stapan trecuta in posesia statului cu drept de succesiune si
pentru cumul
5. Plasate, livrate de pe teritoriul vamal in magazinele, barurilem restaurantele duty free
6. Introduuse pe teritoriul vamal, plasate sub regimurile vamale de tranzit sub control vamal,
antrepozit vamal
7. Introduse in ZEL (zona economica libera) precum si marfurile originare din ZEL si scoase in
afara teritotiului vamal ar RM, dar marfurile supuse accizelor scoase din ZEL pe restul
teritoriului vamal al RM se supun accizelor
8. Importate de catre PJ in scopuri necomerciale, daca valoarea in vama a acestor marfuri nu
depaseste suma de 100 EUR
9. Mijloacele de transport, indiferent de termenul lor de exploatare, importate si livrate pentru
transportarea persoanelor cu dizabilitati ale aparatului locomotor; Importate si livrate cu titlu
gratuit (donatie) destinate pentru scopuri medicale, stingerea incendiilor, curatarea strazilor,
colectarea deseurilor
10. Alcool etilic nedenaturat (farmacie), berea, vermuturi si alte vinuri din struguri proaspeti
aromatizate cu plante, bauturi fermentate produse de PF care nu desfasoara activitate de
intreprinzator si consumate de catrea acestea si membrii familiei sale cu conditia sa nu fie
comercializate.

5. Trecerea la cont si restituirea accizelor achitate

Antrepozitarului autorizat i se permite:
1. Trecerea la cont a accizelor achitate la marfurile supuse accizelor, utilizate in procesul de
prelucrare si/sau de fabricare pentru obtinerea altor marfuri supuse accizelor, la momentul
transportarii marfurilor finite supuse accizelor din antrepozitul fiscal
2. Trecerea la cont a accizelor numai in limita cantitatii de marfuri supuse accizelor folosite la
prelucrarea si/sau fabricarea altor marfuri supuse accizelor
3. Daca suma accizelor achitate la marfurile utilizate in procesul de prelucrare si/sau fabricare
pentru obtinerea altor marfuri supuse accizelor, depaseste suma accizelor calculata la marfurile
supuse accizelor expediate din antrepozitul fiscal, diferenta se raporteaza la costuri sau
cheltuieli in perioada fiscala in care au avut loc expedierea marfurilor din antrepozitul fiscal,
diferenta se raporteaza la costuri sau cheltuieli in perioada fiscala in care a avut loc expedierea
marfurilor din antrepozitul fiscal.
4. Suma accizelor achitata la marfurile supuse accizelor utilizate in procesul de prelucrare si/sau
fabricare pentru obtinerea altor marfuri nesupuse se raporteaza la costuri sau alte cheltuieli.
5. Restituirea accizei se efectueaza numai subiectului impunerii care dispune de decizie de
restituire a accizelor:
a. in contul stingerii datoriei fata de buget
b. in lipsa datoriilor - in contul viitoarelor obligatii ale acestuia fata de buget

Exportarea marfurilor de catre PF care nu desfasoara activitate de intreprinzator si care nu sunt

subiecti ai impunerii se permite fara dreptul la restituirea accizelor la marfurie supuse accizelor
expediate pentru export.

6. Declaratia achitarii accizelor

Baza informativa:
1. CF art. 127
2. Modul de completare a Declaratiei privind accizele: anexa 2 MF nr.1 din 16.01.2017

Antrepozitarii autorizati sunt obligati sa prezinte Declaratia privind achitarea accizelor pana la
data de 25 a lunii care succeda luna in care a fost efectuata expedierea (transportarea)
marfurilor.
Subiectul care desfasoara activitate de intreprinzator si care nu este inregistrat in calitate de
antrepozitar, dar care solicita restituirea accizelor este obligat sa prezinte declaratia privind
achitarea accizelor pana la data de 25...