Republica Moldova

INSPECTORATUL FISCAL DE STAT

COMUNICAT Nr. CIFPS19/2002

din 02.04.2002

privind particularităţile eliberării facturilor fiscale şi reflectării lor în

Registrele procurărilor şi realizărilor Inspectoratele fiscale de stat ale
republicii

Publicat : 16.04.2002 în MONITORUL OFICIAL Nr. 53 art. 124 Data intrării în vigoare

Versiune în vigoare din data 07.12.07 în baza modificărilor prin

IFPS62 din 26.11.07, MO188-191/07.12.07 art.697

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu apariţia unor întrebări, în baza art.117(1) din
Codul flScal (în redacţia Legii nr.732-XV din 13 decembrie 2002) suplimentar la circular
nr.(17-13-02/1-895)10 din 21 februarie 2002 «Privind facturile fiscale adăugător aduce la cunoştinţă
modul de reflectare a operaţiunilor în Registrele de procurări şi vînzări, precum şi unele
particularităţi de eliberare şi prezentare a facturilor fiscale.

Modul de ţinere a Registrelor de procurări şi livrări este analogic modului aplicat pînă la
introducerea facturilor fiscale, adica pînă la 1 martie 2002.

Toate livrările (impozabile şi neimpozabile) efectuate de către subiectul impozabil, precum şi alte
cazuri de apariţie a obligaţiunii fiscale, în conformitate cu cerinţele art .118 din Codul fiscal se
reflectă în Registrul de livrări.

Toate procurările efectuate de către subiectul în baza articolului menţionat din Codul fiscal se
înregistrează în Registrul procurărilor.

Totodată, înscrierile în Registrul livrărilor se efectuează :

- pe livrările impozabile - în baza facturuilor fiscale;

- pe livrările neimpozabile - în baza facturilor de expediţie ,precum şi a documentelor de decontare

sau de plată.

Reflectarea în Registrul vînzărilor a livrărilor efectuate de către întreprinderile de comerţ cu

amănuntul, precum şi a plăţilor în avans (plăţilor prealabile), primite de către furnizor de la
cumpărători, se efectuează în conformitate cu circulara Ministerului Finanţelor
nr.(10-13-02/1-2253)32 din 26.04.2001 «Unele particularităţi ale ţinerii Registrului de livrări la
neprezentarea facturilor TVA». Totodată, în legătură cu modificarea legislaţiei în vigoare în circulara
indicată este necesar ca denumirea documentului «facture TVA» în întregul text de modificat în
«factura fiscală.
La importul activelor nemateriale din afara republicii nu se cere eliberarea facturii fiscale.
Reflectarea înscrierilor în Registrul livrărilor şi calcularea TVA spre achitare la buget se efectuează
în baza documentelor de plată, reieşind din valoarea activului nematerial procurat.

Pentru livrările neimpozabile efectuate de către subiectul impozabil factura fiscală nu se eliberează,
iar înscrierea în Registrullivrărilor se efectuează în baza facturii de expediţie. În acelaşi timp, dacă
în cadrul unei livrări de către subiectul impozabil se efectuează livrare de mărfuri impozabile cu TVA
la cote diferite sau mărfuri impozabile şi neimpozabile, atunci în factura fiscală se indică toate
livrările - impozabile la cota standart, cotele micsorate, zero şi scutite de TVA, care pe deplin se
reflectă în Registrul livrărilor.

Înscrierile în Registrul procurărilor se efectuează:

- pe livrările impozabile - în baza facturilor fiscale primate de la furnizorul de mărfuri (servicii);

- pe mărfurile importate - în baza declaraţiilor vamale şi documentelor privind achitarea TVA la

import;

- pe activele nemateriale importate - în baza documentelor de plată privind achitarea TVA;

- pe mărfurile, procurate de la agenţii economici situaţi pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu
întreţin relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar - în baza documentelor de plată privind achitarea TVA.

Reflectarea facturilor fiscale şi altor documente în Registrul procurărilor şi livrărilor se efectuează în

ordine cronologică pe măsura livrării mărfurilor (prestării serviciilor), primirii plăţilor în avans, a
facturilor fiscale de la furnizori, declaraţiilor etc.

Registrele de procurări şi livrări trebuie să fie cusute, iar paginile lor numerotate şi adeverite cu
ştampilă. Controlul asupra corectitudinii ţinerii Registrelor de procurări şi livrări se efectuează de
către conducătorul întreprinderii sau persoanele împuternicite.

Registrele de procurări şi livrări se ţin discret (nu conform totalului cumulativ).

În cazul existenţei unui număr mare de cumparatori sau furnizori, precum şi a formei de evidenţă
computerizate se permite ţinerea Registrelor de procurări şi livrări de asemenea cu folosirea
computatorului. În cazul dat, la expirarea perioadei gestionare, dar nu mai tîrziu de ultima zi a lunii
ce urmează după luna (trimestrul) de dare de seamă Registrele de procurări şi livrări se tipăresc,
paginele se numerotează, se cos şi se adeveresc cu ştampilă.

Filialele, sucursalele şi subdiviziunile separate, aflate la bilanţul subiecţilor impozabili - plătitori ai

TVA şi care nu sînt subiecţi impozabili - plătitori ai TV A de sine stătători, ţin Registrele de procurări
şi livrări, reflectînd în ele datele corespunzătoare activităţii lor.

Subdiviziunile menţionate prezintă lunar întreprinderii de bază copiile documentelor ce şi-au găsit
oglindire în Registrele de procurări şi livrări , în scopul reflectării lor în Registrele de procurări şi
livrări ale întreprinderii de bază.

Fiecare factură fiscală, prezentată cumpărătorului, în mod obligatoriu se oglindeşte în Registrul

livrărilor.

Facturile fiscale primite de la furnizorul de mărfuri (servicii) şi eliberate cumpărătorului de mărfuri

(servicii) se păstrează pe parcursul a 5 ani compleţi de la data primirii (eliberării) lor.
Se interzice transmiterea facturilor fiscale în formă necompletată, procurate de la organul autorizat
de către subiecţii impozabili - înregistraţi ca plătitori ai TVA în modul stabilit, altor subiecţi
impozabili, înregistraţi ca plătitori ai TVA.

Excepţie prezintă transmiterea formularelor de către întreprinderea de bază fililalelor, sucursalelor

şi subdiviziunilor sale care nu sînt plătitori ai TVA de sine stătători.

Totodată, urmează de atras atenţia la un şir de particularităţi ale modului de eliberare a facturilor
fiscale, ce nu şi-au găsit reflectare în circulari IFPS nr.(17-13-02/1-895)10 din 21 februarie 2002
«Privind facturile fiscale.

Prevederile ce acţionau pînă la 1 martie 2002, adica pînă la introducere în circulaţie a facturilor
fiscale, în partea ce tine de perfectarea documentară a livrărilor de mărfuri, servicii de producţie
proprie în contul retribuirii muncii angajaţilor săi rămîn a fi în vigoare. Astfel, eliberarea facturii
fiscale se efectueză o singură dată pentru fiecare perioadă de plată cu reflectarea pe denumiri a
volumului total de mărfuri eliberate, serviciilor prestate. Datale facturilor fiscale se oglindesc în
Registrul de livrări.

La efectuarea regulată a livrărilor de mărfuri, servicii pe parcursul unei anumite perioade de timp
(energie electrică, servicii comunale, gaz, servicii telefonice, servicii de emisie teleradio, arendă,
servicii de încasaţie, pază etc.) eliberarea facturilor fiscale se efectuează în modul prevăzut în
circular Ministerului Finanţelor m.(l0-13-02/1-3121)46 din 05.07 .2001 Recomandări metodologice
privind ordinea eliberării facturii fiscale la efectuarea livrărilor regulate de mărfuri, servicii pe
parcursul unei perioade de timp. Totodată, în circulara menţionată de asemenea se introduc
modificările corespunzătoare – denumirea documentului <> în tot textul se modifică în «facture
fiscală, iar alineatul 8 îşi pierde valabilitatea.

În cazul cînd valoarea impozabilă a livrării impozabile de mărfuri în urma determinării definitive a
calităţii, masei şi calitătilor de consum se formează în momentul primirii lor de către cumpărător,
atunci la expedierea mărfurilor furnizorul eliberează factura de expediţie.

Simultan la stabilirea definitivă a valorii impozabile a mărfurilor livrate şi perfectarea ei

documentară, de către furnizor se eliberează cumpărătorului factura fiscală, în care se indică
valoarea mărfurilor şi suma TV A corespunzătoare. La efectuarea multiplă a astfel de livrări în
decursul lunii, eliberarea facturii fiscale se efectuează de către furnizor pe valoarea livrărilor
stabilită de facto de către cumpărător nu mai puţin de 2 ori pe lună.

Modul indicat de formare a valorii urmează a se deosebi de ajustarea valorii impozabile în cazurile,
prevăzute prin art.98 . Ajustarea valorii impozabile a livrării impozabile• din Codul fiscal adica
atunci cînd valoarea livrării impozabile, aprobată antictpat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării
preţului sau în urma acordării discontului pentru plata efectuată înainte de termen,precum şi atunci
cînd livrarea impozabilă, în totalitate sau partial este restituită subiectului impozabil care a efectuat
livrarea.

Perfectarea documentară a operaţiunilor în cauză (prezentarea facturilor fiscale, facturilor de

expediţie, reflectarea în Registrele de procurări şi livrări) se efectuează în modul prevăzut în
circulara Ministerului Finanţelor nr.(10-13-02j1-3601)26 din 20 .07 .2000 •Privind modul de
perfectare documentară a ajustării valorii impozabile a livrării impozabile, prevăzută prin art.98 al
Codului fiscal<< cu modificările şi completările corespunzătoare (circulara Ministerului Finanţelor
nr.(10-13-02/1-5309)45 din 0 1.11.2000 "Privind introducerea unor modificări în circular
Ministerului Finanţelor nr.(1 0- 13-02/1-3601 )26 din 20 .2000 " ).
Totodată, luînd în consideraţie introducerea facturilor fiscal în circulaţie, adăugător se introduc
următoarele modificări în întregul text al circularei denumirea documentului «factura TVA>> se
modifică în «factură fiscal>>.

În asa mod la returnarea mărfurilor în totalitate sau partial subiectului impozabil, ce a efectuat
livrarea, cumpărătorul eliberează factura de expediţie în adresa furnizorului. La rîndul său,
furnizorul eliberează factura fiscală pe marfa supusă restituirii. Totodată, preţul mărfi restituite se
indică cu semnul <<->> (minus). Înscrierea respectivă de asemenea se efectuează în
Registrullivrărilor . Cumpărătorul la primirea de la furnizor a facturii fiscale înscrie suma în cauză în
Registrul procurărilor de asemenea cu semnul <<->> (minus).

Urmează de menţionat , că datele privind actele de returnare a mărfii, precum şi a facturilor de

expediţie, urmează a fi reflectate în rîndul 4<> al facturii fiscale.

La livrarea mărfurilor ambalate în ambalaj multicirculant, pentru care sînt stabilite preţuri de gaj şi
există un accord despre întoarcerea obligatorie a lui, preţul ambalajului nu se include în valoarea
impozabilă a mărfurilor . Ambalajul dat - cantitatea şi preţul lui printr-un rînd aparte se indică în
factura fiscală eliberată . Totodată, valoarea, incluzînd TVA, se reflectă doar în coloana 10.10 a
facturii fiscale, în celelalte coloane nu se înscrie nimic. Cumpărătorul mărfii, conform acestei
înscrieri, nu are dreptul la trecerea în cont a TVA aferentă acestui ambalaj.

TVA la acest ambalaj multicirculant se calculează şi se achită doar de către furnizorul ambalajului la
livrarea lui producătorilor de mărfuri , ce folosec ambalajul pentru ambalarea lor. Ultimii la
existenţa facturii fiscale pe această livrare au dreptul la trecerea în cont a sumelor TVA aferente
ambalajului. Dacă producătorul mărfurilor importă ambalaj, atunci TVA, de asemenea, se achită de
către el la import şi el are dreptul la trecerea în cont.

În cazul în care ambalajele sînt întoarse în stare deteriorată, în cantitate mai mică etc., atunci la
efectuarea decontărilor pentru ambalajul anterior transmis cu mărfurile livrate, aceasta se consideră
livrare a ambalajului, supusă impozitării cu TVA, întreprinderea furnizor trebuie să elibereaze
factura fiscală pe ambalajul nereturnat (deteriorat) .

La livrarea mărfurilor (produselor) în ambalaj fără accord de întoarcere a lui furnizorului, valoarea
ambalajului se include în valoarea mărfurilor livrate cumpărătorului şi TVA se stabileste reiesind din
această valoare. Factura fiscală pe această livrare se eliberează fără reflectarea ambalajului printr-
un rînd separat.

Totodată, dacă de către subiectul impozabil cu TVA se efectuează livrarea doar a ambalajului
multicirculant, reprezentînd obiectul livrării, atunci asupra livrării în cauză se răsfrîng toate
prevederile Titlului III al Codului fiscal şi, respectiv, cerinţele privind eliberarea facturilor fiscale şi
reflectarea lor în Registrele procurărilor şi livrărilor .

În alineatul 17 al circularei IFPS m.(17-13-02/1-865)10 din 21 februarie 2002 prima propoziţie după
cuvintele «facture fiscal>> se completează cu următoarele cuvinte da valoarea fără recompensa de
comision a mărfurilor transmise>> .

Adăugător la cele expuse mai sus, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat comunică, că în circulara
IFPS m.(10-1302/1-4936)40 din 10 octombrie 2000 << Unele întrebări privind aplicarea TVA la
cartelele de plată >> se introduc unele modificări, şi anume alineatul 13 se exclude, iar denumirea
documentului «factura TV>> în întregul text se modifică în <>.

Despre cele expuse de adus la cunoştinţa contribuabililor.

ŞEFUL INSPECTORATULUI

FISCAL PRINCIPAL DE STAT Mihai POP

Chişinău , 2 aprilie 2002.

Nr. (17- 13-02/1 - 1621)19.

abrogat prin IFPS62 din 26.11.07, MO188-191/07.12.07 art.697