3.

CONTABILITATEA TRANZACIILOR INTERNAIONALE DE CUMPRRI DE MRFURI N COMISION

n aceast modalitate de import SCI acioneaz ca intermediare ntre beneficiarii de import i furnizorii externi. Ele deruleaz importul de mrfuri n numele lor, dar pe contul i pe riscul beneficiarilor de import, ceea ce conduce la reflectarea rezultatelor financiare ale importului n gestiunea acestor din urm societi. Corespunztor modului de reglementare a importului n comision, formal se disting aceleai trsturi cu cele ale importului pe cont propriu dar cu conlinut diferit a) reglementarea relaiilor economice ale SCI cu partenerii prin contracte de comision i contracte ferme; b) transportul intern al mrfurilor ctre beneficiarii de import pe flux unic; c) decontarea cu partenerii pe fluxul invers al circulaiei mrfurilor; d) tratamentul fiscal diferit al cumprrilor din rile extracomunitare fa de rile comunitare. a) Reglementarea relaiilor economice ale SCI cu partenerii prin contracte de comision i contracte ferme. !elaiile economice cu beneficiarii de import au ca baz "uridic contractele de comision. #cestea pot fi contracte cadru, anuale, dac ntre cele dou pli exist relaii permanente sau pot fi nc$eiate pentru fiecare operaie de import dac relaiile dintre cele dou pri sunt nt%mpltoare. Contractele de comision sunt, n esen, contracte de prestri ser&icii i cuprind ntre altele drepturile i obligaiile celor dou pri cu pri&ire la derularea importului' mrimea cotei de commission datorat de beneficiarii de import' modul de decontare a importului ntre cele dou prli dac a&ansul se ncaseaz numai n lei sau n lei i n &alut, dac facturarea c$eltuielilor n contul beneficiarilor de import se face o singur dat la nc$eierea operaiilor de import sau etapizat, dac diferenele de c$eltuieli i de curs &alutar care apar se deconteaz sau nu distinct. Cu furnizorii externi SCI nc$eie contracte economice internaionale n care titulare ale contractelor apar SCI importatoare. (rfurile obiect al contractelor externe, preurile externe i condiia de li&rare )*+, portul strin de ncrcare, C*! sau CI* portul rom%nesc de descrcare- se negociaz de SCI importatoare cu acordul prealabil al beneficiarilor de import sau n conformitate cu pre&ederile exprese ale contractelor de comision. b) Transportul intern al mrfurilor pe flux unic. (rfurile cumprate de la extern de SCI nu sunt gestionate de acestea. Ele sunt diri"ate de la &am direct beneficiarilor de import. n consecin SCI nu e&ideniaz aceste mrfuri cu a"utorul conturilor de stocuri. c) econtarea cu partenerii pe fluxul invers al circulaiei mrfurilor i anume .. Iniial, SCI importatoare ncaseaz de la beneficiarii de import un a&ans )n lei sau n lei i n &alututilizabil pentru plata c$eltuielilor externe, a taxelor datorate n &am, a di&erselor c$eltuieli interne i pentru realizarea comisionului cu&enit. (omentul ncasrii a&ansului depinde de modalitatea de decontare a mrfurilor cu furnizorii externi. /ac decontarea se face prin incasso0documentar, ncasarea a&ansului se face pe baza unei facturi proforme a crei &aloare exprim c$eltuielile p%n n &am, inclusi& taxele datorate n &am i alte c$eltuieli. /ac decontarea se face prin acrediti& documentar, ncasarea a&ansului se face practic n dou etape n prima etap se ncaseaz a&ansul necesar desc$iderii acrediti&ului, iar n a doua etap restul a&ansului )pentru alte pli externe, interne etc.- Se nflelege c ncasarea a&ansului pentru desc$iderea acrediti&ului are la baz tot o factur proforma, ntocmit ns pe baza pre&ederilor contractului de export. 1. /up ncasarea a&ansului se procedeaz la efectuarea plilor pri&ind importul. Se ac$it mai nt%i furnizorii externi. /ac a&ansul necesar s0a ncasat de la beneficiarii de import n lei, se procedeaz la cumprarea de &alut de pe piaa &alutar iar diferena de curs &alutar dintre cursul de cumprare al &alutei i cursul din data primirii mrfurilor se regularizeaz cu beneficiarii de import. /ac a&ansul s0a ncasat n &alut, diferena de curs &alutar dintre cursul de la data ncasrii i data plii &alutei se

e&ideniaz ca c$eltuial financiar sau ca &enit financiar din diferene de curs &alutar care nu afecteaz ns gestiunea SCI. 2lile ctre prestatorii de ser&icii externe )transport, asigurare etc.- urmeaz aceleai principii. n ce pri&ete plile interne de transport0manipulare, acestea se efectueaz din a&ansul ncasat n lei. 3. /up derularea tuturor operaiilor pri&ind mrfurile cumprate se procedeaz la regularizarea cu beneficiarii de import. n acest scop se compar a&ansul ncasat cu c$eltuielile efectuate, inclusi& comisionul cu&enit, iar diferena se regularizeaz prin ncasare sau plat dup caz. d) Tratamentul fiscal al mrfurilor cumprate de la extern. n cazul importului din rile extracomunitare, SCI datoreaz i ac$it n &am toate taxele legale taxa &amal, comisionul &amal ,45#. n pri&ina 45# de reinut c dei SCI o pltete n &am )importul se face n numele SCI-, deducerea o face beneficiarul de import. Ca urmare, SCI e&idenfliaz taxa pe &aloarea adugat n &am ca o alt obligaie fiscal )cont 667-, urm%nd s recupereze de la beneficiarul de import toate taxele pltite n &am. n cazul ac$iziiilor intracomunitare )#IC-, dac SCI a comunicat furnizorului extern codul 45# din !om%nia, nu efectueaz plata efecti& ci aplic msuri de simplificare 8taxarea in&ers9. 4axa &amal i comisionul &amal sunt eliminate n relaiile intracomunitare. /e unde rezult c pentru #IC n commission SCI nu factureaz beneficiarului de import taxele specifice importului din rile extracomunitare. n ce pri&ete 45# aferent comisionului facturat beneficiarilor de import i de #IC aceasta se contabilizeaz la SCI ca 45# colectat )pe baza facturii emis-. Operaiile c !"a#ile pri$i!% "ra!&aciile i!"er!ai !ale %e c'(p)r)ri %e ()r*'ri +! c (i,i !. :in%nd seama de coninutul i mecanismul de derulare a tranzaciilor menionate, operaiile contabile se grupeaz n urmtoarele categorii a- facturarea c$eltuielilor cu mrfurile i a comisionului SCI' bdecontarea cu partenerii comerciali i cu autoritile' c$eltuielile generale ocazionate' d- nc$iderea exerciiului financiar. a) !peraiile privind facturarea c"eltuielilor cu mrfurile i a comisionului cuvenit SCI Includ dou operaii distincte ; facturarea c$eltuielilor cu mrfurile ac$iziionate din strintate n comision, beneficiarilor, care se contabilizeaz la SCI cu a"utorul conturilor de teri. ; facturarea comisionului cu&enit SCI, beneficiarilor, care se contabilizeaz la SCI ca &enituri proprii din exploatare cu a"utorul contului <=6 85enituri din lucrri executate i ser&icii prestate9. /e reinut c facturarea c$eltuielilor cu mrfurile a comisionului cu&enit SCI se efectueaz, de regul, ntr0 o perioad scurt dup primirea mrfurilor n &am, dac &aloarea n &am este determinat definiti& i sunt cunoscute i alte c$eltuieli interne efectuate n contul beneficiarului, ntocmindu0se urmtoarele documente a- factura, pentru c$eltuielile efectuate cu mrfurile ac$iziionate' b- factura fiscal, pentru comisionul SCI > 45# colectat' c- decontul de regularizare cu beneficiarul /ac la sosirea mrfurilor n &am nu se poate determina definiti&e &aloarea n &am, ?egea Codului &amal pre&ede posibilitatea ca importatorul )SCI- s poat ridica mrfurile din &am cu condilia ca n termen de 3= de zile s prezinte documentele concludente pentru determinarea definiti& a &alorii n &am i s garanteze plata drepturilor de import ntr0o mrime acceptat de autoritatea &amal. Calculul drepturilor de import n &ederea garantrii lor are la baz &aloarea n &am estimat determinat prin nsumarea &alorii externe *+, portul strin de ncrcare cu c$eltuielile externe efecti&e i cele estimate. n

aceast situaie, n funcie de pre&ederile contractului de comision, pot fi adoptate dou &ariante de facturare ctre beneficiari 5arianta . *acturarea imediat dup primirea mrfurilor n &am a c$eltuielilor cu ac$iziia mrfurilor din strintate urm%nd ca diferenele de c$eltuieli externe i de curs &alutar s se reflecte n gestiunea SCI. 5arianta 1 *acturarea imediat dup primirea mrfurilor n &am pe baza &alorii n &am estimate urm%nd ca diferenele dintre c$eltuielile efecti&e i cele estimate, inclusi& diferenele de curs &alutar aferente pllilor n &alut s fac obiectul regularizrii finale cu beneficiarul. n aceast &ariant, de facturare etapizat, ar urma s se ntocmeasc urmtoarele documente a- factura )iniial-, pentru &aloarea n &am estimat' b- factura fiscal, pentru comisionul SCI > 45# colectat' c- factura de rectificare )ulterioar-, pentru diferenele de c$eltuieli i de curs &alutar' d- decontul de regularizare cu beneficiarul. *actura de rectificare presupune nsumarea tuturor diferenelor de c$eltuieli )externe i interne- i de curs &alutar aprute ulterior facturii iniiale care a"usteaz, n plus sau n minus, &alorile facturii iniiale. 2entru determinarea acestei sume apare necesitatea utilizrii unui cont de colectare de c$eltuieli, i n acelai timp delimitati&, cum ar fi de exemplu contul 6<.@x 8/iferene de c$eltuieli pri&ind ac$iziiile externe n comision8. /up colectarea diferenelor de c$eltuieli i de curs &alutar n contul 6<.@x 8/iferene de c$eltuieli pri&ind ac$iziiile externe n comision9, pe baza facturii de rectificare are loc a"ustarea creanelor fa de beneficiari 6.. A 6<.@x cu sume n negru sau n rou, n funcie de natura diferenelor depirea c$eltuielilor estimate, respecti& economii la c$eltuielile estimate. b) !peraiile privind decontarea cu partenerii comerciali i cu autoritile 2ri&esc ncasrile i plile efectuate de SCI pentru realizarea ac$iziiilor externe n comision care au ca efect lic$idarea creanelor datoriilor constituite n acest scop. ncasrile pro&in de la beneficiarii interni i sunt efectuate n dou etape B a&ans ncasat anterior ac$iziiei externe utilizabil pentru plata c$eltuielilor estimate cu ac$iziia plata furnizorului extern, plata ser&iciilor externe, plata taxelor datorate n &am, plata di&erselor c$eltuieli interne, realizarea &enitului din comisionul cu&enit' B sume ncasate la regularizarea a&ansului, reprezent%nd diferena dintre c$eltuielile facturate, mai mari, i a&ansul ncasat, mai mic. #&ansul poate fi ncasat n &alut pentru efectuarea plilor externe i n lei pentru efectuarea plilor interne sau numai n lei pentru efectuarea tuturor plilor externe i interne. n acest al doilea caz, SCI cumpr de pe piaa &alutar &aluta necesar plilor externe. n contabilitate, e&idena a&ansului ncasat de la beneficiari se realizeaz cu a"utorul contului 6.C 8Clieni ; creditori9. #&ansul ncasat se reine din creana constituit )cont 6..- la facturarea beneficiarului a c$eltuielilor cu mrfurile i a comisionului cu&enit. 2lile pri&ind ac$iziiile externe se efectueaz pe destinaiile meninate a- pli externe n &alut ctre furnizorii externi i prestatorii de ser&icii externe. /iferenele de curs &alutar aprute cu aceast ocazie se contabilizeaz n funcie de modul de regularizare con&enit prin contractul de comision B dac diferenele se reflect n gestiunea SCI, ele se contabilizeaz n conturile de c$eltuieli i de &enituri financiare 77D 8C$eltuieli din diferenfle de curs &alutar9, respecti& <7D 85enituri din diferene de curs &alutar9.

B dac diferenele se reflect n gestiunea beneficiarilor, ele se contabilizeaz )pentru nsumare- pe msura efecturii plilor n contul de colectare 6<.@x 8/iferene de c$eltuieli pri&ind ac$iziiile externe n comision9 urm%nd ca la regularizarea cu beneficiarii, pe baza facturii de rectificare s se a"usteze mrimea creanei nregistrat n contul 6.. 8Clieni9 cu ocazia facturrii iniliale a c$eltuielilor. Similar se contabilizeaz i diferenele dintre c$eltuielile estimate i cele efecti&e, precum i c$eltuielile interne ulterioare facturrii iniiale B dac diferenele de c$eltuieli se reflect n gestiunea SCI ele se contabilizeaz n conturile corespunztoare de c$eltuieli din clasa 7' B dac diferenele de c$eltuieli se reflect n gestiunea beneficiarilor, ele se contabilizeaz n contul 6<.@x 8/iferene de c$eltuieli pri&ind ac$iziiile externe n comision9 i se regularizeaz apoi prin a"ustarea creaelor constituite iniial. b- pli interne n lei. Se efectueaz, de asemenea, n dou etape B pli ctre autoritile &amale, di&erse prestri de ser&icii n &am, comisioane bancare .a. #ceste pli se efectueaz din a&ansul ncasat de la beneficiari' B sume pltite beneficiarilor la regularizarea a&ansului ncasat reprezent%nd diferena dintre c$eltuielile facturate, mai mici, i a&ansul ncasat, mai mare. c) !peraiile privind c"eltuielile generale i d) !peraiile privind #nc"iderea exerciiului financiar sunt comune tuturor tran$aciilor de comer internaional.

C !"a#ili&area peraiil r pri$i!% i(p r"'l %e ()r*'ri +! c (i,i ! c' pla"a la $e%ere
Exemplu SCI I(2EE efectueaz n exerciiul F un import de mrfuri n comision n urmtoarele condiii ; importul se realizeaz n condiia de li&rare CI* portul rom%nesc de descrcare, furnizorul extern fiind o firm dintr0o ar extracomunitar. 5aloarea extern CI* este de .=.=== GS/, taxa &amal .=H, comisionul &amal =,DH, 45# 16H' ; comisionul cu&enit SCI este de DH din &aloarea extern CI* exprimat n lei, 45# aferent 16H' ; a&ansul ncasat de la beneficiarul de import este de 67.=== lei' ; plata furnizorului extern se face prin ordin de plat dup sosirea mrfurilor n &am. 5aluta necesar plii externe este cumprat de SCI de pe piaa &alutar' ; prin contractul de comision s0a con&enit ca facturarea c$eltuielilor cu mrfurile importate i a comisionului SCI s se efectueze dup determinarea definiti& a &alorii n &am, urm%nd ca diferenele de curs &alutar generate de cumprarea &alutei i plata furnizorului extern, precum i orice alte c$eltuieli ulterioare sosirii mrfurilor n &am s fie luate n considerare la regularizarea a&ansului' ; c$eltuielile ulterioare sosirii mrfurilor n &am efectuate de SCI n contul beneficiarului de import sunt comisioane bancare 1D= lei' c$eltuieli de transport ; manipulare pltite n &am societii de expediii internaionale sunt de 16I lei )45# inclus n pre-' ; c$eltuielile generale efectuate de SCI salarii C== lei, pot i telecomunicaii .16 lei )45# inclusn pre-' ; e&oluia cursului n lei al dolarului la primirea mrfurilor n &am )/.5.I- 3,1D lei@GS/, la cumprarea &alutei de pe piaa &alutar 3,3= lei@GS/, la plata furnizorului extern 3,1I lei@GS/. ...............................................................................................................................................................