Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional privind

tranzacţiile în monedă străină

Unitate de învățare Nr. 11

CONTABILITATEA ŞI FISCALITATEA TRANZACŢIILOR

ÎN MONEDA STRĂINĂ: EUROPEAN ŞI INTERNAŢIONAL
PRIVIND TRANZACŢIILE ÎN MONEDĂ STRĂINĂ

Cuprins Pagina

Obiectivele Unității de învățare Nr. 11........................................................................... 68

Lucrare de verificare Unitate de învățare Nr. 11............................................................. 71
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare........................................................ 71
Bibliografie Unitate de învățare Nr. 11........................................................................... 71

6
Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind

OBIECTIVELE Unității de învățare Nr. 11

Principalele obiective ale Unității de învățare Nr. 11 sunt:

• Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străina:

european şi internaţional privind tranzacţiile în monedă străină

Contabilitatea Un prim moment important care generează tranzacții în valută pentru o

şi fiscalitatea firmă din România cu relevanță în fiscalitate este deplasarea personalului
tranzacţiilor propriu în interes de servici în străinătate. La astfel de deplasări se
în moneda datorează diurnă pentru fiecare zi de deplasare de la ieşirea din țară,
străina decontarea cheltuielilor de transport extern şi a celor de cazare pe bază de
documente justificative, acoperirea altor cheltuieli pe care deplasarea sau
îndeplinirea misiunii le presupune. Pentru majoritatea cheltuielilor apar în
contabilitate documente emise de un terți ceea ce le conferă un grad de
credibilitate mare. Diurna în schimb va avea la bază documente interne ale
firmei sau personalului propriu. Se are în vedere Ordinul de deplasare
internă, copia paşaportului sau a altui document care atestă ziua ieşirii şi a
intrării în țară. Strict contabil trebuie întocmit un centralizator
În acest tabel diurna pe zi va fi cea aprobată de conducerea sau
administratorul firmei. Pentru nevoi fiscale trebuie separate câteva tranşe
de diurnă.
Practic firmele pot plăti câtă diurnă doresc (libertatea contractuală) numai
că se ia în calculul impozitului pe profit numai diurna deductibilă conform
normelor fiscale.
Acest plafon depinde de realizarea de profit la sfârşitul exercițiului
financiar. În cursul exercițiului contabilul sau managerul nu au de unde să
ştie rezultatul financiar viitor. Din acest motiv trebuie să întocmească un
tabel.
Centralizatorul este un instrument de gestiune şi calcul. El va avea la bază
documentele justificative necesare. Astfel, la plecarea în delegație în
străinătate se va întocmi un decont estimativ pentru acordarea avansului.
Pe baza sistemului propriu de gestiune fiscală firmele vor înregistra în
contabilitate tranzacțiile privind plățile în valută. Cheltuielile cu diurna în
valută se recomandă să fie înregistrate în analitice distincte de cheltuielile
cu diurna în moneda națională. În plus, este recomandat să fie înregistrate
separat încă din cursul anului, la sfârşitul fiecărui trimestru sau al fiecărei
luni cheltuielile deductibile cu diurna în valută şi cele nedeductibile
conform plafonului cel mai avantajos pentru firmă. Odată cu depunerea
decontului privind impozitul pe profit se fac şi regularizările cerute de
legislația fiscală.

Notele contabile propuse pentru înregistrarea cheltuielilor cu diurna în

valută sunt:
Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind
68

Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind
a) pentru acordarea avansului în valută la plecarea în delegație
542.NP = 5314.xyz
în cazul decontării în numerar,sau
542.NP = 5124.xyz
în situația decontării prin bancă (încărcare card al titularului)
b) pentru decontarea avansului primit la înapoierea din delegație - partea
reprezentând diurna
625.2.D.xyz = 542.NP
cu suma considerată cheltuială deductibilă, şi respectiv
625.2.N.xyz = 542.NP
cu suma considerată nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.
c) pentru înregistrarea celorlalte cheltuieli efectuate în cursul deplasării
externe
6x = 542.NP.
Notațiile au următoarea semnificație:
542.NP = analiticul pe bază de nume şi prenume din contul avansuri de
trezorerie
5314.xyz/5124.xyz = analiticul contului casa/banca în valută care indică
valuta
de plată, conform codificare internă
625.2.D.xyz = cheltuieli cu deplasările în străinătate (cifra 2 din simbolul
contului) considerate deductibile la calculul impozitului pe profit (litera D
din simbolul contului) în valuta xyz
625.2.N.xyz = cheltuieli cu deplasările în străinătate (cifra 2 din simbolul
contului) considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit (litera
N din simbolul contului) în valuta xyz.
În contabilitatea de gestiune cheltuielile în valută ocazionate de deplasări
externe sunt înregistrate în funcție de tipul delegației, profilul (activitatea)
de bază al firmei şi de posibilitatea identificării cheltuielilor cu deplasarea
externă pe obiectele de calculație specifice întreprinderii. De exemplu,
cheltuielile cu deplasările pentru încheiere contracte de vânzare la firme cu
profil de export vor fi imputate activității de bază în măsura în care
deplasarea este pentru derularea unui anumit contract care face obiectul
calculației de costuri.
Avansul în valută este acordat având în vedere documentul justificativ
“Dispoziție de încasare/plată către casierie”. Pe baza sumei înscrise în
devizul estimativ se ridică banii din bancă şi se predau delegatului. Acesta

69
Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind
semnează pe dispoziția de încasare/plată către casierie confirmând valuta,
suma şi data primirii numerarului necesar deplasării. În cazul în care nu se
întocmeşte deviz estimativ sau suma acordată ca avans depăşeşte cu mult şi
nejustificat totalul din deviz există suspiciunea că se practică evaziune
fiscală sau se încalcă dispozițiile legislației comerciale privind interzicerea
utilizării patrimoniului în scop personal de către persoane cu funcții de
răspundere în firmă. La sosirea din delegație se prezintă documentele
justificative privind cheltuielile şi copia documentului de identificare
personală care atestă ieşirea şi intrarea în țară. Delegatul completează un
decont privind cheltuielile efectuate, avansul primit, scopul deplasării şi
modul în care a fost îndeplinit mandatul. Acest document probează că
deplasarea s-a făcut în interesul afacerilor firmei. În caz contrar,
cheltuielile nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Persoana
împuternicită verifică documentele justificative, confruntă sumele înscrise
pe documentele justificative cu cele din decont şi reface calculele. Dacă nu
apar erori sau aspecte privind lipsa de validitate a documentelor
justificative se întocmesc formele şi se obțin aprobările pentru încasarea
sau plata diferenței aferentă deplasării, după caz. Diferența se plăteşte pe
baza semnării în aceeaşi dispoziție de încasare/plată către casierie.
Un alt moment care generează tranzacții în valută este încheierea de
contracte cu parteneri de afaceri în monedă străină, indiferent dacă
decontarea este în moneda străină sau în cea națională. Într-o astfel de
situație factura se emite în moneda contractului. Plata se face în moneda
contractului sau în moneda națională, după caz, în funcție de dispozițiile
legislației valutare. Înregistrarea în contabilitate se face însă obligatoriu în
RON sau şi într-o monedă străină. Înregistrarea în moneda națională are la
bază cursul de schimb din ziua plății. Poate fi vorba de cursul oficial al
Băncii Naționale sau alt curs de referință. Din punct de vedere fiscal se
pune problema regimului pe care îl au diferențele de curs valutar dintre
data emiterii facturii şi data plății efective.

Test de autoevaluare 11.1 – Scrieți răspunsul în spațiul liber din chenar.

Acordarea avansului în valută la plecarea în delegație

Răspunsul la test se găseşte la pagina

Am ajuns la sfârşitul Unității de învățare Nr. 11.

Vă recomand să faceți o recapitulare a principalelor subiecte prezentate în
În loc de
această unitate și să revizuiți obiectivele precizate la început.
rezumat
Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare Unitate de învățare Nr.
11 pe care urmează să o transmiteți cadrului didactic.

70
Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind

Contabilitate și gestiune
 Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străină: european şi internaţional
privind
Lucrare de verificare Unitate de învățare Nr. 11

Exemple. Contabilitatea şi fiscalitatea tranzacţiilor în moneda străina:

Răspunsurile și comentariile la testele de autoevaluare

Răspuns 11.1
542.NP = 5314.xyz

Bibliografie Unitate de învățare Nr. 11

1. Morariu,A., Contabilitate și fiscalitate în dezvoltarea firmei, Ed.

ExPonto, Constanţa, 2005
2. Răileanu, V., Răileanu, A.S., Abordări contabile și fiscale privind
impozitele și taxele, Ed. Economică, Bucureşti, 2009
3. Vintilă, G., Fiscalitate, Ed. Economică, Bucureşti, 2006
4. Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată cu toate modificările și
completările ulterioare
5. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1802/2014, pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi
situațiile financiare anuale consolidate
6. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal cu modificările și completările
ulterioare

71

Contabilitate și gestiune