Evidenta,calculul si contabilitatea TVA-ului

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul

final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent
economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu
care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici
impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
n !om"nia sunt n vigoare # cote de TVA$
cota standard$ %&'
cote reduse$ (' )i *'.
Forme
De+a lungul timpului, acest impozit a mbrcat # forme$
tax cumulat,
tax unic,
tax unic cu plat fracionat.
n !om"nia, s+au aplicat$ taxa unic , nainte de -(.(, taxa cumulat , n perioada -(.(+-((#
/impozit pe circulaia mrfurilor0, taxa pe valoarea adugat , dup -((#.
Persoanele obligate sa tina evidente in scopul TVA
1odul fiscal identifica persoanele obligate sa tina evidente corecte si complete$
2 persoanele impozabile stabilite in !omania, pentru operatiunile efectuate in desfasurarea
activitatii lor economice, pentru operatiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum
si pentru orice alta operatiune reglementata la Titlul V3 din 1odul fiscal4
2 persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care se identifica drept
persoane inregistrate in scopuri de TVA conform Titlului V3 din 1odul fiscal in scopul
desfasurarii oricarei operatiuni, pentru operatiunile respective4
2 persoanele impozabile si persoanele 5uridice neimpozabile, pentru toate ac6izitiile
intracomunitare4
2 asociatul care contabilizeaza veniturile si c6eltuielile, potrivit contractului inc6eiat intre
parti, in cazul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila, pentru
operatiunile realizate de respectiva asociatie in participatiune.
Formatul evidentelor in scopul TVA
7videntele si documentele in scopuri de TVA vor cuprinde$
2 evidente contabile ale activitatii sale economice4
2 al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta si legate de
activitatea sa economica4
2 facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa economica4
2 documentele vamale si, dupa caz, cele privind accizele legate de importul, exportul,
livrarea intracomunitara si ac6izitia intracomunitara de bunuri realizate de respectiva
persoana4
2 facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana pentru ma5orarea sau
reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, ac6izitiilor
intracomunitare sau importurilor4
2 un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabila sau de alta
persoana in contul acesteia in afara !omaniei, dar in interiorul 1omunitatii soperatiunile
prevazute la art. -%. alin. /-%0 lit. f0+60 din 1odul fiscal, sau pentru acele situatii in care
persoana impozabila aplica masuri de simplificaret4
2 un registru pentru bunurile mobile corporale primate care au fost transportate din alt stat
membru in !omania sau care au fost importate in !omania sau ac6izitionate din !omania de o
persoana impozabila nestabilita in !omania si care sunt date unui prestator in !omania in
scopul expertizarii sau prelucrarii.
8rdinul 97: nr. -.#;%/%<<. precizeaza expres ca, documentele care formeaza evidenta in
scopul taxei nu sunt formulare tipizate4 astfel, fiecare persoana impozabila poate sa+si
stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata/deductibila in
functie de activitatea desfasurata cu respectarea continutului minimal de informatii care in
final sa asigure completarea corecta a decontului de TVA prevazut la art. -*=% din 1odul
fiscal.
Continutul minimal de infomatii
8rdinul 97: precizeaza ca evidentele contabile si documentele intocmite vor trebui sa
evidentieze in principal urmatoarele elemente$
-. valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii
efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru$
2 livrarile intracomunitare de bunuri scutite4
2 livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul livrarii/prestarii este in afara
!omaniei4
2 livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite
de taxa4
%. valoarea totala, fara taxa, a tuturor ac6izitiilor pentru fiecare perioada fiscala,
evidentiata distinct pentru$
2 ac6izitii intracomunitare de bunuri4
2 ac6izitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in
conditiile stabilite prin art. -*< alin. /-0 lit. b0+g0 din 1odul fiscal4
2 ac6izitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii, taxabile, carora li se aplica
cote diferite de taxa4
#. taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala4
&. taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala4
*. calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a taxei deduse efectiv
pentru fiecare an calendaristic si al a5ustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere
se exercita pe baza de pro+rata, evidentiind distinct$
2 taxa dedusa conform art. -&; alin. /#0 din 1odul fiscal4
2 taxa nededusa conform art. -&; alin. /&0 din 1odul fiscal4
2 taxa dedusa pe baza de pro+rata conform art. -&; alin. /*0 din 1odul fiscal.
Evidentele asociatilor in participatiune
8 situatie particulara cu privire la evidenta operatiunilor din sfera TVA intalnim in cazul
asocierilor in participatiune sau a celor de tip 5oint+venture, consortium sau alte forme de
asociere in scopuri comerciale.
Art. -%; alin. /-<0 din 1odul fiscal dispune ca, in astfel de cazuri, drepturile si obligatiile
legale privind TVA revin asociatului care contabilizeaza veniturile si c6eltuielile, potrivit
contractului inc6eiat intre parti.8bligatiile avute in vedere includ si exercitarea dreptului de
deducere, de emitere a facturilor catre beneficiar isi de a colecta taxa aferenta
operatiunilor taxabile.
Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care asociatul care contabilizeaza veniturile si
c6eltuielile efectueaza ac6izitiile asocierii pe numele sau si emite facturi in nume propriu
catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii obtinute de asociere, urmand
ca veniturile si c6eltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator cotei de
participare in asociere.
Daca membrii asociati actioneaza in nume propriu fata de terti si fata de ceilalti
membri asociati, fiecare persoana va fi tratata drept o persoana impozabila separata
in conformitate cu prevederile art !"# alin $%& din Codul fiscal, tranzactiile
respective urmand a se impozita distinct
'eguli privind conducerea evidentei contabile si fiscale
Art. .< alin. /-0 din 1odul de procedura fiscala, luand in considerare aspecte procedurale cu
privire la realizarea controlului fiscal, stabileste ca evidentele fiscale sa fie pastrate de
catre contribuabili la domiciliul fiscal sau, dupa caz, la sediile secundare sau in cazul in care
contribuabilii au externalizat serviciul de ar6ivare, la sediul persoanelor autorizate potrivit
legii sa presteze astfel de servicii.
>redarea evidentelor in scopul ar6ivarii persoanelor autorizate nu se va realiza inainte de
data de %* a lunii urmatoare celei in care au avut loc operatiunile economice tocmai pentru a
putea fi prelucrate in vederea intocmirii declaratiilor fiscale.
3n conformitate cu dispozitiile procedurale, evidentele fiscale si contabile pot fi tinute cu
a5utorul sistemelor informatice de gestiune, contribuabilii avand obligatia ca odata cu ar6iva
electronica sa pastreze si aplicatia informatica cu a5utorul careia au fost generate
evidentele.
?rmarind aceste dispozitii, 8rdinul 97: nr. -.#;%/%<<. stabileste, cu privire la evidentele
in scopuri de TVA, ca acestea pot fi intocmite manual sau infomatic.
3n cazul stocarii acestora, 8rdinul 97: depaseste putin cadrul dispozitiilor procedurale
dand posibilitatea persoanelor impozabile sa stoc6eze evidentele in orice loc daca in
perioada stocarii sunt indeplinite urmatoarele conditii$
-. locul de stocare sa se afle pe teritoriul !omaniei, cu exceptia celor intocmite prin mi5loace
electronice, care pot fi pastrate in orice loc, daca pe perioada stocarii$
2 se garanteaza accesul on+line la datele respective4
2 se garanteaza integritatea continutului documentelor respective4
%. in cazul stocarii prin mi5loace electronice, aceste documente sa fie puse la dispozitia
organelor fiscale competente fara nicio intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
Calculul si contabilizarea proratei privind taxa pe valoarea adaugata
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.
Din punct de vedere fiscal, trebuie avute in vedere prevederile @egii nr. *;-/%<<# privind
1odul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si a normelor de aplicare a
acestuia.
3n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii$
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata4
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in
!omania4
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila,
astfel cum este definita la art. -%; alin. /-0 din 1odul fiscal4
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile
economice prevazute la art. -%; alin. /%0 din 1odul fiscal.
3n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprinde si importul de bunuri.
8peratiunile care se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt denumite
operatiuni impozabile.
(peratiunile impozabile pot fi$
operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. -&< din 1odul
fiscal4
operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe
valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata
datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile ac6izitionate asa cum sunt
prevazute la art. -&# si art. -&& din 1odul fiscal4
operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe
valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata
datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile ac6izitionate asa cum sunt
prevazute la art. -&- din 1odul fiscal4
operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata, prevazute la art. -&% din
1odul fiscal, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vama.
7ntitatile, care sunt inregistrate ca platitoare de T.V.A. si care realizeaza atat operatiuni
care dau drept de deducere a T.V.A.+ului, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere a
T.V.A.+ului, sunt considerate platitoare de TVA cu regim mixt
3n cazul in care entitatea realizeaza si operatiuni mixte, documentele utilizate /5urnalele
pentru T.V.A.0 vor fi urmatoarele$
un 5urnal pentru vanzari4
un 5urnal pentru cumparari destinat operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de
deducere4
un 5urnal de cumparari destinat operatiunilor scutite fara drept de deducere4
un 5urnal pentru cumparari destinat operatiunilor mixte, scutite atat cu, cat si fara
drept de deducere, sau pentru cazul in care nu se cunoaste destinatia bunurilor.
ATE)T*E+
De retinut este faptul ca prorata pentru TVA se calculeaza numai in cazul in care o
societate inregistreaza operatiuni mixte
Astfel, prorata se calculeaza cand se inregistreaza venituri la care nu se colecteaza T.V.A. si
pentru care nu exista drept de deducere la T.V.A., de exemplu, veniturile din c6irii la o firma
care pe langa activitatea de zi cu zi, inc6iriaza si cateva spatii si a optat pentru facturare
fara T.V.A.
>rorata se determina ca raport intre numarator si numitor, astfel$
la numarator, veniturile obtinute din operatiuni, care dau drept de deducere, inclusiv
subventiile legate direct de pretul acestora4
la numitor, veniturile de la numarator, plus veniturile obtinute din operatiuni, care nu
dau drept de deducere. 3n calculul proratei, la numitor se adauga alocatiile,
subventiile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, in scopul
finantarii de activitati fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare
a taxei pe valoarea adaugata.
Din calculul proratei se exclud,
veniturile financiare daca acestea sunt accesorii activitatii principale4
veniturile aferente serviciilor efectuate de prestatorii stabiliti in strainatate, asa
cum sunt definiti la art. -%; alin. /%0 din 1odul fiscal, pentru care beneficiarii au
obligatia platii taxei pe valoarea adaugata.
Prorata definitiva se determina anual, conform art. -&; alin. /.0 din 1odul fiscal, situatie in
care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cumulate pentru intreg anul fiscal.
Totusi, in conformitate cu art. -&; alin. /-&0 din 1odul fiscal, A3n situatii speciale, cand pro+
rata calculata potrivit acestui articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus,
9inisterul 7conomiei si :inantelor, prin directia de specialitate, poate, la solicitarea
5ustificata a persoanelor impozabile$
a0 sa aprobe aplicarea unei pro+rata speciale. Daca aprobarea a fost acordata in timpul
anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe
baza de pro+rata speciala aprobata. >ersoana impozabila cu regim mixt poate renunta la
aplicarea pro+rata speciala numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte
organul fiscal competent pana la %* ianuarie inclusiv a anului respectiv4
b0 sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro+rata speciala pentru fiecare
sector al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru
fiecare sector.B
Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea proratei provizorii asupra
taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferente ac6izitiilor destinate atat realizarilor din
operatiuni care dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere,
determinate potrivit prevederilor art. -&; alin. /*0 din 1odul fiscal.
ATE)T*E+
>ersoanele impozabile care nu au determinat prorata provizorie la inceputul anului, deoarece
nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere in cursul
anului si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni, nu au obligatia sa calculeze si sa
utilizeze prorata provizorie. 3n cursul anului este permisa deducerea integrala a taxei pe
valoarea adaugata.
>entru aceia care au mers cu deducere integrala tot anul si au efectuat si operatiuni fara
drept de deducere in timpul anului, la finele anului vor aplica urmatoarele reguli, pentru
fiecare situatie in parte$
Daca se poate efectua separarea ac-izitiilor de bunuri.servicii pe destinatiile
prevazute la alin. /#0 la alin. /*0 ale art. -&;, vor regulariza astfel$
Din taxa dedusa in cursul anului se scade$
-. taxa de dedus, rezultata prin aplicarea proratei definitive pentru ac6izitiile
destinate atat realizarii de operatiuni cu drept de deducere, cat si pentru operatiuni
fara drept de deducere, determinate conform alin. /*0, si/sau
%. taxa aferenta bunurilor/serviciilor destinate exclusiv operatiunilor cu drept de
deducere, determinate conform alin. /#0,
iar diferenta rezultata se inscrie pe un rand distinct in decontul din ultima perioada
fiscala a anului, ca taxa de plata la bugetul de stat.
Daca nu se poate efectua separarea pe destinatii potrivit situatiei de mai sus, se
aplica prorata definitiva asupra tuturor ac6izitiilor de bunuri si servicii efectuate in
cursul anului, iar diferenta rezultata se inscrie pe un rand distinct in decontul din
ultima perioadaa fiscala a anului.
E/E0P12
(peratiuni care implica calculul proratei pentru TVA 'eflectarea in contabilitate
-. 1umpararea de bunuri in valoare de &<<.<<< lei, T.V.A. -('. Aceste bunuri urmeaza a se
utiliza intr+o activitate care cuprinde atat operatiuni taxabile, cat si scutite cu drept de
deducere.
' C &<- &;=.<<<
A:urnizoriB
#;- &<<.<<<
A9arfuriB
&&%=.- ;=.<<<
AT.V.A. deductibilaB
%. De efectueaza o vanzare care se incadreaza in categoria operatiunilor taxabile, in valoare
de %<<.<<< lei, TVA -('.
&-- C ' %#..<<<
A1lientiB
;<; %<<.<<<
AVenituri din vanzarea marfurilorB
&&%; #..<<<
AT.V.A. colectataB
#. De efectueaza o vanzare de marfuri, in valoare de -<<.<<< lei, care se incadreaza in
categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere.
&-- C ;<; -<<.<<<
A1lientiB AVenituri din vanzarea marfurilorB
&. De efectueaza o cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in
valoare de -<<.<<< lei, T.V.A. -('.
' C &<- --(.<<<
A:urnizoriB
#;- -<<.<<<
A9arfuriB
&&%=.% -(.<<<
AT.V.A. deductibilaB
1oncomitent, se inregistreaza pe c6eltuieli T.V.A. ce nu poate fi dedusa.
=#* C &&%=.% -(.<<<
A16eltuieli cu alte impozite, taxe AT.V.A. deductibilaB
si varsaminte asimilateB
ATE)T*E+
3e observa ca in aceasta situatie, c-iar daca se inregistreaza in prima faza si TVA
deductibila, simultan aceasta va fi trecuta pe c-eltuieli, deci contul 44"5" va avea in
permanenta sold 678 si nu va participa la regularizare
*. 7fectuarea unei vanzari din categoria operatiunilor scutite fara drept de deducere, in
valoare de %#..<<< lei. 3n contabilitate operatiunea se inregistreaza fara T.V.A. aferenta.
&-- C ;<; %#..<<<
A1lientiB AVenituri din vanzarea marfurilorB
=. De efectueaza o cumparare din categoria operatiunilor mixte, in valoare de -*<.<<< lei,
T.V.A. -('.
' C &<- -;..*<<
A:urnizoriB
#;- -*<.<<<
A9arfuriB
&&%=.# %..*<<
AT.V.A. deductibilaB
E/E0P12
'eflectarea in contabilitate a bazelor de impozitare din 9urnalele de vanzari, respectiv
cele de cumparari, in conditii de prorata
8 societate comerciala AEB, efectueaza operatiuni mixte din punctul de vedere al T.V.A.,
motiv pentru care utilizeaza o prorata de (<' /stabilita la finele execitiului F0 in exercitiul
financiar FG-.
?tilizarea proratei s+a efectuat pe tot parcursul anului FG- pe baza 5urnalelor de vanzari si
cumparari, care la luna noiembrie cuprind urmatoarele informatii, referitoare la T.V.A.$
:urnal de vanzari /cont &&%;0
operatiuni taxabile cu -(' + T.V.A. aferenta *;.<<< lei
operatiuni taxabile cu (' + T.V.A. aferenta (.<<< lei
:urnal de cumparari ! , 1umparari destinate operatiunilor taxabile si scutite cu drept
deducere /cont &&%=.-0
cumparari cu T.V.A. -(' + T.V.A. aferenta -(.<<< lei
cumparari cu T.V.A. (' + T.V.A. aferenta (.<<< lei
:urnal de cumparari " , 1umparari destinate operatiunilor scutite cu drept deducere /cont
&&%=.%0
cumparari cu T.V.A. -(' + T.V.A. aferenta + ;.=<< lei
:urnal de cumparari ; , 1umparari destinate operatiunilor mixte , atat scutite cu drept
deducere, cat si fara drept de deducere /cont. &&%=.#0
cumparari cu T.V.A. -(' + T.V.A. aferenta + -(.<<< lei
3ituatia rula9elor conturilor de T.V.A. din 5urnale se prezinta astfel$
3n contul &&%=.-, rula5ul debitor este de %..<<< lei /-(.<<< G (.<<<0.
3n contul &&%=.%, rula5ul debitor este la nivelul rula5ului creditor de ;.=<< lei.
3n contul &&%=.#, rula5ul debitor este de -(.<<< lei.
3n contul &&%;, rula5ul creditor este de ==.<<< lei.
3nainte de inc6iderea conturilor de T.V.A., societatea calculeaza T.V.A., care poate fi dedusa
conform proratei din anul precedent.
T.V.A. de dedus C cont. &&%=.- G cont. &&%=.# x prorata T.V.A. C
C %..<<< G -(.<<< x (<' C
C &*.-<< lei
T.V.A. nedeductibila C -(.<<< /- + prorata T.V.A.0 C
C -(.<<< x /- , (<'0 C
C -.(<<
-0 De inregistreaza T.V.A. nedeductibila$
=#* T.V.A. C &&%=.# -.(<<
A16eltuieli cu alte impozite, taxe AT.V.A. deductibilaB
si varsaminte asimilateB
%0 3nregistrarea T.V.A. deductibila, cu drept deducere$
&&%= C ' &*.-<<
AT.V.A. deductibilaB &&%=.- %..<<<
AT.V.A. deductibilaB
&&%=.# -;.-<<
AT.V.A. deductibilaB
#0 3nc6iderea conturilor de T.V.A.$
&&%; C ' &;.<<<
AT.V.A. colectataB &&%= &*.-<<
AT.V.A. deductibilaB
&&%# -.(<<
AT.V.A. de plataB
&0 3n luna decembrie se plateste T.V.A.+ul pentru luna noiembrie, anul FG-$
&&%# C *-% -.(<<
AT.V.A. de plataB A1onturi curente la banciB
E/E0P12
'egularizarea proratei de TVA la finele exercitiului
3n luna decembrie societatea comerciala AHB face regularizarea T.V.A. pana pe %* ianuarie a
anului FG% pentru anul FG-.
De considera ca entitatea a inregistrat urmatoarele venituri$
venituri din operatiuni taxabile cu -(' + %.<<<.<<<.<<< lei
venituri din operatiuni taxabile cu (' + =<<.<<<.<<< lei
venituri din operatiuni scutite cu drept de deducere , =<<.<<<.<<< lei
venituri din operatiuni scutite fara drept de deducere , .<<.<<<.<<< lei
venituri din dobanzi , #<<.<<<.<<< lei
venituri din reluarea provizioanelor , #<<.<<<.<<< lei
>rorata efectiva pentru anul FG- va fi calculata astfel$
@a sfarsitul anului, rula5ele cumulate ale conturilor de T.V.A. deductibila /cont &&%=0
prezinta urmatoarele sume$
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.- + %;<.<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.% + (..<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.# + -*<.<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%; + &%<.<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. =#* + -%.%<<.<<< reprezinta !ula5 debitor
cont. &&%=.# la luna noiembrie x /- , prorata T.V.A.0
!ula5ele conturilor de T.V.A. in luna decembrie a anului FG- sunt urmatoarele$
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.- + &%.*<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.% + -(.<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%=.# + %..<<<.<<< lei
!ula5 debitor C !ula5 creditor , cont. &&%; + (&.<<<.<<< lei
>e baza datelor din conturile de T.V.A. coroborate cu informatiile din 5urnalele de T.V.A., la
finele anului se determina valoarea T.V.A. nedeductibila din timpul anului.
Aceasta valoare se poate determina pe doua variante$
Varianta !
3n cursul anului s+a dedus T.V.A. in suma de ##;.#<<.<<< lei, determinata astfel$
T.V.A. dedusa C /rula5 cont. &&%=.- G rula5 cont. &&%=.#0 x (<' C
/%%;.*<<.<<< G -%%.<<<.<<<0 x (<' C ##;.#<<.<<< lei
/din rula5ele totale la sfarsitul anului s+au scazut rula5ele lunii decembrie0
3n luna decembrie se recalculeaza T.V.A. de dedus conform proratei efective, pe baza
rula5elor cumulate in luna decembrie$
T.V.A. de dedus, #(<.<<<.<<< lei I/%;<.<<<.<<< G -*<.<<<.<<<0 x .<'J
T.V.A. de dedus in luna decembrie, *%.;<<.<<< lei /#(<.<<<.<<< , ##;.#<<.<<<0
T.V.A. nedeductibila de regularizat, !#<77777 lei I/&%.*<<.<<< G %..<<<.<<<0 ,
*%.;<<.<<<J
Varianta "
@a sfarsitul anului, T.V.A. nedeductibila in urma regularizarii se va calcula astfel$
T.V.A. nedeductibila, #<.<<<.<<< lei, determinata astfel$ rula5 cont. &&%=.# x /- ,
prorata T.V.A. efectiva0, adica I-*<.<<<.<<< x /- , <,.<0J
T.V.A. nedeductibila inregistrata in rula5ul contului =#*, adica -%.%<<.<<< lei
T.V.A. de regularizat de !#<77777 lei /#<.<<<.<<< , -%.%<<.<<<0
3n urma calcularii operatiunilor de regularizare a T.V.A., in contabilitate se fac urmatoarele
inregistrari$
-. 3nregistrarea T.V.A. nedeductibila$
=#* T.V.A. C &&%=.# -;..<<.<<<
16eltuieli cu alte impozite, taxe AT.V.A. deductibilaB
si varsaminte asimilateB
%. 3nregistrarea T.V.A. deductibila, cu drept de deducere$
&&%= C ' *%.;<<.<<<
AT.V.A. deductibilaB &&%=.- &%.*<<.<<<
AT.V.A. deductibilaB
&&%=.# -<.%<<.<<<
AT.V.A. deductibilaB
#. 3nc6iderea conturilor de T.V.A.$
&&%; C ' (&.<<<.<<<
AT.V.A. colectataB &&%= *%.;<<.<<<
AT.V.A. deductibilaB
&&%# &-.#<<.<<<
AT.V.A. de plataB
&. >resupunand ca in luna noiembrie societatea avea de recuperat #.<<<.<<< lei, se
inregistreaza compensarea T.V.A. de recuperat din luna precedenta, cu T.V.A. de plata din
luna curenta$
&&%# C &&%& #.<<<.<<<
AT.V.A. de plataB AT.V.A. de recuperatB
*. De efectueaza plata T.V.A. in luna ianuarie FG%, pentru luna decembrie FG-$
&&%# C *-% #..#<<.<<<
AT.V.A. de plataB A1onturi curente la banciB