AVIZ JURIDIC privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru desfasurarea activitatile formelor independente

de exercitare a profesiei de psiholog

Inregistrarea fiscala Inregistrarea fiscala a activitatilor independente exercitate prin una dintre formele de exercitare ale profesiei de psiholog incepe prin depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF in raza caruia isi are domiciliul fiscal contribuabilul, a declaratiei de inregistrare model 070 Declaratia de inregistrare fiscala/ declaratia de mentiuni pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere , in cazul cabinetelor individuale de psihologie sau a declaratiei de inregistrare model 010 Declaratia de inregistrare fiscala/ declaratia de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, care se depune in cazul societatilor civile profesionale sau cabinetelor asociate (modelele declaratiilor sunt cele aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2 2!2""# pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor, modificat prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2.2$ !2""#%, dupa caz. Nota : Inregistrarea si autorizarea formelor independente ale profesiei de psiholog se realizeaza potrivit dispozitiilor Legii nr !1"/!00#, $% nr 7&&/!00' si $otararii (omitetului director al (olegiului )sihologilor din *omania nr 1/!00+, in *egistrul unic al psihologilor cu drept de libera practica din *omania, )artea a II,a, in speta aplicandu,se dispozitiile art 1 alin -!. din /0% nr ##/!00& privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, care excepteaza profesiile liberale de la procedura de inregistrare in registrul comertului si de autorizare a functionarii si regimul juridic al persoanelor fizice autorizate sa desfasoare activitati economice &eclaratia se depune de catre contribuabil!titularul formei de exercitare a profesiei!coordonatorul sau, dupa caz, imputernicitul sau, in doua exemplare, fie direct la registratura organului fiscal, fie prin posta, prin scrisoare recomandata. 'a declaratie se anexeaza, in fotocopie, acte doveditoare ale informatiilor inscrise in declaratie, cum ar fi( a. actul de identitate, -in fotocopie. 1 b.actul legal de inregistrare ca forma independenta de exercitare a profesiei -certificatul de inregistrare eliberat de catre (olegiul )sihologilor din *omania, in fotocopie.1 c.acte doveditoare pentru detinerea sediului -in fotocopie. Fotocopiile se certifica, pentru conformitate cu originalul, de catre reprezentantii organului fiscal, pe fiecare pagina. )e baza declaratiei de inregistrare fiscala, organul fiscal va emite certificatul de inregistrare fiscala care atesta luarea in evidenta organului fiscal a contribuabililor persoane fizice. &eclaratia de inregistrare se depune in termen de *" de zile de la infiintare, modificarea ulterioara a datelor din declaratia initiala se declara in termen de *" zile de la data producerii lor, potrivit dispozitiilor art. ## din +odul de procedura fiscala. (ertificatul de inregistrare fiscala se emite in termen de ,- zile de la data depunerii declaratiei. .ermenele se calculeaza conform art. ,", / ,"0 din +odul de procedura civila. otodata, la momentul inregistrarii fiscale, psihologii, titulari ai formelor independente de exercitare a profesiei vor depune la organul fiscal si declaratia estimativa model 220 Declaraia privind venitul estimat.

!videnta contabila specifica formelor independente de exercitare a profesiei

In ca"ul profesiei de psiholog, ca de altfel in ca"ul tuturor profesiilor liberale din Romania, evidenta contabila poate fi reali"ata si in partida simpla, organi"ata potrivit #$%$&$'$ nr$ ($)*)+,))* pentru aprobarea -ormelor metodologice privind organi"area si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fi"ice care au calitatea de contribuabil, in conformitate cu prevederile .egii nr$ /0(+,))1 privind Codul fiscal$

1videnta contabila in partida simpla presupune inregistrarea in *egistrul jurnal de incasari si plati a incasarilor si platilor aferente unei perioade, tranzactii efectuate in numerar si prin banca. 2tabilirea taxelor si impozitelor se bazeaza pe datele din contabilitatea in partida simpla, conform art. 03 din +odul fiscal. )otrivit Anexei la O.4.F.). nr. ,."0"!2""0, la pct. I5, registrele si formularele financiar6contabile, comune pe economie, utilizate de contribuabili in conducerea evidentei contabile in partida simpla, se mentioneaza la prezentarea *egistrului,jurnal de incasari si plati &e asemenea, potrivit O.4.F.). nr. ,."0"!2""0, la capitolul II, Organizarea evidentei contabile in partida simpla, pct. 7. Norme generale privind documentele 8ustificative si financiar6contabile, se precizeaza ca unul din elementele principale ale documentelor 8ustificative consta in datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico, financiare efectuate. In *egistrul, jurnal de incasari si plati se inregistreza inclusiv plata salariilor, la data efectiva in care se realizeaza, indiferent de prevederea stabilita prin contractul individual de munca. Indiferent de datele la care se realizeaza platile salariilor, la intocmirea Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul asigurarilor sociale si a fondului de somaj 2 formular 10! se inregistreaza datele pentru luna la care se refera (salariul aferent lunii 9%, nu pentru luna in care se realizeaza efectiv plata. Astfel, incasarile si platile se inregistreaza la data inscrisa pe documentele care reflecta operatiunile de incasari si plati, iar in cazul formelor independente care s6au inregistrat drept platitori de .5A, pentru inregistrarile de plata a .5A se aplica regula data emiterii facturii. .otusi, pentru formele de exercitare ale profesiei de psiholog, se tin si 3urnalele pentru taxa pe valoarea adaugata, care vor fi baza pentru completarea Decontului de 456, precum si a Declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national 2 formular "7#. 5enitul net al psihologilor titulari ai formelor independente de exercitare a profesiei este supus urmatoarelor impozite si contributii( a. impozitul pe veniturile din activitati independente

)entru calculul impozitului pe veniturile din activitati independente se aplica prevederile art. 03 din Codul fiscal, respectiv venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului (pe care le vom trata mai detaliat in cele ce urmeaza), deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla. Datele pot fi preluate din Registrul-jurnal de incasari si plati si din Fisele de cont pentru operatiuni diverse. +u toate ca avem in contabilitate notiunile de incasari si plati, stabilirea taxelor si
impozitelor opereaza cu notiunile de venituri si cheltuieli atunci cand completam Declaratia privind veniturile realizate 2 formular !00 / mentionandu6se ca veniturile trebuie sa fie

incasate in anul de raportare fiscala, iar cheltuielile sa fie efectuate in vederea realizarii venitului si platite in anul de raportare fiscala. b. contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate )otrivit dispozitiilor art 7 alin -1. lit a. al 8ormelor metodologice de aplicare al /rdinului ( 8 6 9 nr +17/!007, rezulta ca aceasta contributie are aceeasi baza de calcul ca si impozitul pe veniturile din activitati independente 9tabilirea contributiei la venitul net nu mai da dreptul contribuabililor persoane fizice sa o deduca drept cheltuiala, cum ar fi normal si dupa denumirea de contributie, in fapt fiind utilizata notiunea de impozit pe venit la un venit final, contributia diminuand venitul net ramas dupa impozitare, astfel ca nu mai are substanta notiunea de net, ci mai degraba de venit net de incasat sau final

De retinut, formulele matematice de stabilire a venitului net de incasat sau final: a) Venit net = Venit brut Cheltuieli aferente veniturilor realizate
b. 5enit net de incasat/final : 5enit net impozabil 2 Impozit pe venit -1+;. 2 (ontributie la asigurari sociale de sanatate -+,';. .otodata, trebuie amintit faptul ca mai exista contributia pentru pensii , care este calculata pe baza optiunii persoanei fizice, fiind reglementata o limita minima care este inclusa in cheltuielile deductibile ale contribuabilului. In concluzie, sumele platite cu titlu de impozit pe venit si contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate nu se inregistreaza in *egistrul,jurnal de incasari si plati , ele fiind evidentiate extracontabil in fise sau situatii privind platile efectuate.

In concluzie, chiar daca pentru psihologii care obtin venituri din activitati independente, organizati in forme independente de exercitare ale profesiei, care intra sub incidenta O.4.F.). nr. ,."0"!2""0 si care sunt inregistrate ca platitoare de .5A, contabilitatea in partida dubla reprezinta o solutie, evidenta contabila in partida simpla ofera posibilitatea de a accesa credite bancare pentru dezvoltarea activitatii, avand in vedere faptul ca datele dintr6o balanta de verificare se pot obtine si dintr6un *egistru,jurnal de incasari si plati si!sau dintr6o Declaratie privind veniturile realizate 2 formular !00.

1ste insa adevarat ca prin contabilitatea in partida dubla se vor exprima mai corect operatiunile pe baza documentelor intocmite, referindu6ne aici la documentele de incasari si plati cand sumele contin .5A, insa avanta8ele evidentei contabile in partida simpla pentru o forma independenta de exercitare a profesiei trebuie valorificate mai ales de catre psihologii care isi infiinteaza si administreaza pentru prima data o forma independenta de exercitare a profesiei.

Nota: Contribuabilii persoane fizice nu au obligatia achizitionarii registrului unic de control, in conditiile Legii nr. 2 2!200" privind registrul unic de control, insa optional acestea pot tine un asemenea registru. #otodata, potrivit dispozitiilor art. $ alin. %$& din 'rdinul ()* nr. +,0!200 privind registrul de evidenta fiscala, obligatia intocmirii registrului de evidenta fiscala incumba contribuabililor inregistrati ca platitori de impozit pe profit si nu contribuabililor platitori de impozit pe venit. De asemenea, formele independente de e-ercitare a profesiei de psiholog sunt e-ceptate de la obligatia achizitionarii si utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, potrivit dispozitiilor 'rdonanei de urgen. a /uvernului nr. 2+!$000, aprobata prin Legea nr. 12!2002, acestea putand fi utilizate doar optional.

Cheltuielile efectuate 2n scopul reali"3rii veniturilor

3ediul materiei: 6rt #& din Legea nr '71/!00" privind (odul <iscal, cu modific=rile >i complet=rile ulterioare, publicat ?n @onitorul /ficial al *omAniei, )artea I, nr 7!7/!" 1! !00" si pct "& 2 #1 din $ot=rArea %uvernului nr ##/!00# pentru aprobarea 8ormelor metodologice de aplicare a Legii nr '71/!00" privind (odul <iscal, cu modific=rile >i complet=rile ulterioare, publicat= ?n @onitorul /ficial al *omAniei, )artea I, nr 11!/0+ 0! !00# . )entru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate :n scopul realiz;rii veniturilor trebuie sa fie efectuate :n cadrul activit;<ilor desf;=urate :n scopul realiz;rii venitului> s; corespund; unor cheltuieli efective =i s; fie 8ustificate cu documente> s; fie cuprinse :n cheltuielile exerci<iului financiar al anului :n cursul c;ruia au fost pl;tite> s; respecte regulile privind amortizarea. Astfel, sunt cheltuieli deductibile( a% cheltuielile cu achizi<ionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar =i m;rfuri> b% cheltuielile cu lucr;rile executate =i serviciile prestate de ter<i, precum =i cele efectuate de contribuabil pentru executarea de lucr;ri =i prestarea de servicii pentru clien<i> c% chiria aferent; spa<iului :n care se desf;=oar; activitatea, cea aferent; utila8elor =i altor instala<ii utilizate :n desf;=urarea activit;<ii, :n baza unui contract de :nchiriere> d% dob?nzile aferente creditelor bancare =i cheltuielile cu comisioanele =i cu alte servicii bancare> e% cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobiliz;rile corporale =i necorporale, inclusiv pentru stocurile de<inute, precum =i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii> f% cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, c?nd acestea reprezint; garan<ie bancar; pentru creditele utilizate :n desf;=urarea activit;<ii independente a contribuabilului> g% cheltuielile po=tale =i taxele de telecomunica<ii, cu energia =i apa> h% cheltuielile cu transportul de bunuri =i de persoane> i% cheltuieli de natur; salarial; =i cele reprezent?nd contribu<iile pentru asigur;rile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata a8utorului de =oma8, pentru asigur;rile sociale de s;n;tate, pentru accidente de munc; =i boli profesionale, precum =i alte contribu<ii obligatorii pentru contribuabil =i anga8a<ii acestuia 8% cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dec?t impozitul pe venit> @% cheltuielile cu amortizarea, :n conformitate cu reglement;rile .itlului II din +odul Fiscal, precum =i valoarea r;mas; neamortizat; a bunurilor =i drepturilor amortizabile :nstr;inate, determinat; prin deducerea din pre<ul de cump;rare a amortiz;rii incluse pe costuri :n cursul exploat;rii =i limitat; la nivelul venitului realizat din :nstr;inare> l% cheltuielile efectuate de utilizator, reprezent?nd chiria (rata de leasing% :n cazul contractelor de leasing opera<ional, respectiv cheltuielile cu amortizarea =i dob?nzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite :n conformitate cu prevederile privind opera<iunile de leasing =i societ;<ile de leasing> m% cheltuielile cu preg;tirea profesional; pentru contribuabili =i salaria<ii lor> n% cheltuielile cu func<ionarea =i :ntre<inerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit :n<elegerii din contract, pentru partea aferent; utiliz;rii :n scopul afacerii> o% cheltuielile de reclam; =i publicitate care reprezint; cheltuieli efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului :n baza unui contract scris, precum =i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa8elor publicitare c?nd reclama =i publicitatea se efectueaz; prin mi8loace proprii. 2e includ :n categoria cheltuielilor de reclam; =i publicitate =i bunurile care se acord; :n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru :ncercarea produselor =i demonstra<ii la punctele de v?nzare, precum =i alte bunuri

acordate cu scopul stimul;rii v?nz;rilor =i alte cheltuieli efectuate :n scopul realiz;rii veniturilor.

/bservatie B CncepAnd cu 1 ianuarie !010 sunt, de asemenea, cheltuieli deductibile >i cele efectuate pentru ?ntreDinerea >i funcDionarea spaDiilor folosite pentru desf=>urarea afacerilor chiar dac= documentele sunt emise pe numele proprietarului, >i nu pe numele contribuabilului

Cheltuieli nedeductibile la cei cu venituri din activitati independente

+heltuielile nedeductibile fiscal sunt urmatoarele( a%sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale> b%cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale c;ror surse se afl; pe teritoriul Aom?niei sau :n str;in;tate> c%impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat :n str;in;tate> d%cheltuielile cu primele de asigurare, altele dec?t cele men<ionate mai sus> e%dona<ii de orice fel> f%amenzile, confisc;rile, dob?nzile, penalit;<ile de :nt?rziere =i penalit;<ile datorate autorit;<ilor rom?ne =i str;ine, potrivit prevederilor legale, altele dec?t cele pl;tite conform clauzelor din contractele comerciale> g%ratele aferente creditelor anga8ate> h%cheltuielile privind bunurile constatate lips; din gestiune sau degradate =i neimputabile, dac; inventarul nu este acoperit de o poli<; de asigurare> i%sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a :nc;lc;rii dispozi<iilor legale :n vigoare> 8%impozitul pe venit suportat de pl;titorul venitului :n contul beneficiarilor de venit, precum =i alte sume prev;zute prin legisla<ia :n vigoare.

/bservatieB De asemenea, ?n perioada 1 mai !007 2 "1 decembrie !010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim= autorizat= care s= nu dep=>easc= " '00 Eg >i care s= nu aib= mai mult de 7 scaune de pasageri, incluzAnd >i scaunul >oferului, cu excepDia situaDiei ?n care vehiculele se ?nscriu ?n oricare dintre urm=toarele categoriiB 1 vehiculele utilizate exclusiv pentruB intervenDie, reparaDii, paza >i protecDie, curierat, transport de personal la >i de la locul de desf=>urare a activit=Dii, precum >i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenDi de vAnz=ri >i de agenDi de recrutare a forDei de munc=1 ! vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat=, inclusiv pentru activitatea de taxi1 " vehiculele utilizate pentru ?nchirierea c=tre alte persoane, inclusiv pentru desf=>urarea activit=Dii de instruire ?n cadrul >colilor de >oferi

/bservatie B (ontributiile pentru asigurari sociale de sanatate si asigurari sociale nu sunt inregistrate drept cheltuieli contabilitate (ontributiile pentru asigurari sociale de sanatate si asigurari sociale se realizeaza potrivit dispozitiilor Legii 17/!000, precum si altor dispozitii de aplicare

pentru pensii si alte drepturi de si nu sunt evidentiate ca atare in pentru pensii si alte drepturi de nr 7'/!00+ si dispozitiilor Legii nr

(ontributiile pentru pensii si alte drepturi de asigurari sociale se achita in mod obligatoriu de catre psihologii care obtin in mod exclusiv venituri din activitati independente Fxamen critic B )otrivit dispozitiilor art '1 din /0% nr 1'0/!00!, textul actului normativ nu reglementeaza situatia contribuabililor care obtin venituri atat din activitati independente cat si pe baza unui contract individual de munca, sau din alta forma prevazuta de lege 6stfel, persoanele care obtin atat venituri din salarii, cat si din activitati independente sunt obligate la plata contributiei individuale pentru fiecare categorie de venit In realitatea practica, acest fapt nu se intampla deoarece legea nu prevede si procedura de urmat intr, o astfel de situatie In aceasta ordine de idei, persoana salariata este prin efectul legii asigurata1 avand calitatea de asigurat, iar in aceasta calitate ea plateste contributia aferenta venitului din salarii si beneficiaza de toate drepturile oferite de lege In concluzie, persoana indeplineste conditiile legale necesare, respectand obligatia asigurarii sociale de sanatate, devenind in mod practic o optiune obligatia de a achita si contributia aferenta venitului din activitati independente 6cest fapt a devenit posibil, deoarece potrivit dispozitiilor art &! din (odul de procedura fiscala, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc prin declaratie fiscala sau prin decizie emisa de organul fiscal In concluzie, in situatia lipsei unei declaratii fiscale, este nevoie de o decizie a (869, prin care sa se individualizeze obligatia de plata catre bugetul asigurarilor sociale de sanatate, aferenta veniturilor din activitati independente Insa baza de impozitare nu poate fi stabilita prin decizia organului fiscala decat dupa identificarea bazei impozabile, care insa se stabileste numai pe baza unei declaratii a asiguratului, declaratie care reprezinta un act juridic aflat la dispozitia asiguratului In aceasta situatie, potrivit legii, (869 este in imposibilitatea de a stabili obligatiile de plata ale acestor persoane pentru veniturile rezultate din activitati independente si nu le poate transmite deciziile de impunere, deoarece nu se cunoaste baza de impozabila declarata de catre contribuabil in conditiile legii 6ctiunea (869 de a emite instiintari de plata retroactiv, nu are la baza in aceasta situatie o declaratie a asiguratului, aceasta fiind ilegala In acest caz, (869 calculeaza contributiile asiguratilor pe baza declaratiilor anuale de venit ale contribuabililor In prezent, mai multe instante din *omania au sanctionat aceasta practica a (869, anuland instiintarile de plata si titlurile de executare emise )rezentul examen critic reprezinta numai o opinie, respectiv o prezentare a criticii si doctrinei juridice in materie, nereprezentand si neimplicand pozitia oficiala a (olegiului )sihologilor din *omania in niciun fel

're"entul avi" 4uridic a fost emis in temeiul dispo"itiilor art$ * din .egea nr$ /(*+,))1 privind organi"area si exercitarea profesiei de consilier 4uridic, modificata si completata$ (onsilier juridic, 5tefan Iulian6.aurentiu

Documente utile:

LEGE nr.64 din 16 ianuarie !! pentru apro"area #rdonan$ei de urgen$% a Guvernului nr. &'1((( privind o"liga$ia agen$ilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice )iscale Legea pensiilor Legea privind registrul unic de control E*tras din Legea +r. (,- !!6 #rdin privind registrul de evidenta )iscala !-! - .E/L0R012E .E 3+REG245R0RE F24/0L6 ' .E/L0R012E .E 7E+128+2 pentru persoanele )izice care des)%9oar% activit%$i economice :n mod independent sau e*ercit% pro)esii li"ere ! - .E/L0R052E privind venitul estimat !1! - .E/L0R052E .E 3+REG245R0RE F24/0L6 ' .E/L0R052E .E 7E+528+2 ;E+5R8 ;ER4#0+E <8R2.2/E= 04#/2ER2 >2 0L5E E+525052 F6R6 ;ER4#+0L2505E <8R2.2/6 #rdin ministrului )inantelor pu"lice - conta"ilitate in partida simpla