20/02/2022

FISCALITATE
Impozitarea directa a companiei
Suport de curs
Anul II Semestru I

Stagiu 2022@CECCAR

Titlul II
Impozitul pe profit

2Stagiu CECCAR 2018

1
 20/02/2022

Agenda
• Contribuabili
• Anul fiscal
• Cota de impozit pe profit
• Metodologia de calculare a impozitului pe profit
•Determinarea rezultatul impozabil
•Reguli specifice de impozitare (art. 15)
•Veniturile impozabile și neimpozabile la determinarea impozitului
•pe profit
•Cheltuieli ce pot fi considerate deductibile determinarea
impozitului pe profit
•Cheltuieli ce sunt nedeductibile sau cu deductibilitate limitată
•determinarea impozitului pe profit
•Deduceri fiscale
•Scutiri de la calculul impozitului pe profit
•Creditul fiscal

Agenda
• Reportarea pierderilor fiscale

• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe

profit

• Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit

anual, cu plăți anticipate

• Termenele de declarare și plată a impozitului pe profit

• Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende

2
 20/02/2022

Contribuabili
Contribuabili Sfera de cuprindere
Persoane juridice române Profitul impozabil obținut din orice sursă,
Persoane juridice străine cu locul de atât din România, cât și din străinătate
exercitare a conducerii efective în
România
Persoanele juridice cu sediul social
în România, înființate potrivit
legislației europene
Persoane juridice străine cu sediu Profitul impozabil atribuibil sediului
permanent/mai multe sedii permanent/ la nivelul sediului permanent
permanente în România desemnat să îndeplinească obligațiile
fiscale
Entitati transparente fiscal, in ce
priveste situatiile ce implica
existent unor tratamente
neuniforme ale elementelor hibride
inversate, cu sunt reglementate la
art. 40^7

Contribuabili
Contribuabili Sfera de cuprindere
Persoane juridice străine ce •venituri obținute din transferul
obtin venituri din : proprietăților imobiliare situate în
•transferul proprietăților România sau al oricăror drepturi
imobiliare situate în România legate de aceste proprietăți,
sau al oricăror drepturi legate de inclusiv închirierea sau cedarea
aceste proprietăți, inclusiv folosinței lor
închirierea sau cedarea
folosinței lor, • venituri din exploatarea
resurselor naturale situate în
• exploatarea resurselor România
naturale situate în România,
• veniturile din vânzarea-
•vânzarea-cesionarea titlurilor cesionarea titlurilor de
de participare deținute la o participare deținute la o persoană
persoană juridică română juridică română

3
 20/02/2022

Anul fiscal
• Anul caledaristic

• Oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un exerciţiu

financiar diferit

Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din

anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua
anterioară primei zi a anului fiscal modificat.

Anul fiscal – Data de început

de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;

de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau

alte autorități competente;

de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare,

integral sau parţial, activitatea în România;

la data înregistrării în registrul comerţului - pentru sediul care,

potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului.
__________________________________________________
de la data inregistrarii la organul fiscal central, pentru persoane
juridice straine care au locul de exercitare a conducerii efective in
Romania

4
 20/02/2022

Anul fiscal – Data de sfarsit

1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea existenţei
PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare:
în cazul constituirii la data înregistrării în RC/registrul ţinut
uneia sau mai multor PJ de instanţele judecătoreşti competente
noi a noii PJ sau a ultimei dintre ele

daca se stipulează că la data înregistrării ultimei hotarari

operaţiunea va avea AGA care a aprobat operaţiunea sau cea
efect la o altă dată stabilită prin acordul părţilor
prin fuziune se la data înmatriculării PJ
constituie PJ înfiinţate
potrivit legislaţiei
europene

Anul fiscal

2. In cazul dizolvării urmate de  la data încheierii operaţiunilor

lichidarea contribuabilului de lichidare, dar nu mai târziu
de data depunerii situaţiilor
financiare la organul fiscal
competent

3. În cazul încetării existenţei  la data radierii înregistrării

unui sediu permanent fiscale

5
 20/02/2022

Anul fiscal
• Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada cuprinsă
între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost
deschisă procedura lichidării şi data închiderii
procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal.

Metodologia de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul fiscal

± Rezultat brut
+ Elemente similare veniturilor
– Elemente similare cheltuielilor
– Deduceri fiscale
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
– Pierdere fiscală reportată
= Rezultat fiscal

6
 20/02/2022

Cota de impozit
•16%

Exceptie:
Activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive

Max (16% * Rezultatul fiscal, 5% * Venituri aferente

activităților respective)

Reguli speciale de impozitare (art. 15 CF)

Scutire de impozit pentru anumite venituri (art. 15 alin. 1)

• pentru cultele religioase
• pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de
învățământ superior, particulare, acreditate, precum și cele
autorizate
• pentru asociațiile de proprietari
• pentru Societatea Națională de Cruce Roșie din România

• Veniturile obținute sunt utilizate, în anul curent sau în anii

următori in scopul non profit.

7
 20/02/2022

Organizații nonprofit, organizații sindicale, organizații patronale

Venituri neimpozabile (art 15 alin 2):

 cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor
 contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și
simpatizanților
 donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin
sponsorizare/mecenat;
 resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări
nerambursabile;
 veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente
de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole,
conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
 veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt
sau au fost folosite într-o activitate economică etc.

Organizații nonprofit, organizații sindicale, organizații patronale

Venituri neimpozabile:
• alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile

8
 20/02/2022

Venituri neimpozabile

 dividendele primite de la o PJ română /străină plătitoare de

impozit pe profit/impozit similar impozitului pe profit
 veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o PJ română sau la o PJ străină
 veniturile din lichidarea unei PJ române sau străine

Conditii PJ straina:
 PJ straina este dintr-un într-un stat cu care România are
încheiată o CEDI,
 la data inregistrării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul
deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din
capitalul social al PJ la care are titlurile de participare/supuse
operaţiunii de lichidare

Venituri neimpozabile

PJ română care primeşte dividendele trebuie să deţină:

a) certificatul de atestare a rezidenţei fiscale a persoanei

juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul
de rezidenta;

b) declaraţia pe propria răspundere din care să rezulte că este

plătitoare de impozit pe profit/impozit similar impozitului
pe profit în statul terţ;

c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiţiei

de deţinere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a
minimum 10% din capitalul social al PJcare distribuie
dividende.
18

9
 20/02/2022

Venituri neimpozabile
• valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la PJ la care se detin titluri de participare,

impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a

retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la
care se detin titlurile de participare

19

Venituri neimpozabile

• Veniturile din:
• anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere,
• reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere,
• recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
• restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.
• anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere

20

10
 20/02/2022

Venituri neimpozabile
• veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu
descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări etc.

• despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

• veniturile înregistrate printr-un SP dintr-un stat străin, în condițiile

în care se aplică prevederile CEDI încheiate între România şi statul
străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

• sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile

acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social.

Deduceri la calculul impozitului pe profit

• Rezervele legale - in limita a:

• 20% * Capitalul social
• 5% * Baza de calcul

Baza de calcul rezerva legala:

5% * (Rezultat contabil + ct. 691)

• Amortizarea fiscala (Catalog HG 2139/2004 + CF/OMFP

1802/2014)

• Alte sume deductibile

22

11
 20/02/2022

Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra calculului

profitului impozabil
• Cheltuieli deductibile cele efectuate în scopul în scopul desfăşurării
activităţii economice
Exemple in normele de aplicare a art. 25

• Cheltuieli cu deductibilitate limitata

• Cheltuieli nedeductibile

23

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1)

Cheltuieli de protocol
Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de
vedere:

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit

• Din punctul de vedere al TVA.

24

12
 20/02/2022

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit

Cheltuielile de protocol deductibile

= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli

cu impozitul pe profit + TVA cadouri oferite care depasesc
100 lei)

25

Aspecte din punct de vedere al TVA

• Bunuri acordate sub forma de protocol

• Servicii acordate sub forma de protocol

26

13
 20/02/2022

Aspecte din punct de vedere al TVA

• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul
actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri

 Valoare cadou oferit <= 100 lei

 Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

 Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei =>

suma depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale
constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-
a exercitat dreptul de deducere la achizitie.

 Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a

perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost
depasit plafonul.

Aspecte din punct de vedere al TVA

 Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa
colectată aferenta se inscriu in autofactura.

 Se declara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in

care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de
protocol si a depasit plafonul.

14
 20/02/2022

Exemplu

In ultima zi lucratoare a trimestrului I N se face analiza

depasirii plafonului:

Cadoul 1

Total cadou = 220 lei + 41,80 lei TVA

Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei

Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei

TVA colectata = 120 lei * 19% = 22,80 lei

Exemplu
Cadoul 2
Total cadou = 80 lei + 15,20 lei TVA
Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil =>nu
se colecteaza TVA.
Baza aferenta TVA deductibila = 80 lei

TVA colectata pentru protocolul ce depaseste plafonul: 22,80

lei
Se va intocmi autofactura.

Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2019 pana la

25 aprilie 2019.

15
 20/02/2022

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)

• cheltuielile sociale - în limita unei cote de până la 5% *
Cheltuieli cu salariile personalului

 Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte

conform contractului colectiv la nivel național, de
ramură, grup de unități și unități

31

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (3)

• Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport
(categoria M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună

• cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de

vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;

32

16
 20/02/2022

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)

• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea
locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în
scop personal - deductibile în limita corespunzătoare
suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza de contract

• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)

33

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii
economice:

- cu o masă totală maximă autorizată care să nu

depăşească 3.500 kg şi
- care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzând şi scaunul şoferului,
- aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.

34

17
 20/02/2022

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice

Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul

cuprinde, fără a se limita la acestea:

- deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori,

pentru prospectarea pieţei,
- deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă,
la vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale,
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuţiilor de serviciu,
- deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto.

35

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice
• Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în
funcţie de fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu
calificare în domeniile prevăzute de excepţii,
- foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele
prevăzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate.

Informaţii necesare:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul şi locul deplasării,
- kilometrii parcurşi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

36

18
 20/02/2022

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice
• Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării
fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
- impozitele locale,
- RCA,
- inspecţiile tehnice periodice,
- rovinieta,
- chiriile,
- partea nedeductibilă din TVA,
- dobânzile,
- comisioanele,
- diferenţele de curs valutar etc.

37

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)

•cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate,

potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanțelor înstrăinate.

Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru
creanţele scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de
impozit pe profit, ca urmare a neîncasării.

•cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și

rezerve, în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti)

19
 20/02/2022

Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor

Deductibilitate 50% din valoarea creantei ( de la 01.01.2022)

1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la

data scadenţei;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;

39

Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor

Deductibilitate 100% din valoarea creantei

1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de

deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este
deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;

40

20
 20/02/2022

De tinut cont
Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:

• punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat

printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014;

• procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza

hotărârii judecătoreşti;

• debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la

moştenitori;

41

• debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere

limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;

• debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi

afectează întreg patrimoniul;

• au fost încheiate contracte de asigurare

!! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a

creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;

42

21
 20/02/2022

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (8)

Costurile excedentare ale indatorarii
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup

• Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării –

Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de
vedere economic

• Dobanda deductibila – pana la 1.000.000 euro annual

• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada

fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de
calcul.

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli înregistrate cf reglementări

contabile - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe
profit + Costurile excedentare + Amortizarea fiscală

Curs Noutăți Fiscale 2018 43

Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui
B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000
- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală
Curs Noutăți fiscale 2019 = 300.000

22
 20/02/2022

Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil
până la plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul
de schimb de 4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală

• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +

5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei

• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei

• Cheltuiala este integral deductibila.

Curs Noutăți fiscale 2019

Cheltuieli nedeductibile (1)

• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane/straine;

Atentie!
Dobânzile, penalităţile şi majorările de întârziere datorate în
cadrul contractelor economice încheiate cu persoane
rezidente sunt cheltuieli deductibile.

• impozitul pe profit, inclusiv cel platit in strainatate si

impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor
suportat de beneficiarul roman;

• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

46

23
 20/02/2022

Cheltuieli nedeductibile (2)

• asigurari ce nu privesc activele firmei sau nu sunt aferente
obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la
venit global);

• cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;

• cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile

neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste limita
echivalentului în lei a 4.000 euro anual;

• cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui

document emis de un contribuabil inactiv* conform
prevederilor Codului de procedură fiscală;

47

* Situatii de declarare ca inactiv (Art 92 alin. (1) din Codul de procedură

fiscală:
• nu îşi îndeplineşte, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligaţie declarativă prevăzută de lege;
• se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu
permit organului fiscal identificarea acestuia;
• organul fiscal central constatată că nu funcţionează la domiciliul fiscal
declarat;
• inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerţului;
• durata de funcţionare a societăţii este expirată;
• societatea nu mai are organe statutare;
• durata deţinerii spaţiului cu destinaţia de sediu social este expirată.

24
 20/02/2022

Art. 11
Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii
acestora, vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal
privind impozitul pe profit, la reactivarea potrivit CPF:
în perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul
reactivării, sau
prin rectificarea declarației 101 a anului fiscal precedent.

Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care

desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt
supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor
sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada
respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a
TVA aferente achiziţiilor efectuate.

Cheltuieli nedeductibile (3)

• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu
au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă.

Exceptii:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile
stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate
contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face
dovada distrugerii;
7. alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1-6,
dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii

50

25
 20/02/2022

Situații suplimentare
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum
aproape de expirare, altele decât cele aflate în situațiile/condițiile
prevăzute la pct.1-2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman,
altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct.1-3,
dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman
sau animal, dacă direcționarea/dirijarea vizează transformarea
acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.

Cheltuielile nedeductibile (4)

Cheltuieli cu sponsorizarea
Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de
vedere:

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit;

• Din punctul de vedere al TVA.

52

26
 20/02/2022

Cheltuieli cu sponsorizarea (1)

• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit
legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.
• Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de
mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente,
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt în limita a 0,75% din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

• Se poate diminua impozitul pe profit cu cheltuieli de

sponsorizare/mecenat/burse private, la data efectuării acestora,
numai dacă diferența dintre procentul admis al valorii diminuat cu
sumele reportate are o valoare pozitivă (L 322/2021).

53

Cheltuieli cu sponsorizarea (2)

• Abrogare (OUG 11/2022): Sumele care nu sunt scăzute din
impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor
sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași
condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

54

27
 20/02/2022

Cheltuieli cu sponsorizarea (3)

• Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de
tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii
programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, burse de specializare, participarea la congrese
internationale.

• Atentie!
Nivelul cifrei de afaceri – rândul 01, formularul cod 20 din contul
de profit si pierdere (cifra de afaceri neta)

55

Redirecţionare impozitului pe profit

(L 322/2021)
 În cazul în care valoarea stabilită anterior (20% din
impozitul pe profit sau 0.75% din CA), diminuată cu sumele
reportate, nu a fost utilizată integral, contribuabilii pot
dispune redirecţionarea impozitului pe profit, în limita
valorii astfel calculate, pentru efectuarea de sponsorizări
şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, în
termen de maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei
anuale de impozit pe profit.
 Se va depune un formular de redirecţionare.

28
 20/02/2022

Cheltuieli cu sponsorizarea
Aspecte din punct de vedere al TVA (1)
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare
si mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a
3%0 din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala
pentru acordarea acestor bunuri.

Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor
de servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu
drept de deducere

57

Cheltuieli cu sponsorizarea
Aspecte din punct de vedere al TVA (2)
• Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate prin
situaţiile financiare anuale.

Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite

sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi
acordate în numerar.

• Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a

exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.

Atenţie!
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit.

Este posibil sa apară situaţii in care o sponsorizare in bunuri sa se

încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se
colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita
pentru TVA.
58

29
 20/02/2022

Exemplu
O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de
02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de sponsor, în
valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se prezintă astfel:

Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 lei

Venituri din dobânzi 20.000 lei
Total cifra de afaceri 230.000 lei
Total venituri 250.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile 90.000 lei
Cheltuieli cu personalul 25.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare
12.000 lei
Total cheltuieli 160.000 lei

59

Exemplu
Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 =
102.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu
sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.

Condiţii:
- 0,75% din CA = (7.5/1000) * 230.000 = 1.725 lei.
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 1.725 lei.

Impozitul datorat este de 16.328 – 1.725 = 14.603 lei

60

30
 20/02/2022

Rezerve si provizioane
Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent
dacă reducerea sau anularea este datorată modificării:

• destinaţiei provizionului sau a rezervei,

• distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice
formă,
• lichidării,
• divizării,
• fuziunii contribuabilului etc.

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea

pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva
reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil.

61

Rezerve
• Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale
(cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate
pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea
pierderilor. În caz contrar se recalculează impozitul pe profit
şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data
aplicării facilităţii respective, potrivit legii.

62

31
 20/02/2022

FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Investițiile eligibile:
•mașini, utilaje și instalații de lucru (subgrupa 2.1)
•calculatoare și periferice, mașini și aparate de casă, de control și de
facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog)
•programe informatice
•dreptul de utilizare a programelor informatice

provenite din:
– achiziţii (active considerate noi, respectiv cele care nu au fost
utilizate anterior datei achiziţiei).
– producţie, respectiv realizarea acestora în regie proprie;
– contracte de leasing financiar

63

Conditii:
Folosirea echipamentelor in scopul desfasurarii activitatii
economice.

păstrarea în patrimoniu o perioadă de cel puțin ½ din

durata normată de utilizare economică, maxim 5 ani.

• Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual;

• Se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru

perioada respectiva.

64

32
 20/02/2022

Profitul investit = SC 121

Norme:

Profit contabil brut cumulat

= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit

înregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a

echipamentelor tehnologice, fără a lua în considerare sursele
proprii sau atrase de finanţare

• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire mai putin

partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul
exercitiului financiar la rezerve:
129 =1068
65

FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de

50% x cheltuieli efectuate in anul fiscal respectiv
• Aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si
echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
•Se acorda pentru activitatile care conduc la obtinerea de rezultate
ale cercetarii, valorificabile de catre contribuabili, in folos propriu, in
scopul cresterii veniturilor.
•Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de
cercetare -dezvoltare.

66

33
 20/02/2022

Creditul fiscal (1)

• Dacă o persoana juridică română obţine venituri dintr-un stat
străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în
România, cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul
străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit din Romania

• Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an

fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea
cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile
prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.

67

Creditul fiscal (2)

• Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana
juridică română prezintă:
- documentaţia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că
impozitul a fost plătit statului străin, respectiv dacă se aplică
prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate
între România și statul străin și
- documentul ce atestă plata impozitului confirmat de
autoritatea competentă a statului străin cu care România are
încheiată CEDI (HG 791/2010).

• Când o persoană juridică rezidentă în România obține

venituri/profituri care în conformitate cu prevederile CEDI
încheiate de România cu statul străin sunt supuse impozitării în
statul străin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda
prevăzută în convenție, respectiv metoda creditului sau metoda
scutirii, după caz.

68

34
 20/02/2022

O PJ straina rezidentă într-un SM al UE / stat din Spaţiul

Economic European îşi desfăşoară activitatea în România
printr-un sediu permanent

+ acel sediu permanent obţine venituri dintr-un alt SM al UE

sau dintr-un alt stat din Spaţiul Economic European,

+ acele venituri sunt impozitate atât în România, cât şi în

statul unde au fost obţinute veniturile,

=> impozitul plătit în statul sursa direct sau indirect prin

reţinerea şi virarea de o altă persoană se deduce din impozitul
pe profit (Titlul II CF) – credit fiscal

Pierderea fiscala
• Pierderile neacoperite se reportează pentru recuperare în
următorii 7 ani.
• Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează
existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către
contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau
patrimoniul societăţii absorbite, după caz.
• Pierderea fiscala externă
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un
stat care nu este SM al UE, al Asociației Europene a Liberului
Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o
CEDI este deductibilă doar din veniturile obținute de sediul
permanent respectiv, separat, pe fiecare sursă de venit.
Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii
5 ani fiscali consecutivi.

70

35
 20/02/2022

Reguli generale
Definitivare si ordine de aplicare

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)

- Credit fiscal extern
- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit

*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie

**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital
propriu pozitiv și în creștere în baza OUG 153/2020

71

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Scop: stimularea capitalizării societăților

• Reduceri:
• 2% în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situațiile financiare
anuale, respectiv în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale
persoanelor juridice rezidente în state aparținând SEE, în anul pentru care
datorează impozitul, este pozitiv si cel putin jumatate din capitalul social
subscris (conditii de baza si pentru aplicarea reducerilor ce urmeaza, detaliate
in continuare)
• + un procent situat intre 5-10%, in functie de intervalul de crestere anuala a
capitalului propriu ajustat, conform urmatorului tabel:

Procentul de reducere a
Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat
impozitului
până la 5% inclusiv 5%
peste 5% și până la 10% inclusiv 6%
peste 10% și până la 15% inclusiv 7%
peste 15% și până la 20% inclusiv 8%
peste 20% și până la 25% inclusiv 9%
peste 25% 10%

36
 20/02/2022

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Suplimentar si cumulativ cu cele 2 reduceri anterioare, un procent de 3% pentru

creșterea capitalului propriu ajustat în anul curent, față de anul de referință
2020, incepand cu anul 2022, dacă procentul minim de creștere a capitalului
propriu ajustat se încadrează în valorile din tabelul urmator:

Procentul minim de creștere a

Anul pentru care datorează impozitul
capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Capitalul propriu ajustat cuprinde conturile: 1012 + 104 + 106+

1015 + 1016 + 1017 + 1018 + soldul creditor al contului 117

• Capitalul propriu contabil cuprinde conturile: 1011 + 1012 + 1031

+ 104 + 105 + 106 + 109 (-) + 141 sau 149 + 1015 + 1016 + 1017 +
1018 + 117 + 121 -129

Formula reducerea 2:
• CCPA an/an precedent = ((CPA al anului pentru care datorează
impozitul - CPA înregistrat în anul precedent) x 100)/ CPA
înregistrat în anul precedent

• Formula reducerea 3 ( se aplica doar incepand cu anul 2022):

• CCPA_an/2020 =((CPA al anului pentru care datorează impozitul -
CPA înregistrat în anul 2020) x 100) / CPA înregistrat în anul 2020

37
 20/02/2022

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Termenul pentru depunerea declarației anuale privind impozitul

pe profit și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor,

Sisteme de calcul
• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit
• Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit cu plăți
anticipate efectuate trimestrial:
• în sumă de 1/4 din impozitul datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele prețurilor de consum;
• plătite până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului. Plata anticipata aferentă tr IV se declară şi plăteşte
≤ 25 decembrie /25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.

76

38
 20/02/2022

Sisteme de calcul
Nu aplică sistemul anual cu plăți anticipate contribuabilii care:
• sunt nou-înființați;
• au înregistrat pierdere fiscală la sfârșitul anului fiscal precedent;
• sunt în inactivitate temporară sau au declarat pe propria
răspundere că nu desfășoară activități la sediul social/sediile
secundare
• au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în
anul pentru care se datorează impozitul pe profit.

77

Exemplu
• Impozit pe profit N = 24.000 lei

• Plata anticipata trimestrială (1/4din impozit) in anul N+1:

= 24.000 / 4 = 6.000 lei

• Indicele preturilor de consum = 3%

• Plata anticipata trimestrială actualizată = 6.000 * 103% =

6.180 lei

78

39
 20/02/2022

Reguli de declarare si plata (D 101)

Regula generala ≤ 25 martie anul următor celui

pentru care se calculează impozitul
• Organizațiile nonprofit ≤ 25 februarie anul următor
• Contribuabilii care obtin venituri
majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice,
pomicultură si viticultură
PJ care se dizolvă cu lichidare în ≤ data depunerii situațiilor
cursul anului fiscal financiare la organul fiscal
competent din subordinea ANAF
PJ care se dizolvă fără lichidare în ≤ închiderea perioadei impozabile
cursul anului fiscal

79

Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende

In cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la

sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende
aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor,
respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului
în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.

Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite și neplătite până la

sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, dacă persoana juridică
română care primește dividendele îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (4) ale
art. 43 CF în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat,
după caz.

40
 20/02/2022

Titlul III

Impozitul pe venitul
microintreprinderilor

Stagiu CECCAR 2018 81

Agenda
• Persoanele juridice care aplică regimul impozitului pe venitul
microîntreprinderilor
• Cotele de impozitare
• Baza de impozitare
• Reguli privind ieșirea din sistem

41
 20/02/2022

Conditii
Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

• venituri* < 1.000.000 EUR la sfarsitul anului

• capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele

decât statul şi autorităţile locale.

• nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul

comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.

83

Schimbare de abordare:

•Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul

de 7 ani report

•Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu

deductibilitate limitata;

•Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.

Curs Noutăți Fiscale 2018 84

42
 20/02/2022

Cote de impozitare

• 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi salariaţi

• minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulți cu
norma fractionata).
• Alte variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu
timp parțial dacă fracțiunile de normă însumate
reprezintă echivalentul unei norme întregi
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remunerație cel puțin la nivelul salariului minim brut.
• Se verifica numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei
luni a trimestrului respectiv;

• 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.

Curs Noutăți Fiscale 2018 85

Facilitate

• 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării – pentru:

• PJR nou-înfiinţate;
• cu cel puţin un salariat (în termen de 60 de zile inclusiv de la
data înregistrării);
• constituite, pe o durată mai mare de 48 de luni;
• acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de participare la alte
PJ.

Se aplică până la sfârşitul trimestrului în care se încheie perioada de

24 de luni.

43
 20/02/2022

Condiție suplimentara:

În cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării,

microîntreprinderea nu se află în următoarele situaţii:

- lichidarea voluntară prin hotărârea AGA;

- dizolvarea fără lichidare;
- inactivitate temporară;
- declararea pe proprie răspundere a nedesfăşurării de
activităţi la sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de noi
acţionari/asociaţi;
- acţionarii/asociaţii săi vând/cesionează/schimbă titlurile
de participare deţinute.

Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile

microîntreprinderilor
dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează
venituri mai mari de 1.000.000 euro

Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu trimestrul în

care s-a depăşit oricare dintre limite, luând în considerare veniturile
şi cheltuielile realizate in acel trimestru.

88

44
 20/02/2022

Baza de impozitare
Venituri din orice sursa (Clasa 7):

Ce se elimina?
Gr. 71
Gr. 72
Gr. 74, ct. 7584
Gr. 78
Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – ch neded)
Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt pagube produse
stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, )
Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III)
Ct. 709
veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate
în statul străin.
Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)

Baza de impozitare
Ce se adauga?

Ct. 609

Diferența favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul

anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)

 1061, 105 reduse sau anulate, deduse initial la calculul profitului

impozabil și neimpozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost
și plătitoare de impozit pe profit - indiferent de motiv (modificare
destinație rezerva, distribuire către participanți sub orice formă,
lichidare, divizare, fuziune etc)

rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care

microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit – utilizate
pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire participanti etc.

! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea

nu sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a lichidării.

45
 20/02/2022

Determinarea impozitului
Sponsorizari
• Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari pentru
sustinerea entitatilor nonprofit si a unitatilor de cult scad sumele
aferente din impozitul pe veniturile microintreprinderilor pana la
nivelul valorii reprezentand 20% din impozitul pe veniturile
microintreprinderilor datorat pentru trimestrul in care au
inregistrat cheltuielile respective.

• ONG si unitati de cult inscrise in Registrul entitatilor/unitatilor de

cult

• Sumele care nu sunt astfel scazute din impozit se reporteaza in

trimestrele urmatoare, pe o perioada de 28 de trimestre
consecutive. (valabil pana la 1 ianuarie 2022)

Stagiu CECCAR 2018 91

Determinarea impozitului
Sponsorizari - Redirectionarea
• Redirecționarea impozitului pe venitul microintreprinderilor
pentru sumele reportate din sponsorizări/acte de mecenat/burse
private, se poate face în termen de maximum 6 luni de la data
depunerii declarației aferenta T4, prin depunerea unui formular
de redirecționare.

• Contribuabilii pot dispune asupra valorii stabilite numai dacă

aceasta, în urma diminuării cu sumele reportate, este pozitivă.

Stagiu CECCAR 2018 92

46
 20/02/2022

Determinarea impozitului
AMEF
• Microîntreprinderile care achiziționează AMEF scad costul de
achiziție aferent lor din impozit în trimestrul în care au fost puse în
funcțiune, în limita impozitului pe veniturile microîntreprinderilor
datorat pentru trimestrul respectiv.

• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,

pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive.

• Scăderea acestor sume din impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor datorat se efectuează în ordinea înregistrării
acestora.

Stagiu CECCAR 2018 93

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Scop: stimularea capitalizării societăților

• Reduceri:
• 2% în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situațiile financiare
anuale, respectiv în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale
persoanelor juridice rezidente în state aparținând SEE, în anul pentru care
datorează impozitul, este pozitiv si cel putin jumatate din capitalul social
subscris (conditii de baza si pentru aplicarea reducerilor ce urmeaza, detaliate
in continuare)
• + un procent situat intre 5-10%, in functie de intervalul de crestere anuala a
capitalului propriu ajustat, conform urmatorului tabel:

Procentul de reducere a
Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat
impozitului
până la 5% inclusiv 5%
peste 5% și până la 10% inclusiv 6%
peste 10% și până la 15% inclusiv 7%
peste 15% și până la 20% inclusiv 8%
peste 20% și până la 25% inclusiv 9%
peste 25% 10%

47
 20/02/2022

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Suplimentar si cumulativ cu cele 2 reduceri anterioare, un procent de 3% pentru

creșterea capitalului propriu ajustat în anul curent, față de anul de referință
2020, incepand cu anul 2022, dacă procentul minim de creștere a capitalului
propriu ajustat se încadrează în valorile din tabelul urmator:

Procentul minim de creștere a

Anul pentru care datorează impozitul
capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Capitalul propriu ajustat cuprinde conturile: 1012 + 104 + 106+

1015 + 1016 + 1017 + 1018 + soldul creditor al contului 117

• Capitalul propriu contabil cuprinde conturile: 1011 + 1012 + 1031

+ 104 + 105 + 106 + 109 (-) + 141 sau 149 + 1015 + 1016 + 1017 +
1018 + 117 + 121 -129

Formula reducerea 2:
• CCPA an/an precedent = ((CPA al anului pentru care datorează
impozitul - CPA înregistrat în anul precedent) x 100)/ CPA
înregistrat în anul precedent

• Formula reducerea 3 ( se aplica doar incepand cu anul 2022):

• CCPA_an/2020 =((CPA al anului pentru care datorează impozitul -
CPA înregistrat în anul 2020) x 100) / CPA înregistrat în anul 2020

48
 20/02/2022

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Pentru microintreprinderi care devin platitoare de impozit pe

profit
• Procentul aferent reducerii de impozit se aplică asupra impozitului
pe veniturile microîntreprinderilor însumat cu impozitul pe profit,
iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit,
potrivit prevederilor aplicabile platitorilor de impozit pe profit
• In cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul
pe profit, diferența care nu a fost scăzută din impozitul pe profit se
scade din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin
depunerea unei declarații rectificative

• Termenul pentru depunerea declarației aferente trimestrului IV și

plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor aferent
acestui trimestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului
următor; - termenul pentru depunerea declarației aferente
semestrului II și plata impozitului specific aferent acestui semestru
este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor

Termene declarare

Aplicarea sistemului de impunere pe 31 martie inclusiv a

veniturile microîntreprinderilor de anului pentru care se
catre PJR plătitoare de impozit pe plăteşte impozitul pe
profit veniturile
microîntreprinderilor
Ieşirea din sistemul de impunere pe 31 martie inclusiv a anului
veniturile microîntreprinderilor ca fiscal următor
urmare a depasirii conditiei de capital
sau de intrare in dizolvare cu
lichidare

Comunicarea aplicarii regimului 30 de zile de la infiintare

microîntreprinderilor de catre
persoanele nou înfiintate în cursul
anului

49
 20/02/2022

Calculul şi plata impozitului pe veniturile

microîntreprinderilor
• Trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului

• D100

• In cazul in care o microintreprindere face sponsorizari in cursul

anului, va trebui sa depuna pana in data de 25 ianuarie a anului
urmator o declaratie privind beneficiarii sponsorizarilor (declaratia
107).

Stagiu CECCAR 2018 99

Impozitul Specific
Legea nr. 170/2016
OMFP 464/2017

50
 20/02/2022

Agenda

• Persoanele juridice care aplică impozitul specific

• Determinarea impozitului pentru restaurant
• Determinarea impozitului pentru baruri şi alte activităţi de
servire a băuturilor
• Determinarea impozitului pentru activităţi de alimentaţie
(catering) pentru evenimente și alte servicii de alimentaţie
• Determinarea impozitului pentru activităţi de cazare
• Situația contribuabililor ce obțin venituri și din alte activități
decât cele specifice

Aplicare
Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul fiscal,
aplicaimpozitul specific u PJR care desfăşoară activităţi
corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",

• 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
• 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
• 5590 - "Alte servicii de cazare",
• 5610 - "Restaurante",
• 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
• 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
• 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".

51
 20/02/2022

Persoane obligate la plata impozitului specific

PJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au
indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii:

–aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate

principala sau secundara efectiv desfasurata, una dintre
activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute;

–nu se afla in lichidare, potrivit legii.

Definitii
• complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni de
cazare care pentru obţinerea certificatului de clasificare include în
perimetrul ei alte activităţi, dar cel puţin una clasificată ca impusă
aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii:
• sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
• înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile
efectuate;
• nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629;

52
 20/02/2022

OMFP 464/2017
•Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul
prestabilit de servicii, vândute la preț total, corespunzător tipului
de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri pentru care
complexul hotelier – impozit complex hotelier

•Daca beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier si alti

clienti, care nu au fost încluse în pachetul prestabilit de, servicii
corespunzătoare unor activități în afara codurilor CAEN, veniturile
realizate din aceste activități sunt supuse impozitului pe profit.
• Acestea pot fi servicii de: frizerie, coafură, manichiură,
pedichiură, parcare, etc.

Definitii
• suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN 5610
- "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a
băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor
de vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie;

• suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor

CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." -
suprafaţa totală construită, conform certificatului de clasificare/
autorizaţiei;

53
 20/02/2022

Reguli generale

Contribuabilii nou infiintati în se plateste începând cu anul următor

cursul anului înfiinţării
Se înfiinţează doar o nouă se recalculează pentru perioada ramasa
unitate cu activităţi - începând cu semestrul următor
corespunzătoare
Contribuabilii care au mai multe Impozitul specific anual = însumarea
unităţi impozitului specific aferent fiecărei
unităţi, calculat conform formulei stabilite
în anexa
Modificări datorate se recalculează proportional cu
începerii/încetării unei numărul de zile aferent perioadei rămase
activităţi specifice / modificarea din an/perioadei din anul calendaristic
suprafeţelor aferente pentru care contribuabilul a existat -
desfăşurării fiecărei activităţi începând cu semestrul următor

Ajustari
• Modificarea suprafeței/numărului locurilor de cazare se realizează
în următoarele situații, fără a se limita la acestea:
• închiderea activității unei terase pe timpul iernii,
• închiderea activității unui bar în extrasezon,
• scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,
• introducerea de camere în circuitul turistic, prin modificarea
anexei la certificatul de clasificare sau a autorizației de
funcționare.

54
 20/02/2022

• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile

CAEN specifice determină impozitul specific prin însumarea
impozitului datorat pentru fiecare activitate desfăşurată.

Excepţie
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui
complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică
de tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare
• în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor unităților de
alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru
locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar

Reguli
Cazuri specifice
Incetează să existe în Impozit specific anual * Nr. zile perioada
cursul anului fiscala/365 zile calendaristice

Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit

autorizaţie începând cu semestrul următor retragerii
funcţionare/certificat de
clasificare
Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific
înscrisă în registrul începând cu semestrul următor
comerţului
Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu semestrul
încetează următor celui în care încetează perioada de
inactivitate

55
 20/02/2022

Alte activitati (art. 10)

Obligație: să determine și să plătească, concomitent:
• impozitul specific pentru veniturile din activități
corespunzătoare
• impozitul pe profit pentru veniturile din alte activități în afara
celor corespunzătoare codurilor CAEN

Pentru stabilirea cheltuielilor comune:

• se utilizează o metodă rațională de alocare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile sau
• prin repartizarea proportional cu ponderea veniturilor obtinute
din activitătile vizate în veniturile totale realizate de
contribuabil.

Declararea şi plata
• Declararea şi plata impozitului specific se efectuează semestrial,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare. Prin derogarea
prevazuta de OUG 59/2021, declararea și plata impozitului
specific aferent semestrului I al anului 2021 se efectuează până
la data de 25 decembrie 2021 inclusiv.
• Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual,
stabilit potrivit prezentei legi.

Comunicarea privind 31 martie inclusiv a anului pentru

aplicarea impozitului care se plăteşte impozitul specific
specific anual
Comunicarea privind ieşirea 31 martie inclusiv a anului
din sistem următor.

56
 20/02/2022

Prevederi fiscale
• Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende - conform
CF

• Obligativitatea întocmirii registrul de evidenţă fiscală:

• tipurile de activităţi desfăşurate,
• coeficienţii şi variabilele utilizate pentru fiecare activitate,
• numărul de unităţi,
• suprafeţele de desfăşurare a activităţilor,
• amortizarea fiscală (evidenta se tine conform titlului II).

Determinarea impozitului pentru restaurante

Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte
servicii de alimentatie publică

Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z

k - 1400, valoarea impozitului standard (lei)

x - variabila in functie de rangul localitatii
y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii
z - coeficient de sezonalitate
q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor

57
 20/02/2022

Determinarea impozitului pentru restaurante

Coeficient de sezonalitate - z
Variabila în funcţie de rangul
localităţii – X
Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona A 17,0
Craiova, Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Timişoara 0,45 Zona B 16,0
Bucureşti
Municipii, oraşe 0,35 Zona C 15,0
Zona D 13,5
Staţiuni turistice de interes naţional 0,30 8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 15,0
Napoca, Constanţa, Zona B 14,0
Sate, comune şi staţiuni turistice de interes local 0,10 Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 13,0
Sibiu, Timişoara) Zona D 11,5
Zona A 13,0
Zona B 11,0
Municipiu
Zona C 9,0
Zona D 7,0
Oraş 5,0
Staţiuni 5,0
Comună 3,0

Determinarea impozitului pentru restaurante

Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a locaţiei

Suprafaţa cuprinsă între (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 7,0
51 mp - 70 mp 12,0
71 mp - 90 mp 16,0
91 mp - 120 mp 21,0
121 mp - 160 mp 29,0
161 mp - 200 mp 38,0
201 mp - 240 mp 47,0
241 mp - 300 mp 58,0
301 mp - 400 mp 75,0
401 mp - 500 mp 80,0
501 mp - 600 mp 85,0
601 mp - 700 mp 90,0
701 mp - 800 mp 95,0
peste 801 mp 105,0

58
 20/02/2022

Determinarea impozitului pentru restaurante

Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN
5610:
a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
b) carucioare mobile care vand mancare
c) prepararea hranei la standuri din piete

Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.

Determinarea impozitului pentru baruri si alte activităţi de servire

a băuturilor

Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z

• k - 900, valoarea impozitului standard (lei)

• x - variabila in functie de rangul localitatii
• y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de
servire/de desfasurare a activitatii
• z - coeficient de sezonalitate
• q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor

59
 20/02/2022

Determinarea impozitului pentru baruri si alte

activităţi de servire a băuturilor

Variabila în funcţie de rangul localităţii

(variabila „x”)
Zona A 16,0 Coeficient de sezonalitate - z
Zona B 15,0
Zona C 14,0 Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Craiova,
Bucureşti Zona D 12,5 Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Timişoara 0,45
Zona A 14,0 Municipii, oraşe 0,35
8 poli (Braşov, Cluj-
Napoca, Constanţa, Zona B 13,0 Staţiuni turistice de interes naţional 0,30
Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 12,0
Sibiu, Timişoara) Zona D 11,0 Sate, comune şi staţiuni turistice de interes local 0,10
Zona A 12,5
Zona B 10,0
Zona C 8,0
Municipiu Zona D 4,0
Oraş 2,0
Staţiuni 2,0
Comună 0,4

Determinarea impozitului pentru baruri si alte

activităţi de servire a băuturilor
Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a
Suprafaţa cuprinsă între: locaţiei (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 4,0
51 mp - 70 mp 6,0
71 mp - 90 mp 8,0
91 mp - 120 mp 10,0
121 mp - 160 mp 14,0
161 mp - 200 mp 16,0
201 mp - 240 mp 18,0
241 mp - 300 mp 20,0
301 mp - 400 mp 25,0
401 mp - 500 mp 30,0
501 mp - 600 mp 40,0
601 mp - 700 mp 50,0
701 mp - 800 mp 60,0
801 mp - 900 mp 70,0
901 mp - 1000 mp 80,0
Peste 1001 mp 90,0

60
 20/02/2022

Determinarea impozitului pentru hoteluri

• hoteluri (CAEN 5510)
• facilitati de cazare pt vacante si perioade scurte ( CAEN 5520 )
• parcuri rulote campinguri ( CAEN 5530)
• alte servicii de cazare ( CAEN 5590)

Impozit specific anual/unitate = k* Nr. locuri de cazare

unde:
Impozit specific standard (k) - LEI / loc cazare / an

Impozit loc de cazare

Pensiune Pensiu
Pensiune Pensiune
LEI/loc Hotel 1*, ne
Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 3*/marg 4*/marg
cazare/an 1*, 2* 2*/marg 5*/mar
arete arete
arete garete
Bucureşti
205 308 513 820 164 246 410 656
+ 8 poli
Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
Oraşe 142 215 358 573 113 170 287 458
Pensiune
Pensiune Pensiune Pensiune
LEI/loc Hotel 1*,
Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 3*/marga 4*/marga 5*/margar
cazare/an 1*, 2* 2*/margar
rete rete ete
ete
Delta Dunării 43 64 107 171 34 51 86 137
Sate, comune,
statiuni de 45 67 111 178 36 53 89 143
interes local
Statiuni
turistice de 113 171 271 448 91 132 225 358
interes naţional

61