Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
E
C
C
FISCALITATE Impozitul pe profit
A Impozitarea directa a companiei
R Titlul II
Suport de curs
2 Anul II Semestru I
0
2
1
•oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un exerciţiu Ä de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele
financiar diferit judecătoreşti sau alte autorități competente;
1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea existenţei 2. In cazul dizolvării urmate de la data încheierii operaţiunilor
PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare: lichidarea contribuabilului de lichidare, dar nu mai târziu
de data depunerii situaţiilor
în cazul constituirii la data înregistrării în RC/registrul ţinut financiare la organul fiscal
uneia sau mai multor PJ de instanţele judecătoreşti competente competent
noi a noii PJ sau a ultimei dintre ele
19 20
Venituri neimpozabile Deduceri la calculul impozitului pe profit
• veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din • Rezervele legale - in limita a:
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor • 20% * Capitalul social
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu
descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări etc. • 5% * Baza de calcul
22
• Cheltuieli nedeductibile
23 24
Aspecte din punct de vedere al impozitului
pe profit Aspecte din punct de vedere al TVA
• Bunuri acordate sub forma de protocol
Cheltuielile de protocol deductibile
• Servicii acordate sub forma de protocol
= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli
cu impozitul pe profit + TVA depasire 100 lei)
25 26
• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa
actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri colectată aferenta se inscriu in autofactura.
Valoare cadou oferit <= 100 lei
Sedeclara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de
protocol si a depasit plafonul.
Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei =>
suma depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale
constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-
a exercitat dreptul de deducere la achizitie.
Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2019 pana la 25
aprilie 2019.
TVA colectata = 120 lei * 19% = 23 lei
Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte • cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de
conform contractului colectiv la nivel național, de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;
ramură, grup de unități și unități
31 32
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4) Exemplu
• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea O societate care comercializează fructe suportă o pierdere pe
parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantităţii
locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa aprovizionate în valoare de 42.000 lei. Diferenţa rămasă a fost
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în vândută la un preţ de 70.000 lei.
scop personal - deductibile în limita corespunzătoare
suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza de contract
Limita de perisabilităţi (în normele speciale) = 0,5% * 42.000 =
2.100 lei
• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004) Perisabilităţi nedeductibile fiscal = 5.000 – 2.100 = 2.900 lei
33 34
35 36
• Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în • Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării
funcţie de fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt: fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
- obiectul de activitate al persoanei impozabile, înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu
calificare în domeniile prevăzute de excepţii,
- foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele - impozitele locale,
prevăzute in Codul fiscal. - RCA,
- orice alte dovezi care pot fi furnizate. - inspecţiile tehnice periodice,
- rovinieta,
Informaţii necesare: - chiriile,
- categoria de vehicul utilizat, - partea nedeductibilă din TVA,
- scopul şi locul deplasării,
- dobânzile,
- kilometrii parcurşi,
- comisioanele,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
- diferenţele de curs valutar etc.
37 38
Atentie
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la Exemplu 2
determinarea profitului impozabil se efectuează şi asupra TVA pentru Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
care nu s-a acordat drept de deducere. combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în
scopul activităţii economice
Exemplu 1
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreţinerea şi Cheltuieli privind combustibilii - 800 lei
reparaţiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul Partea de TVA nedeductibilă - 76 lei
activităţii economice
- cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile - 1.850 lei
- partea de TVA nedeductibilă – 176 lei (50%) Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilii
- baza de calcul valoare cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile:
2.026 lei (1.850 + 176) 876 lei (800 + 76)
- valoarea nedeductibilă cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile: 2.026 x
50% = 1.013 lei Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilii
876 x 50% = 438 lei
39 40
Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6) creantelor
•cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, Deductibilitate 30% din valoarea creantei
potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanțelor înstrăinate 1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la
data scadenţei;
•cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și
rezerve, în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti) 2. nu sunt garantate de altă persoană;
De tinut cont
Deductibilitate 100% din valoarea creantei Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:
1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este
• punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
deschisă procedura de insolvenţă pe bază de: printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
- plan de rambursare a datoriilor; prevederile Legii nr. 85/2014;
- lichidare de active;
- procedură simplificată; • procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoreşti;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
• debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată moştenitori;
contribuabilului;
43 44
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (8)
Costurile excedentare ale indatorarii
• debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere • Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
• Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării –
• debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de
afectează întreg patrimoniul; vedere economic
45
Curs Noutăți Fiscale 2018 46
Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B. • Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei. la plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de
schimb de 4,6 lei/euro).
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro. • Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
49 50
Art. 11
55 56
Cheltuielile nedeductibile (5)
Calcul Cheltuieli cu sponsorizarea
Impozit pe profit=16% x194.182 lei-1.500 lei=29.569 lei • Din punctul de vedere al TVA.
58
Stagiu CECCAR 2018 57
Aspecte din punct de vedere al impozitului pe Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit (1) profit (2)
• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit • Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal. drept public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor,
achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de specifice, finantarii programelor de formare continua a
mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii: specializare, participarea la congrese internationale.
59 60
Regularizare deducere sponsorizare (din 2021)
cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele Legea nr. 226/2020 introduce o procedură de regularizare a deducerilor
private care nu sunt scăzute din impozitul pe profit în anul pentru sponsorizare/burse private/meceant în cazul restituirii
sponsorizărilor de către beneficiar.
curent se pot reporta în următorii 7 ani consecutivi.
Aspecte din punct de vedere al TVA (1) Aspecte din punct de vedere al TVA (2)
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si • Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate
prin situaţiile financiare anuale.
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a 3%0
din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru
Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite
acordarea acestor bunuri. sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi
acordate în numerar.
Atentie! • Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.
servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu drept de
deducere Atenţie!
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit.
67 68
FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
69 70
Profitul investit = SC 121 Scutirea de impozit a profitului reinvestit se acordă în limita impozitului
pe profit calculat cumulat :
Norme:
de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune a
Profit contabil brut cumulat activelor (pentru sistemul trimestrial)
= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit
Impozului pe profit calculat cumulat de la începutul anului punerii în
înregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a echipamentelor funcțiune a activelor până la sfârșitul anului (pentru sistemul anual).
tehnologice, fără a lua în considerare sursele proprii sau atrase de
finanţare
Obligatie
• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire mai putin Suma investitiei pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului
financiar sau in anul urmator la rezerve: profit – se repartizeaza la sfarsitu anului sau in anul urmator.
129 =1068 Prioritate: partea aferentă rezervei legale
71
Stagiu CECCAR 2018 72
Exemplu
Calcul?
74
Stagiu CECCAR 2018 73
FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-
Etape dezvoltare
Calculul impozitului pe profit aferent anului N:
16%*600.000 = 96.000 lei •reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de
50% x cheltuieli efectuate in anul fiscal respectiv
Calculul impozitului pe profit aferent profitului investit: (profitul
contabil din 1 ianuarie - 31 decembrie N de 500.000 lei acoperă
investiţia realizată)
•aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si
echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
70.000 x 16% = 11.200 lei
Impozit pe profit scutit = 11.200 lei
Se acorda pentru activitatile care conduc la obtinerea de
Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat rezultate ale cercetarii, valorificabile de catre contribuabili, in
de scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei folos propriu, in scopul cresterii veniturilor.
legale
Suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve (presupunem Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de
suma de 3.500 lei pentru rezerve legale): cercetare -dezvoltare.
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
• Activitatile eligibile pentru acordarea stimulentului fiscal sunt activităţi ORDIN Nr. 1056/4435/2016 din 5 iulie 2016 pentru aprobarea Normelor
de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică (cf. ordin privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la calculul
1056/4435/2016) rezultatului fiscal
•cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor corporale şi
• Activităţile trebuie să fie cuprinse într-un proiect, care conţine cel necorporale (integral/partea aferentă perioadei de utilizare a imobilizărilor
puţin următoarele elemente: obiectivul, perioada de desfăşurare, corporale şi necorporale la activităţi de cercetare-dezvoltare;
domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de finanţare, categoria •cheltuielile cu personalul care participă la activităţi de cercetare-
rezultatului dezvoltare, inclusiv la activităţi conexe în sprijinul acestora ;
•cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi
• Pentru validarea încadrării activităților ca fiind de cercetare-dezvoltare necorporale utilizate în activitatea de cercetare;
aplicativă și/sau de dezvoltare tehnologică, angajatorul, angajatul sau •cheltuieli cu materialele consumabile, cu materialele de natura obiectelor
autoritățile fiscale pot solicita rapoarte de expertiză elaborate de de inventar, cu materiile prime, piese, module, componente, folosite la
experți înscriși în Registrul experților pe domenii de cercetare- activităţi de cercetare-dezvoltare;
dezvoltare (Acest registru a fost înfiinţat la nivelul Ministerului
Cercetarii si Inovarii abia în 2019 desi baza legală exista din 2016) •cheltuielile de regie, alocate activităţilor de cercetare dezvoltare direct sau
prin utilizarea unei chei de repartizare
Stagiu CECCAR 2018 Stagiu CECCAR 2018 78
82
Sisteme de calcul
• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe Nu aplică sistemul anual cu plăți anticipate contribuabilii
profit care:
85
86 Stagiu CECCAR 2018
Actionar Cota
Impozitul pe dividende
PJ rezidenta • 5%
• scutit, daca se indeplinesc anumite conditii (min
10%, pe mai mult de 1 an)
Dividend - o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o PJ unui PJ din UE • scutit, daca se indeplinesc anumite conditii (min
participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare.
10%, pe mai mult de 1 an)
• 5% (fara certificat rezidenta sau nu se indeplinesc
Obligatiile platitorului dividendelor: să rețină, să declare și să plătească conditiile)
impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat
PJ din afara • 5% (fara certificat rezidenta)
UE • min dintre Codul fiscal si CEDI (cu certificat de
Mod de calcul: Cota de impozit * Dividende brute
rezidenta)
PF rezidenta • 5%
PF • 5%
nerezidenta • Min dintre Codul fiscal si CEDI
87 Stagiu CECCAR 2018 88
Obligatii declarative si de plata
Exemplu
Termen:
O societate cu sediul în România, plătitoare de impozit pe profit,
•până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face înregistrează în exercițiul financiar 2020 un profit net în sumă de
plata 100.000 lei.Societatea repartizează în anul 2021 dividende către cei
patru asociați după cum urmează:
•până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor in cazul
dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri
de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite
acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în
care s-au aprobat situațiile financiare anuale
97
100
Cote de impozitare
Schimbare de abordare: • 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi salariaţi
• minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulți cu
norma fractionata).
•Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul • Alte variante acceptate:
de 7 ani report a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu
timp parțial dacă fracțiunile de normă însumate
reprezintă echivalentul unei norme întregi
•Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
deductibilitate limitata; remunerație cel puțin la nivelul salariului minim brut.
• Se verifica numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei
luni a trimestrului respectiv;
•Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.
• 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.
Curs Noutăți Fiscale 2018 101 Curs Noutăți Fiscale 2018 102
Extras rulaje cumulate la 30.09.2021: Entitatea nu realizează venituri nesupuse impozitului pe veniturile
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 93.000 lei microîntreprinderilor și are doi angajați cu normă întreagă, care se
mențin până la sfârșitul anului 2021.
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 20.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 62.000 lei
Calcul impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului 2021?
Exemplu 2:
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul III dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează
2021 venituri mai mari de 1.000.000 euro
= 3.000 lei – 600 lei -800 lei (soldul contului 603 „Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar” -o casă de marcat pusă în
funcțiune în luna august 2021) Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu
trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre limite, luând în
=1.600 lei considerare veniturile şi cheltuielile realizate in acel trimestru.
114
Stagiu CECCAR 2018 113
2
0
2
1
Aplicare
PJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au • complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni
indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii: de cazare care pentru obţinerea certificatului de clasificare
include în perimetrul ei alte activităţi, dar cel puţin una
–aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate clasificată ca impusă aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau
principala sau secundara efectiv desfasurata, una dintre 5630, şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute; • sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
• înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile
–nu se afla in lichidare, potrivit legii. efectuate;
• nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi
5629;
•Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul • suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN
prestabilit de servicii, vândute la preț total, corespunzător 5610 - "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a
tipului de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor de
vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie;
pentru care complexul hotelier – impozit complex hotelier
Contribuabilii nou infiintati în se plateste începând cu anul următor • Modificarea suprafeței/numărului locurilor de cazare se
cursul anului înfiinţării realizează în următoarele situații, fără a se limita la acestea:
Se înfiinţează doar o nouă se recalculează pentru perioada ramasa • închiderea activității unei terase pe timpul iernii,
unitate cu activităţi - începând cu semestrul următor • închiderea activității unui bar în extrasezon,
corespunzătoare
• scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,
Contribuabilii care au mai multe Impozitul specific anual = însumarea
unităţi impozitului specific aferent fiecărei
• introducerea de camere în circuitul turistic, prin
unităţi, calculat conform formulei stabilite modificarea anexei la certificatul de clasificare sau a
în anexa autorizației de funcționare.
Modificări datorate se recalculează proportional cu
începerii/încetării unei numărul de zile aferent perioadei rămase
activităţi specifice / modificarea din an/perioadei din anul calendaristic
suprafeţelor aferente pentru care contribuabilul a existat -
desfăşurării fiecărei activităţi începând cu semestrul următor
• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile Incetează să existe în Impozit specific anual * Nr. zile
CAEN specifice determină impozitul specific prin însumarea cursul anului perioada fiscala/365 zile calendaristice
impozitului datorat pentru fiecare activitate desfăşurată.
Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit
Excepţie autorizaţie începând cu semestrul următor
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui funcţionare/certificat retragerii
complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică de clasificare
de tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific
• în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor unităților de înscrisă în registrul începând cu semestrul următor
alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru comerţului
locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar încetează semestrul următor celui în care
încetează perioada de inactivitate
Alte activitati (art. 10) Exemplu:
Obligație: să determine și să plătească, concomitent: Un contribuabil realizeaza venituri din exploatarea unui restaurant si din
comert cu amanuntul.
• impozitul specific pentru veniturile din activități
corespunzătoare
• impozitul pe profit pentru veniturile din alte activități în afara Total venituri obtinute de contribuabil – 100.000 lei
celor corespunzătoare codurilor CAEN Total cheltuieli – 80.000 lei din care: alocate direct 50.000 lei și comune
30.000 lei
Venituri obținute din alte activități – 40.000 lei
Pentru stabilirea cheltuielilor comune:
Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activități – 20.000 lei
• se utilizează o metodă rațională de alocare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile sau Ponderea veniturilor din alte activități în total venituri:
• prin repartizarea proportional cu ponderea veniturilor obtinute 40.000/100.000= 40%
din activitătile vizate în veniturile totale realizate de Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului
contribuabil. fiscal din alte activități sunt: 30.000 lei *40% =12.000 lei.
Declararea şi plata
Impozitul pentru restaurant = impozit specific, cf. L170 • Declararea şi plata impozitului specific se efectuează semestrial,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
Impozitul pentru activitatea de comert cu amanuntul = regulile
impozitului pe profit, cf. Codului Fiscal • Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual,
stabilit potrivit prezentei legi.
Venituri din alte activități în sumă de 40.000 lei Comunicarea privind 31 martie inclusiv a anului pentru
aplicarea impozitului care se plăteşte impozitul specific
specific anual
Cheltuieli aferente veniturilor din alte activități în sumă de 32.000
lei din care: cheltuieli directe 20.000 lei și comune 12.000 lei. Comunicarea privind ieşirea 31 martie inclusiv a anului
din sistem următor.
Prevederi fiscale Determinarea impozitului pentru restaurante
• Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende - conform Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte
CF servicii de alimentatie publică
Restaurant in suprafata de 150 mp Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN
5610:
a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
Locaţie – comună/sat: b) carucioare mobile care vand mancare
Impozit = 1400 ( 3+29*0.9)*0.10 = 4.074 lei c) prepararea hranei la standuri din piete
Locaţie – staţiune:
Impozit = 1400 ( 5+29*0.9)*0.30 = 13.062 Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 1400 ( 13+29*0.9)*0.35 = 19.159
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 1400 ( 15+29*0.9)*0.45 = 28.893 lei
Un complex hotelier din Iași, zona A, format din: hotel de 4 * cu 100 Suprafața aferentă fiecărui loc de alimentație publică pe tip de
locuri de cazare; restaurant 1 cu 50 de locuri și 100 mp; restaurant 2 structură raportând suprafața aferentă structurii de alimentație
cu 110 locuri și 220 mp; bar 1 cu 20 locuri și 40 mp. publică la numărul de locuri de cazare:
(100 mp + 220 mp) / 160 = 2mp/loc;
• 100 locuri de cazare = locuri impuse la restaurant sau bar
• 160 (50+110) locuri la restaurant > 100 locuri de cazare => 60 Pentru cele 60 de locuri suplimentare revin 120 mp pentru care se
locuri peste cele impuse va plati impozit specific pt stuctura de restaurant.
• 20 locuri la bar < 100 locuri de cazare
Măsuri de încurajare a creșterii capitalurilor
proprii
Pentru structura de cazare impozitului specific anual este : Baza legală: OUG nr.153/2020
513 lei * 100 = 51.300 lei Intră în vigoare : 1 ianuarie 2021
Perioada de aplicabilitate:2021-2025(2026)
Pentru structura de alimentație publică independentă- valoarea
impozitului specific anual pentru restaurant este: Contribuabilii vizați:
1400 * (15 + 21 * 0,9) * 0,45 = 21.357 lei • plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ;
Valoarea totală a impozitului specific anual este: • plătitori de impozit pe profit , indiferent de sistemul de declarare
51.300 lei + 21.357 lei = 72.657 lei. și plată;
Tabelul nr.2
Până la data de 25 a celei de-a șasea luni inclusiv de la închiderea Beneficiază compania de reduceri la calculul impozitului pe profit în
anului fiscal modificat pentru acei contribaubili care au anul fiscal anul 2021?
modificat
Stagiu CECCAR 2018 157 Stagiu CECCAR 2018 158
Reducerea 1
Verificarea conditiilor și stabilire reducere:
• Cap propriu 2021 este pozitiv (150.000>0) DA
• Capitalul propriu sa fie mai mare decat jumatate din capitalul
subscris (150.000>10.000) varsat DA
• Se acorda o reducere de 2% la impozitul pe venit
Reducerea 2
• Crestere de capital propriu ajustat = (90.000-80.000)/80.000 x100%
= 12,50%
• Reducere de impozit 7% conform tab 1 din OUG 153/2020
• Pentru anul 2021 reducerea este de 2% +7% = 9%