Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Agenda
1. ISRS 4410 ‐ Misiuni de compilare;
C 2. Standardul profesional nr. 22 Misiunea de examinare a
E AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI contabilităţii, întocmirea, semnarea şi prezentarea situaţiilor
C financiare;
C SERVICII CONEXE
3. Comparație între o misiune de compilare și o misiune desfășurată
A Suport de curs conform Standardului 22 CECCAR;
R
Anul II / Semestrul II 4. Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare istorice.
2
0 Autor suport: Mirela Paunescu, PhD, ACCA, MBA
2
1
1 2
Bibliografie
Misiuni de compilare – ISRS 4410 • Misiuni de asigurare şi nonasigurare, altele decȃt cele de audit
financiar; Autori Mirela Paunescu si Gabriel Radu, Editura CECCAR,
2018
• Standardele emise de IAASB (IFAC) – ISRS 4400, ISRS 4410, ISAE 3000,
ISRE 2410
• http://ceccar.ro/ro/wp‐content/uploads/2020/01/Ghid‐privind‐
misiunile‐de‐compilare.pdf
StagiuStagiu
CECCAR
CECCAR 2018 2021 3
3 4
1
14/10/2021
• Dezavantaje?
5 6
Obiectivele practicianului Responsabilitati
1.Aplicarea cunostintelor profesionale contabile şi de raportare
financiară pentru a asista conducerea în întocmirea şi prezentarea
informaţiilor financiare în conformitate cu un cadru de raportare • Deoarece nu este o misiune de asigurare, o
misiune de compilare nu prevede ca practicianul să
financiară aplicabil, pe baza informaţiilor furnizate de către verifice acurateţea sau exhaustivitatea
informaţiilor furnizate de conducere în vederea
conducere; şi compilării, sau să adune probe, în alt mod, pentru
a exprima o opinie de audit sau o concluzie de
2.Raportarea în conformitate cu cerinţele ISRS 4410. revizuire pe marginea întocmirii informaţiilor
financiare;
• Conducerea e responsabila pentru informaţiile
financiare şi pentru baza în funcţie de care acestea
sunt întocmite şi prezentate, inclusiv pentru
aplicarea raţionamentului cerut pentru întocmirea
şi prezentarea informaţiilor financiare, selectarea şi
aplicarea politicilor contabile adecvate şi unde este
cazul, elaborarea de estimări contabile rezonabile.
7 8
2
14/10/2021
• Cand?
9 10
• Pentru a decide daca sa accept sau nu o anumita misiune; Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea cu privire la:
• Calitatea integrală a fiecărei misiuni de compilare în care este desemnat acel partener; şi
• Pentru a decide ce proceduri si investigatii sa aplic (utilizez) pe • Desfăşurarea misiunii în conformitate cu politicile şi procedurile de control al calităţii firmei, prin:
parcursul misiunii; 1. Aplicarea unor proceduri adecvate privind acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clientul şi a
misiunilor;
• Pentru a decide daca politicile contabile adoptate de client sunt 2. Asigurarea că echipa misiunii deţine colectiv, competenţa şi capacităţile adecvate în vederea
rezonabile; desfăşurării misiunii de compilare;
3. Atenţia la indiciile de neconformitate ale membrilor echipei misiunii cu cerinţele etice rele‐
• Pentru a decide daca denaturarile identificate sunt semnificative; vante şi stabilirea acţiunilor corespunzătoare dacă ia cunoştinţă de aspecte care indică faptul
• Pentru a decide ajustarile care se impun intr‐o situatie; că membrii echipei misiunii nu s‐au conformat cerinţelor etice relevante;
4. Coordonarea, supervizarea şi desfăşurarea misiunii în conformitate cu standardele
• Pentru a decide tipul de raport pe care il voi redacta. profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi
5. Asumarea responsabilităţii că este menţinută documentaţia corespunzătoare misiunii.
11 12
3
14/10/2021
Etape
14
13 14
15 16
4
14/10/2021
Misiuni recurente
17 18
• Practicianul trebuie să obţină o înţelegere suficientă a următoarelor aspecte, • Dimensiunea şi complexitatea entităţii şi a operaţiunilor sale.
pentru a putea efectua misiunea de compilare: • Complexitatea cadrului de raportare financiară.
• Obligaţiile sau cerinţele de raportare financiară ale entităţii, dacă acestea sunt prevăzute de
legi sau reglementări aplicabile, de prevederile unui contract sau altă formă de acord cu o
• Afacerile şi operaţiunile entităţii, inclusiv sistemul contabil şi înregistrările parte terţă, sau în contextul unor aranjamente voluntare de raportare financiară.
contabile ale entităţii; şi • Nivelul de dezvoltare al structurii de conducere şi guvernanţă a entităţii, cu privire la
• Cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv aplicarea sa în sectorul de gestionarea şi supravegherea înregistrărilor contabile şi sistemelor de raportare financiară ale
activitate al entităţii. entităţii, care stau la baza întocmirii informaţiilor financiare de către entitate.
• Nivelul de dezvoltare şi complexitate al sistemelor financiar‐contabile şi de raportare ale
entităţii şi controalele aferente.
• Natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor entităţii.
19 20
5
14/10/2021
• Obțineți cunoștințe generale despre activitatea și operațiunile entității, inclusiv despre principiile
și practicile contabile ale sectorului în care funcționează entitatea; 1.compileze informaţiile financiare utilizând înregistrările, documentele,
• Obțineți cunoștințe generale despre natura tranzacțiilor de afaceri ale entității, forma evidențelor explicaţiile şi alte informaţii, inclusiv raţionamentele semnificative, furnizate
contabile și baza de la care se pornește pentru prezentarea situațiilor financiare; de către conducere.
• Analizați estimările și raționamentele făcute de conducere și puneți‐le sub semnul întrebării pe 2.discute cu membrii conducerii sau cu persoanele responsabile cu
cele care nu par a fi rezonabile;
• Pentru informațiile care par a fi incorecte sau incomplete, solicitați conducerii să furnizeze
guvernanţa, după caz, acele raţionamente semnificative pentru care acesta
informații suplimentare sau explicații; a furnizat asistenţă pe parcursul compilării informaţiilor financiare.
• Analizați tranzacțiile neobișnuite sau mari, în efortul de a analiza înregistrarea și/sau clasificarea 3. citească informaţiile financiare compilate din perspectiva înţelegerii sale cu
adecvate/adecvată ale/a acestor înregistrări; și
privire la afacerile şi operaţiunile entităţii şi a cadrului de raportare
• Fiți atenți la variațiile neașteptate din soldurile conturilor, neprezentarea oricăror devieri financiară aplicabil, anterior finalizării misiunii de compilare.
cunoscute de la dispozițiile statutare sau de reglementare ori a oricăror devieri importante de la
cadrul de raportare financiara.
21 22
23 24
6
14/10/2021
1. Aspectele semnificative survenite pe parcursul misiunii de compilare şi modul în • Un obiectiv important al raportului practicianului este să comunice clar natura
care acestea au fost abordate de către practician; misiunii de compilare, precum şi rolul şi responsabilităţile practicianului în cadrul
2. O înregistrare a modului în care informaţiile financiare compilate sunt misiunii.
reconciliate cu înregistrările, documentele, explicaţiile şi alte informaţii care stau • Raportul practicianului nu reprezintă, sub nicio formă, o modalitate prin care
la baza lor, furnizate de către conducere; şi este exprimată o opinie sau o concluzie asupra informaţiilor financiare.
3. O copie a formei finale a informaţiilor financiare compilate, pentru care • Practicianul trebuie să dateze raportul la data la care a finalizat misiunea de
conducerea sau persoanele responsabile cu guvernanţa, după caz, şi‐a(au) compilare.
asumat responsabilitatea precum şi raportul practicianului. • Raportul practicianului emis pentru misiunea de compilare trebuie să fie scris şi
trebuie să includă următoarele elemente:
25 26
• Titlul raportului; • Precizarea informaţiilor financiare, inclusiv a titlului fiecărui element din
• Destinatarul (destinatarii), aşa cum prevăd termenii misiunii; informaţiile financiare, şi a datei informaţiilor financiare sau perioadei la care se
referă acestea;
• O declaraţie că practicianul a compilat informaţiile financiare pe baza
informaţiilor furnizate de conducere; • O descriere a responsabilităţilor practicianului cu privire la compilarea
informaţiilor financiare, inclusiv a faptului că misiunea a fost efectuată în
• O descriere a responsabilităţilor conducerii/guvernanţei in raport cu misiunea de conformitate ISRS 4410 şi a conformităţii practicianului cu cerinţele etice
compilare şi în raport cu informaţiile financiare; relevante;
• Precizarea cadrului de raportare financiară aplicabil şi, dacă este utilizat un cadru • O descriere a ceea ce prevede o misiune de compilare;
de raportare cu scop special, o descriere sau o trimitere la descrierea acelui • Explicaţii că:
cadru de raportare cu scop special din informaţiile financiare;
(i) Deoarece o misiune de compilare nu este una de asigurare, practicianului
nu i se solicită să verifice acurateţea sau exhaustivitatea informaţiilor
furnizate de conducere, în contextul compilării; şi
(ii) În consecinţă, practicianul nu exprimă o opinie de audit sau o concluzie de
revizuire cu privire la măsura în care informaţiile financiare sunt întocmite în
conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
27 28
7
14/10/2021
Raportul practicianului (4)
• Dacă informaţiile financiare sunt întocmite pe baza unui cadru de raportare cu scop special, un
paragraf de explicaţii, care:
Descrie scopul pentru care sunt întocmite informaţiile financiare şi, dacă este cazul,
utilizatorii vizaţi, sau conţine o trimitere la o notă din informaţiile financiare care prezintă
aceste informaţii; şi
Atrage atenţia cititorilor raportului cu privire la faptul că informaţiile sunt întocmite în
conformitate cu un cadru de raportare cu scop special şi, în consecinţă, este posibil ca
informaţiile să nu fie adecvate în alte scopuri;
• Data raportului practicianului;
EXEMPLU
• Semnătura practicianului; şi Click aici
• Adresa practicianului. Cartea recomandata – exemplul cu
misiunea de compilare
3 Ghid‐privind‐misiunile‐de‐
compilare.pdf
29 30
Standardul CECCAR
Misiunea de examinare a contabilităţii, • CECCAR: Standardul profesional nr. 22 Misiunea de examinare a
contabilităţii, întocmirea, semnarea şi prezentarea situaţiilor
întocmirea, semnarea şi prezentarea situaţiilor finanicare
financiare • Prin Legea contabilităţii, experţilor contabili li s‐a încredinţat o nouă
misiune: misiunea de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare.
• Misiunea de întocmire şi semnare presupune realizarea de către
expertul contabil a două activităţi care nu pot fi disociate: activitatea
de întocmire şi activitatea de semnare.
• Nota autor: prin “semnare” autorul acestei prezentari intelege
“asumare”
StagiuStagiu
CECCAR
CECCAR 2018 2021 31
31 32
8
14/10/2021
33 34
35 36
9
14/10/2021
37 38
39 40
10
14/10/2021
2221 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR 2222 ORIENTAREA MISIUNII
• Contractul este obligatoriu • Expertul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor
entităţii, care să‐i permită să‐şi orienteze misiunea şi să sesizeze
domeniile şi conturile semnificative.
• Exista un model. MODELUL dat de standardul 22 trebuie REVIZUIT!
• Acest mod de abordare are ca obiectiv:
să identifice referenţialul contabil adoptat de entitate;
• Uitati‐va pe model cu un ochi critic. să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semnificativă asupra
conturilor;
să permită programarea misiunii.
41 42
2223 APRECIEREA PROCEDURILOR PRIVIND
2222 ORIENTAREA MISIUNII (cont) FUNCȚIA CONTABILĂ
• Ce informatii / date colectez? • Expertul contabil ia cunoştinţă şi apreciază procedurile privind funcţia
– activitatea – contabilă a entităţii, în scopul orientării şi stabilirii
tehnicilor de lucru aplicabile.
• Ansamblul elementelor colectate în această fază a cunoaşterii
entităţii şi determinarea domeniilor şi conturilor semnificative vor fi • Expertul contabil:
sintetizate într‐o „notă de orientare”. • ia cunoştinţă de procesul de prelucrare contabilă a operaţiilor;
• se încredinţează de existenţa procedurilor care permit înregistrarea regulată
– la zi – a operaţiilor entităţii;
• verifică aplicarea procedurilor fie în cursul anului, fie la sfârşitul exerciţiului,
cu ocazia închiderii conturilor anuale.
• Dacă procedurile entităţii privind funcţia – activităţile – contabilă(e)
sunt insuficiente, expertul contabil va propune lucrări mai
cuprinzătoare şi măsuri de îmbunătăţire a organizării contabile.
43 44
11
14/10/2021
45 46
47 48
12
14/10/2021
49 50
Exemple 2224 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR
Care credeti ca sunt domeniile si conturile semnificative pentru: • Expertul contabil concretizează programarea misiunii prin redactarea
unui program de lucru care să corespundă particularităţilor entităţii‐
1. O societate de comert cu amanuntul?
client.
2. O societate de productie? • Aplicarea normei îl determină pe expertul contabil să organizeze
3. O societate care construieste si vinde unitati locative? misiunea fixându‐şi lucrările de executat în funcţie de timp şi de
4. O societate de prestari servicii. De care servicii, intrebati…? colaboratorii necesari.
• Totalitatea acestor informaţii este grupată într‐un program de lucru
care include:
punctele sensibile – domenii şi conturi semnificative;
pragurile de semnificaţie pe conturi, grupe de conturi, global;
controalele specifice care este necesar să fie realizate;
durata intervenţiei şi termenele de respectat.
51 52
13
14/10/2021
2225 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA
LUCRĂRILOR
COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE
• Expertul contabil: • Expertul contabil obţine pe parcursul misiunii sale elementele
stabileşte şi pune în practică o procedură de supraveghere, în scopul de a se probante suficiente şi corespunzătoare pentru a putea să se asigure
asigura că lucrările se realizează potrivit programului de lucru şi termenelor de calitatea situaţiilor financiare.
prevăzute;
• În acest scop utilizează diverse tehnici de control, mai ales controlul
vizează îndeplinirea programului de lucru;
documentelor justificative, examinarea analitică şi convorbiri‐
procedează la examinarea finală a dosarului şi semnează Raportul de
misiune; interviuri cu conducerea entităţii. El este îndreptăţit astfel să
răspunde personal de conţinutul Raportului de misiune. determine condiţiile pentru punerea în aplicare a acestor tehnici, ca
şi întinderea aplicării lor.
• Supravegherea lucrărilor se materializează prin vizarea foilor de
sinteză întocmite de colaboratori, pe cicluri de activităţi sau secţiuni
ale programului de lucru.
• Expertul contabil poartă singur responsabilitatea derulării misiunii.
53 54
COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE
(cont.) (cont.)
• În funcţie de aprecierea procedurilor privind activitatea contabilă, • Etapele care trebuie respectate:
expertul contabil pune în aplicare următoarele tehnici de control în colectarea şi controlul informaţiilor privind inventarierea;
vederea fundamentării opiniei sale asupra calităţii informaţiei supravegherea lucrărilor pregătitoare făcute de compartimentul contabil,
contabile: potrivit contractului de prestări de servicii;
controale asupra documentelor justificative: stabilirea situaţiei faptelor marcante ale exerciţiului financiar;
comparaţii şi verificări: controlul conturilor;
controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente controlul regularităţii şi sincerităţii.
examinarea analitică • La sfârşitul acestor controale, expertul contabil:
interviuri‐convorbiri cu conducerea sau cu salariaţii entităţii pentru obţinerea propune sau controlează înregistrările de închidere;
informaţiilor suplimentare şi complementare necesare cunoaşterii
pregăteşte un proiect de situaţii financiare pe care îl prezintă clientului.
elementelor nejustificate sau a litigiilor.
55 56
14
14/10/2021
Controale asupra documentelor justificative Comparaţii şi verificări
• Examinarea documentelor primite de entitate care îi servesc drept • între informaţiile obţinute şi documentele examinate (a se vedea mai
justificare a operaţiilor sau pentru control: facturile furnizorilor, sus);
extrasele de cont, procesele‐verbale fiscale etc.; • între documente şi situaţiile financiare;
• Examinarea documentelor create de către entitate care justifică • ale documentelor între ele.
operaţiile efectuate sau care servesc pentru controlul lor: facturile
clienţilor, documentele contabile, avizele de expediţie, notele de
intrare‐recepţie, declaraţiile fiscale etc.
• Exemple
57 58
Exemplu Examinarea analitică
Examinarea analitică prin:
• compararea elementelor – posturilor – conturilor anuale cu cele ale
perioadei precedente (conturi de activ, de datorii, previzionale, ale
Societatea are cheltuieli cu combustibilul Verificam daca are contracte de chirie sau unor entităţi similare din acelaşi sector de activitate);
dar nu are active imobilizate. comodat.
• analiza fluctuaţiilor, a tendinţelor, a variaţiilor sau a oricăror diferenţe
anormale sau importante;
Directorul declara ca toti clientii sunt buni Verificam sa nu fie creante prescrise,
platitori si achita in maxim 30 de zile dar incasari imputate eronat pe client sau • determinarea ratelor semnificative ale entităţii şi/sau ale sectorului
avem conturi de client fara niciun fel de incasari neoperate. său de activitate;
miscare in an. • analiza evoluţiei şi tendinţele acestor rate.
Ni se spune ca vanzarile au crescut Verificam daca veniturile au fost integral
sustinut anul curent dar profitul este mai inregistrate si daca s‐a schimbat ceva in
mic decat cel al anului anterior materie de profitabilitate pentru firma • Exemple
59 60
15
14/10/2021
61 62
63 64
16
14/10/2021
Lista faptelor remarcabile ale exerciţiului
Atentie la financiar
• Liste de inventar curate (fara niciun fel de diferente) • Pe parcursul exerciţiului financiar, colaboratorii care au intervenit în
• Liste de inventar completate integral de calculator (poate sa fie doar examinarea contabilităţii clientului au inventariat şi consemnat în
o inventariere de forma) dosarul anual toate elementele din viaţa entităţii care ar putea avea
incidenţă – influenţă – asupra situaţiilor financiare ale entităţii.
• Conturi cu solduri neobisnuite
65 66
67 68
17
14/10/2021
69 70
71 72
18
14/10/2021
Ideal Dosarul permanent
• Foi de lucru • un exemplar al contractului de prestări de servicii încheiat cu clientul
respectiv;
• Chestionare • o copie sau un extras din statut şi alte documente cu caracter juridic şi fiscal
• Codificari care să permită identificarea entităţii;
• descrierea entităţii şi a activităţilor sale;
• lista consultanţilor obişnuiţi ai entităţii şi adresele lor sociale;
• repartizarea principalelor funcţii şi responsabilităţi;
• descrierea referenţialului contabil şi a principiilor sale;
• descrierea succintă a dotărilor informatice şi a softului utilizat;
• o constatare privind descrierea şi aprecierea procedurilor contabile;
• în cazul în care entitatea deţine participaţii la alte societăţi sau face parte
dintr‐un grup, se va afecta o secţiune specială dosarului permanent, care va
trata aspectele privind participaţiile şi eventual consolidarea contabilă
aferentă
• + Altele (continutul prezentat nu este exhaustiv)
73 74
Dosarul exerciţiului Închiderea dosarului
• nota privind orientarea misiunii; • Incredinţarea expertului contabil că dosarul anual este complet;
• programul de lucru; • Inscrierea sau actualizarea anumitor elemente ale dosarului
• foile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile; permanent; de pildă: copii ale facturilor privind imobilizările
achiziţionate; acte de împrumut sau de leasing ale exerciţiului etc.
• foile de lucru privind colectarea elementelor probante;
• Arhivare. Practica obişnuită este de conservare la vedere a dosarului
• foile de sinteză pentru fiecare ciclu sau secţiune de activitate; anual şi de păstrare în arhivă a precedentelor dosare. Gestionarea
• foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patrimoniului arhivei se realizează în funcţie de organizarea cabinetelor.
şi regularizarea rezultatelor preconizate de client;
• nota de sinteză generală;
• situaţiile financiare întocmite şi semnate, Nota de prezentare şi
Raportul de misiune.
• + Altele (continutul prezentat nu este exhaustiv)
75 76
19
14/10/2021
NORME DE RAPORTARE NORMA DE PREZENTARE
• 2231 NORMA DE PREZENTARE • Situaţiile financiare întocmite şi semnate de expertul contabil se
• 2232 NORMA DE RAPORTARE prezintă conducerii executive a entităţii printr‐o Notă de prezentare
prin care este explicată situaţia economico‐financiară a entităţii
desprinsă din conturi.
77 78
79 80
20
14/10/2021
Raportul de misiune
• Raportul de misiune cuprinde trei părţi: Comparatie intre o misiune de compilare si una
prima, referitoare la prezentarea misiunii şi la identificarea situaţiilor
financiare întocmite şi semnate; desfasurata conform Standardului 22
a doua, referitoare la diligenţele întreprinse, întinderea şi cuprinderea, cu
precizarea că misiunea a fost realizată conform prezentului standard;
a treia, cuprinzând formularea concluziilor.
• Sunt 2 categorii de rapoarte de misiune: cu observatii/fara observatii
(modele in Standardul 22).
• Vezi materiale trimise
StagiuStagiu
CECCAR
CECCAR 2018 2021 82
81 82
Sinteza ‐ discutii
• Puncte comune?
• Puncte diferite?
EXEMPLU
Click
83 84
21
14/10/2021
https://ceccar.ro/ro/wp‐content/uploads/2020/09/IFAC‐SMP‐Guide‐to‐Review‐
Engagements_RO.pdf
StagiuStagiu
CECCAR
CECCAR 2018 2021 85 Stagiu CECCAR 2018 86
85 86
IFAC, Ghid privind misiunile de compilare
88
87 88
22
14/10/2021
89 90
‐ examinarea suficienţei şi a gradului de adecvare a probelor, din perspectiva
circumstanţelor misiunii. Condiţiile care pot indica o posibilă fraudă
91 92
23
14/10/2021
Raţionamentul profesional este necesar, în
Raţionamentul profesional special :
• Raţionamentul profesional este exercitat de un practician/auditor ale
cărui formare, cunoştinţe şi experienţă, inclusiv utilizarea
competenţelor şi tehnicilor de asigurare, au ajutat la elaborarea La decizia privind natura, plasarea în timp şi stabilirea amplorii procedurilor utilizate în vederea adunării de probe şi
competenţelor necesare exercitării unor raţionamente rezonabile. pentru a obţine conformitatea cu ISRE 2400
• Important ‐ Consultarea pe probleme dificile sau controversate pe
La determinarea pragului de semnificaţie,
parcursul misiunii, atât în cadrul echipei misiunii, cât şi cu alte
persoane din firma sau exteriorul firmei.
Pentru a evalua dacă probele obţinute în urma procedurilor efectuate reduc riscul misiunii la un nivel care este
• Raţionamentul profesional trebuie să fie exercitat pe parcursul acceptabil în circumstanţele misiunii
întregii misiuni si nu va fi utilizat pentru a justifica deciziile ce nu sunt
Pentru a examina raţionamentele conducerii în aplicarea cadrului de raportare financiară aplicabil entităţii
altfel sprijinite de faptele şi circumstanţele misiunii sau de probele
obţinute (raţionamentul profesional nu poate fi invocat ca scuză
În formarea unei concluzii cu privire la situaţiile financiare bazate pe probele obţinute, inclusiv în examinarea caracterului
pentru erori sau necunoaştere). rezonabil al estimărilor efectuate de conducere în întocmirea situaţiilor financiare
93 94
Trebuie să aibă competenţe adecvate în circumstanţele date unei astfel de misiuni si
îşi asuma responsabilitatea cel putin pentru urmatoarele: 1. Acceptare (decizia ca practicianul poate desfasura activitatea si
Calitatea generală a fiecărei misiuni de revizuire în care acesta a fost desemnat; decizia de a accepta sau pastra clientul)
Coordonarea, supravegherea, planificarea şi desfăşurarea misiunii de revizuire, în conformitate cu
standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;
Caracterul adecvat al raportului practicianului, în circumstanţele date; şi
Desfăşurarea misiunii în conformitate cu politicile firmei de control al calităţii, incluzând 2. Planificare (cunoasterea clientului si a factorilor relevanti)
următoarele:
Să fie convins că au fost urmate procedurile adecvate de acceptare şi continuare a relaţiilor
cu clientul şi a misiunilor, că acele concluzii formulate au fost adecvate, inclusiv examinarea 3. Desfasurare (discutia cu conducerea/guvernanta despre
dacă există informaţii care l‐ar fi făcut pe partenerul de misiune să concluzioneze lipsa
integrităţii la nivelul conducerii; estimarile sau aspectele semnificative, cererea de ajustari daca
Să fie convins că echipa misiunii, în mod colectiv, deţine competenţele şi capacităţile e nevoie si compilarea)
adecvate, inclusiv competenţe şi tehnici de asigurare şi expertiză în raportarea financiară,
pentru a:
Efectua misiunea de revizuire în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele 4. Raportare (managementul/guvernanta trebuie sa aprobe
legale şi de reglementare aplicabile; şi situatiile financiare, apoi practicianul emite raportul )
Permite emiterea unui raport care să fie adecvat circumstanţelor; şi
Să îşi asume responsabilitatea că a fost păstrată documentaţia adecvată misiunii.
95 96
24
14/10/2021
Condiţiile preliminare pentru acceptarea unei
misiuni de revizuire
• Practicianul nu trebuie să accepte o misiune de revizuire dacă:
C
(a) Nu este convins că:
E
(i) Există un scop raţional al misiunii; sau
C (ii) Că o misiune de revizuire ar fi adecvată
circumstanţelor;
C Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clientul (b) Crede că cerinţele etice relevante, inclusiv independenţa, nu vor fi
A respectate;
R
(c) Înţelegerea sa preliminară cu privire la circumstanţele misiunii indică
faptul că informaţiile necesare efectuării misiunii de revizuire pot să nu fie
2 disponibile sau pot să nu fie de încredere;
0 (d) Are motive să se îndoiască de integritatea conducerii, astfel încât poate
2 fi afectată desfăşurarea corespunzătoare a revizuirii;
1 (e) Conducerea sau persoanele responsabile cu guvernanţa impun o
limitare a domeniului de aplicare a activităţii practicianului în ceea ce priveşte
misiunea de revizuire planificată, astfel încât practicianul crede că limitarea îl
va face să afirme imposibilitatea exprimării unei concluzii pe marginea
situaţiilor financiare.
97 98
99 100
25
14/10/2021
101 102
Comunicarea cu conducerea şi cu persoanele
responsabile cu guvernanţa
• Practicianul trebuie să comunice cu conducerea sau cu persoanele
responsabile cu guvernanţa, după caz, în timp util pe parcursul C
misiunii de revizuire, toate aspectele referitoare la misiunea de E
revizuire care, conform raţionamentului profesional al practicianului, C
sunt suficient de importante pentru a merita atenţia conducerii sau a
persoanelor responsabile cu guvernanţa.
C Desfăşurarea misiunii
A
R
2
0
2
1
103 104
26
14/10/2021
105 106
107 108
27
14/10/2021
109 110
111 112
28
14/10/2021
5. Frauda şi neconformitatea cu legile sau
4. Părţile afiliate reglementările
• Pe parcursul revizuirii, practicianul trebuie să rămână alert la situaţii • Daca există un indiciu cu privire la existenţa fraudei sau
sau informaţii care pot indica existenţa relaţiilor sau tranzacţiilor cu neconformităţii cu legile sau reglementările în cadrul entităţii, sau a
părţi afiliate, pe care conducerea nu le‐a identificat sau prezentat unei fraude sau neconformităţi suspectate cu legile sau
anterior desfasurarii misiunii. reglementările, practicianul trebuie:
(a) Să comunice aspectul către nivelul adecvat al conducerii
superioare sau persoanelor responsabile cu guvernanţa;
• Dacă practicianul identifică tranzacţii semnificative în afara
desfăşurării normale a activităţii entităţii pe parcursul efectuării (b) Să solicite evaluarea conducerii cu privire la efectele, dacă există,
asupra situaţiilor financiare;
revizuirii, practicianul trebuie să intervieveze conducerea cu privire
la: (c) Să examineze efectul evaluării conducerii, dacă există, cu privire
Natura acelor tranzacţii;
la efectele fraudei sau neconformităţii cu legile sau reglementările
comunicate practicianului asupra concluziei acestuia pe marginea
Măsura în care părţile afiliate ar putea fi implicate; şi situaţiilor financiare şi asupra raportului practicianului; şi
Motivaţia de afaceri (sau lipsa acesteia) aferentă acelor tranzacţii.
(d) Să determine dacă există vreo responsabilitate de a raporta cazul
sau suspiciunea de fraudă sau acte ilegale către o parte din afara
entităţii.
113 114
115 116
29
14/10/2021
7. Utilizarea activităţii efectuate de alte părţi si
experti
Etape in utilizarea unui expert propriu
• Dacă practicianul utilizează munca efectuată de un alt practician sau • Evaluarea dacă expertul dispune de competenţele, capacităţile şi
un alt expert pe parcursul desfăşurării revizuirii, practicianul trebuie obiectivitatea necesare pentru atingerea obiectivelor practicianului.
să parcurgă etapele adecvate pentru a fi convins că munca efectuată Evaluarea obiectivităţii trebuie să includă intervievarea expertului cu privire
la interesele şi relaţiile care ar putea crea o ameninţare la adresa
este adecvată scopului său si misiunii de revizuire. obiectivităţii sale ȋn relaţie cu partea responsabilă.
• Auditorul trebuie sa decida daca rezultatele la care a ajuns expertul • Înţelegerea domeniului de expertiză al expertului practicianului;
au fost corect luate în seama la elaborarea situatiilor financiare. • Punerea de acord cu expertul privind natura, domeniul de aplicare şi
obiectivele activităţii expertului; şi
• Când auditorul nu‐si modifica raportul, nu trebuie sa faca mentiune la
• Evaluarea gradului de adecvare a activităţii practicianului în raport cu
utilizarea lucrarilor expertului. obiectivele practicianului.
117 118
119 120
30
14/10/2021
121 122
123 124
31
14/10/2021
10. Evaluarea probelor obţinute în urma
Declaraţii scrise (cont.) procedurilor efectuate
• În cazul în care conducerea nu furnizează una sau mai multe dintre • Practicianul trebuie să evalueze dacă au fost obţinute probe
declaraţiile scrise avute in vedere, practicianul poate să întreprindă o suficiente şi adecvate în urma procedurilor efectuate şi, dacă nu,
serie de proceduri suplimentare: acesta trebuie să efectueze alte proceduri pe care le consideră
Sa discute aspectul cu conducerea şi cu persoanele responsabile cu necesare în circumstanţele date, pentru a putea forma o concluzie
guvernanţa, după caz; asupra situaţiilor financiare.
Sa evalueze din nou integritatea conducerii şi efectul pe care aceasta îl poate
avea asupra fiabilităţii declaraţiilor (verbale sau scrise) şi asupra probelor, în
general; şi • Dacă practicianul nu poate obţine probe suficiente şi adecvate pentru
Sa ia măsurile adecvate, inclusiv să determine efectul posibil asupra a forma o concluzie, acesta trebuie să discute cu conducerea şi cu
concluziei din raportul practicianului, în conformitate cu cerintele unei astfel persoanele responsabile cu guvernanţa, după caz, efectele acestor
de misiuni. limitări asupra ariei revizuirii.
125 126
11. Formarea concluziei practicianului pe Formarea concluziei practicianului pe marginea
marginea situaţiilor financiare situaţiilor financiare (cont.)
În formarea unei concluzii pe marginea situaţiilor financiare, practicianul • In plus, trebuie să examineze si posibilul impact al:
trebuie să:
Evalueze dacă situaţiile financiare fac trimitere sau descriu, în mod Denaturărilor necorectate identificate pe parcursul revizuirii şi în cadrul
adecvat, cadrul de raportare financiară aplicabil; revizuirii din anul anterior a situaţiilor financiare ale entităţii asupra situaţiilor
Examineze dacă, în contextul cerinţelor cadrului de raportare financiare ca întreg; şi
financiară aplicabil şi al rezultatelor procedurilor efectuate: Aspectelor calitative ale practicilor contabile ale entităţii, inclusiv al
Terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată; indicatorilor unui posibil subiectivism în raţionamentele conducerii.
Situaţiile financiare prezintă adecvat politicile contabile • Daca situaţiile financiare sunt întocmite pe baza unui cadru de
semnificative selectate şi aplicate; prezentare fidelă, practicianului trebuie să evalueze:
Politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu
cadrul de raportare financiară aplicabil şi sunt adecvate; Prezentarea generală, structura şi conţinutul situaţiilor financiare, în
Estimările contabile efectuate de conducere par rezonabile; conformitate cu cadrul aplicabil; şi
Informaţiile prezentate în situaţiile financiare par relevante, Măsura în care situaţiile financiare, inclusiv notele aferente, par să reprezinte
fiabile, comparabile şi inteligibile; şi tranzacţiile şi evenimentele în cauză astfel încât să realizeze o prezentare
Situaţiile financiare furnizează o prezentare adecvată care le fidelă sau să ofere o imagine corectă şi fidelă, după caz, în contextul
permite utilizatorilor vizaţi să înţeleagă efectele tranzacţiilor şi situaţiilor financiare ca întreg.
evenimentelor semnificative din informaţiile cuprinse în
situaţiile financiare.
127 128
32
14/10/2021
Forma si tipurile de concluzii Concluzia nemodificată
• Concluzia practicianului pe marginea situaţiilor financiare, fie că este • Practicianul exprima o concluzie nemodificată în raportul său când a
nemodificată sau modificată, trebuie să fie exprimată în forma obţinut asigurarea limitată care îi permite să concluzioneze că nu a
adecvată contextului cadrului de raportare financiară, aplicat în luat cunoştinţă de nimic care să îl facă să creadă că situaţiile
situaţiile financiare. financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative,
conform cadrului de raportare financiară aplicabil.
• Concluzia nemodificată se poate exprima asa:
(a) „Pe baza revizuirii noastre, nu am luat cunoştinţă de nimic care să ne facă
să credem că situaţiile financiare nu prezintă fidel, sub toate aspectele
semnificative (sau nu oferă o imagine corectă şi fidelă a), … conform cadrului de
raportare financiară aplicabil,” (în cazul situaţiilor financiare întocmite cu
ajutorul unui cadru de prezentare fidelă); sau
(b) „Pe baza revizuirii noastre, nu am luat cunoştinţă de nimic care să ne facă
să credem că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil,” (în cazul
situaţiilor financiare întocmite cu ajutorul unui cadru de conformitate).
129 130
131 132
33
14/10/2021
133 134
135 136
34
14/10/2021
Concluzia in situatia in care este imposibila
obţinerea de probe suficiente şi adecvate
Retragerea din misiune
• Cand practicianul nu îşi poate forma o concluzie asupra situaţiilor • Practicianul trebuie să se retragă din misiune dacă următoarele
financiare din cauza imposibilităţii obţinerii de probe suficiente şi condiţii sunt prezente:
adecvate, acesta trebuie: Din cauza unei limitări a ariei revizuirii impusă de către conducere după ce
Să exprime o concluzie cu rezerve, dacă determină că efectele posibile ale practicianul a acceptat misiunea, acesta nu poate obţine probe suficiente şi
denaturărilor nedetectate, dacă există, asupra situaţiilor financiare, ar putea adecvate pentru a‐şi forma o concluzie asupra situaţiilor financiare;
fi semnificative, dar nu grave; sau Practicianul a determinat că efectele posibile ale denaturărilor nedetectate
Să declare imposibilitatea exprimării unei concluzii, dacă determină că asupra situaţiilor financiare sunt semnificative şi grave; şi
efectele posibile ale denaturărilor nedetectate, dacă există, asupra situaţiilor Retragerea este permisă prin legile sau reglementările aplicabile.
financiare, ar putea fi atât semnificative, cât şi grave.
137 138
139 140
35
14/10/2021
• model
Paragraf de evidenţiere a unor aspecte Paragraf privind alte aspecte
141 142
Documentaţia unei misiuni de revizuire a
Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte situaţiilor financiare
• Întocmirea documentaţiei referitoare la revizuire furnizează probe
conform cărora revizuirea a fost efectuată în conformitate ISRE 2400
• Daca practicianul considera necesara atragerea atenţiei utilizatorilor asupra unui şi cu cerinţele legale şi de reglementare relevante, precum şi o
aspect prezentat în situaţiile financiare care, potrivit raţionamentului sau, este atât documentare suficientă şi adecvată a bazei pentru raportul prac‐
de important încât este fundamental pentru înţelegerea de către utilizatori a ticianului.
situaţiilor financiare, raportul va include un Paragraf de evidenţiere a unor aspecte,
cu condiţia ca practicianul să fi obţinut probe suficiente şi adecvate pentru a • Practicianul trebuie să documenteze următoarele aspecte ale misiunii
concluziona că acel aspect nu va fi denaturat semnificativ în situaţiile financiare.
Acest paragraf trebuie să se refere doar la informaţiile prezentate sau descrise în în timp util, suficient de detaliat pentru a îi permite unui practician cu
situaţiile financiare. experienţă, care nu are nicio legătură anterioară cu misiunea, să
• Paragraful de evidenţiere a unor aspecte se include imediat după paragraful care înţeleagă:
conţine concluzia asupra situaţiilor financiare, cu titlul de „Evidenţiere a unor Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor efectuate în vederea
aspecte” sau sub un alt titlu adecvat. conformităţii cu cerintele unei misiuni de revizuire a situaţiilor financiare şi
• Raportul practicianului asupra situaţiilor financiare cu scop special trebuie să includă cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;
un Paragraf de evidenţiere a unor aspecte care atenţionează utilizatorii raportului că Rezultatele obţinute în urma procedurilor şi concluziile practicianului,
situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop
special şi, în consecinţă, ar putea să nu fie adecvate în alt scop. formulate pe baza acelor rezultate; şi
Aspectele semnificative care decurg în urma misiunii, concluziile formulate
de practician cu privire la acestea şi raţionamentele profesionale
semnificative exercitate în formularea acelor concluzii.
143 144
36
14/10/2021
Documentaţia unei misiuni de revizuire a
situaţiilor financiare
• În documentarea naturii, plasării în timp şi amplorii procedurilor
efectuate, prevăzute de cerintele unei misiuni de revizuire a
situaţiilor financiare, practicianul trebuie să consemneze:
Cine a efectuat activitatea şi data la care aceasta a fost finalizată; şi
Cine a revizuit activitatea efectuată în scopul controlului calităţii aferent
misiunii, şi data şi amploarea revizuirii.
Totodata practicianul trebuie să documenteze discuţiile cu conducerea, cu
persoanele responsabile cu guvernanţa şi cu alte persoane, după cum este
relevant pentru desfăşurarea revizuirii, referitoare la aspectele semnificative EXEMPLU
apărute pe parcursul misiunii, inclusiv natura acestor aspecte.
Click
145 146
StagiuStagiu
CECCAR
CECCAR 2018 2021 147
147 148
37
14/10/2021
149 150
151 152
38
14/10/2021
Proceduri Proceduri
• Citeşte minutele şedinţelor acţionarilor, ale persoanelor responsabile • Intervievează membri ai conducerii responsabili cu aspectele
cu guvernanţa şi a altor comisii relevante, pentru a identifica acele financiare şi contabile, şi alte persoane, cu privire la următoarele:
aspecte care pot afecta informaţiile financiare interimare, şi Dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi prezentate în
efectuează intervievări cu privire la aspectele dezbătute în cadrul conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
şedinţelor ale căror minute nu sunt disponibile, dar care pot afecta Dacă au existat modificări cu privire la principiile contabile sau cu privire la
informaţiile financiare interimare. metodele de aplicare a acestora.
Dacă oricare din tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unui principiu contabil
• Dacă este cazul, analizează efectul acelor aspecte care pot aduce nou.
modificări raportului de audit sau de revizuire, sau al acelor ajustări Dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări necorectate
contabile sau denaturări necorectate, în cadrul auditului precedent cunoscute.
sau al revizuirilor precedente. Situaţii complexe sau neobişnuite care este posibil să fi afectat informaţiile
• Comunică, acolo unde este cazul, cu alţi auditori care efectuează revi‐ financiare interimare, precum combinări de întreprinderi sau cedarea unui
zuiri ale informaţiilor financiare interimare ale componentelor segment al afacerii.
semnificative ale entităţii raportoare. Ipoteze semnificative care sunt relevante pentru măsurarea sau prezentarea
valorii juste, precum şi intenţia şi capacitatea conducerii de a duce la bun
sfârşit diferite activităţi, în numele entităţii.
153 154
Proceduri Proceduri
• Intervievează membri ai conducerii responsabili cu aspectele • Intervievează membri ai conducerii responsabili cu aspectele
financiare şi contabile, şi alte persoane, cu privire la următoarele: financiare şi contabile, şi alte persoane, cu privire la următoarele:
Dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate şi prezentate în mod Informaţii referitoare la o fraudă sau suspiciune de fraudă care afectează
corespunzător în informaţiile financiare interimare. entitatea, aceasta implicând:
Schimbări semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor contractuale. Conducerea;
Schimbări semnificative în cadrul datoriilor contingente, inclusiv litigii sau Angajaţii care au un rol important în controlul intern; sau
despăgubiri. Alte persoane sau situaţii în care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra
informaţiilor financiare interimare.
Respectarea clauzelor restrictive de îndatorare.
Cunoştinţe referitoare la reclamaţii despre fraudă sau suspiciuni de fraudă
Aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării care afectează informaţiile financiare interimare ale entităţii, comunicate de
procedurilor de revizuire. angajaţi, foşti angajaţi, analişti, organisme de reglementare sau alte părţi.
Tranzacţii semnificative care au avut loc în decursul ultimelor zile ale Informaţii despre orice neconformitate, efectivă sau posibilă, cu legile şi
perioadei interimare sau în decursul primelor câteva zile din următoarea reglementările, care ar putea avea un efect semnificativ asupra informaţiilor
perioadă interimară. financiare interimare.
155 156
39
14/10/2021
Proceduri Proceduri
• Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interi‐ • De regulă, o revizuire a informaţiilor financiare interimare nu necesită inter‐
mare, cu scopul de a identifica relaţii sau elemente independente vievări referitoare la litigii sau reclamaţii. Comunicarea directă cu avocatul
care par neobişnuite şi care pot reflecta o denaturare semnificativă a entităţii în legătură cu litigiile sau reclamaţiile poate fi necesară, totuşi,
informaţiilor financiare interimare. Procedurile analitice pot include atunci când auditorul ia cunoştinţă de unele informaţii care îl fac să se
îndoiască de faptul că informaţiile financiare sunt întocmite, sub toate
analiza indicatorilor, precum şi tehnici statistice precum analiza aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară
tendinţelor sau analiza regresivă, şi pot fi aplicate manual sau pe baza aplicabil, iar auditorul consideră că avocatul entităţii ar putea deţine
tehnicilor asistate de calculator. Anexa 2 la acest ISRE conţine informaţii pertinente în acest caz.
exemple de proceduri analitice, pe care auditorul le poate lua în
• Auditorul trebuie să obţină probe conform cărora situaţiile financiare interi‐
considerare atunci când efectuează o revizuire a informaţiilor mare corespund sau sunt reconciliate cu înregistrările contabile aferente.
financiare interimare. Auditorul poate obţine probe care să indice dacă situaţiile financiare
• Parcurgerea informaţiilor financiare interimare, şi analizarea oricărei interimare corespund sau sunt reconciliate cu înregistrările contabile
situaţii care a intrat în atenţia auditorului şi care îl face pe auditor să aferente, prin corelarea informaţiilor financiare interimare cu:
considere că informaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub • Înregistrările contabile, precum registrul cartea mare, sau un tabel de consolidare
care corespunde sau este reconciliat cu înregistrările contabile; şi
toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare
• Alte date justificative din evidenţele entităţii, după cum este necesar.
financiară aplicabil.
157 158
159 160
40
14/10/2021
161 162
163 164
41
14/10/2021
165 166
167 168
42
14/10/2021
169 170
171 172
43
14/10/2021
Documentaţie
• Auditorul trebuie să întocmească o documentaţie de revizuire care să
fie suficientă şi adecvată pentru a furniza o bază pentru concluzia
auditorului şi pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost
realizată în conformitate cu ISRE 2410 şi cu prevederile legale şi de
reglementare aplicabile.
173
44