Tema 4.

Acceptarea și continuarea misiunii

4.1. Condiţiile acceptării, continuării și modificării misiunii

Standardul Internațional privind Controlul Calității (ISQC) 1 „Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și
revizuiri ale situațiilor financiare, precum și alte misiuni de asigurare” stabilește anumite prevederi referitor la acceptarea sau
continuarea angajamentului de audit. Conform prevederilor acestui standard, o misiune poate fi acceptată sau continuată de
firma de audit cu următoarele condiţii:
i. firma de audit dispune de personal competent;
ii. respectarea principiilor şi respectiv a regulile eticii profesionale;
iii. evaluarea integrităţii clientului.
În acest scop, se aplică anumite proceduri:
 Instruirea personalului firmei de audit;
 Angajarea de personal competent;
 Evaluarea reputației (proprietarilor, conducerii și guvernanței);
 Intervievarea personalului băncii, consilierilor juridici, partenerilor de afaceri.
Tabelul 4.1.1
Proceduri privind respectarea condiţiilor acceptării sau continuării misiunii
Condiţii Proceduri
i. Personal competent

Implicarea experţilor în revizuirea controlului calității lucrărilor de audit

ii.

Vezi tab.3.3.2 (tema 3)

iii.

Examinarea motivele de nereangajare a firmei de audit predecesoare

Continuarea misiunii:
Pentru a lua decizia dacă relația cu un client va continua, trebuie avute în vedere problemele semnificative ce au apărut în
cursul misiunii curente sau al unor misiuni anterioare, precum și implicațiile acestora în continuarea relației. De exemplu, se
poate ca un client să fi început să-și extindă operațiunile într-un domeniu pentru care firma nu deține cunoștințele și expertiza
necesare.

Întrebări pentru activitatea individuală:

4.1.1. Numiți categoria misiunilor de audit în raport cu care se aplică prevederile ISQC 1 (vezi tema 1, pct.1.3)

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________

4.1.2. În cadrul firmei de audit activează doar doi angajaţi. Ce probleme pot apărea la acceptarea unei misiuni de efectuare a
auditului situaţiilor financiare (formulaţi trei exemple de probleme) ?

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________

4.1.3. Clientul a refuzat să achite onorariile pentru lucrările de audit. Identificaţi trei proceduri care posibil nu au fost aplicate
preventiv acceptării misiunii.

____________________________________________________________________________________________________________

At fr / T4 / p.1 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________

4.2. Convenirea asupra termenilor misiunii de audit

La acceptarea misiuni sau în cazul continuării se încheie un contract sau se întocmeşte scrisoarea de misiune. Misiunea poate fi
acceptată cu respectarea următoarelor cerințe:
1) Entitatea recunoaşte responsabilitatea sa cu privire la raportarea financiară;
2) Firma de audit a obţinut din partea entităţii o confirmare documentară de recunoaştere a responsabilităţilor.
ISA 210 „Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” prevede ca auditorul să se asigure că conducerea entităţii auditate
recunoaşte responsabilitatea sa pentru:
a) pregătirea situaţiilor financiare;
b) controlul intern din cadrul entităţii, necesar pregătirii situaţiilor financiare;
c) oferirea accesului la informaţii, înregistrări, documente ale entităţii şi la persoane terţe.

Tabelul 4.2.1
Departajarea responsabilităţilor în cadrul unei misiuni de audit
Nr. Responsabilităţi Entitatea / auditorul
1 Autenticitatea situaţiilor financiare
2 Opinia privind situaţiile financiare
3 Efectuarea inventarierii
4 Identificarea denaturărilor semnificative
5 Pregătirea confirmărilor adresate terţilor

De asemenea, la acceptarea misiunii este necesar de luat în considerare faptul dacă entitatea aplică un cadru de raportare
financiară acceptabil pentru întocmirea situaţiilor financiare.
Tabelul 4.2.2
Identificarea cadrului de raportare financiară acceptabil
Tipul Situaţii financiare prezentate Standardele de
Exemple de entităţi certificatului de complete/ contabilitate
componenţa
audit simplificate aplicabile
simplificate
SRL „PieseAuto”

BC „MobiasBanca” Situaţiile financiare, Raportul conducerii şi

SA Raportul auditorului
IFRS
SA „MoldAsig”

Situaţiile financiare: Bilanţul, Situaţia de profit şi pierdere, Situaţia modificărilor capitalului propriu, Situaţia fluxurilor de numerar,
Notele la situaţiile financiare

Întrebări pentru activitatea individuală:

4.2.1. Conducerea entităţii consideră că, deoarece firma de audit verifică situaţiile financiare, toată responsabilitatea cu privire la
raportarea financiară trebuie să-i aparţină. Este o afirmaţie corectă sau greşită ?

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
4.2.2. Ce argumente (formulaţi cel puţin trei exemple) auditorul va prezenta conducerii entităţii auditate pentru a demonstra care
este responsabilitatea sa şi cea a clientului privind raportarea financiară ?

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
4.2.3. Cum va proceda auditorul pentru a se asigura că entitatea îşi recunoaşte responsabilităţile sale şi cele ale auditorului privind
raportarea financiară ?

At fr / T4 / p.2 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________

4.3. Întocmirea scrisorii de misiune

La întocmirea scrisorii de misiune se va ține cont de ISA 210 „Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”. Prin
intermediul scrisorii de misiune se transmite următorul mesaj:
Tabelul 4.3.1
Mesajul scrisorii de misiune
Nr. Exemple
Cerințe

Cadrului legislativ și _________________________________________________________________

normativ _____________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 Aranjamente Aranjamente privind planificarea misiunii
Implicarea altor auditori și experți
Componența echipei misiunii
Comunicarea rezultatelor
3 Acorduri Să pună la dispoziția auditorului schița situaţiilor financiare
De a informa auditorul privind faptele ce ar afecta situațiile financiare
Obligația de a oferi foile de lucru altor părți
4 Onorariul
Baza de calcul a onorariului _________________________________ore și nr de persoane
Tariful pe oră în dependență de _______________________________________________
calificarea membrilor echipei misiunii

Scrisoarea de misiune este alcătuită din următoarele elemente structurale :

1) Obiectivul și domeniul de aplicare;
2) Responsabilitățile auditorului;
3) Responsabilitățile conducerii;
4) Cadrului de raportare financiară;
5) Forma și conținutul așteptat al raportului misiunii.
Tabelul 4.3.2
Cerinţe de structură şi conţinut a unei scrisori de misiune
Nr Elemente de structură Cerinţe de conţinut

1 Exprimarea opiniei

Misiunea se aplică la întocmire și prezentarea situațiilor financiare

Obținerea asigurării rezonabile necesare exprimării opiniei

Comunicarea în scris a denaturărilor și deficiențelor

3 Responsabilitățile conducerii

At fr / T4 / p.3 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

 4 Cadrului de raportare financiară

5 Forma și conținutul așteptat al Raport standard ISA 700

raportului misiunii
Raport modificat ISA705

Raport cu observații și explicații ISA 706

La întocmirea scrisorii de misiune se ia în considerare anumite cerinţe privind conţinutul acesteia:

a) efectuarea misiunii conform standardelor profesionale;
b) IFRS;
c) raportarea fidelă a situațiilor financiare;
d) respectarea cerințelor codului de etică;
e) control intern;
f) oferirea accesului la informații;
g) SNC;

Întrebări pentru activitatea individuală:

4.3.1. Care este rolul scrisorii de misiune în procesul de acceptare sau continuare a angajamentului de audit ?

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________
4.3.2. Ce nu s-a indicat în scrisoarea de misiune dacă la exercitarea auditului în teren apar probleme privind accesul la
documente şi înregistrări contabile ?

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________
4.3.3. Onorariile pentru o misiune de auditare a situaţiilor financiare sunt mai mari sau mai mici comparativ cu cele pentru o
misiune de revizuire a situaţiilor financiare ?

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________

ÎNTREBĂRI PENTRU RECAPITULAREA CUNOŞTINŢELOR:

-4.A. –
1. Numiţi evaluările efectuate preventiv acceptării misiunii.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
2. Explicaţi în ce constă evaluarea capacităţii firmei de audit la etapa de acceptare a misiunii.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
3. Descrieţi esenţa integrităţii clientului în contextul acceptării misiunii.
__________________________________________________________________________________________________________

At fr / T4 / p.4 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
4. Precizaţi elementele care caracterizează integritatea clientului la angajarea auditului.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
5. Comentaţi cum procedează auditorul pentru a evalua problemele legate de integritatea clientului.
______________________________________________________________________________________________________
____
______________________________________________________________________________________________________
____
__________________________________________________________________________________________________________

-4.B. -
1. Precizaţi condiţiile de angajare a auditului situaţiilor financiare.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
2. Definiţi cadrul de raportare financiară pentru entităţile din Republica Moldova.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
3. Explicaţi de ce cadrul de raportare financiară este numit de asemenea şi cadru cu scop general.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
4. Precizaţi care este obiectul şi domeniul de aplicare a unei misiuni de audit.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
5. Comentaţi cum procedează auditorul pentru a evalua problemele legate de integritatea clientului.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________

-4.C. -
1. Precizaţi la care acte normative se face referinţă în scrisoarea de misiune.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
2. Descrieţi modalităţile de comunicare a rezultatelor specificate în scrisoarea de misiune.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
3. Argumentaţi necesitatea precizării riscului inerent în scrisoarea de misiune.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________

At fr / T4 / p.5 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

4. Explicaţi de ce este necesar ca în scrisoarea de misiune să se precizeze aranjamentele de audit şi echipa de audit.
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________
5. Comentaţi necesitatea referinţei la schiţa situaţiilor financiare şi a acordurilor din partea entităţii în scrisoarea de misiune.
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
________________________

SITUAŢII PENTRU DISCUŢII

Situaţie 4.1. Înainte de întocmirea contractului de auditare a situațiilor financiare, entității i-a fost expediată scrisoarea de
misiune. Peste cîteva zile firma de audit a primit copia scrisorii, pe versoul căreia au fost notate cîteva obiecţii. De concretizat
obiecţiile, de formulat trei exemple.
_______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
Situaţie 4.2. Pe baza notiţelor efectuate la curs completaţi scrisoarea de misiune prezentat ca model la următoarea pagină.
Efectuaţi calculul onorariilor serviciilor de audit în baza tabelelor de mai jos. Au fost solicitate serviciile a doi experţi: un jurist
specializat în dreptul muncii – 5 ore (tarif 420 lei/ora) şi un specialist în programe informaţionale 14 ore (tarif 450 lei/ora).
Tabel
Calculul onorariilor serviciilor experţilor implicaţi în exercitarea angajamentului de audit
NPP specialistului Lucrările expertului Volumul lucrărilor Tariful pe oră Total, lei

Total

Date iniţiale: echipa misiunii de audit include trei auditori şi doi asistenţi. Asistenţii sunt remuneraţi în proporţie de 65% din
tariful stapibilit pentru auditor. Auditul este exercitat în perioada 4 - 17 martie. În această perioadă nu se va lucra în două zile,
fiind zile de odihnă. Durata zilei de muncă – 8 ore. Tariful unei ore de lucru a auditorului 340 lei / oră.
Tabel
Calculul preţului misiunii de audit a situaţiilor financiare
Nr. Mărimea
Indicatorii
ord indicatorilor
1 Volumul de lucru al auditorilor total, om/ore
2 Tariful pe oră, lei/oră
3 Preţul lucrărilor auditorilor, lei
4 Volumul de lucru al asistenţilor total, om/ore
5 Tariful pe oră, lei/oră
6 Preţul lucrărilor asistenţilor, lei
7 Onorariile experţilor, lei
8 Total salarii, lei
9 CAS, asigurarea medicală patron, lei
10 Total cheltuieli de salarizare, lei
11 Cheltuieli generale şi administrative (rd.10 x 10% /100%), lei
12 Total cheltuieli, lei
13 Profit, 5%
14 Plata în adresa Consiliului de supraveghere publică a auditului, lei
15 Preţul contractului de audit, lei

SCRISOAREA DE MISIUNE
Către reprezentantul adecvat al conducerii sau celor însărcinați cu guvernanța companiei

[Obiectivul și domeniul de aplicare a auditului]

At fr / T4 / p.6 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

Voi ne-ați solicitat auditarea situațiilor financiare ale companiei, care conțin bilanțul la ___ _______________ 20X1,
_______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
pentru anul încheiat, și un sumar al politicilor _______________ semnificative și alte informații explicative. Avem plăcerea să
vă confirmăm acceptul nostru și înțelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi
efectuat în scopul îndeplinirii obiectivului de a ne exprima o ______________ cu privire la situațiile financiare.

[Responsabilitățile auditorului]

Noi ne vom efectua auditul în conformitate cu Standardele ___________________ de ________________ (ISA-uri). Acele
standarde cer să respectăm cerințele ____________ și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține asigurări __________ cu
privire la faptul dacă situațiile financiare conțin ___________________ semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri
pentru a obține ________________ de audit cu privire la sumele și prezentările din situațiile financiare. Procedurile selectate
depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, fie ca urmare a
_________________ sau a _________________.
Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor ________________ folosite și gradul de rezonabilitate
al ________________ contabile făcute de conducere, ca și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare. Datorită
limitărilor ____________ ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern, există un risc inevitabil ca anumite
_________________ semnificative să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat în mod corect și efectuat în conformitate
cu ISA-uri.
În efectuarea evaluării riscurilor, am considerat _______________ intern a fi relevant pentru pregătirea de către entitate a
situațiilor financiare și pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanțele date, dar nu în scopul exprimării
unei ________________ cu privire la _______________ controlului intern al entității. Totuși, vă vom comunica în scris orice
deficiențe semnificative în controlul intern relevante pentru auditul situațiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul
auditului.

[Responsabilitățile conducerii și identificarea cadrului de raportare financiară]

Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului că conducerea iau cunoștință și înțeleg faptul că au responsabilitatea:
(a) Pentru pregătirea și prezentarea ________________ a situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale de
raportare financiară;
(b) Pentru un asemenea ______________ intern pe care conducerea îl consideră a fi necesar pentru a face posibilă pregătirea de
situații financiare care să nu conțină denaturări semnificative, fie ele ca urmare a ________________ sau _______________; și
(c) Să ne ofere: (i) Acces la toate informațiile despre care conducerea știe că sunt relevante pentru pregătirea situațiilor
financiare ca de exemplu, înregistrări, documentație și alte aspecte;
(ii) Informații suplimentare pe care le-am putea solicita din partea conducerii în scopul auditului; și
(iii) Acces ________________ la persoanele din entitate de la care noi determinăm că este necesar să obținem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii, _____________ scrise legate de declarații făcute nouă în
legătură cu auditul.
Așteptăm cooperarea tuturor angajaților dumneavoastră pe parcursul auditului.
[Forma și conținutul așteptat al raportului misiunii]
Forma și conținutul raportului nostru ar putea necesita modificări în funcție de constatările din timpul misiunii de audit. Vă
rugăm semnați și restituiți _____________ atașată a acestei scrisori pentru a indica faptul că ați luat la cunoștință, și sunteți de
acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situațiile financiare inclusiv responsabilitățile noastre legate
de acestea.

At fr / T4 / p.7 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________

Bibliografie selectivă:
1. ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” În: Manual de Standarde Internaţionale de Audit și Control
de Calitate. [online]. Disponibil: http // www.minfin.md.
2. Arens A., Loebbecke J. Audit. O abordare integrată. Chişinău: Editura ARC, 2003. 972 p. ISBN 9975-61-290-3 // p.170-
179
3. Iachimovschi, A. Organizarea activităţii de audit. Chişinău: Editura „Tipogr. Reclama”, 2011. 239 p. ISBN 9789975-
105-97-2 // p.95-100

At fr / T4 / p.8 din 8 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________