Responsabilități și obiective în audit

1. Responsabilităţile conducerii entității privind

întocmirea situaţiilor financiare
2. Responsabilitățile auditorului financiar privind
auditarea situațiilor financiare
3. Obiectivele auditului financiar
 1. Responsabilităţile conducerii entității privind
întocmirea situaţiilor financiare
• Un audit în conformitate cu ISA este efectuat pe baza premizei că,
conducerea înțelege faptul că are responsabilități stabilite printr-un
referențial adecvat.
• În România, Legea contabilității nr.82/1991 republicată, prevede:
• "Societățile, companiile naționale, regiile autonome, institutele
naționale de cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste și
celelalte persoane juridice au obligația să organizeze și să conducă
contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiară, potrivit
prezentei legi și contabilitate de gestiune, adaptată la specificul
activității.
• Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligația gestionării unității respective."
 1. Responsabilităţile conducerii entității privind
întocmirea situaţiilor financiare
• Conducerea este responsabilă pentru identificarea și aprobarea
cadrului de raportare financiară care este folosit în întocmirea și
prezentarea situațiilor financiare.
• Conducerea este de asemenea responsabilă pentru întocmirea
și prezentarea situațiilor financiare conform cadrului de
raportare financiară.
• Din cele prezentate rezultă că managerului îi revine întreaga
responsabilitate în ceea ce privește adoptarea unor politici
contabile corespunzătoare, a menținerii unui control intern
adecvat, a organizării funcției de audit intern în vederea
obținerii unor prezentări corecte în situațiile financiare.
 1. Responsabilităţile conducerii entității privind
întocmirea situaţiilor financiare
• Cadrele de raportare financiară pot fi:
- IFRS-urile promulgate de Consiliul pentru Standarde
Internaționale de Contabilitate (IASB);
- Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate (Ordinul MFP
1802/2014);
- IPSAS-urile promulgate de Federeația Internațională a
Contabililor – Comitetul pentru Standarde Internaționale de
Contabilitate în Sectorul Public;
- Principiile de contabilitate general acceptate, promulgate de un
organism însărcinat cu stabilirea standardelor recunoscut într-o
anumită jurisdicție.
 1. Responsabilităţile conducerii entității privind
întocmirea situaţiilor financiare
• Cadrul de raportare financiară stă la baza întocmirii situațiilor
financiare ale tuturor entităților indiferent de natura activității și de
apartenența capitalului.
• Cerințele cadrului de raportare financiară determină forma și
conținutul situațiilor financiare și ceea ce constituie un set complet
de situații financiare.
• Un set complet de situații financiare conține:
- situația poziției financiare (active, capitaluri proprii și datorii);
- situația rezultatului global, pe perioadă (venituri și cheltuieli);
- situația modificărilor capitalurilor proprii;
- situația fluxurilor de trezorerie;
- politicile contabile semnificative și notele explicative.
 2. Responsabilitățile auditorului financiar privind
auditarea situațiilor financiare
• Auditorul financiar este supus unor cerințe etice, inclusiv cele
care se referă la independență, legate de misiunile de audit a
situațiilor financiare.
• Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie să le respecte
conform Codului etic sunt:
- integritatea;
- obiectivitatea;
- competența profesională și atenția cuvenită;
- confidențialitatea;
- comportamentul profesional.
 2. Responsabilitățile auditorului financiar privind
auditarea situațiilor financiare
• Auditorul financiar trebuie să planifice și să efectueze un audit
cu scepticism profesional, recunoscând faptul că ar putea să existe
circumstanțe datorită cărora situațiile financiare să fie denaturate
semnificativ.
• Raționamentul profesional este esențial pentru efectuarea unui
audit adecvat.
 2. Responsabilitățile auditorului financiar privind
auditarea situațiilor financiare
• Pentru a obține o asigurare rezonabilă, auditorul trebuie să
obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul
de audit la un nivel acceptabil de scăzut permițând auditorului să
tragă concluzii responsabile pe care își bazează opinia.
• Auditorul financiar trebuie să se conformeze tuturor ISA-
urilor.
• Auditorul financiar este responsabil pentru formarea și
exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare.
• Astfel, auditorul este orientat spre verificarea respectării cadrului
conceptual al contabilității, a procedurilor interne stabilite de
conducerea entității, cât și spre verificarea și certificarea reflectării
în contabilitate a situațiilor financiare, imaginea lor fidelă, clară și
completă pe întreg exercițiul financiar.
 3. Obiectivele auditului financiar
• Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este de a da
posibilitatea auditorului să exprime o opinie cu privire la situațiile
financiare, dacă acestea sunt întocmite sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadrul aplicabil de raportare
financiară.
• Pornind de la obiectivul principal, sunt prezentate o serie de
obiective specifice ale auditului.
• Astfel, obiectivele specifice ale auditorului financiar-contabil sunt
strâns legate de aserțiunile (declarațiile) conducerii. Auditorul
financiar urmărește dacă aceste aserțiuni sunt juste.
• Pentru a se putea pronunța asupra corectitudinii și sincerității
aserțiunilor formulate de conducere, acesta este obligat să culeagă
probe de audit suficiente și adecvate pe baza cărora să se poată
pronunța asupra conformității sau neconformității situațiilor
financiare cu criteriile prestabilite printr-un referențial contabil
identificat.