Sunteți pe pagina 1din 23

Norme de comportament n audit

Bucureti 2012

Cuprins

Introducere Capitolul I Auditul financiar..........2 Audit Scurt istoric.....................................................................................................................2 Definirea auditului financiar........................................................................................................3 Rolul auditlui financiar................................................................................................................4

Capitolul II Norme de comportament n audit..............................................................................................5 2.1. Aplicarea Codului Etic Naional al profesionitilor contabili................................................5 2.2. Principiile fundamentale.........................................................................................................7

Capitolul III Independena n audit...............................................................................................................12 3.1. Abordarea conceptual.........................................................................................................12 3.2. Ameninri la adresa independenei.....................................................................................13 3.3. Msuri de protejare a independenei....................................................................................14

Bibliografie

Introducere

Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i integrarea economiei romneti n structurile Uniunii Europene. Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative din ultimii ani, previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a inceput. Acest aspect este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n societatea romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare, fuziunea, i falimentul societilor. Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub aceast denumire, deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria economic. O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i formarea statelor nu s-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea determinnd necesitatea de a ine socoteli i n consecin, de a face calcule. nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se poate realiza doar prin respectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte care au stat la baza descoperirii contabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii de ani. Practicile de audit financiar au fost introduse la noi in ar, n perioada de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prevzute pe plan internaional. Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i realizarea efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European. n concluzie, Romnia impune implementarea tehnicilor de audit financiar armonizate cu cele internaionale iar, complexitatea i perpetua evoluie a activitilor economice determin perfecionarea continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a cunotinelor profesionitilor n domeniu.

Capitolul I Auditul financiar

1.1.

Audit Scurt istoric Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi precizat data

exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale acestora. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglosaxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european. n ara noastr, dup aproape 55 de ani (1994), aceast profesie onorabil i responsabil este repus n drepturile sale. Expertul contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze bilanul contabil. Muli autori din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate.

1.2.

Definirea auditului financiar

Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan. Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale.1 Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitul naional. De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar. n acest sens, s-a elaborat Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale. Acest cadru poate fi aplicat oricrui model contabil, precum i concepte privind capitalul i meninerea lui, opiunea pentru tratamente contabile alternative permise de IAS. Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile sprijin auditoria pentru formarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un Standard de Contabilitate Internaional, cerinele IAS primeaz asupra acelora din Cadrul general.

M.Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

1.3.

Rolul auditului financiar

Auditul are rolul de a asigura utilizatorii de informaii asupra: respectrii principiilor contabile general acceptate i a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii; reflectrii de ctre contabilitate i conturile anuale a imaginii fidele, clare si competente a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ctre ntreprindere. Auditul financiar este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare anuale sau asupra altor situaii i informaii menit s apere in mod egal pe toi utilizatorii de informaii contabile, pe toi participanii Ia viata economico-social. 2 Auditorii care autentific i legitimeaz situaiile financiare i informatiile furnizate de ctre contabilitate, respectnd cerinele de independen i compatibilitate fa de operaiunile i persoanele pe care le verific i prezentnd garanii moral-profesionale, sunt chemai s-i ndeplineasc misiunea fr s se lase influenai de interesele adeseori contradictorii ale utilizatorilor de informaii. Auditorul trebuie s se conformeze Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Responsabilitile profesionale ale unui auditor sunt guvernate de urmtoarele principii morale: independen, integritate, obiectivitate, competen profesional, confidenialitate, conduit profesional, standarde tehnice. Auditorul trebuie s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele profesiei contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de profesionalism i s rspund cerinelor interesului public. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine, de scepticism profesional, avnd n vedere c, n unele cazuri, situaiile financiare pot contine erori semnificative, datorit anumitor circumstane existente. De exemplu, auditorul trebuie, n mod obinuit, s se atepte s gseasc probe n sprijinul declaratiilor conducerii i s nu presupun c acestea sunt n mod necesar corecte.

V. Munteanu Control i audit financiar contabil, Editura Sylvi, Bucureti, 2000, pg. 490.

Capitolul II Norme de comportament n audit

2.1.

Aplicarea Codului Etic Naional al profesionitilor contabili Etica profesional constituie o necesitate de a adera la cele mai nalte standarde, astfel

nct activitatea profesional s se poat bucura de credibilitate i acceptare. Activitatea este inutil dac este pus la ndoial credibilitatea sau dac profesionitii contabili au o reputaie ndoielnic. Profesionistul contabil trebuie s aib o etic corect. Aceast cerin este statuat de Codul etic naional al profesionitilor contabiliali . Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuiesc respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:3 Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar ndrumate persoanele profesioniste n domeniul contabil. Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan, Incredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

S. Crciun, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2006, pg. 210.

Se impune ca fiecare profesionist contabil s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional chiar i cunotinele de cultur general; singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; Codul este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei,lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care vor putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc.

2.2.

Principiile fundamentale ale eticii profesionistului contabil

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuies permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.

Cu privire la Integritate Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i

oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Cu privire la Obiectivitate Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n "situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabil i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii, de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni, n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.

Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. Cu privire la Competena profesional i atenia cuvenit Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiei lor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. 4 Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

Tatiana Dnescu, Audit financiar- Convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p 190.

Cu privire la Confidenialitate

Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau an gajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii.

Cu privire la Comportamentul profesional Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de

a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: -s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; -s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

Capitolul III Independena n audit

Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber (liber-profesionitii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. n cazul executrii, ns, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaz o asi gurare (certitudine) n ce privete credibilitate a situaiilor sau informaiilor financiare n faa publicului, independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.

3.1. Abordarea conceptual Independena are dou componente fundamentale: Independena de spirit (raionamentul profesional): Este caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite acest raionament profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional.

Independena n aparen (comportamental): Se caracterizeaz prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative

nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia normal c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.

3.2. Ameninri la adresa independenei Independena este potenial ameninat n urmtoarele situaii: interes propriu, slbirea autocontrolului, renunarea la propriile convingeri, manifestri de familiarism i aciuni de intimidare. 3.2.1. Cauze datorate interesului propriu Au loc atunci cnd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar() din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv. Astfel de exemple pot fi: participarea financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului respectiv; un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniul clientului; onorarii totale provenind de la un singur client; preocuparea cauzat de posibilitatea pierderii unui contract (unei misiuni); relaii de afaceri cu clientul contractului de prestri de servicii profesionale; poteniala angajare ca salariat al clientului; onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale. Cauze datorate manifestrilor de familiarism Au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea de profil sau un membru al acestora devine prea nelegtor fa de interesele clientului. Exemple n acest sens, fr a fi exhaustive, de situaii care pot crea ameninri de acest fel la adresa independenei pot fi: un membru al cabinetului!societii care are un membru de familie (afin) sau o rud apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea clientului; un membru al cabinetului!societii care are un afin sau o rud apropiat care, ca angajat al clientului, este n msur a exercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul;

3.2.2.

un fost partener al cabinetului!societii care a devenit o persoan care gestioneaz patrimoniul clientului sau este angajat al clientului, care ar putea exercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul; asocierea de lung durat a unui membru al cabinetuluii societii cu un client al acestuia/acesteia;

acceptarea de daruri sau ospitalitate, n afar de cazul cnd valoarea acestora este nesernnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii de la clientul acestuia/acesteia sau de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau sunt angajai ai clientului.

3.2.3.

Cauze datorate unor actiuni de intimidare Au loc atunci cnd un membru al cabinetului sau societii poate fi mpiedicat s

acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional prin ameninri reale sau percepute de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului.5 Fr a exista o limitare a exemplelor ameninrilor de acest fel la adresa independenei, acestea pot fi: ameninarea cauzat de cererea din partea clientului ctre cabinetul/societatea respectiv() de a nlocui un membru al acestuia/acesteia n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; presiunea din partea clientului pentru a reduce necorespunztor cantitatea de munc executat de membrii cabinetului/ societii, n scopul reducerii onorariilor. 3.3. Msuri de protejare a independenei Membrii echipei de profesioniti contabili n audit, servicii conexe i alte servicii profesionale contabile au responsabilitatea de a rmne independeni, lund n considerare condiiile n care i exercit profesia i ameninrile la adresa independenei, i de a lua toat e msurile de prevedere disponibile pentru a elimina aceste ameninri sau a le reduce la un nivel acceptabil. Cnd sunt identificate ameninri la adresa independenei, altele dect cele care, n mod evident, sunt fr importan, trebuie stabilite msurile de protejare corespunztoare a independenei i aplicate pentru a elimina aceste ameninri sau a le reduce la un nivel acceptabil.

55

Tatiana Dnescu, Audit financiar- Convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p 199.

3.3.1. Msurile de protejare a independentei dispuse de profesie legislatie sau reglementri Aceste msuri constau n : cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie; cerine de educaie (formare) continu; standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare; control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de cabinetul/societatea de expertiz contabil sau audit; legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei i a profesionitilor contabili.

3.3.2.

Msurile deprotejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul

Aceste msuri constau n : aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale, atunci cnd alte personae mputemicite s adrninistreze patrimoniul i s-I reprezinte juridic pe client au semnat contractual; nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale; stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar (situaii financiare) corect; procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna gestionare a bunurilor i valorilor; structura conducerii corporative a clientului, printre care i comitetul de audit care asigur supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor fmanciare i legtura, comunicaiile cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client.

3.3.3.

Msurile de protejare a independentei stabilite n interiorul ropriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor/societtilor

Astfel de msuri constau n: importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesioniti contabili n audit, servicii conexe i alte servicii profesionale, pentru satisfacerea interesului public; politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul; politici de independen documentate privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestor ameninri i stabilirea msurilor de protejare, precum i modalitatea de aplicare a lor pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil; politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind independena; politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi i membrii acestora i clienii serviciilor prestate; politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un singur client; modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care reprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client; politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane, care nu fac parte din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat; comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbri ale acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunztoare i formarea lor continu; desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei.

Bibliografie

1. Crciun tefan Auditul intern: Evaluare, consiliere, Editura Economic, Bucureti, 2006. 2. Dnescu Tatiana Audit financiar: Convergene ntre teorie i pracitc,Editura Irecson, Bucureti, 2007. 3. Munteanu Victor- Control i audit financiar contabil,Editura Sylvi, Bucureti, 2000. 4. Toma M Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.

Anexe

Anexa 1

Exemplu de situaie privind integritatea La edina Consiliului de Administraie a entitii Alfa particip, n locul directorului financiar, contabilul ef pentru a face o informare asupra rezultatelor comunicate de auditorii financiari pn n acel moment. Un membru al Consiliului de Administraie i cere prerea contabilului ef asupra meniunilor auditorilor financiari i asupra aficacitii controlului intern, artnd faptul c directorul financiar l-ar fi apreciat drept excelent. Contabilul ef a fost informat de auditori c sistemul de control intern prezint unele neajunsuri, dintre care unul este semnificativ, iar de aceasta nu este strin directorul financiar. Auditorii financiari au solicitat o ntlnire cu directorul financiar i contabilul ef, ntlnirea fiind stabilit ulterior edinei Consiliului de Administraie. Contabilul ef este loial directorului financiar, deoarece de el depinde cariera sa. Care ar fi rspunsul etic al contabilului ef pentru Consiliul de Administraie? Rspunsuri ale contabilului ef Analiza rspunsurilor

Da, sistemul de control intern este excelent, Nu este un rspuns onest, fiind confundat asa cum spune directorul financiar, nefiind loialitatea personal cu obligaia de onestitate necesar modificri. i sinceritate. localiznd ntreaga vin asupra Dei am obiectat, directorul financiar i-a Contabilul ef i scoate n eviden calitile asumat rspunderea pentru o tranzacie de proprii, imobilizri.

directorului financiar.

Auditorii financiari au iniiat deja o ntlnire Rspunsul este cea mai bun alegere, fiind unde s fie discutate, mpreun cu directorul prematur a mbria recomandarea fr a fi financiar i cu dumneavoastr, recomandri convins c au fost avute n vedere toate asupra sistemului de control intern. aspectele problemei.

Anexa 2

Exemplu de situaie cu privire la Obiectivitate Citind despre managementul performanei, clientul X solicit unui auditor financiar implementarea unui astfel de sistem cu care se confrunt. Auditorul financiar efectueaz o diagnostificare a clientului X ajungnd la concluzia c acesta nu are nevoie de implementarea unui astfel de sistem de management al performanei pentru a-i rezolva problemle, ci are nevoie de realizarea unui plan strategic. Cum ar trebui sa procedeze auditorul financiar pentru a fi obiectiv? Decizia auditorului financiar Se accept lucrarea. Analiza obiectivitii auditorului financiar Auditorul financiar nu procedeaz onest prin urmare nu este obiectiv. Pe parcursul activitii de introducere a sistemului i

managementul performanei se induce clientului Auditorul financiar pune pe prim plan ideea necesitii unui plan strategic realizabil tot de interesul propriu, avnd un conflict de auditorul financiar, urmnd ca apoi s se finalizeze interese sistemul managementul performanei. concretizeaz pentru auditorul financiar dou lucrri i prin urmare dou onorarii mari. Se accept lucrarea, dar se prezint clientului faptul Auditorul financiar nu este obiectiv, c nu se poate garanta o mbuntire imediat. lund decizia n interesul propriu fr a prezenta adevrul clientului. Auditorul financiar prezint clientului faptul c Auditorul introducerea unui sistem de management financiar este obiectiv, al judecata lui este profesional, fiind cu judecata i onestitatea Se intelectual.

performanei nu este eficient pn nu se realizeaz imparial i onest, reuind s nlture un plan strategic. conflictul de interese determinat de onorariu.

Anexa 3

Exemplu de situaie cu privire la competena profesional. La entitatea Z directorul financiar a fost promovay de curnd n funcia de director executiv, iar contabilul ef a devenit director financiar. La ntocmirea situaiilor financiare, directorul financiar solicit contabilului ef s nregistreze veniturile din contractele de vnzare care nc nu au fost realizate, dar vor fi realizate n perioada imediat urmtoare. Menioneaz c numai n acest fel vor fi realizai indicatorii de performan, el asumndu-i de fapt ntreaga rspundere. Decizia contabilui ef Analiza comportamnetului etic al contabilului ef De a realiza cele solicitate de directorul Comportamentul contabilului ef nu este etic, financiar, care i asum ntreaga nclcnd integritatea i prevederile legale nregistrri false. responsabilitate, considernd c integritatea prin efectuarea cu buna tiin a unor lui nu este compromis.

De a se transmite unui subordonat s Chiar dac se alege subterfugiul de a nu face efectueze nregistrarea care urmeaz a fi el nregistrarea fals transmind o alt aprobat de directorul financiar, considernd persoan s fac o astfel de nclcare a legii, ca n acest fel nu i este afectat integritatea. Refuz solicitarea. este tot o nclcare a eticii, a legii. Decizia luat este etic, contabilul ef respectnd regulile de conduit etic.