Curs Audit Financiar Ruse Cig Modifcat

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA
FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA : CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE, AN III
ANUL UNIVERSITAR :2014 2015
SEMESTRUL 5
AUDIT FINANCIAR
NOTE DE CURS
Titular curs:
Prof. univ. dr. Elena RUSE
CONSTANA
2014
Audit financiar
Prof.univ.dr. Ruse Elena

CUPRINS
CAPITOLUL I CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA I............................................................................................................... 4

I.1Initiere in audit..................................................................................................... 4
I.1.1.
Istoricul auditului financiar......................................................................................4
I.1.2.
Reglementri n domeniul auditului........................................................................6
I.1.3.
Concepte, tipuri de audit..........................................................................................8
CAPITOLUL II CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

PARTEA a II a ..................................................................................................... 11
II.1. Obiectivele si principiile auditului financiar contabil..............................................11
II.2. Principiile generale ale auditului financiar............................................................14
CAPITOLUL III DEONTOLOGIA AUDITORULUI FINANCIAR SI INTERESUL
PUBLIC............................................................................................................... 16
III.1. Organismul de reglementare a profesiei de auditor financiar...................................16
III.2. Dobndirea calitatii de auditor financiar..............................................................17
CAPITOLUL IV RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI VERSUS
RESPONSABILITATEA AUDITULUI FINANCIAR...............................................18
IV.1. Caracteristicile controlului intern.......................................................................18
IV.2. Principiile controlului intern.............................................................................. 25
CAPITOLUL V AUDITUL STATUTAR(LEGAL) ...................................................27
V.1. Cadrul legislativ si delimitrile conceptuale privind auditul statutar si financiar.........27
V.2. Cadrul reglementar privind categoriile de entitati care trebuie sa efectueze auditul
statutar al situatiilor financiare anuale.........................................................................28
V.3. Auditorii statutari si supravegherea publica..........................................................29
V.3.1. Autorizarea, aprobarea si formarea profesionala continua a auditorilor statutari......29
V.3.2. Etica profesionala.......................................................................................................31
V.3.3. Supravegherea publica...............................................................................................34
CAPITOLUL VI DOCUMENTAREA LUCRARILOR DE AUDIT ...........................36
CAPITOLUL VII ORIENTAREA SI PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT .. .42
Audit financiar
VII.1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrrilor de audit........................................42

VII.2. Planificarea lucrrilor de audit..................................................................................45
VII.3. Cunoaterea clientului...............................................................................................47
CAPITOLUL VIII EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN...............51
CAPITOLUL IX RISCURILE IN AUDIT -PRAGUL DE SEMNIFICATIE-NORME
DE REFERINTA................................................................................................... 56
CAPITOLUL X ESANTIONAREA IN AUDIT ...............................................................64
CAPITOLUL XI TEHNICI SI PROCEDURI UTILIZATE IN AUDIT.........................68
CAPITOLUL XII SINTETIZAREA CONCLUZIILOR ...........................................74
CAPITOLUL XIII RAPORTUL DE AUDIT ...........................................................79
BIBLIOGRAFIE................................................................................................... 84
Audit financiar
CAPITOLUL I CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA I

I.1 Initiere in audit
I.1.1Istoricul auditului financiar
Termenul de audit provine din limba latina audire, care nseamn a asculta i a
trimite mai departe.
Evoluia auditului este strns legat de evoluia contabilitii, a vieii economice n
ansamblu. Auditul alturi de contabilitate se numr printre cele mai vechi profesii din lume.
Scopul principal al auditului n trecut l constituia prevenirea actelor de fraud a
persoanelor care aveau n administraie bani publici. Auditorul era cel care judeca partea care
ddea de seam (de unde i ideea de ascultare).
Prin activitatea de audit se nelege examinarea profesional a unei informa ii, n
vederea exprimrii unei opinii rezonabile i independente, prin raportarea la un criteriu
(norme, standarde) de calitate n vederea satisfacerii nevoii de informaii pentru utilizatori.
Realizarea unei misiuni de audit la nivelul entitilor economice necesit existena
unor reguli precise, cunoscute i acceptate de cei care emit i recepteaz informa iile supuse
auditrii. Regulile sunt definite att la nivel naional, ct i internaional.
Noiunea de norm permite aprecierea calitii unui audit raportat la un sistem de
referin. Potrivit standardelor de audit, obiectivul unui angajament de audit al situaiilor
financiare l reprezint posibilitatea auditorului de a exprima o opinie cu privire la situaiile
financiare , dac aceste sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un
cadru identificat de raportare financiar.
Auditul este cunoscut ncepnd cu secolul al XIII-lea, fr date precise sau localizri
exacte intr-un stat ,obiectul reprezentndu-l, n mod special, verificarea conturilor marilor
organizaii administrative. La nceputul secolului al XIV-lea, auditorii fceau parte din
oficialii oraelor , verificnd n special sinceritatea persoanelor cu responsabiliti financiare.
Prin urmare, n perioada de nceput auditul avea ca scop verificarea nregistrrii tuturor
tranzaciilor, fr a se asigura ns verificarea modului de nregistrare a tranzaciilor, respectiv
fr a acorda atenie controlului intern. n secolul XV , n oraele italiene precum Vene ia,
Genova, Florena, auditul devine practica curent, scopul fiind identificarea fraudelor.
Literatura de specialitate subliniaz mai multe etape n evoluia auditului, delimitate
pornind de la categoria social ce ordona si dispunea efectuarea anumitor aciuni i activiti
de audit, denumii ordonatori de audit. Evoluia auditului este strns legat i de evoluia
contabilitii.
Etapele principale n evoluia auditului potrivit literaturii de specialitate
Nr.crt.
1
Etapa
Ordonatorul
Scopul auditului
auditului
Pn
la Regi, imprai, Pedepsirea
hoilor
nceputul
biseric, stat
pentru infraciuni de
secolului XVIII
fraud,
protejarea
patrimoniului
unei
entiti
Secolul XVIII- Acionarii,
Reprimarea fraudelor,
4
Cine
auditul
Preoii
efectueaz
Auditori selectai din
Audit financiar
prima jumtate tribunalele

a secolului al jurisdicionale,
XIX-lea
statul
rndul celor mai buni

contabili
Finele secolului
al XIX-lea
Auditori alei din

rndul contabililor i
al profesionitilor
nceputul
secolului XX
pedepsirea celor ce le
produceau, soluii n
vederea
asigurrii
integritii
patrimoniului statului
Acionarii,
Atestarea
realitii
statul.
Se situaiilor financiare
contureaz
n
vederea
relaia
dintre identificrii i evitrii
auditori
i fraudelor
auditai
Acionarii,
Atestarea
realitii
statul
situaiilor financiare
n
vederea
identificrii i evitrii
fraudelor
Acionarii,
Atestarea sinceritii
bncile, statul, i
regularitii
patronatele,
situaiilor financiare.
instituiile
Cel mai important
financiare
obiectiv
este
stabilirea gradului de
fidelitate a situaiilor
financiare. Auditorul
aplic proceduri de
testare
pentru
descoperirea
eventualelor
erori
privind riscul de
necontinuitate
Mijlocul
secolului XXdezvoltarea
profesiei
contabile,
a
influenelor
cadrului anglosaxon
asupra
sistemului
contabil
conceptual,
conduc
la
dezvoltarea pe
continentul
european
a
activitii
de
audit
n cea de-a doua Acionari,
jumtate
a bnci,
firme,
secolului
al stat
XX-lea
Atestarea
funcionalitii
controlului
intern,
respectarea codului
general
al
contabilitii i a
normelor de audit.
Auditul se transform
ntr-un
audit
al
procedurilor.
Se
aplic procedurile de
atestare
pentru
evaluarea riscului de
necontinuitate i a
imaginii fidele a
situaiilor financiare.
Profesioniti
n
domeniul
economic
sau juridic. Rolul lor
este de asigurare,
consiliere
a
conducerii,
a
managementului
public
sau
privat
privind
funcionalitatea
sistemului de control
intern, a sinceritii
situaiilor financiare,
identificarea erorilor,
elaborarea
de
recomandri
pentru
corectarea erorilor i
Profesioniti
specializai n audit
Auditori i specialiti
n
contabilitate.
Auditorul
se
contureaz ca expert
independent.
Audit financiar
Finele secolului
XXprezent.
Perioada
clasificrilor i
a delimitrilor
conceptuale

prevenirea pagubelor.
Acionari,
Consilierea
Auditori specializai.
bnci,
firme, managementului
Auditorii
s-au
stat
public
i
privat specializat
n
privind gestionarea i comunicare i analiza
administrarea
riscului.
acestora.
S-a
delimitat clar auditul
extern de cel intern.
Auditul reprezint una dintre cele mai vechi profesii. La nceput, scopul auditului l
reprezenta protejarea integritii averilor, apoi certificarea situaiilor financiare, iar n prezent
obiectivul este exprimarea unei opinii cu privire la situaiile financiare. S-a trecut de la
investigarea tranzaciilor efectuate la eantionarea n audit i testarea soldurilor prin
inventariere. Dezvoltarea tehnicii, a tehnologiilor au determinat schimbri i n domeniul
auditului. A crescut necesitatea procesrii datelor, ceea ce a transmis dup sine ca auditorii s
fie implicai i n aria sistemelor informatice.
Dezvoltarea unei societi n ansamblu a determinat ca profesionistul auditor s aib o
pregtire mai ampl, att n domeniul contabil, al managementului, juridic, fiscal, etic, etc.
I.1.2Reglementri n domeniul auditului
Reglementrile internaionale n domeniul auditului sunt:
Standardele Internaionale de Audit: ISA 100-999
Declaraiile internaionale privind practica n audit dup IAPS 1000-19999 (15 sunt n
vigoare)1
Camera Auditorilor Financiari din Romnia a tradus ISA clarificate n limba romn,
cu aplicabilitate de la i ulterior datei de 15 decembrie 2009.
ISA 200- obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui
audit n conformitate cu standardele internaionale de audit
ISA 210- convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
ISA 220- controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare
ISA 230- documentaia de audit
ISA 240- responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
ISA 250- luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al
ISA 260- comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana
ISA 265- comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana i ctre conducere
ISA 300- planificarea unui audit al situaiilor financiare
ISA 315- identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su
ISA 320- pragul DE SEMNIFICAIE N PLANIFICAREA I
DESFURAREA UNUI AUDIT
1
Declaraiile privind practica n audit nu sunt standarde n sine, ci ndrumri practice

care s sprijine auditorul n implementarea standardelor respective.
6
Audit financiar
ISA 330- rspunsul auditorului la riscurile evaluate

ISA 402- consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o
organizaie prestatoare de servicii
ISA 450- evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
ISA 500- probe de audit
ISA 501- probe de audit - consideraii specifice pentru elementele selectate
ISA 505- confirmri externe
ISA 510- misiuni de audit iniiale - solduri iniiale
ISA 520- proceduri analitice
ISA 530- eantionarea n audit
ISA 540- auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la
valoarea just, i a prezentrilor aferente
ISA 550- pri afiliate
ISA 560- evenimente ulterioare
ISA 570- principiul continuitii activitii
ISA 580- declaraii scrise
ISA 600- considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv activitatea auditorilor componentelor)
ISA 610- utilizarea activitii auditorilor interni
ISA 620- utilizarea activitii unui expert din partea auditorului
ISA 700- formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare
ISA 705- modificri ale opiniei raportului auditorului independent
ISA 706- paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul
auditorului independent
ISA 710- informaii comparative cifre corespondente i situaii financiare
comparative
ISA 720- responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din
documentele care conin situaii financiare auditate
ISA 800- considerente speciale auditul situaiilor financiare ntocmite n
conformitate cu cadrele generale cu scop special
ISA 805- considerente specialeaudituri ale situaii lor financiare individuale
i elemente specifice, conturi sau aspecte ale unei situaiilor financiare
ISA 810- misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate
Standardele sunt publicate i tiprite pentru toi cei interesai n manualul de

Standarde Internaionale de Audit2.
Structura ISA este:
- Introducere
- Obiective
- Definiii
- Cerine
- Aplicare
- Materiale explicative
Manualul de Standarde internaionale de Audit i Control de calitate. Audit financiar

2009, Editura Irecson, Bucureti , 2009
7
Audit financiar
Directiva /43/CE privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor

consolidate de audit statutar i a ntocmit Directiva a VIII-a a Consiliului CE (nr
84/253/CEE) i a modificat Directivele 78/660/CEE i 83/349/CEE ale
Consiliului. Directiva a VIII-a nu oferea ndrumri privind cerinele de
independen, aceasta fiind la latitudinea statelor membre.
Astfel, Directiva a VIII-a a fost modernizat prin Directiva 2006/43/CE.
Dezbaterile au condus ctre armonizarea n problema auditului statutar n UE
viznd:
- Armonizarea la nivel nalt a cerinelor de audit legal;
- Recunoaterea n statele membre a profesiei de auditor ;
- Auditorii autorizai i firmele de audit autorizate trebuie nscrii ntr-un
registru, accesibil publicului;
- Auditorii legali ndeplinind funcia de interes public, trebuie s acioneze
cu etic profesional, integritate, obiectivitate i competen profesional;
- Respectarea normelor stricte cu privire la confidenialitate i secretul
profesional;
- Asigurarea independentei in audit. Auditorii legali i firmele de audit
trebuie s fie independente atunci cnd efectueaz un audit legal. Ei pot
informa societatea auditat asupra aspectelor ce decurg din audit, dar
trebuie s nu intervin n procesele interne de decizie ale entitii auditate;
- Asigurarea unei caliti nalte n toate auditurile legale impuse de legislaia
comunitar. Toate auditurile trebuie efectuate pe baza Standardelor
Internaionale de Audit;
- Adoptarea de ctre Comisie a Standardelor Internaionale de Audit este
necesar s fie acceptat la nivel internaional care s dea credibilitate i
calitate conturilor anuale i consolidate s care s rspund interesului
public european.;
- n cazul consolidrii conturilor este necesar evidenierea clar a
responsabilitilor auditorilor legalo ce auditeaz componentele grupului,
auditorul grupului va purta responsabilitatea deplin pentru raportul de
audit;
- Desemnarea auditorului legal sau al firmei de audit de ctre adunarea
general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate. Demiterea s fie
posibil numai atunci cnd exist motive bine ntemeiate, comunicate
autoritilor responsabile cu supravegherea public, n vederea proteciei
independenei auditorului;
- Creterea exigenei auditrii entitilor publice de interes naional ca
urmare a vizibilitii i a importanei pe care o au din punct de vedere
economic;
- nfiinarea comitetelor de audit i a unui sistem de control intern eficient
care s conduc la reducerea minim a riscurilor financiare, operaionale i
de conformitate , intensificndu-se calitatea raportrii financiare.
I.1.3Concepte, tipuri de audit
Conceptul de audit financiar
Tranziia la economia de pia a determinat mutaii structurale,
ntreprinderi fiind afectate de situaia de instabilitate.
8
multe dintre
Audit financiar
Mediul instabil creat a determinat ca ntreprinderile s fie supuse unor presiuni interne
i externe influennd gradul de rentabilizare a activitii, dar i a sistemului fiscal.
Transformrile structurale pe plan socio-economic au afectat i situaiile financiare
contabile, aflat ntr-un proces continuu de armonizare cu principiile contabile ale rilor cu o
economie de pia dezvoltat. Astfel, contabilitatea, ca joc social definete procesul de
constituire a informaiei financiare prin propriile reguli.
Standardele Internaionale de Contabilitate, ca reguli de normalizare a contabilitii
vin s alinieze producia de informaii contabile, s reduc diferenele dintre situaiile
financiare, reflectnd cu fidelitate realitatea economic. Nevoia de informaii contabile a
crescut, aprnd necesitatea existenei unei categorii profesionale care sunt auditorii
financiare, avnd menirea s verifice situaiile financiare, s formuleze o opinie independent
cu privire la realitatea, corectitudinea datelor prezentate n situaiile anuale de sintez.
Noiunea de audit vine de la cuvntul italian audire - a asculta; cuvnt de origine
latin, transformat n timp de practica anglo-saxon, semnific astzi n sens strict, revizia
conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra
regularitii i sinceritii acestora.3
Auditul, n general este o examinare profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu de calitate
(norme, standarde).
A audita, iniial, semnifica verificarea situaiilor financiare ale ntreprinderi. Ulterior,
a cptat noi valene legate de cunoaterea ntreprinderii, a proceselor, a tranzaciilor, a
situaiilor financiare, n vedere ameliorrii performanelor sau pentru a emite o judecat
asupra gestiunii.
Auditul financiar
-
Orice tip de analiz, de control de studiu de verificare cu privire la o

seciune, o parte din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei
entiti poate fi calificat ca audit financiar.
- Auditul financiar este activitatea de analiz financiar n vederea
exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente
ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale
potrivit Standardelor Internaionale de Audit i a altor reglementri ale
CAFR.
- Auditul financiar reprezint activitatea de examinare n vederea exprimrii
de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare , n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit ale Federaia
Internaional a Contabililor - IFAC (definiie publicat de CAFR)
A nelege de fapt ce este un audit i modalitatea n care se desfoar este nevoie s
se neleag rolul auditului, a responsabilitilor auditorului din punct de vedere profesional.
Evoluia economic n ansamblu a determinat n lume dezvoltarea contabilitii i a
auditului.
Rolul auditorului (n special al auditorului extern) este , n principal acela de a spori
ncrederea utilizatorului n informaia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului c
informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i
principiile contabile general acceptate.4
3
Toma Marin, Initiere in Auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR,
Bucureti, 2005, pg.14
4
Neamu H., Roman A.G, urlea E., Audit financiar. Misiuni de asigurare i servicii conexe,
Editura economic, Bucureti, 2012, pg.17
9
Audit financiar
Tipuri de audit
Formele juridice ale auditului
Auditul legal, are ca scop supravegherea gestiunii afacerii si certificarea situatiilor
financiare, realizat de cenzori (auditori financiari in baza mandatului confirmat de
AGA);
Auditul contractual, spectru mai larg de activitati, realizat de experti contabili,
auditori financiari.
Tipuri de audit:
Dup scopul urmarit:
- Financiar (al situatiilor financiare);
- De conformitate (efectuat pentru verificarea respectrii unor politici, legi,
reglementari);
- Operational (vizeaz eficienta, eficacitatea activitatilor, este orientat spre viitor,
destinat managerilor).
Dupa afilierea auditorilor:
- Extern;
- Intern;
- Guvernamental (efectuat de angajati ai institutiilor publice).
Tablou comparativ al auditului din punct de vedere al scopului urmrit
Tip de audit
Scopul urmrit
Obiectul
Criteriul utilizat
examinrii
Audit
Examinarea
Informaiile
Norme
financiar
din situaiile naionale
i
financiare
internaionale
de contabilitate
Audit
de Determinarea dac o Aciunile unei Politici, coduri,
conformitate pers.fizic
sau persoane fizice norme,
juridic a respectat sau juridice
reglementri
normele,
politicile
impuse de entitate
Audit
Evalueaz
Activitatea sau Diferite
operaional
performanele,
o parte din obiective
identific
activitatea
posibilitile
de unei entiti
mbuntire
a
activitii, elaboreaz
recomandri
Coninutul
raportului
Opinie privind
imaginea fidel
a
situaiilor
financiare
Conformitate cu
criteriul
Recomandri de
mbuntire a
activitilor
Tablou comparativ al auditului din punct de vedere al afilierii auditorilor

Tip de audit
Efectuat de
Poate include
Audit extern
Auditori
externi, Audit financiar (n principal)
independeni
Audit intern
Auditori angajai ai entitii
Audit operaional i de
conformitate
Audit guvernamental
Angajai
ai
instituiilor Audit operaional i de
10
Audit financiar

publice
conformitate
11
Audit financiar
CAPITOLUL II CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA a II-a

II..1. Obiectivele si principiile auditului financiar contabil
Obiectivul de baz al auditului financiar este acela de a da posibilitatea auditorului sa
i exprime o opinie independenta cu privire la ntocmirea situaiilor financiare sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat.
Pentru efectuarea unui audit eficient auditorii financiari trebuie s neleag
declaraiile managementului redate n situaiile financiare, pentru a le putea analiza, compara
cu criteriile prestabilite. De fapt, auditorul financiar are ca principal responsabilitate
determinarea justeei declaraiilor managementului privind situaiile financiare, motiv pentru
care obiectivele auditului financiar5 sunt strns legate de declaraiile managementului redate
n situaiile financiare.
Obiectivele auditului financiar asigur auditorului un cadru de referin, de orientare
n planificarea i orientarea auditului, acesta fiind acelai pentru auditarea tuturor structurilor
situaiilor financiare, ns elementele probante difer n funcie de circumstane.
Auditorii financiar colecteaz elementele probante n ceea ce privete rulajele care
redau operaiunile care compun ciclurile, dar i n ceea ce privete componena soldurilor
conturilor, pentru a putea prezenta o asigurare rezonabil privind informaiile financiare
auditate.
Chiar dac soldul iniial al conturilor a fost auditat, este necesar ca pentru furnizarea
unei asigurri rezonabile asupra corectitudinii operaiunilor entitii, auditorul financiar s
examineze, alturi de operaiunile derulate n cursul perioadei auditate, i soldurile finale ale
conturilor n care au fost nregistrate acele operaiuni.
Efectuarea unui audit financiar necesit nu numai cunotine din contabilitate, ci i din
alte domenii: management, juridic, analiza economico-financiar, etic, informatic, etc.
Obiectivele auditului pot fi generale (cnd se refer la operaiunile i soldurile
conturilor) i specifice ( cnd privesc un anumit tip de operaiune).
Prin intermediul auditului financiare se asigur:
Reflectarea imaginii fidele , clare i complete asupra patrimoniului, a
rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale;
Exprimarea opiniei n raportul de audit, utiliznd fraze ofer o imagine
fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative;
mbuntirea utilizrii informaiei contabile.
Auditul situaiilor financiare are n vedere exprimarea unei opinii independente,
profesionale, contribuind la creterea credibilitii n fata utilizatorilor de informaii, fr a
constitui o garanie a eficienei managementului n viitor.
Situaiile financiare auditate furnizeaz informaii pentru utilizatori cu privire la :
Poziia financiar a entitii;
Performanele financiare;
Gestionarea resurselor entitii;
Capacitatea de a rambursa datoriile financiare;
Capacitatea de a genera flux de numerar;
5
Arens, Loebbecke- Audit. O abordare integrat, ediia a 8-a, editura Arc, 2003, pg.187192
12
Audit financiar
Structura capitalului propriu;

Necesarul de resurse pentru o dezvoltare optim.
Caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor oferite de situaiile
financiare sunt:
Inteligibilitatea
Calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare, i anume aceea c
informaiile trebuie s fie nelese de ctre toi utilizatorii.
Relevana
Capacitatea informaiei de a fi util celor care o folosesc n luarea deciziilor
economice. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de
semnificaie. Sunt cazuri cnd natura informaiei este suficient pentru a determina
relevana sa. Alteori sunt importante att natura, ct i pragul de semnificaie.
Credibilitatea
Informaia contabil este fiabil dac nu conine erori semnificative, nu este
prtinitoare, utilizatorii putnd avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus
s reprezinte sau ceea ce se ateapt s reprezinte.
Informaia trebuie s prezinte intr-o manier corect i clar tranzaciile i alte
evenimente ale entitii patrimoniale.
Chiar dac au fost auditate, situaiile financiare conin un grad de risc.
Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale entitii patrimoniale n
timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele.
Pentru a asigura o opinie competent i independent a imaginii fidele, clare i
complete asupra patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor, auditul are n vedere
criterii i obiective cum ar fi:
1. Realitatea (existena)
Toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei?
Se va avea n vedere:
Dac elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate se justific, sunt
verificabile, corespund operaiunilor produse n realitate (identificate la inventariere
prin confirmri de solduri, analize de laborator, etc.)
Dac elementele de activ i pasiv aparin i sunt n numele entitii.
Acest obiectiv al auditului financiar se refer la existena i corespunde declaraiei
managementului.
2. Exhaustivitatea
Toate operaiunile patrimoniale sunt nregistrate?
Auditul financiar potrivit acestui obiectiv examineaz:
Toate operaiunile referitoare la evenimente, tranzacii sunt reflectate n
documentele justificative i evideniate n contabilitate , fr omisiuni;
Nu exist operaiuni contabile nregistrate de mai multe ori.
Realizarea cerinelor acestui obiectiv conduce auditul financiar ctre:
Verificarea procedurilor utilizate de entitate pentru nregistrarea modificrilor
activelor, pasivelor;
Valorificarea rezultatelor inventarierii
o dac corespunde cadrului legislativ;
o dac rezultatele inventarierii sunt reflectate n contabilitate;
13
Audit financiar
o Dac la inventariere au fost constatate evenimente, tranzacii care nu

au fost reflectate n contabilitate.
Spre exemplu, dac nu a fost nregistrat o achiziie n jurnalul de cumprri i n
contabilitate, reprezint o nclcare a acestui obiectiv ceea ce conduce la subevaluarea
situaiilor financiare. Obiectivul are n vedere declaraia managementului cu privire la
exhaustivitate.
3. Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare
3.1.
Perioada corect - Toate operaiunile sunt nregistrate n perioada corect?
Obiectivul face referire la:
Contabilitatea de angajamente (efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd se produc i nu pe msura
ncasrii sau a plii acestora i sunt nregistrate n contabilitate i raportate
n situaiile financiare ale perioadei aferente);
Independena exerciiului (se ine cont de veniturile i cheltuielile
exerciiului financiare, indiferent de data ncasrii sau a plii);
Folosirea conturilor de regularizare.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere asigur delimitarea n timp a
veniturilor i cheltuielilor pe parcursul exerciiului financiar:
o Regularizarea provizioanelor (transferul unor provizioane la
venituri);
o Evaluarea disponibilitilor n devize la data nchiderii exerciiului
financiar;
o Calcului i contabilitatea corect a variaiei stocurilor i a
diferenelor de pre;
o Analiza i regularizarea amortizrii.
Acest obiectiv corespunde declaraiei managementului cu privire la evaluarea
operaiunilor, a tranzaciilor n perioada n care s-au produs.
3.2.
Evaluarea corect
Evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare trebuie fcut potrivit
prevederilor Legii 82/1991R i ale OMFP 3055/2009R.
Astfel, pentru o evaluare corect trebuie s se in seama de :
Pentru evaluarea bunurilor la intrarea n patrimoniu - bunurile se evalueaz
i se nregistreaz la valoarea de intrare, denumit i valoare contabil:
o Costul de achiziie pentru bunurile obinute cu titlu oneros;
o Cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
o Valoarea de aport pentru bunurile aduse ca aport la capitalul
social;
o Valoarea just pentru intrrile cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventar
La data ieirii din patrimoniu a bunurilor, ele vor fi evaluate la valoarea de
intrare.
3.3.
Imputarea corect
Toate operaiunile sunt clasificate corect n conturi.
Se urmrete corespondena dintre conturi, potrivit planului de conturi general, ca
urmare a nregistrrii i reflectrii n contabilitate a tuturor evenimentelor i
tranzaciilor.
3.4.
ntocmirea corect a situaiilor financiare
Toate operaiunile nregistrate sunt sintetizate corect.
Auditorul urmrete:
14
Audit financiar
Corespondena datelor dintre Registrul Jurnal i contabilitatea sintetic;

Corespondena dintre conturile analitice i cele sintetice.
Situaia de referin pentru ntocmirea corect a situaiilor financiare este
balana de verificare pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Obiectivele auditului financiare referitoare la o operaiune corespunde declaraiilor de
management (primele 3), celelalte fiind cu referire la drepturi i obligaii, care nu sunt
auditate prin teste de audit aferente operaiunilor.
II.2 Principiile generale ale auditului financiar

Principiile eticii
Codul privind conduita etic i profesional reprezint acea alma mater a auditorului
financiar, constituind baza pe care au fost fundamentate normele de etic, reguli detaliate,
ndrumri, standarde de desfurare a activitii pentru auditorii financiari.
Codul furnizeaz ndrumri i norme profesionale referitoare la aplicarea n practic a
obiectivelor i principiilor fundamentale n ceea ce privete un numr de situaii specifice ce
apar n profesia de auditor financiar.
Obiectivele profesiei de auditor financiar impun ndeplinirea unor cerine de baz,
precum:
Credibilitatea informaiilor i a sistemelor de informaii;
Profesionalism, ce reiese din nevoia regsit la nivelul clienilor i a altor pri
interesate, de persoane ce pot fi identificate cu siguran ca fiind profesioniti n
cadrul domeniului de audit financiar;
Calitatea serviciilor, ce const n asigurarea c toate serviciile sunt efectuate la
cel mai nalt grad de performan;
ncredere, o cerin din care reiese c existena unui cadru al conduitei, al
eticii profesionale denot ncredere utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii
financiari.
Auditorul, pentru a i putea exprima o opinie independent trebuie s se conformeze
codului de conduit etic i profesional a auditorului financiar, elaborat de CAFR.
Principiile eticii care trebuie respectate de ctre auditorul financiar n executarea
activitii sale sunt:
Integritatea, const n faptul c un auditor financiar trebuie s fie direct i

onest n desfurarea serviciilor profesionale, servicii definite n Codul de conduit etic ca
fiind servicii ce necesit aptitudini contabile sau din domenii conexe (contabilitatea, auditul,
consultana fiscal i managerial, i servicii de management financiar), efectuate de auditori
financiari;
Obiectivitatea, face referire la faptul c un auditor financiar trebuie s fie

corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s i fie afectat de prejudeci, conflicte de
interese sau influene externe,
Prejudecat - o prere preconceput, pe care i-o face cineva asupra unui lucru,
adoptat, de obicei, fr cunoaterea direct a faptelor, de cele mai multe ori eronat i
defavorabil, impus de mediu sau de educaie.
Conflict de interese - situaie de incompatibilitate n care se afl o persoan ce are un
interes personal ce influeneaz imparialitatea i obiectivitatea activitii sale, unde interesul
personal include orice avantaj pentru persoana n cauz, pentru soul/soia, rude sau afini,
pn la gradul IV inclusiv, sau pentru instituia din care face parte.
15
Audit financiar
Influen extern - influena pe care o poate avea mediul extern asupra auditorului,
implicit asupra activitii desfurate de ctre acesta.
Competena profesional i atenia cuvenit, un auditor financiar trebuie s

desfoare serviciile profesionale cu competen i contiinciozitate, acordnd fiecrei situaii
atenia cuvenit. Auditorul financiar are datoria permanent de a menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte
de practic, legislaie i tehnici;
Confidenialitatea, un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea

informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale, chiar i dup ncetarea
misiunii i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o
autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o
obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii;
Conduit profesional, un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o

manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar
putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita
profesia impune organismului membru s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz
cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari fa de clieni, tere pri, ali membri ai
profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i public n sens larg;
Standardele tehnice, fac referire la faptul c un auditor financiar trebuie s

desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale
relevante, avnd datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau
angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de integritate, obiectivitate.
16
Audit financiar
CAPITOLUL III DEONTOLOGIA AUDITORULUI FINANCIAR SI INTERESUL

PUBLIC
III.1 Organismul de reglementare al profesiei de auditor financiar

Organismul specializat in domeniul auditului in tara noastra este Camera Auditorilor
Financiar din Romania (CAFR).
Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este de a construi pe
o baza solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de auditor financiar din
Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu
Standardele de Audit si Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului
financiar, prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale si a Codului de etica al
IFAC, care sa permita auditorilor financiari, membri ai CAFR sa ofere servicii de audit
financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al comunitatii de afaceri, in
special.
Pentru indeplinirea misiunii sale, Camera Auditorilor Financiari din Romania a stabilit
urmatoarele obiective:
- Sa dezvolte permanent profesia de auditor financiar din Romania, asumandu-si
responsabilitatea de a proteja interesul public, cautand sa se asigure ca auditorii
financiari, membri ai CAFR, respecta cele mai inalte standarde profesionale si de
conduita etica dezvoltate pe plan european si international;
- Sa reprezinte profesia de auditor financiar la nivel national si international si sa
promoveze interesele profesionale ale auditorilor financiari, membri ai CAFR fata
de institutiile statului si fata de organizatii profesionale nationale si internationale
din domeniu;
- Sa se preocupe ca serviciile de auditare a situatiilor financiare sa creasca calitativ,
prin dezvoltarea in permanenta a sistemului de monitorizare si competenta
profesionala, asigurandu-se ca stagiarii si membrii CAFR sa participe activ la
programele de pregatire si educatie profesionala organizate anual de Camera;
- Sa se preocupe de dezvoltarea CAFR, de promovarea renumelui ei, de protejarea
bunastarii si interesului acesteia, in beneficiul profesiei de auditor financiar din
Romania;
- Sa pastreze permanent conditiile adecvate pentru ca auditorii financiari, membri ai
CAFR sa isi exercite independent profesia de auditor financiar;
- Sa comunice in permanenta cu auditorii financiari, membri ai CAFR, pentru
identificarea necesitatilor acestora, pentru a raspunde lor intr-o maniera eficienta si
in timp real, asigurandu-se astfel ca primesc sprijin care sa le permita sa satisfaca,
la randul lor, cerintele clientilor pentru care lucreaza;
- Sa promoveze activ si permanent cele mai bune practici ale profesiei pentru
imbunatatirea serviciilor de auditarea a situatiilor financiare si sa identifice
tendintele de pe piata de audit financiar romaneasca si internationala care ar putea
avea impact asupra practicii profesiei si sa sfatuiasca din timp, auditorii financiari
pentru ca ei sa adopte conduita optima;
- Sa faca constient rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romania si sa
promoveze cooperarea cu Ministerul Finantelor Publice si cu alte institutii ale
statului, organizatii profesionale din domeniu, care au ca obiectiv dezvoltarea
profesiei contabile din tara;
17
Audit financiar
Sa educe publicul asupra rolului si misiunii auditorului financiar, membru al

CAFR si sa promoveze implicarea sa in toate ramurile profesiei.
Organigrama aparatului deliberativ este alctuit astfel:
- Organul de conducere al CAFR - Conferina CAFR Conferina alege membrii
Consiliului Camerei, precum i membrii Comisiei de auditori statutari i ai
Comisiei de apel ale CAFR. Consiliul alege dintre membrii si Biroul Permanent,
respectiv persoanele care ndeplinesc funciile de conducere n cadrul acestuia.
- Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control ale Camerei
sunt:
Consiliul CAFR
Biroul Permanent al Consiliului CAFR
III.2 Dobndirea calitatii de auditor financiar
-
Pentru atribuirea calitii de auditor financiar:

S fie liceniati ai unei faculti cu profil economic i s aib vechime n
activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert
contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice;
S promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil,
pentru accesul la stagiu;
S efectueze un stagiu practic de 3 ani in activitatea de audit financiar
S satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i
profesional n domeniul auditului financiar;
S promoveze examenul de aptitudini profesionale, organizat la sfritul perioadei
de stagiu.
18
Audit financiar
CAPITOLUL IV RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI VERSUS

RESPONSABILITATEA AUDITULUI FINANCIAR
IV.1 Caracteristicile controlului intern

Conducerea modern a entitilor patrimoniale nu poate fi conceput fr un control
riguros i flexibil. Este de notorietate faptul c, actul conducerii, presupune ca un atribut
imperativ, ca o funcie de baz a sa, controlul permanent i sistematic al activitii unei
entiti patrimoniale.
ntr-o economie de pia concurenial, guvernul stabilete numai, anumite prghii
pentru a putea arbitra aplicarea regulilor jocului, intervenia statului n economie fiind
limitat la exercitarea controlului de autorittile publice asupra economiei.
ntreprinderea, ca entitate patrimonial, aflat ntr-un mediu de afaceri dinamic i
agresiv, a crei component de baz o constituie schimbarea, trebuie s aib flexibilitatea de a
se adapta rapid acestor schimbri, pentru a putea supravieui i pentru a putea desfura o
activitate eficient.
Activitatea entitii patrimoniale este influenat de o serie de factori endogeni i
exogeni i o serie de riscuri, acest lucru impunnd analiza permanent a modificrilor, pentru
a putea explica fenomenele n toata complexitatea lor.
Entitile patrimoniale i desfoar activitatea ntr-un climat concurential agresiv, avnd ca
int final obinerea de profit. Pentru a putea s-i ating inta, managerii trebuie s
stpneasc i s controleze afacerea pentru a putea aloca eficient resursele n vederea
obinerii de profit i de a asigura o dezvoltare continu i eficace a entitii.
n acest context nu putem minimaliza importana controlului intern , ale crui
obiective sunt focalizate pe urmtoarele direcii:
asigurarea maximizrii profitului;
eliminarea oricror factori i cauze, care ar putea duce la diminuarea profitului;
asigurarea integritii patrimoniului;
creterea eficienei activitii operaionale prin limitarea i/sau excluderea

operaiunilor neeficiente;
creterea fidelitii i a exactitii a informaiilor contabile;
respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii;
asigurarea unui climat sntos, de disciplin, pentru desfaurarea activitii n condiii

de profitabilitate i eficient maxime;
motivarea salariailor i afirmarea lor, avnd ca rezultat mbuntirea activitii i un

feedback real.
Plecnd de la obiectivele controlului putem afirma c, din punct de vedere conceptual,
n practic se manifest o vizibil necorelare ntre inteniile managerilor spre o gestiune
eficient, i mijloacele folosite pentru realizarea ei. Aceast nepunere de acord privete
instrumentele de gestiune, dar mai ales controlul financiar intern, care,nu au evoluat pe
msura transformrilor structurale i funcionale ale entitilor patrimonialei, dei o asemenea
evoluie ar fi fost fireasc.
Formele controlului intern
19
Audit financiar
Entitatea patrimonial trebuie privita ca un sistem , n care se disting trei subsisteme

principale: operaional, de conducere i decizie, de informare, i care la rndul ei face parte
dintr-un sistem global.
Ea i construiete un sistem unitar de aprare, ca reflex al complexitii mediului n
care functioneaz, cuprinznd mai multe elemente situate la nivelele structurilor
organizatorice.
Acest sistem de aprare, nu este altul dect sistemul de control intern i privete, la
modul general, ansamblul de reguli i proceduri i tehnici, care se aplic n interesul i pentru
asigurarea proteciei entitii i a performanei sale.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, principalele forme ale controlului
intern sunt:
controlul operaional;
controlul juridic;
controlul financiar;
controlul contabilitii;
controlul resurselor umane i administrativ.

Formele controlului acioneaz n cadrul unui sistem unitar, convergent i cuprinde
ntreaga activitate a entitii patrimoniale, n vederea obinerii unor profituri mari n condiii
de eficien sporite. Toate formele de control prezentate mai sus, asigur managementului de
la toate nivelurile o informare dinamic, permanent, nerezumndu-se numai la constatarea
neajunsurilor ci i la gsirea de soluii pentru nlturarea acestora i sancionarea celor
vinovai.
Controlul financiar propriu al agentului economic, ca functie a managementului ,
contribuie la derularea normala a activitii, funcionarea pe criterii de eficien i
rentabilitate sporite.
Realizarea sarcinilor ce revin controlului, precum i aria larg de aspecte pe care le
cuprinde, impune gruparea i specializarea organelor de control pe forme de organizare, ct i
o grupare flexibil n cadrul acestor forme, n funcie de obiectivele strategice ale fiecrei
etape.
Activitatea de control trebuie s se desfaoare ct mai aproape de locul unde se iau
deciziile. Salariaii deasemenea poart rspunderea pentru modul de ndeplinire al sarcinilor
ce le revin, au obligaia s se implice n utilizarea cu sim de rspundere a resurselor
materiale i bneti ale entitii patrimoniale unde i desfoar activitatea, s ia atitudine
mpotriva neglijenelor de orice fel.
Controlul este un atribut al conducerii la toate nivelurile, delegarea competenelor
asigurnd realizarea acestuia pe linie ierarhic.
Autocontrolul are un rol din ce n ce mai important, asigurnd un control permanent i
sistematic de sus n jos la toate nivelurile structurii organizaionale.
Un rol important l are controlul financiar, care cuprinde n sfera sa de activitate
procesele financiare, micrile fluxurilor de numerar, modul de gestionare al patrimoniului,
respectiv modul de utilizare al resurselor materiale i bneti i rezultatele financiare
obinute. Noile abordri ale elementelor patrimoniale introduse de Standardele Internaionale
de Contabilitate influeneaz i modul de abordare al controlului financiar.
n mod generic, controlul reprezint analiza permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii, pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire 6.
Controlul este considerat un atribut al managementului, o funcie a conducerii, o posibilitate
de cunoatere, verificare i corectare a erorilor.
6
Academia Romn - Dicionarul explicativ al limbii romne, ediia a II-a, editura Univers
enciclopedic, Bucureti 1998, pag. 221
20
Audit financiar
Controlul este procesul prin care se verific i msoar realizarea cantitativ i

calitativ a performanelor, a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele
planificate i indic msurile de corecie ce apar ca necesare.
Economistul francez Henry Fayol, un recunoscut cercettor n tiina conducerii,
considera c ntreprinderea este definit prin 5 funcii principale: previziunea, organizarea,
comanda, coordonarea i controlul. Ca i muli ali cercettori, considerm controlul att la
nivel micro dar i macro o funcie eficient i necesar a conducerii, prin armonizarea
intereselor individuale i colective ntr-un tot unitar.
Definiii ale controlului intern
Definiiile controlului intern cele mai autorizate sunt cele care au fost formulate de ctre
organizaiile profesionale ale auditorilor i experilor contabili. Ni se pare ca util de a lua ca
subiect de reflexie cele care au fost date n Frana, n Anglia, n SUA i de ctre auditorii
interni. Le vom cita n ordine:
a) Controlul intern este ansamblul de securiti care contribuie la gestionarea ntreprinderii.
El are drept obiectiv, de a asigura protecia, salvgardarea patrimoniului i a calitii
patrimoniului, aplicarea instruciunilor conducerii i de a favoriza ameliorarea
performanelor. El se manifest prin organizare, metode i proceduri ale fiecrei dintre
activitile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acesteia.
(Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai, 1977)
b) Controlul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar i altele, pus n
oper de ctre conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr-un mod
ordonat i eficace, de a asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor i
garantare att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate.
(Proiect al Consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne, iunie 1978)
c) Controlul intern este format din planuri de organizare i din toate metodele i
procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a proteja activele sale, a controla
exactitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i de a
asigura aplicarea instruciunilor conducerii.
(American Institute of Certified Public Accountants)
d) Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt de a asigura:
- fiabilitatea i integritatea informaiei;
- respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor;
- salvgardarea bunurilor;
- utilizarea economic i eficace a resurselor;
- realizarea obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program.
(Institute of Internal Auditors, iunie 1978)
Conform legislaiei romneti, controlul intern cuprinde ntregul sistem de controale
financiare i nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv
auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n
administrarea entitii n mod economic, eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor
manageriale. Are drept scop protejarea activelor i resurselor asigurnd acurateea i
completitudinea nregistrrilor contabile, precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod
demn de ncredere a datelor financiare i manageriale.
Obligaiile conductorului instituiei publice n domeniul controlului intern; cerinele
controlului intern
21
Audit financiar
Conductorul instituiei publice trebuie s asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i

perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i
criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern.
Cerinele generale i specifice de control intern sunt, n principal, urmtoarele:
a) cerine generale:
- asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un
nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau
operaiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta
avnd obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv
controlul intern;
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie, a
cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie adecvate,
cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale
acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i
ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i
responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor
operaiuni sau n realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient;
b) cerine specifice:
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor
instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod
adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
examinate de ctre cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor
semnificative;
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special
mputernicite n acest sens;
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct atribuiile
de aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane
diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile
n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
Obiectul controlului financiar preventiv
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz, n principal:
a) angajamente legale i credite bugetare sau credite de angajament, dup caz;
b) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
c) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
d) ordonanarea cheltuielilor;
e) efectuarea de ncasri n numerar;
f) constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;
g) reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
h) constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentnd contribuia
viitoare a Romniei la acest organism;
i) recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
22
Audit financiar
j) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
k) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
l) alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea
controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de proiecte de operaiuni dect cele
prevzute mai sus.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care
fac obiectul acestuia din punctul de vedere al:
a) legalitii i regularitii;
b) ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, stabilite
potrivit legii.
Componentele controlului intern:
Conform Standardului Internaional de audit 315 nelegerea entitii i a mediului su i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, controlul intern este alctuit din
urmtoarele componente:
A. mediul de control;
B. procesul de evaluare a riscului de ctre entitate;
C. sistemul informaional, inclusiv procesele de activitate aferente, relevante pentru
raportarea financiar i comunicarea;
D. activitile de control;
E. monitorizarea controalelor.
Obiective ale controlului intern
Obiectivele controlului intern vizeaz aspectele urmtoare:
1. Stpnirea ntreprinderii:
Meninerea perenitii acesteia
Dirijarea afacerilor ntreprinderii ntr-un mod ordonat
Asigurarea realizrii obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program
2. Salvgardarea activelor
Asigurarea proteciei, salvgardrii patrimoniului
Protejarea activelor
Asigurarea salvgardrii bunurilor
3. Asigurarea calitii informaiei
Garantarea att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate
Controlarea exactitii informaiilor
Asigurarea fiabilitii i a integritii informaiei
4. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii
Asigurarea respectrii politicii de gestiune
Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor
5. Asigurarea utilizrii economice i eficace a resurselor
Favorizarea ameliorrii performanelor
Dirijarea afacerilor ntr-un mod eficace
Creterea randamentului
Activiti de control intern
23
Audit financiar
Activitatea de management a entitilor publice i societilor comerciale presupune

evidena strict a patrimoniului i a tuturor operaiunilor cu efectuarea acestuia. Evidena i
controlul apar astfel ca o necesitate obiectiv ale unei activiti economico-sociale bazate pe
principiul gestiunii economice i al eficacitii.
Documentele primare sau actele justificative reprezint sursele de baz ale sistemului de
informaii de care dispun entitile publice i societile comerciale. O imagine fidel a
activitii economice i financiare a ntreprinderii se obine dac sursele de informaii sunt
reale, legale, corecte i de calitate.
Toate aceste documente trebuie verificate, controlate de ctre cei abilitai. Controlul
documentelor poate mbrca mai multe forme: controlul autenticitii documentelor,
controlul exactitii, ntocmirii i valabilitii lor, controlul efecturii corecte a
calculelor, controlul legalitii, controlul eficienei i economicitii.
Controlul eficienei operaiilor economice i financiare are n vedere elemente mai
complexe lund n considerare 3 elemente: necesitatea, economicitatea i oportunitatea
operaiunilor.
Controlul necesitii vizeaz gradul de utilitate a operaiilor, consumurilor sau
cheltuielilor consemnate n documente, astfel nct s se nlture risipa, cheltuielile inutile,
operaiile fr eficien.
Controlul economicitii verific dac operaia economic este necesar din punct de
vedere al activitii unitii, dac s-au folosit mijloace de transport cele mai convenabile, dac
prin efectuarea operaiei se obine un avantaj economic-financiar.
Controlul oportunitii are n vedere dac momentul ales i locul stabilit pentru
executarea operaiunilor sunt cele mai corespunztoare, att din punct de vedere economic,
ct i pentru buna desfurare a activitii.
Activitile de control intern stabilite n vederea implementrii, care vor fi identificate prin
utilizarea chestionarelor de control intern (CCI), dau coeren sistemului de control intern i
pot fi grupate n urmtoarele ase categorii:
obiectivele;
mijloacele;
sistemele de informare;
organizarea;
procedurile;
supervizarea.
a) Obiectivele reprezint pentru responsabilul funciei (activitii) prima ndatorire pe care
trebuie s o ndeplineasc dup precizarea obiectului misiunii sale, ceea ce nseamn fixarea
unei politici de aciune.
b) Mijloacele permit responsabilului realizarea obiectivelor. O problem care trebuie s fie n
permanen n atenia managerilor este aceea a adaptrii mijloacelor la obiectivele fixate. n
multe situaii analiza acestor probleme a scos la iveal grave nereguli, surse inevitabile de
eecuri i de ineficacitate.
c) Sistemele de informare pe care le gsim n cadrul tuturor activitilor ca un sistem
integrat al ntreprinderii, sunt constituite att din sisteme informaionale, ct i din sisteme
informatice. Sistemele informaionale vizeaz toate activitile, trebuie s fie constituite
pentru a permite un control eficient al acestora i includ i sistemele de informare financiarcontabile. Sistemele informatice reprezint partea automatizat din cadrul sistemului
informaional, iar n activitatea auditorilor, obiectivele de sine stttoare.
d) Organizarea este o problem fundamental a managementului, iar practica demonstreaz
c nu exist modele care pot fi aplicate, din cauza diversitii mari a entitilor, naturii
24
Audit financiar
activitii desfurate, structurii juridice etc. i nu n ultimul rnd din cauza culturii
organizaionale.
e) Procedurile i modalitile de lucru ale entitii trebuie s fie definite i formalizate
pentru toate procesele i activitile care se desfoar n organizaie. n prezent trebuie s
realizm c ne aflm n mileniul al treilea, nu mai putem lucra cu manageri care tiu totul
pentru c realizeaz acele activiti de 10 sau 20 de ani sau cu subalterni care nu tiu ce
urmeaz s efectueze pn nu comunic eful.
f) Supervizarea este o activitate de control intern, adesea omis chiar de cei n
responsabilitatea crora se gsete. Muli manageri i evalueaz pe subordonai pe baza
ncrederii pe care o au n acetia, neinnd cont c supervizarea nu este sinonim cu lipsa de
ncredere i adesea contribuie la creterea acesteia.
Clasificri ale controlului:
a) dup natura activitii controlate i obiectivele urmrite, avem:
control tehnic;
control economic;
control juridic;
control legislativ;
control comercial control al calitii produselor;
control financiar;
control sanitar
b) dup nivelul la care se exercit:
control macroeconomic;
control microeconomic;
c) dup gradul de apropiere al controlului de activitatea controlat:
control direct;
control indirect;
autocontrol;
control mutual;
d) dup sfera i coninutul lui:
control complet;
control total;
control parial;
control prin sondaj.
25
Audit financiar
IV.2 Principiile controlului intern

Controlul intern trebuie realizat n baza mai multor principii, fcndu-se referire la:
1. Principiul organizrii
implic organizarea adecvat a fiecrei entiti elaborndu-se:
organigrama care cuprinde, descrie toate structurile;
manuale de proceduri
responsabilittile;
delegrile de competen;
sarcinile;
modul de transmitere a informaiilor etc.
2. Principiul autocontrolului care presupune c procedurile de control intern s
cuprind si proceduri de autocontrol menite s descopere neregularitile.
Procedurile de autocontrol nseamn:
-verificarea unor informaii prin alte informaii furnizate de diverse documente;
-controlul reciproc, adic verificri, corelri ale informatiilor obtinute de la dou persoane.
3. Principiul permanentei implic stabilitate pentru procedurile de control intern n
contextul n care este eliminat rigiditatea si este asigurat adaptarea la schimbrile
interne i externe aprute.Principiul permanenei permite delimitarea:
- deficientelor controlului intern;
- cazurilor de nerespectare a procedurilor de control intern.
4. Principiul universalittii care presupune proceduri de control intern:
- pentru toate persoanele din entitate;
- pentru toate activele si pasivele deinute;
- permanente.
5. Principiul informrii presupune ca informaia rezultat ca urmare a aplicrii
procedurilor de control intern s ndeplineasc dou caliti: s fie verificabil i s fie
util. O informaie este verificabil dac i se pot identifica sursele, documentele de
unde rezult, adic poate fi justificat i autentificat. Acest lucru este asigurat printro conservare adecvat a informaiei care implic:
- numerotarea, sortarea, arhivarea documentelor contabile;
- pstrarea corespunztoare pe perioada prevzut de lege.O informaie este considerat a fi
util dac este obinut de la surs, este lipsit de redundan, iar costul obinerii ei este
inferior avantajelor pe care le genereaz.
6. Principiul armoniei const n adaptarea continu a controlului intern, avndu-se n
vedere:
riscurile care pot afecta sistemul;
costurile implicate de introducerea procedurilor de control intern, comparativ cu
costurile deficienelor produse ca urmare a neefecturii controlului intern.
26
Audit financiar
7. Principiul calittii personalului Controlul intern de calitate implic personal

calificat, definit prin competen profesional i moralitate.Competena profesional
implic o politic adecvat de recrutare a personalului, formare profesional
permanent, motivare prin remuneraie i fixare de obiective profesionale.
27
Audit financiar
CAPITOLUL V AUDITUL STATUTAR(LEGAL)

V.1 Cadrul legislativ si delimitrile conceptuale privind auditul statutar si financiar.
Directiva 2006/43/CE a urmarit instituirea unor principii si reguli care sa stea la baza
legislatiilor nationale care reglementeaza aceasta activitate.
Prin transpunerea in legislatia nationala a prevederilor Directivei privind auditul
statutar a fost definita si notiunea de audit statutar. Anterior acestor prevederi comunitare, in
legislatia nationala a existat numai notiunea de audit financiar, care s-a pastrat in continuare.
Directiva are ca obiectiv armonizarea la nivel nalt - dei nu deplin - a cerinelor de
audit legal. In cazul efectuarii unui audit legal pot fi impuse cerine mai stricte in legislatia
nationala, cu excepia cazului n care exist dispoziii contrare n prezenta directiv.
Directiva evidentieaza importanta respectarii vietii private a clientilor de catre
auditorii legali i firmele de audit. Prin urmare, acestora ar trebui s le revin obligaia de a
respecta norme stricte cu privire la confidenialitate i secretul profesional care, cu toate
acestea, nu trebuie s mpiedice aplicarea corect a dispoziiilor directivei. Respectivele
norme privind confidenialitatea ar trebui s se aplice, de asemenea, oricrui auditor legal sau
oricrei firme de audit care a ncetat s mai fie implicat ntr-o anumit sarcin de audit.
Totodata, este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n toate
auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin urmare, toate auditurile legale trebuie
s fie efectuate pe baza Standardelor Internaionale de Audit.
Evolutia legislativa a auditului in Romania
a. Ordonanata de Urgenta a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicata, cu modificrile ulterioare.
Conform ordonantei Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii
financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor
componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale
potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditul financiar cuprinde i auditul statutar, desfurat potrivit legii.
Auditorii financiari care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai Camerei, n
exercitarea independent a profesiei, desfoar, n principal, urmtoarele activiti:
a) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate, n situaiile prevzute de lege;
b) auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
consolidate ale entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare
anuale;
c) misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare
consolidate, precum i a situaiilor financiare interimare;
d) misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate
cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de
Camer;
e) audit intern.
Totodat, auditorii financiari pot desfura i alte activiti, precum:
a) consultan financiar-contabil;
b) management financiar-contabil;
28
Audit financiar
c) pregtire profesional de specialitate n domeniu;

d) expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare, consultan
fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile
respective i a principiului independenei, dup caz.
b. Ordonana de Urgenta a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, cu
modificrile si completrile ulterioare. Aceasta ordonana transpune prevederile
Directivei 2006/43/CE.
n temeiul ordonanei de urgen 90/2008, prezentam unii dintre termenii si expresiile cf
art. 2:
1. auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar,
transpus n reglementrile naionale;
2. auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n conformitate cu
prevederile prezentei ordonane de urgen, de ctre autoritatea competent,
respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit
statutar;
3. firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate, indiferent de
forma juridic a acesteia, care este autorizat de autoritatea competent, respectiv
CAFR, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, s
efectueze audit statutar;
4. entitate de audit dintr-o ter ar nseamn o entitate, indiferent de forma sa
juridic, ce efectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor
financiare anuale consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ter
ar.
V.2 Cadrul reglementar privind categoriile de entitati care trebuie sa efectueze auditul
statutar al situatiilor financiare anuale
Obligatia de auditare a situatiilor financiare anuale este instituita in Romania, fie
datorita importantei anumitor entitati economice pentru interesul public, fie datorita
importantei anumitor societati comerciale din punct de vedere al dimensiunii acestora.
Conform legislatiei in vigoare se impuse obligatia de auditare a situatiilor financiare
in urmtoarele cazuri:
a) conform Legii Contabilitatii 82/1991, republicata in 2008, cu modificarile si
completarile ulterioare:
Conform art. 34, situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public
sunt supuse auditului financiar, care se efectueaza de catre auditori financiari, persoane fizice
sau juridice autorizate, in conditiile legii.
Prin persoane juridice de interes public se intelege: institutiile de credit; institutiile
financiare nebancare, definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in Registrul general;
societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare; entitatile autorizate,
reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;
societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si
organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare; societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o
piata reglementata; companiile si societatile nationale; persoanele juridice care apartin unui
29
Audit financiar
grup de societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama care aplica

Standardele internationale de raportare financiara.
Sunt auditate si situatiile financiare intocmite de entitatile care au aceasta obligatie
conform legislatiei specifice acestora.
Sunt supuse, de asemenea, auditului financiar situatiile financiare intocmite in vederea
efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare sau a incetarii activitatii persoanelor care au
obligatia auditarii situatiilor financiare anuale.
Prin ordin al ministrului economiei si finantelor pot fi stabilite si alte cazuri in care
situatiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar.
b) conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare,
persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele 3 criterii, denumite criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
si sunt supuse auditului statutar.
c) conform OMEF 1969/2007 privind aprobarea reglementarilor contabile
pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, cu modificarile si
completarile ulterioare:
Art.3. Situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice fara scop patrimonial de
utilitate publica, potrivit legii, sunt supuse auditului financiare, care se efectueaza de auditorii
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, in conditiile legii, cu respectarea
reglementarilor contabile aplicabile persoanelor juridice fara scop patrimonial.
V.3 Auditorii statutari si supravegherea publica
V.3.1 Autorizarea, aprobarea si formarea profesionala continua a auditorilor statutari
Activitatea de audit statutar se efectueaza numai de auditorii statutari sau de firmele
de audit care au facut obiectul autorizarii/aprobarii in conditiile OUG 90/2008.
Autoritatea competenta responsabila pentru autorizarea auditorilor statutari este
reprezentata de CAFR, iar responsabilitatea finala pentru aprobarea auditorilor statutari si a
firmelor de audit revine organismului de supraveghere publica, reprezentat prin Consiliul
pentru supravegherea publica a activitatii de audit statutar.
O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit statutar, n conformitate cu
prevederile prezentei ordonane de urgen, dup efectuarea stagiului de pregtire practic i
promovarea examenului de competen profesional.
CAFR poate autoriza ca auditori statutari doar persoanele fizice care ndeplinesc
cumulativ cel puin urmtoarele condiii:
a) au o bun reputaie
Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament profesional adecvat, cu
respectarea cerinelor Codului etic emis de IFAC i adoptat de CAFR.
30
Audit financiar
b) au absolvit o instituie de nvmnt economic superior sau un nivel echivalent,

c) au urmat un curs de instruire teoretic;
d) au efectuat un stagiu de pregtire practic;
e) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau recunoscut de
autoritatea competent pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit.
In ceea ce priveste autorizarea firmelor de audit, CAFR poate autoriza ca firme de
audit doar entitile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit
trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile prevzute mai sus i trebuie s fie autorizate,
respectiv aprobate ca auditori statutari n Romnia;
b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut de firme
de audit care sunt autorizate n oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care
ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la punctul anterior. Aceste persoane fizice trebuie s
fie autorizate n oricare alt stat membru. Pentru scopul auditului statutar al societilor
cooperative europene i al entitilor similare, autoritile competente prevzute la titlul II pot
stabili reglementri specifice cu privire la drepturile de vot;
c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de
audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n
oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile
prevzute anterior. Aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate n oricare alt stat membru.
n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2
membri, unul dintre acetia trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile menionate n
prezentul articol;
d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.
Autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se retrage dac buna
reputaie a acestuia (acesteia) a fost compromis.
Asa cum s-a mentionat mai sus, pentru a fi autorizati auditorii trebuie sa promoveze
un examen de compententa profesional. Astfel, sunt stagiari n activitatea de audit statutar
persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic sau sunt liceniate ale
unei alte faculti i au urmat un program de pregtire suplimentar cu profil
economic. Diploma obinut la absolvirea facultii, respectiv n urma
programului de pregtire suplimentar trebuie s fie recunoscut de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
b) au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani;
c) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil pentru accesul la stagiu;
d) ndeplinesc cerinele Codului etic.
In ceea ce priveste formarea profesional continu CAFR trebuie s se asigure c
auditorii statutari particip la programe adecvate de formare profesional continu pentru a-i
menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficient de
nalt.
Auditorii sunt inregistrati in Registrul public electronic in care se menioneaz cel
puin urmtoarele informaii privind auditorii statutari:
a) numele, prenumele, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) dac este cazul, numele, adresa, adresa de website i numrul individual de
nregistrare ale firmei de audit la care auditorul statutar este angajat ori asociat ca
partener sau n orice alt mod cu firma respectiv;
c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor statutar la
autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau ale
31
Audit financiar
altor tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul,
numrul (numerele) de nregistrare la acestea.
(2) Auditorii statutari din tere ri, nregistrai n conformitate cu art. 51, sunt
indicai n mod clar n Registrul public ca atare, ntr-o seciune distinct, i nu ca
auditori statutari.
Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine cel puin urmtoarele
informaii:
a) numele, adresa i numrul de nregistrare;
b) forma juridic;
c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde este
cazul, adresa de website;
d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;
e) numele, prenumele i numrul de nregistrare sau asimilat, pentru toi
auditorii statutari angajai sau asociai ca parteneri ori n alt mod cu firma de audit;
f) numele i adresa la care i desfoar activitatea, dup caz, pentru toi
acionarii/asociaii;
g) numele, prenumele, adresele profesionale sau adresele de coresponden,
dup caz, pentru membrii consiliului de administraie ori de conducere;
h) apartenena firmei la o reea, precum i o list cu numele i adresele firmelor
membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii pot fi accesate de
public, dac este cazul;
i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la
autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau ale
terelor ri, inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dac este
cazul, numrul (numerele) de nregistrare.
Exista si responsabilitea actualizarii informaiilor nregistrate, in cazul n care apar
modificri ale informaiilor cuprinse n Registrul public, cu obligaia notificrii CAFR n
termen de 10 zile lucrtoare de la apariia acestora, necomunicarea modificrilor n termenul
prevzut putand atrage declanarea procedurilor de investigaie i disciplin, conform
dispoziiilor prevzute de prezenta ordonan de urgen.
V.3.2 Etica profesionala
Referindu-ne la etica profesionala, a fost adoptat Codul etic de catre CAFR emis de
IFAC.
Potrivit Codului etic, in derularea activitatii de auditor, trebuie sa se aiba in vedere in
urmatoarele aspecte:
A. Independenta
Atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar i/sau firma de audit este
independent() de entitatea auditat i nu este implicat() n procesul decizional al entitii
auditate, n nelesul Codului etic.
Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau
desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite n Codul etic.
Un auditor statutar sau o firm de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar n
cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, de afaceri, de ncadrare n
munc ori un alt tip de relaie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de
audit - ntre auditorul statutar, firma de audit sau reeaua de care aparine firma de audit, pe de
o parte, i entitatea auditat, pe de alt parte, n astfel de circumstane n care o ter parte
32
Audit financiar
obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditorului

statutar sau a firmei de audit poate fi compromis.
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este afectat() de existena
anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la adresa independenei sale, cum ar fi cea de
verificare a propriei activiti, interes propriu, relaii de reprezentare sau de familie, aa cum
aceste ameninri sunt definite n Codul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s
aplice msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri. n cazul n care importana
acestor ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natur
nct independena este compromis, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s
efectueze auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de circumstane este lovit de nulitate
absolut.
n cazul n care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se afl ntr-o
anumit relaie cu entitatea auditat sau se afl n relaie cu angajaii-cheie ori cu conducerea
acestei entiti, iar astfel de relaii ar putea conduce la situaii de afectare a independenei sau
obiectivitii auditorului statutar, atunci respectivul auditor statutar nu poate audita situaiile
financiare ale entitaii respective.
B. Confidentialitate
Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de
audit atunci cnd efectueaz un audit statutar trebuie s fie protejate potrivit regulilor
adecvate privind confidenialitatea i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de
Camer.
Regulile privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor
statutari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei ordonane de
urgen.
n cazul n care un auditor statutar sau o firm de audit este nlocuit() de un alt
auditor statutar sau de o alt firm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit va
asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor
statutar sau noii firme de audit.
Auditorul statutar i firma de audit, precum i angajaii firmelor de audit trebuie s
trateze ca fiind confideniale orice informaii despre care iau cunotin n cursul activitii
lor, n afara cazului n care legile sau reglementrile prevd altfel i n afara cazului n care
persoana la care se refer informaiile i-a dat consimmntul asupra renunrii la obligaia
privind confidenialitatea.
Auditorii statutari nu pot folosi informaiile confideniale dobndite ca rezultat al
relaiilor profesionale sau de afaceri n interes propriu sau al unor tere pri, cu excepia
informaiilor care fac obiectul altor relaii contractuale cu entitatea auditat sau a
informaiilor obinute n condiiile prevederilor alin. (5). din OUG 90.
C. Documentare
Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documentaie cu
privire la toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de
protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri.
D. Onorarii
Au fost emise norme corespunztoare care s prevad c onorariile pentru auditurile
statutare:
a) nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare
entitii auditate;
b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; i
c) sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat.
E. Standardele de audit si raportarea
33
Audit financiar
Auditorii statutari i firmele de audit trebuie s efectueze auditurile statutare n

conformitate cu ISA.
La efectuarea auditului, auditorii statutari i firmele de audit pot aplica un standard
naional de audit, adoptat de Camer, att timp ct Uniunea European nu a aprobat un ISA
care se refer la respectiva problem, menionnd acest aspect n raportul de audit.
n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit statutar, raportul de audit este
semnat cel puin de auditorul (auditorii) statutar(i) care efectueaz auditul statutar n numele
firmei de audit. Raportul de audit trebuie s conin n clar numele persoanei care l-a
ntocmit, precum i numrul individual de nregistrare n Registrul public.
F. Asigurarea calitatii
Toi auditorii statutari i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a
calitii.
Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii sunt urmtoarele:
a) s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i firmele
de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice,
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr niciun fel de
influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit;
c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse
corespunztoare. n acest sens, CAFR i organismul de supraveghere public au
obligaia de a asigura procurarea resurselor necesare funcionrii acestuia;
d) persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii trebuie s aib
pregtire profesional adecvat i experien relevant n auditul statutar i n
raportarea financiar, combinate cu pregtire specific n ceea ce privete
verificarea asigurrii calitii;
e) selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a
asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor proceduri obiective,
concepute astfel nct s se asigure c nu sunt conflicte de interese ntre cei care
fac verificrile i auditorul statutar sau firma de audit verificat();
f) aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea
adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii cu
standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i
calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemelor interne
de control al calitii ale firmei de audit;
g) verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care conine
principalele concluzii ale acestei verificri;
h) verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval
stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu mai
mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, n
condiiile stabilite prin regulament emis de organismul de supraveghere public;
i) rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a calitii
se public anual;
j) recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii
trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n
termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii.
De asemenea, CAFR stabilete prin norme proprii, cu avizul organismului de
supraveghere public, termene pentru remedierea unor deficiene privind asigurarea calitii.
G. Raspunderea auditorului
Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru orice daune provocate, cu voie
sau ca urmare a neglijenei, prin efectuarea misiunii lor.
34
Audit financiar
O firm de audit este rspunztoare mpreun cu auditorul statutar care a efectuat o

misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de auditorul statutar.
Un auditor statutar sau o firm de audit trebuie s ncheie o asigurare obligatorie de
acoperire a riscurilor profesionale.
Limitarea n timp i cuantumul sumei care poate fi solicitat drept daun de la un
auditor statutar sau de la o firm de audit vor fi reglementate prin regulament emis de
organismul de supraveghere public.
Exercitarea activitii de audit statutar fr a deine calitatea de auditor statutar
constituie infraciune i se pedepsete conform legii penale.
H. Contraventii si sanctiuni
Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nclcarea prevederilor art. 32 alin. (5) i (6) din OUG90/2008;
b) utilizarea calitii de auditor statutar sau a celei de firm de audit n alte
condiii dect cele prevzute de prezenta ordonan de urgen;
c) exercitarea activitii de audit statutar fr viza anual emis de autoritatea
competent sau de ctre persoane nenregistrate n Registrul public.
Contraveniile se sancioneaz dup cum urmeaz:
a) cele prevzute la lit. a), cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei;
b) cele prevzute la lit. b), cu amend de la 50.000 lei la 100.000 lei i nulitatea
raportului de audit ntocmit;
c) cele prevzute la lit. c), cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre persoanele anume
mputernicite de CAFR sau de organismul de supraveghere public, dup caz.
Sanciunile aplicate de CAFR auditorilor statutari i firmelor de audit, dup caz, sunt:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit statutar pe o
perioad cuprins ntre 3 luni i un an. n perioada suspendrii, persoana n cauz
nu are dreptul de a exercita sub nicio form activitate de audit statutar, nu poate
face uz de calitatea de auditor statutar i nu poate participa la activitatea Camerei;
d) retragerea autorizrii, nsoit de pierderea calitii de auditor statutar.
Retragerea autorizrii firmei de audit atrage dizolvarea de drept i lichidarea
acesteia.
V.3.3 Supravegherea publica
Raportarea financiara, incepand cu emiterea situatiilor financiare si finalizand cu
auditarea acestora, este o activitatea de interes public care atrage responsabilitati pentru toti
actorii responsabili la acest proces, avand ca scop final furnizarea de informatii fiabile
utilizatorilor.
OUG 90/2008 instituie supravegherea publica pentru auditorii care efectueaza audit
statutar al situatiilor financiare anuale individuale si consolidate. Conform acestei ordonante
toti auditorii statutari si toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.
Principiile supravegherii publice conform OUG 90/2008 sunt urmatoarele:
(1) n Romnia se organizeaz un sistem naional de supraveghere public a
activitii de audit statutar, n baza principiilor prevzute de prezenta ordonan de
urgen.
(2) Sistemul naional de supraveghere public a activitii de audit statutar este
reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul
contabilitii i al auditului statutar, inclusiv autoritile prevzute prin prezenta
35
Audit financiar
ordonan de urgen, precum i ansamblul relaiilor i procedurilor ce se stabilesc

ntre acestea, n vederea realizrii supravegherii n interes public a auditorilor
statutari i a firmelor de audit.
(3) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II reprezint
principala structur operaional n cadrul sistemului naional de supraveghere
public.
(4) Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii
publice.
(5) Sistemul de supraveghere public este guvernat de nepracticieni care au
cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar.
(6) Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat n guvernarea
sistemului de supraveghere public, potrivit prezentei ordonane de urgen.
(7) Persoanele implicate n guvernarea sistemului de supraveghere public sunt
selectate printr-o procedur de numire independent i transparent.
Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final pentru supravegherea
public, n principal, a urmtoarelor activiti:
a) aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control
intern al calitii din cadrul firmelor de audit;
c) formarea profesional continu;
d) asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii; i
e) asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.
Sistemul de supraveghere public, are dreptul s ntreprind, dac este cazul,
investigaii cu privire la respectarea cerinelor prezentei ordonane de urgen de ctre
auditorii statutari i firmele de audit i s adopte msurile necesare.
Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta presupune publicarea
programelor sale de activitate anuale i a rapoartelor de activitate.
Este de retinut totusi ca auditorii financiari care desfasoara misiuni de audit financiar
la societati pentru care nu exista o obligatie legala privind auditarea, misiuni de revizuire,
servicii conexe, nu fac obiectul supravegherii publice.
36
Audit financiar
CAPITOLUL VI DOCUMENTAREA LUCRARILOR DE AUDIT
Referinele ISA cu privire la documentaia de audit sunt:

ISQC 1 Proceduri de audit
ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare
ISA 230 Documentaia de audit

ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su
ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate
n conformitate cu prevederile ISA 230- Documentaia de audit, obiectivul auditului

este de a ntocmi o documentaie care s furnizeze:
a) O nregistrare suficient i adecvat a bazei raportului auditului;
b) Probe care s ateste c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISAurile i cu dispoziiile legale i de reglementare aplicabile.
Documentaia de audit este prezentat ca fiind nregistrarea procedurilor de audit
efectuate, a probelor de audit relevante obinute i a concluziilor la care a ajuns auditorul.
Documentaia de audit exprim documentele de lucru, situaii ale entitii solicitate de
ctre auditorul financiare, cele ntocmite de auditor ce constituie documente ca probe n audit,
scopul fiind realizarea obiectivelor de audit.
Auditorului i revine obligaia de a pregti dosarele de lucru astfel nct acestea:
S susin baza concluziilor referitoare la afirmaiile relevante cu privire la
situaiile financiare;
Furnizeze probe ce atest c nregistrrile de baz coincid sau au fost
reconciliate cu situaiile financiare;
Furnizeze probe ce atest conformarea conducerii la standardele profesionale.
Documentele de lucru (foile de lucru) sunt evidene inute de auditorul financiar n care
sunt menionate:
Informaii considerate a fi necesare cu privire la misiunea realizat i concluziile
rezultate din angajamentul de audit;
Natura, planificarea i rezultatul procedurilor de audit.
Organizarea, forma dosarelor de lucru este la aprecierea auditorului. Auditorul
financiare face apel la experiena sa profesional, astfel nct orice persoan ter care ar
trebui s i formeze o opinie cu privire la lucrrile efectuate de el s aib aceast posibilitate.
Documentele de lucru reprezint instrumente strict necesare auditorului n vederea:
Elaborrii planului de audit, repartizrii lucrrilor de efectuat de ctre echipa de audit
sau de ctre entitate, urmrirea executrii obiectivelor prevzute;
Supravegherii i sprijinirii efecturii lucrrilor prevzute n plan i controlului calitii
acestora;
37
Audit financiar
Selectrii i definitivrii probelor de audit, de natur s ajute echipa de audit n

formularea concluziilor, examinrii acestora cu managerii entitii i fundamentrii
opiniei ce urmeaz a fi formulat.
Cerinele documentelor de lucru
Conform ISA 230 (7) : Auditorul trebuie s ntocmeasc documentele de audit n timp
util.
De obicei documentaia de audit este organizat n dosare diferite, utiliznd un sistem
de indexare, inndu-se seama de caracterul i semnificaia elementelor probante ce au fost
selectate.
Spre exemplu, documentele, statisticile, hotrrile AGA pot fi cuprinse n Dosarul
permanent. (nscrise ntr-un index)
Documentele referitoare la exerciiul financiar i alte informaii relevante vor fi
pstrate n Dosarul curent.
Coninutul documentaiei de audit
Forma, coninutul documentelor de lucru i a dosarelor auditorului financiar sunt
influenate de factori cum ar fi:
Complexitatea entitii auditate;
Natura angajamentului de audit;
Particularitile controlului intern al entitii;
Riscurile unor denaturri semnificative identificate;
Instrumente de audit utilizate.
38
Audit financiar
Model al unei foi de lucru

B 8.1
Initiale:
Client: ABC
Intocmit de: Nume si Prenume
Perioada auditata:01.01.2013-31.12.2013
Nume si Prenume
Revizuit de:
Data:
10.03.2014
10.03.2014
Obiectiv:
Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale
Activitate de audit:
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate despre msura n care
soldurile iniiale conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile
financiare ale perioadei curente prin: (a se vedea punctele A1A2)
(a) Determinarea msurii n care soldurile iniiale ale perioadei precedente au fost
corect evideniate n perioada curent sau, acolo unde este cazul, au fost retratate;
(b) Determinarea msurii n care soldurile iniiale reflect aplicarea politicilor
contabile adecvate; i
(c) Derularea uneia sau mai multor dintre urmtoarele aciuni: (a se vedea punctele
A3A7)
(i) Atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate,
revizuirea foilor de lucru ale auditorului precedent n vederea obinerii de
probe cu privire la soldurile iniiale;
(ii) Evaluarea msurii n care procedurile de audit efectuate n perioada curent
furnizeaz probe relevante pentru soldurile iniiale; sau
Efectuarea de proceduri specifice de audit n vederea obinerii de probe referitoare la
soldurile iniiale.
Preluarea soldurilor initiale s-a documentat la SOLDURI INITIALE
Rezultat:
Consultandu-se soldurile balantei de la 31.12.2013 cu soldurile de deschidere de la
01.01.2014, am constatat ca nu exista diferente. De asemenea am constatat ca exista la
clientul de audit politici contabile si ca ele au fost aplicate consecvent, neexistand modificari
ale acestor politici de la un an la altul.
Concluzie:
Soldurile initiale au fost corect preluate din situatiile anului anterior.
39
Audit financiar
Auditorul financiar grupeaz informaiile adunate pe parcursul misiunii n:

Dosarul permanent;
Dosarul curent al exerciiului.
Gruparea n cele dou tipuri de dosare este dat de importana pe care o au
informaiile. (caracter permanent sau caracter curent)
Informaiile cu caracter permanent se prezint sub forma dosarului permanent i
alctuiesc seciuni ce cuprind capitole indexate n cifre, nlesnind trimiterea la informaiile
din cadrul dosarului.
Dosarul de audit financiar cuprinde urmtoarele seciuni grupate n etape ale misiunii
de audit:
Semnarea
Seciunea A , Subseciuni:
A1 copie dup situaiile financiare semnate
A2 scrisoare de reprezentare semnat
A3 lista de verificare a aspectelor viitoare
A4 revizuirea de ctre partenerul independent/la cald a dosarului sau Aspecte
care necesit consultare
Finalizarea auditului
A5 finalizarea auditului
A6 aspecte semnificative
A7 revizuirea scrisorii ctre cei insarcinati cu guvernanta
A8 revizuirea scrisorii de reprezentare
A9 sumarul erorilor
A10 revizuirea situatiilor financiare si a listelor de verificare a informatiilor
A11 revizuirea analitica final
A12 evenimente ulterioare bilantului
A13 continuitatea activitii
A14 raportul de audit
A15 alte planificri adecvate misiunii specifice
Planificarea auditului
Seciunea B
B1 obiectivele planificrii, concluzia , aprobarea i lista de verificare
B2 acceptarea numirii sau a renumirii
B3 cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor
B4 evaluarea riscului inerent
B5 pragul de semnificatie
B6 revizuirea analitica preliminar
B7 sumarul evalurii riscului i planul de esantionare
B8 solduri initiale/cifre comparative
B9 acordul de planificare a auditului
B10 lista de verificare a informaiilor permanente
B11 agendele intalnirilor de planificare
B12 conturile anului precedent (situatii financiare precedente)
Revizuirea controlului intern
Seciunea C
40
Audit financiar
C1 sisteme contabile si controalele interne

Asertiuni aferente situatiilor financiare
Seciunea D imobilizri necorporale
Seciunea E imobilizri corporale
Seciunea F investitii
Seciunea G stocurile i producia in curs
Seciunea H debitori
Seciunea I soldurile bancare si numerarul discponibil
Seciunea J creditori
Seciunea K impozite
Seciunea L datorii, angajamente si contingene
Seciunea M aspecte legale si statutare, capital propriu si rezerve
Seciunea N vnzri i venituri
Seciunea O achizitii si cheltuieli
Seciunea P salarii si datorii asimilate
Seciunea Q contul de profit si pierdere
Seciunea R pri afiliate
Seciunea S situaia fluxurilor de numerar
Seciunea T conformitatea cu legile si reglementrile
Seciunea U balanta de verificare
Seciunea V auditurile situatiilor financiare ale grupului
Standardizarea nu este impus din punct de vedere al coninutului, dar trebuie s
cuprind informaii cu privire la:
Informaii legate de istoricul entitii, prezentare general, obiect de activitate,
tipuri de activiti, structur organizatoric, conducerea entitii;
Informaii legate de sistemul contabil i controlul intern al entitii;
Informaii legate de circuitul documentelor;
Documentaie relevant cu privire la mprirea pe feluri de impozit;
Informaii legate de analiza conturilor semnificative (trezorerie, mprumuturi,
capital propriu)
Informaii legate de planificarea auditului.
Toate documentele incluse in dosarul permanent trebuie actualizate innd seama de
modificrile semnificative care au loc. Auditorul poate face i proba revizuirii printr-un
formular de revizuire.
Dosarul curent trebuie s cuprind toate informaiile relevante pentru exerciiul
financiar auditat.
Formatul este standardizat inndu-se seama de scopul documentaiei, de a facilita
controlul i revizuirea acestei activitati.
Vor fi cuprinse numai informaiile cu caracter relevant (selecia depinde de
raionamentul profesional).
Datele vor fi actualizare i complete. Vor fi incluse acele documente, copii, formulare
care s fie de ajutor n vederea elaborrii raportului de audit.
Documentaia curent trebuie s poat fi neleas de orice persoan , iar probele s
vin n sprijinul formulrii opiniei de audit.
Dosarul se divide in seciuni , capitole, paragrafe, dup cum se prezint bilanul
funcional:
Ciclul de finanare: capital propriu i imobilizri ;
41
Audit financiar
Ciclul de exploatare: stocuri , datorii , credite , impozite

Contul de profit si pierdere (venituri si cheltuieli)
Raportarea activitii
Prezentarea situaiilor financiare
ntlnirea cu conducerea pentru punctele finale
Model de raportare a planului de audit
Verificarea detaliat se poate face pentru capitaluri proprii si atrase, imobilizri, stocuri,
creane.
Documentarea in audit are o importan ridicat, ntruct toate aceste documente
reprezint probe de audit, probe pe care auditorul i fundamenteaz opinia de audit. Fr o
documentare vigilent, complet, auditorul financiar nu poate emite o opinie de audit corect,
care s reflecte realitatea.
42
Audit financiar
CAPITOLUL VII ORIENTAREA SI PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT

VII.1 Acceptarea mandatului si contractarea lucrrilor de audit
Pentru fiecare client auditorul financiar are responsabilitatea de a ntocmi Scrisoarea
de misiune sau alt form de acord scris.
Instruciunile referitoare la convenirea asupra termenilor misiunilor de audit i a
continutului scrisorii sunt prezentate in Standardul de Audit 210- convenirea asupra
termenilor misiunilor de audit.
Scopul trimiterii acestei scrisori l constituie evitarea nenelegerilor ce pot aprea n
legtur cu auditul. Totusi, n anumite ri, obiectivul i scopul unui audit, responsabilitile
conducerii i ale auditorului, ar putea fi stabilite de lege n mod suficient.
Forma i continutul scrisorii de misiune nu este standardizat, dar ea trebuie s
conin elemente cu privire la:
Aria de aplicabilitate a auditului: Legislatia aplicabil, reglementri n
domeniu, ISA-uri, alte declaraii oficiale ale companiilor profesionale la care
auditorul ader;
Forma oricrui raport sau alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii de
audit;
Faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun cu limitrile
inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu poate fi evitat ca anumite
denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n
conformitate cu ISA-uri.
acorduri privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena
echipei misiuni
responsabilitatea administratorului cu privire la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare (declaraiile scrise)
accesul auditorului cu acordul conducerii la orice tip de informatii;
acorduri privind implicarea auditorilor interni sau a altor auditori cu privire la
unele aspecte ale auditului;
acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la unele fapte ce ar putea
afecta situaiile financiare, pe care auditorul le-ar putea descoperi ntre data
raportului i data pn la care situaiile financiare sunt publicate;
cerina privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii de
angajament i acceptarea termenilor misiunii;
baza de calcul pentru onorariu i orice angajamente de plat, modaliti i
termene de plat.
Un model al scrisorii de misiune este prezentat n continuare.
Scrisoare de misiune
Ctre reprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernana companiei
ABC:
43
Audit financiar
[Obiectivul i domeniul de aplicare a auditului]

Voi, societatea ABC, ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei ABC, care
conin bilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, i un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Avem plcerea s v
confirmm acceptul nostru i nelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul
acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne
exprima o opinie cu privire la situaiile financiare.
[Responsabilitile auditorului]
Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standardele internaionale de audit (ISA-uri).
Acele standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul pentru
a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri
semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu
privire la faptul c sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind
de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de asemenea evaluarea
gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor
contabile fcute de conducere, ca i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului
intern, exist un risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, chiar
dac auditul este planificat n mod corect i efectuat n conformitate cu ISA-uri.
n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea
de ctre entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt
adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la
eficacitatea controlului intern al entitii. Totui, v vom comunica n scris orice deficiene
semnificative n controlul intern relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am
identificat pe parcursul auditului.
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c [conducerea, i acolo unde este cazul, cei
nsrcinai cu guvernana] iau la cunotin i neleg faptul c au responsabilitatea:
(a)
Pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu

standardele internaionale de raportare financiar;
(b)
Pentru un asemenea control intern pe care [conducerea] l consider a fi necesar pentru a

face posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative,
fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; i
(c)
S ne ofere:
(i) Acces la toate informaiile despre care [conducerea] tie c sunt relevante pentru
pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte
aspecte;
(ii) Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea [conducerii] n scopul
auditului; i
(iii)
Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este
necesar s obinem probe de audit.
44
Audit financiar
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea [conducerii i, acolo unde este
cazul a celor nsrcinai cu guvernana], confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n
legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
[Alte informaii relevante]
[Introducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu, facturare i ali
termeni specifici, dup caz.]
[Raportarea]
[Introducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului.]
Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile
din timpul misiunii de audit..
V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat
la cunotin, i suntei de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la
situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre legate de aceasta.
XYZ & Co.
Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre
(semnat)
......................
Nume i titlu
Data
45
Audit financiar
Condiiile precizate n scrisoarea de misiune nu vor fi schimbate dect dac se justific

din punct de vedere raional. Spre exemplu, auditorul nu deine probe adecvate i suficiente
privind creanele , iar clientul cere o modificarea condiiilor de angajament cu privire la
revizuirea creanelor (aceasta pentru a evita o opinie dat cu rezerve sau imposibilitatea
exprimrii unei opinii).
Dac termenii misiunii de audit for fi schimbai, auditorul i conducerea i vor da acordul
pentru termenii noi.
O astfel de cerere din partea clientului ca auditorul s schimbe termenii de angajament ar
putea fi determinate de natura circumstanelor aprute (o nenelegere cu privire la natura
auditului asa cum a fost solicitat iniial, o restrictie a domeniul de aplicare al misiunii de
audit).
Dac totui auditorul consider c nu poate accepta o schimbare de misiune i nu i se
permite din partea conducerii s continue angajamentul iniial, el va trebui s se retrag i s
raporteze fie conducerii administrative sau acionariatului cauzele retragerii sale.
Revizuirea Scrisorii de misiune poate fi determinat de :
n domeniul standardelor profesionale sau a cerinelor legislative;
Schimbri n structura actionariatului , a consiliului de administraie sau ale
comitetului de audit;
Modificri esentiale ale capitalurilor proprii;
Modificri esentiale n structura afacerii.
VII.2 Planificarea lucrrilor de audit
Planificarea unei misiuni de audit este elaborarea unei strategii generale i a unei abordri
detaliate pentru natura, durata i mrimea preconizat a auditului, astfel nct acesta s fie
efectuat ntr-un mod eficient.
Planificarea adecvat a activitii de audit, asigur focalizarea ateniei pe domeniile
importante de audit, identificarea problemelor poteniale, repartizarea sarcinilor pe asisteni i
operativitatea activitii.
Obiectivele planificrii activitii de audit sunt:
asigurarea c s-a acordat atenia cuvenit diverselor domenii de audit;
asigurarea c s-au identificat problemele poteniale;
facilitarea procesului de control permanent al activitii de audit;
facilitarea procesului de revizuire final a auditului

Auditorul trebuie s planifice i s realizeze un audit cu scepticism profesional,
recunoscnd c pot exista circumstane care pot face ca situaiile financiare s fie prezentate
eronat n mod semnificativ.
Partenerii misiunii si alti membrii cheie din echipa misiunii trebuie s se implice n
planificarea auditului, inclusiv s planifice i s participe la discuiile dintre membrii echipei
misiunii.
Atunci cnd se stabilete strategia general de audit, auditorul trebuie s:
S identifice caracteristicile misiunii care definesc domeniul de aplicare al
acesteia;
S identifice obiectivele de raportare ale misiunii;
S analizeze factorii care conform raionamentului profesional sunt semnificativi
in direcionarea eforturilor echipei misiunii;
S analizeze rezultatele activitilor preliminare ale misiunii;
46
Audit financiar
S identifice natura, plasarea in timp si amploarea resurselor necesare pentru

realizarea misiunii.
Planificarea este important pentru a se asigura c misiunea este realizat intr-un mod
eficient si eficace i c riscul de audit a fost redus la un nivel acceptabil de sczut.
Strategia general de audit reprezint o eviden a deciziilor cheie considerate necesare
pentru a planifica corespunztor auditul i pentru a comunica aspectele semnificative echipei
misiunii.
Strategia general de audit va documenta deciziile luate n urma planificrii pailor
subliniai mai jos.
A. Initiere:
Realizarea activitilor preliminare (acceptarea/continuarea relatiei cu clientul
si stabilirea termenilor misiunii):
Colectarea informatiilor relevante despre entitate (rezultate din misiuni
anterioare, rezultate din exploatare curente, etc.);
Numirea personalului pentru misiune;
Programarea sedintei echipei de audit pentru discutarea posibilitii existentei
unor prezentri eronate n situaiile financiare;
Stabilirea intervalului de timp in care va fi realizat fiecare segment ala
activitii de audit
B. Evaluarea riscurilor si rspunsuri:
Determinarea pragului de semnificaie pentru situaiile financiare in ansamblu
si a pragului de semnificaie pentru performan;
Determinarea naturii si amplorii procedurilor de evaluare a riscului prevzute
si a persoanei care le va efectua;
Atunci cnd riscul a fost evaluat la nivelul situaiilor financiare, se elaboreaz
un rspuns general adecvat;
Comunicarea ctre cei nsrcinai cu guvernarea a unei perspective generale
asupra domeniului de aplicare planificat i a plasrii in timp a auditului;
Actualizarea i modificarea strategiei i a planului de audit in funcie de
necesiti, n contextul unor noi circumstane.
Atunci cnd au fost identificate i evaluate riscurile de prezentri eronate semnificative,
poate fi finalizat strategia general de audit, iar planul de audit detaliat poate fi elaborat.
Planul detaliat trebuie s stabileasc procedurile de audit suplimentare prevzute la
nivelul afirmaiei i care rspunde riscurilor identificate i evaluate.
ntre auditor si conducere trebuie s existe un dialog bidirecional, astfel c o bun
comunicare poate ajuta att echipa de audit, ct i conducerea unitii.
Auditorul poate considera c urmtoarele aspecte pot fi comunicate conducerii cu privire
la planificarea auditului:
Modul in care auditorul propune s trateze riscuri semnificative de prezentri
eronate semnificative cauzate fie de fraud, fie de eroare;
Modul in care auditorul abordeaz controlul intern relevant pentru audit;
Aplicarea pragului de semnificaie in contextul auditului.
Alte aspecte legate de planificarea care pot fi adecvate comunicrii includ opiniile
celor insarcinati cu guvernarea despre:
Alocarea sarcinilor intre cei insarcinati cu guvernarea si conducerea;
Obiectivele si strategiile entitii;
Aspecte pe care cei insarcinati cu guvernarea le consider a necesita o
atenie deosebit pe parcursul auditului;
47
Audit financiar

Comunicri semnificative cu organismele de reglementare;
Alte aspecte despre care cei insarcinati cu guvernarea cred c pot influena
auditul situaiilor financiare
VII.3 Cunoaterea clientului

O problem cheie a fiecrei misiuni de audit este ca auditorul i personalul su s
demonstreze o cunoatere a clientului.
Standardul de audit 310 Cunoaterea clientului, furnizeaz instruciuni referitoare la
ceea ce nseamn s cunoti un client, fr a indica modul n care aceast cunoatere este
obinut sau documentat n dosarul permanent de audit. Cunotine preliminare despre
client, referitoare la sectorul de activitate, complexitatea operaiunilor, structura
organizatoric, structura capitalului, conducere, trebuiesc obinute de auditor naintea
acceptrii unui angajament, pentru a putea s evalueze dac se poate obine un nivel de
cunoatere adecvat pentru efectuarea auditului. Dup acceptarea angajamentului, se va
proceda la obinerea de informaii mai detaliate, care vor fi evaluate i actualizate.
Principalele aspecte care trebuiesc avute n vedere pentru cunoaterea clientului se refer
la :
a) Factori economici generali
Nivelul general al activitii economice (recesiune sau cretere economic)

Ratele dobnzii i disponibilitatea finanrii;
Inflaia;
Politicile guvernamentale:
-monetare;
-fiscale;
-programe guvernamentale de stimulare a anumitor sectoare;
-restricii comerciale;
Ratele de schimb valutar i controlul acestora.
b) Sectorul de activitate n care i desfoar clientul activitatea-condiii ce afecteaz

activitatea clientului
Piaa i competiia;
Tipul de activiti-ciclice sau sezoniere;
Riscul afacerii;
Gradul de tehnologizare;
Factorii endogeni i exogeni ce influeneaz activitatea (reducerea cererii pe pia,
capacitate de producie n exces, secet prelungit, fluctuaia masiv a preurilor);
Indicatori cheie i statistici de operare;
Cerine i probleme legate de mediu;
Furnizarea i costurile energiei;
Practici specifice sau unice (metode i practici contabile,
Contractele de munc, metode de finanare etc)
48
Audit financiar
c) Date despre entitatea patrimonial

1. Acionari i management-informaii importante
Tipul entittii-privat, public, guvernamental (schimbri recente sau
planificate)
Acionarii i prile afiliate (tipul capitalului-privat, stat, mixt(stat i privat),
autohton, strin, mixt(autohton i strin);
Structura capitalului (istoric, schimbare recent sau planificat);
Structura organizatoric (filiale, sucursale, puncte de lucru);
Structura grupului;
Consiliul de administraie:
-structura;
-experiena i reputaia profesional a membrilor;
-independena faa de acionari;
-limite de competen;
-frecvena edinelor;
-existena unei politici de conduit corporatist;
-schimbarea consultanilor profesioniti (avocai, consultani fiscali, experi
contabili).
Conducerea executiv:
-experiena i reputaia;
-cifra de afaceri;
-personalul financiar cheie i statutul su n organizaie;
-personalul compartimentului contabil;
-planuri de stimulente sau prime;
-utilizarea prognozelor i a bugetelor;
-presiuni asupra conducerii efectuate de consiliul de
administraie, acionari, sindicat;
-sisteme informaionale ale conducerii.
Obiectivele administratorilor, filozofia i planuri strategice;
Achiziii, fuziuni sau vnzri ale activitilor (efectuate
recent sau planificate);
Contractele de audit ale filialelor;
Surse i metode de finanare (curente, istorice);
Funcia de audit intern-existen i calitate;
Atitudinea fa de controlul intern.
2. Activitatea entitii-produse, piee, clieni, furnizori, venituri, cheltuieli, operaii
Natura activitii(lor) desfurate (producie, prestaii, comercializare de mrfuri engros en-detail, import-export);
Dispersia activitii (geografic);
Amplasarea facilitilor de producie, a depozitelor, birourilor;
Fora de munc (structura:personal de execuie, de conducere i administrativ,
structura pe vrste i sex, nivelul salariilor, faciliti acordate, planuri de pensii,
reglementri guvernamentale)
Produsele sau serviciile i pieele:
-contracte sau clieni importani;
-mprirea pieei;
49
Audit financiar
-reele de distribuie
-politica de preuri;
-reputaia produselor sau a serviciilor;
-garanii i discounturi acordate;
-strategia i obiectivele de marketing;
Furnizorii importani de bunuri i servicii:
-dependena fa de anumii furnizori;
-contracte pe termen lung;
-graficul de aprovizionare;
-metode de livrare (just in time);
-importuri;
-termene de plat.
Stocuri amplasare, tipuri, cantiti;
Franize, licene, patente, brevete;
Categorii de cheltuieli importante;
Structura veniturilor;
Active i obligaii;
Sistemul informaional;
Legislaia i reglementrile ce afecteaz n mod semnificativ entitatea.
3. Performana financiar-factorii ce privesc condiiile financiare i profitabilitatea

entitii
Politicile contabile- sunt principiile, bazele, metodele, regulile i practicile specifice
adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
(ex.metoda de amortizare-liniar, accelerat, degresiv)
Tendine i prognoze ale profitului i a fluxurilor de numerar;
Acorduri de leasing i alte acorduri financiare;
Disponibilitatea liniilor de credit;
Riscuri legate de ratele de schimb valutar i de rata dobnzii;
Principalii indicatori de performan;
Comparaia cu tendinele sectorului de activitate.
4. Mediul de raportare-influene externe ce afecteaz administratorii n ntocmirea
Legislaia;
Fiscalitatea;
Cerine contabile;
Probleme de evaluare i de prezentare a informaiei specifice afacerii;
Cerinele de raportare impuse de firma mam;
Cerine de raportare n audit;
Utilizatorii situaiilor financiare.
Cunoaterea clientului reprezint elementul cheie n procedurile de audit moderne. n cadrul
acestei etape, auditorii trebuie s se familiarizeze cu activitatea i tranzaciile clientului,
pentru a nelege ce evenimente i tranzacii au un efect semnificativ asupra activitii, n
vederea evalurii riscurilor de audit i a stabilirii mrimii procedurilor de audit.
50
Audit financiar
n practic, documentaia legat de cunoaterea clientului se afl inclus n dosarul permanent

de audit i cuprinde:
numele i adresa clientului;
copii ale documentelor legale ale firmei (certificat de nmatriculare, cod fiscal,
statutul societtii cu toate actele adiionale)
structura organizatoric;
lista cu portofoliul de clieni i furnizori importani;
copii ale situaiilor financiare din anii precedeni;
informaii din literatura de specialitate legate de sectorul de activitate sau de client;
51
Audit financiar
CAPITOLUL VIII EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN

Controlul intern este procesul conceput si implementat de persoanele nsrcinate cu
guvernanta, scopul fiind de a furniza asigurarea rezonabil cu privire la ndeplinirea
obiectivelor entitii privind credibilitatea raportrii financiare.
Standardul relevant privind evaluarea controlului intern sunt ISA 315- Identificarea i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su.
Obiectivul standardului l constituie identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a influenelor datorate fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare si al
afirmaiilor prin nelegerea entitii si a mediului su, inclusiv a controlului intern.
Definiii
Afirmaii: declaraii ale conducerii, incluse n situaiile financiare, utilizate de ctre
auditorul financiar pentru a lua n considerare posibile denaturri semnificative.
Riscul afacerii: risc rezultat ca urmare a evoluiei, a aciunilor ce ar putea afecta
negativ capacitatea entitii de a-i ndeplini obiectivele i a executa strategiile.
Control intern: procesul conceput si implementat de persoanele nsrcinate cu
guvernanta, scopul fiind de a furniza asigurarea rezonabil cu privire la ndeplinirea
obiectivelor entitii privind credibilitatea raportrii financiare.
Proceduri de evaluare a riscului: sunt proceduri efectuate pentru a obine o
nelegere a entitii i a mediului su (inclusiv a controlului intern), n vederea identificrii i
evalurii riscurilor de denaturare semnificativ.
Risc semnificativ: un risc de denaturare semnificativ identificat, evaluat potrivit
raiunii profesionale, prevede o atenie special de audit.
Indiferent dac auditorul financiar al fiecrei misiuni va efectua teste ale controalelor
n vederea obinerii probelor de audit, este necesar evaluarea sistemului de control intern.
Aceasta presupune un proces din patru etape, prezentat in figura urmtoare (fig. 8.1.)
52
Audit financiar
Identificarea riscului
Care sunt riscurile ce ar putea genera prezentri
eronate semnificative in situaiile financiare, dac
nu sunt atenuate de controalele interne?
2. Evaluarea conceperii procedurilor de control

Exist controale care pot preveni sau detecta i corecta
eficient prezentrile eronate semnificative identificate n
etape 1?
Da
Nu
3&4 Evaluarea implementrii

controlului i documentarea
desfurrii
Exist controale i sunt acestea utilizate
de entitate?
Raportai deficienele
semnificative n control
ctre conducere (cei
nsrcinai cu
guvernarea)
Nu
Da
Documentai rezultatele i concluziile stabilite
Figura 8.1. Etapele evalurii sistemului de control intern

Sursa: Ghidul de utilizare a ISA-urilor in auditarea ntreprinderilor mici si mijlocii, ediia 3,
editura CECCAR, 2012
53
Audit financiar
Etapa 1- Care sunt riscurile ce trebuie atenuate?

Auditorul trebuie s efectueze proceduri de evaluare a riscului de denaturare
semnificativ la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor.
Riscurile pot fi generale sau specifice.
Procedurile de evaluare a riscului includ:
1. interogri ale conducerii
2. proceduri analitice
3. observare i inspecie
1. Interogri ale conducerii
Majoritatea informaiilor vor fi obinute prin interogarea conducerii, a persoanelor
responsabile de raportarea financiar, dar se pot obine informaii suplimentare din interiorul
entitii de la alte persoane:
Informaii privind modul de ntocmire al situaiilor financiare - cei care asigur
guvernanta;
Informaii privind proceduri ale auditului intern i msuri dispuse privind controlul
intern personalul auditului intern;
Informatii privind tranzaciile entitii, aplicarea unor politici contabile angajaii
entitii;
Informaii privind respectarea legislaiei, a proceselor in litigiu, diverse acorduri de
parteneriat consilierul juridic;
Informaii cu privire la strategia de pia personalul de marketing.
2. Proceduri analitice
Acestea au drept scop obinerea unor informaii financiare sau nefinanciare i sunt
efectuate pentru evaluarea riscului.
3. Observarea i Inspecia
Prin intermediul observrii i inspeciei se obin informaii despre documentaia i manualele
de control interna le entitii, rapoartele ntocmite de cei responsabili cu guvernana i vor
susine procedurile anterioare.
Etapa 2. Controalele concepute de conducere atenueaz riscul?
Evaluarea conceperii controlului de ctre conducere presupune identificarea
controalelor individuale sau n combinaie cu alte controale care vor atenua cu adevrat
factorul de risc.
Aceasta presupune determinarea eficienei controalelor efectuate legate de:
Prevenirea apariiei unor prezentri eronate semnificative;
Identificarea, corectarea prezentrilor eronate semnificative dup ce au avut
loc.
Modalitile de a corela controalele interne cu factorii de risc pot fi:
a) Un singur risc i mai multe controale;
b) Mai multe riscuri i mai multe controale.
a) Corelarea unui singur risc i mai multe controale
54
Audit financiar
Aceast abordare presupune ca fiecare factor de risc s fie analizat separat i este
adesea utilizat pentru identificarea tuturor tipurilor de controale (inclusiv cel al
tranzactiilor).
De exemplu: obiectivul mediului de control deriv din nevoia conducerii i const
n dorina de a crea, a menine o cultur care s aib la baz onestitatea i conduita
etic.
Acest obiectiv poate fi un factor de risc i poate nsemna c aceast conducere nu
a creat i meninut o cultur care s aib la baz onestitatea i conduita etic.
Astfel, conducerea poate concepe i implementa controale pentru a trata acest risc
general:
Conducerea va demonstra verbal sau prin fapte angajamentul pentru
respectarea standardelor etice;
standardele privind conduita etic sunt stabilite prin codul de conduit
etic sau un echivalent;
eliminarea oricrei tentaii din partea conducerii ce poate determina
angajaii s se implice n aciuni lipsite de etic;
angajaii neleg conduita etic, sunt disciplinai i tiu s rspund n faa
unui comportament neadecvat.
Ce trebuie s fac auditorul?
1) Va trebui s citeasc obiectivele aferente riscului i controlului, s identifice acele
controale ce pot atenua riscul.
2) Auditorul va apela la raionamentul profesional pentru a stabili dac procesul de
concepere a controalelor este suficient n vederea tratrii factorului de risc.
b) Corelarea mai multor riscuri i mai multe controale.
Evaluarea conceperii controlului poate fi combinat cu documentarea controlului, cu
inspecia documentelor n vederea susinerii implementrii controlului.
n multe cazuri, responsabilitile de gestionare a riscului sunt desemnate prin proces
(exemplu: achizitii, vanzari, etc.), n loc de risc.
Astfel, pot apare factori de risc importani ce se mpart ntre departamente, niciunul
nu este responsabil direct. Dac riscurile nu vor fi identificate i responsabilitatea nu revine
unei persoane, atunci cnd ceva nu merge bine va face ca responsabilitatea s fie aruncat de
la o persoan la alta. nvinovirea poate fi aruncat de la unul la cellalt (i aparine lui X de
la departamentul contabilitate sau lui Y de la IT sau Z de la achizitii).
Ca o concluzie se poate afirma c utilizarea raionamentului profesional este foarte
important n evaluarea conceperii controlului, ceea ce presupune elaborarea de concluzii
privind msura n care controalele identificate atenueaz factorii de risc.
Etapa 3. Controalele ce atenueaz factorii de risc sunt n desfurare?
Este necesar evaluarea implementrii controlului. Procesul de evaluare a riscului
entitii este realizat de managementul acesteia. n cadrul acestui proces, managementul
trebuie s identifice riscurile afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiar, s
estimeze semnificaia riscurilor i probabilitatea de apariie.
Implementarea controalelor ofer probe privind funcia real a unui control.
Observaie.
Trebuie neleas foarte bine diferena dintre
implementarea controlului i testele aferente controlului.
55
conceperea
controlului,
Audit financiar
Conceperea controlului
S-au creat controale care vor atenua riscurile inerente?
Implementarea controlului
Controalele care cu fost concepute sunt funcionale?
Testele de control
Controlul funcioneaz eficient? (decizia de a testa eficiena controalelor tine
de raionamentul profesional)
Evaluarea implementrii controlului se face n fiecare perioad( scopul este de a
determina dac s-a modificat sau nu).
Va fi utilizat documentaia privind conceperea controlului. Dac apare o modificare
n controlul intern se va stabili dac controalele revizuite sau cele noi vor atenua factorii de
risc sau dac exist riscuri noi ce pot fi atenuate.
Etapa 4. Documentarea controalelor relevante
Amploarea documentaiei este determinat prin raionamentul profesional. Nu exist
nici o dispoziie pentru un auditor de a documenta ntregul proces de activitate sau s descrie
desfurarea acelor controale ce nu sunt relevante pentru audit.
Ce presupune documentarea controalelor relevante?
Modul n care tranzaciile exist, sunt autorizate, procesate, raportate;
Detalierea fluxului tranzaciilor pentru a identifica momentele n care ar
aprea erori semnificative privind frauda;
Controale interne la finele procesului de raportare financiar.
Cele mai obisnuite forme de documentare sunt ntocmite de conducere sau auditor:
Descrieri narative
Chestionare
Grafice
Liste de verificare
56
Audit financiar
CAPITOLUL IX RISCURILE IN AUDIT;PRAGUL DE SEMNIFICATIE IN

AUDIT;NORME DE REFERINTA
IX.1 Riscul in audit
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su trateaz responsabilitatea auditorului financiar n
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ din situaiile financiare, prin
nelegerea entitii, a mediului su, inclusiv a controlului intern.
Obiectivul auditorului este identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a informaiilor, n msura n care se datoreaz fraudei sau erorii la nivelul
situaiilor financiare, prin nelegerea entitii, a mediului si i a controlului intern al entitii.
Din cele menionate, rezult c Standardul 315 solicit auditorului s neleag entitatea prin
conexiunea intern i extern, astfel nct s poat identifica i evalua riscurile de denaturare
semnificativ ca urmare a fraudelor, a erorilor, la nivelul situatiilor financiare i a afirmaiilor.
Riscurile de audit trebuie evaluate permanent.
Riscul de audit este riscul pe care auditorul financiar l atribuie unei opinii
incorecte, cnd situatiile financiare conin informatii eronate semnificativ.
Riscurile aparin entitii, structurilor sale manageriale, operaionale , dar misiunea
auditorului poate fi influenat de raionamentul profesional.
Poate fi constatat prezena unor riscuri legate de:
Erori cu privire la inventarierea elementelor patrimoniale;
nregistrarea contabil eronat;
Erori matematice;
ntocmirea situatiilor financiare care contin erori, omisiuni;
ntocmirea situatiilor financiare cu ntrziere;
Erori de raportare.
Riscul de audit prezint urmtoarele componente:
Riscul inerent (RI)
Riscul de control (RC)
Riscul de nedetectare (RN)
Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul i/sau rulajul unui cont, sau o categorie
de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie luate individual, fie cumulate cu
erori din alte solduri sau categorii de tranzacii.
Riscul de control este riscul apariiei unor situaii eronate semnificative n soldul sau
rulajul unui cont sau a unor clase de conturi sau ntr-o categorie de tranzacii, luate fie
individual, fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, care nu au
fost dedectate n timp util de ctre sistemului contabil i de control intern al societii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale ale auditorilor (proceduri
analitice, de fond, teste ale detaliilor aferente tranzaciilor i conturilor), s nu conduc la
descoperirea unor situaii eronate semnificative care se nregistreaz la nivelul soldului unui
cont sau a unei clase de conturi, fie luat individual, sau cumulate cu erori din alte solduri sau
clase de conturi.
Modelul matematic general de calcul a riscului de audit (RA) este:
RA=RIxRCxRN
57
Audit financiar
Limita maxim admis a riscului de audit acceptat de auditor este de 5%. Acest lucru
presupune un grad de asigurare de 95%, respectiv c din 100 de probe, 95 sunt certe i doar 5
din 100 tind (risc) s nu fie exacte.
Gradul de abatere admis fiind de maxim 5%, deci RA 5%.
Riscul inerent se refer la erorile semnificative ce pot apare n rulajul sau soldul unui
cont, sau n cadrul unei categorii de tranzacii, luate individual sau cumulate cu erori din alte
solduri de cont sau tranzacii, datorate unui sistem contabil i de control inadecvate sau a unor
deficiene manageriale de organizare.
Riscul inerent este de dou tipuri:
- riscul inerent global sau conjunctural;
- riscul inerent specific.
Tabelul cu factorii de risc inereni considerai adecvai este urmtorul:
Numrul
de
riscuri
inerente
specifice
identificate
0
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri
Nivelul general de risc inerent

Foarte
Sczut
Mediu
sczut
1
2
3
23%
50%
70%
50%
70%
100%
70%
100%
100%
Ridicat
4
100%
100%
100%
Riscul inerent global

Verificarea riscului global sau conjunctural este utilizat pentru a putea clasifica clienii
auditai n companii cu
risc ridicat,
risc mediu,
risc sczut
risc foarte sczut.
Pentru evaluarea riscului inerent global se ntocmesc liste cu ntrebri.
ntrebrile trebuiesc foarte bine formulate, astfel nct un rspuns afirmativ s
reprezinte un factor de risc.
Evaluarea riscului inerent global, presupune evaluarea riscurilor inerente
pentru urmtoarele seciuni:
a) activitatea societii auditate;
b) managementul societii;
c) contabilitate;
d) auditul societtii.
a) Activitatea societii auditate
In aceast seciune se analizeaz factorii care afecteaz activitatea general a entitii ,
inclusiv existena unor unor motivaii posibile de a manipula cifrele.
Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru activitatea societii auditate:
Client:
Perioada auditat
Intocmit de (calitatea):
Data
Revizuit de (responsabilul de misiune)
Rspuns
Nr
ntrebarea
Da
58
Nu
Audit financiar
Societatea comercial opereaz ntr-un sector cu un nivel ridicat de

risc?
2
3
Exist vreun creditor cu o importan individual semnificativ?

X
Exist o deinere mai mare de 25% din capitalul social de ctre unii X
acionari care nu sunt implicai n administrarea sau n conducerea
executiv?
Se anticipeaz n viitorul apropiat vnzarea afacerii sau a unei pri
din ea?
A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?
Este societatea comercial insolvabil?
4
5
6
X
X
X
Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru activitatea societii

Observm c din 6 ntrebri la care se atepta rspunsul nu, exist dou ntrebri la care
rspunsul este da, rezult c exist doi factori de risc.
Ponderea rspunsurilor pozitive n totalul ntrebrilor este de 33.33% (2/6), deci ne ncadrm
n prima linie a tabelului cu factori de risc (2 factori), coloana 2, risc sczut. Riscul inerent
conjunctural activitii clientului este sczut.
b. Managementul societii
Pentru evaluarea riscului legat de managementul societii ntrebrile sunt legate de trei
aspecte, respectiv:
- ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea;
- posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor;
- atitudinea fa de controlul intern.
Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru managementul societii auditate:
Client:
Perioada auditat
Data
Rspuns
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
ntrebarea
Da
i ipsesc echipei manageriale cunotinele i experiena necesr
pentru a conduce societatea?
Au managerii tendina de a angaja compania n aciuni cu risc
ridicat?
Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii cheie, pe perioada
auditat?
Exist cerine de a menine un anumit nivel de profit sau de a
ndeplini anumite obiective?
Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru manageri
(ex. prime legate de profit)?
Controlul intern i auditul intern sunt slabe?
Lipsesc sistemele informaionale manageriale performante?
Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru managementul societii
59
Nu
Audit financiar
c) Contabilitatea
Evaluarea riscului conjunctural n cazul contabilitii are n vedere sistemul contabil precum
i competena i credibilitatea personalului din compartimentul financiar-contabil. ntrebrile
sunt foarte directe i nu necesit lmuriri sau explicaii suplimentare.
Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii auditate:
Client:
Perioada auditat
Data
Rspuns
Nr.
1
2
3
4
5
ntrebarea
Da
Este funcia contabil descentralizat?
Exist un sistem informatic de prelucrare al datelor contabile
inadecvat?
i lipsesc personalului din contabilitate cunotinele necesare i
instruirea pentru a-i ndeplini sarcinile ce le revin?
Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul
contabilitate?
Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
lucreaz sub presiune?
Nu
Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii.

d) Auditul societii
Aceast seciune final a listei de verificri a riscului inerent global are n vedere evaluarea
general a riscului auditrii, i se refer la cunoaterea de ctre auditor a clientului i a
relaiilor existente ntre auditor i client, ntrebrile referindu-se strict la aceste aspecte.
Verificarea riscului inerent conjunctural al auditului societii, nu trebuie confundat cu riscul
de audit, primul fiind o parte component a riscului de audit.
Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii auditate:
Client:
Perioada auditat
Data
Rspuns
Nr.
1
2
3
4
3
4
ntrebarea
Este prima dat cnd societatea este auditat?
Este prima dat cnd auditorul, va audita acest client?
A existat o opinie de audit cu rezerve n ultimii doi ani?
Este relaia cu clientul una conflictual sau n curs de deteriorare?
Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?
Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat?
Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru auditul societii.
60
Da
Nu
Audit financiar
Pentru fiecare seciune din cele patru prezentate mai sus, se evalueaz riscul inerent
conjunctural, apoi se face o evaluare general a riscului inerent global. n cadrul fiecrei
seciuni, toate ntrebrile se consider a contribui n mod egal la apariia riscului.
n funcie de evaluarea riscului inerent global sau conjunctural, entitatea patrimonial
auditat poate fi catalogat ca fiind una cu un risc foarte sczut, sczut, mediu sau
ridicat.
Relaia de calcul pentru riscul inerent global este urmtoarea:
RIG = RIGAS x RIGM x RIGC x RIGA, unde:
RIG-riscul inerent global sau conjunctural

RIGAS-riscul inerent global al activittii societii
RIGM-riscul inerent global al managementului societii
RIGC- riscul inerent global al contabilitatii
RIGA- riscul inerent global al auditului societii
Riscul inerent specific este riscul care apare la nivelul soldurilor de cont, al
tranzaciilor, i reprezint posibilitatea producerii unei erori semnificative ntr-un domeniu
particular, datorit unei probleme specifice aprute n domeniul respectiv.
ntrebrile se concentreaz pe stabilirea cauzei apariiei unei erori, i nu doar asupra
posibilitii apariiei acestora.
Concomitent cu ntrebrile sunt prezentate i situaii ce pot conduce la apariia unui
risc specific aferent plilor efectuate prin banc i n numerar. Exemplele au un caracter
ilustrativ:
1-Sistem predispus la erori/sistem neadecvat/sistem manual ?
-sistem necomputerizat supus greelii factorului uman;
-nu exist o separare adecvat a sarcinilor;
-nu se face reconcilierea permanent a extraselor de banc
cu soldurile din balana de verificare;
-evidena nu se ine n mod cronologic i sistematic;
-nu exist un manual cu nregistrrile contabile;
-reconcilieri de conturi necorespunztoare (solduri incorecte, stornri neinvestigate).
2-Exist o persoan care ine evidena contabil sau un contabil
incompetent responsabil cu acel domeniu?
-contabilul care ine contul cassa face i operaiuni cu
numerar (ncasri, pli);
-contabilul care nregistreaz banca n valut nu ine i
evidena n valut, neavnd nici un control al corectitudinii
soldului contului;
3-Tranzacii complexe (punndu-se accentul pe natura tranzaciei
reale i nu pe modul cum aceasta este contabilizat)?
-tranzacii pe piaa monetar;
-tranzacii complexe cu valut (contracte forward, futures)
4-Societatea este susceptibil n ceea ce privete pierderile/alocarea
necorespunztoare a fondurilor/frauda?
-sustrageri de bani n numerar prin pli fr documente;
61
Audit financiar
-acordarea de sume nejustificate conducerii;

-susceptibilitate de fraud prin transferuri bancare nelegale.
5-Este utilizat din plin raionamentul profesional?
-valute multiple, mai ales cnd ratele se obin cu ajutorul
calcului prin EURO.
6-Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura operaiunii
de procesare n afara sistemului)?
-pli n numerar nenregistrate n registrul de cas i inerea
unor evidene extracontabile;
-mprumuturi semnificative de bani ctre firme cu care nu se
afl n relaii de afaceri i fr documente;
-ncasarea de numerar i neevidenierea n registrul de cas;
-ridicarea de numerar din banc i netrecerea prin caserie,
nregistrndu-se tranzacia eronat pe costuri.
IX.2 Pragul de semnificatie
Definiie : Pragul de semnificaie reprezint importana relativ a unei pri
componente, n contextul situaiilor financiare privite ca ntreg.
Pragul de semnificaie este o limit pe care trebuie s o aib informa ia furniza i
depinde de mrimea omisiunii sau a erorii.
Pragul de semnificaie l gsim prezent n contextul oricrei situaii individuale din
cadrul situaiilor financiare sau la nivelul fiecrui element individual din cadrul acestora.
Factorii ce pot afecta mrimea pragului de semnificaie :
dac clientul a fost sau nu auditat si tipul de opinie exprimat
cunoaterea clientului i nelegerea riscurilor specifice
experiena auditorului
raionamentul profesional
Calculul pragului de semnificaie
Aria de aplicabilitate privind determinarea pragului de semnificaie potrivit
Standardelor de audit este foarte larg. In practic se utilizeaz relaia dintre totalul
activelor, cifra de afaceri, profit brut, dar exist i alte criterii cum ar fi capitalul
propriu.
Tipul
Referina de calcul
Procent
%
Total active
Total active
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri
Profit brut
Profit brut
1%
2%
0.5%
1%
5%
10%
II
III
Exemplu de calcul:
I. Total active 30.000 lei
62
Factor de
fiabilitate
(FF)
1
2
3
4
5
6
Audit financiar
Pragul de semnificaie = 30.000x 1% = 300 lei-FF(1)

Sau
Pragul de semnificaie = 30.000x 2% = 600lei-FF(2)
II. Cifra de afaceri 2.000.000lei
Pragul de semnificaie = 2.000.000 x 0,5% = 10.000 lei-FF(3)
Sau
Pragul de semnificaie = 2.000.000 x 1% = 20.000 lei-FF(4)
III Profitul brut 50,000 lei
Pragul de semnificaie = 50.000 x 5% = 2500 lei-FF(5)
Sau
Pragul de semnificaie = 50.000 x 10% = 5000 lei-FF(6)
Nivelul pragului de semnificaie se stabilete de obicei, ntre valoarea celui mai mic i a
celui mai mare din factorii calculai, situndu-se n intervalul indicat de factorii 1-6.
n funcie de circumstane, de natura activitii, pragul de semnificaie se poate stabili peste
sau sub limitele prezentate, n funcie de raionamentul profesional al auditorului.
n cazul n care entitatea patrimonial auditat nregistreaz pierderi, sau dac se constat c
profitul este prezentat distorsionat, nu se vor lua n considerare la calculul pragului de
semnificaie factorii de fiabilitate 5 i 6, utilizndu-se ali factori considerai mai adecvai.
Cea mai uzitat metod n practic pentru calculul pragului de semnificaie este cifra de
afaceri:
NPS = CA x 0.5% -factor de fiabilitate 3, unde:
NPS-nivelul pragului de semnificaie
CA-cifra de afaceri.
Legtura dintre pragul de semnificaie i riscul de audit :
un prag de semnificaie mic este rspunsul la un risc identificat mare
cu ct se stabilete un prag de semnificaie la o valoare mai mic, cu att riscul
de audit ar trebui s scad, costurile i eforturile vor fi mai mari.
In literatura de specialitate se stabilete de regul ca procent dintr-unul sau mai mul i
indicatori :
profit brut PB : 5%
profit net PN : 5-10%
marja brut : 0,5-1%
active nete : 2-5%
total active : 1-2%
cifra de afaceri CA : 0,5-1%
Utilizarea pragului de semnificaie :
erorile identificate vor fi comparate cu pragul
cele semnificative vor fi comunicate managementului, cerndu-se ajustarea situaiilor
financiare
cele nesemnificative sunt ignorate
63
Audit financiar
dac situaiile financiare nu vor fi ajustate se va da un raport cu rezerve sau

nefavorabil, dup caz, n funcie de eroarea necorectat.
64
Audit financiar
CAPITOLUL X ESANTIONAREA IN AUDIT

Standardul ISA 530 - Eantionarea n audit se aplic atunci cnd auditorul decide s
utilizeze eantionarea n audit n vederea efecturii procedurilor de audit.
Standardul trateaz utilizarea eantionrii statistice sau nestatistice de ctre auditor n
selectarea eantionului, efectuarea testelor de control i de detaliu i evaluarea rezultatelor
obinute.
Atunci cnd utilizeaz eantionarea n audit obiectivul auditului este de a furniza o
baz rezonabil de formulare a concluziilor cu privire la populaia din care este selectat
eantionul.
Definitii:
1. Eantionare n audit
2. Populaie
3. Anomalie
4. Unitate de eantionare
5. Stratificare
6. Eroare tolerabil
7. Rata tolerabil a deviaiei
Riscul de eantionare
Standardul ISA 530 definete urmtoarele:
Riscul de esantionare Riscul ca n baza unui esantion concluzia auditorului, s fie diferit
de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri
de audit. Riscul de esantionare poate duce la dou tipuri de concluzii generatoare de erori:
n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia controalele sunt mai
eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul testelor de detaliu, concluzia c nu
exist o denaturare semnificativ, cnd exist de fapt.
n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia, controalele sunt mai putin
eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul unui test de detaliu, concluzia c
exist o denaturare semnificativ, cnd nu exist de fapt.
Riscul de neesantionare (Riscul de observare ) Riscul ca auditorul s ajung la o concluzie
generatoare de erori din orice motiv independent de riscul de esantionare.
Exemplele de risc de neesantionare includ utilizarea procedurilor de audit neadecvate,
sau interpretarea eronat a probelor de audit si esecul de a recunoaste o denaturare sau o
deviaie.
Tipuri de eantionare
Tipurile de eantionare ntlnite sunt:
a) Statistic: care prezint urmtoarele caracteristici:
Selectarea aleatorie a elementelor eantionului
Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului,
inclusiv evaluarea riscului de eantionare.
b) Nestatistic- o abordare care nu prezint caracteristicile de mai sus este considerat
nestatistic.
65
Audit financiar
Asemnri i deosebiri ntre cele dou tipuri de eantionare (fig. 10.1.)

Eantionare nestatistic
Eantionare statistic
Determinarea mrimii eantionului se face pe Determinarea mrimii eantionului se face pe
baza raionamentului profesional
baza formulelor statistice
Determinarea
eantionului
raionamentului
pe
Aplicarea procedurilor de audit
Evaluarea
rezultatelor
raionamentului
baza Selectarea aleatoare

reprezentativ
unui
eantion
Aplicarea procedurilor de audit
pe
baza Evaluarea rezultatelor pe baza formulelor i a

raionamentului profesional
Prin intermediul standardului ISA 530 sunt formulate rspunsuri la ntrebri de genul:
Ct de mare este populaia statistic?
Exist situatiile financiare privind nchiderea exercitiului financiar?
Exist posibilitatea ca s fie verificate numai o parte din nregistrrile contabile
privind facturi, chitante, etc, adic nu toate documentele financiar-contabile aferente
exercitiului financiar?
Auditorul poate stabili o apreciere valabil pentru toat populaia statistic?
Eantionul este reprezentativ?
Un eantion este reprezentativ dac are caracteristici identice cu ale populaiei.
Tehnici statistice de determinare a riscului de audit

Auditul nu poate fi conceput fr tehnicile statistice si nestatistice.
Tehnica sondajului nu conduce ctre exactitate, dar prezint posibilitatea exprimrii
unui grad de ncredere, n baza cruia s poat fi formulat o concluzie pozitiv sau negativ,
relativ la un volum mare de informatii.
Eantionarea statistic prezint avantaje i dezavantaje, dup cum urmeaz.
Avantajele: permite utilizarea raionamentului profesional, a experientei auditorului, este la
ndemna oricui si nu implic costuri.
Dezavantaje: nu permite cuantificarea riscului, marja de interpretare este mare si subiectiv.
Selectarea eantionului:
Auditorul urmrete s obin un eantion reprezentativ pentru a fi estimate
influentele prin alegerea elementelor eantionului care s prezinte caracteristici tipice
ale populaiei;
Auditorul va trebui s aleag o dimensiune a eantionului suficient astfel nct s
reduc riscul de eantionare la nivel acceptabil de sczut;
66
Audit financiar
Elementele eantionului s fie selectate n aa fel nct fiecare unitate de eantionare

din cadrul populaiei s poat fi selectat.
Controlul prin sondaj prezint un risc care poate fi redus printr-o bun organizare a
activitii de audit i alegerea celor mai adecvate tehnici de control.
Etapele executrii sondajului
1. Alegerea tehnicilor, care este influenata de doua elemente :
Natura controlului efectuat : sondaje assupra atributiilor sa asupra valorilor;
Recurgerea sau nu la tehnici statistice, care depinde de raionamentul
auditorului.
Alegerea tehnicii de lucru depinde de urmatorii factori:
talia masei respective- cu cat este mai mare, cu att tehnicile statistice sunt mai
indicate;
capacitatea acesteia de a ndeplini obiectivele sondajului;
raportul cost/eficacitate a tehnicii alese- uneori, costurile impuse pentru
realizarea unui sondaj statistic sunt disproporionate fata de obiectivele i
utilitatea acestuia.
2. Determinarea taliei esantionului depinde de factori, care difera pentru cele doua tipuri
de sondaje: asupra atributiilor sau asupra valorilor.
3. Selectionarea esantionului, indiferent de metoda prin care se realizeaza, trebuie sa
conduca la alegerea unui easantion reprezentativ. Toate elementele masei trebuie sa fie
susceptibile a fi selectate. Aceasta selectie poate fi facuta, fie prin tragere la
intamplare, fie de o maniera sistematica, cu conditia ca primul element sa fie ales la
intamplare sau de o maniera empirica.
4. Studiul eantionului
Pentru ca eantionul sa aib un caracter probant, toate elementele selecionate trebuie sa
fie controlate. In situaia n care, auditorul se afla n imposibilitatea de a face acest control, se
va pune ntrebarea daca, considernd elementele necontrolate ca erori, se depete pragul de
erori acceptabil. n cazul unui rspuns afirmativ, auditorul va cuta proceduri de control
alternative, care sa-i permit exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente.
Daca rspunsul este negativ, nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar auditorul
se poate ntreba daca acest fapt nu este de natura sa pun n discuie ncrederea acordata
controlului intern.
5. Evaluarea rezultatelor
Inainte de tragerea unei concluzii generale asupra rezultatelor obtinute, fiecare anomalie
constatata este apreciata a fi reprezentativa pentru masa respectiva sau accidentala.
Anomaliile exceptionale sunt analizate i tratate separat. Extrapolarea rezultatelor obinute
asupra esantionului la intreaga multime, care a servit ca baza a sondajului, este posibila
numai dup izolarea efectelor acestor anomalii.
6. Concluziile sondajului
Concluzia finala asupra postului, tranzactiilor sau operatiilor, care au facut obiectul
controlului, va fi suma concluziilor trase asupra unor aspecte, cum ar fi:
- elementele cheie, care au facut obiectul unui control;
67
Audit financiar
- anomaliile exceptionale constatate;

- restul masei (mulimii).
Daca concluzia finala este ca, anomaliile sau erorile din mulimile controlate depesc rata de
anomalii sau de anomalii ateptata, auditorul trebuie sa aprecieze daca este necesar sau nu
repunerea n cauza a aprecierii sale asupra controlului intern.
68
Audit financiar
CAPITOLUL XI TEHNICI SI PROCEDURI UTILIZATE IN AUDIT

Scopul obtinerii probelor de audit de catre auditorul financiar este acela de a ajunge la
concluzii rezonabile care sa stea la baza formularii opiniei de audit (prin efectuarea de
procedure de audit).
Tehnicile si metodele utilizare in colectarea probelor de audit pot fi utilizate
individual (ex. Confirmarea directa in cazul inventarierii creantelor si datoriilor ) sau ca
procedura aparte (ex. Tehnica sonsajului care presupune extragerea esantionului dintr-o
populatie total intrari asupra caruia se va executa testul privind verificarea efectuarii
procedurilor privind receptia).
Dintre metode, metoda confirmarilor directe este cea mai utilizata, iar dintre tehnici
cea a sondajului, tehnica interviului, tehnica examinarii analitice.
Metoda confirmrii directe
Aceasta metoda const n a cere unui ter - avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea
verificat - s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a
soldurilor etc.
Procedura confirmrii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului. Dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul
se poate gsi n una din urmtoarele situaii:
consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de
prob;
consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante i fa de
limitele impuse de conducerea ntreprinderii, aceasta va suporta consecinele
necesare cu privire la certificare.
n situaia n care rezultatele inventarierii patrimoniuliu nu conine date i informaii
suficiente si juste, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii directe, aa
cum este ea prevazut n normele de audit financiar.
Elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
ctre ntreprinderea auditat.
Procedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat.
Exemplele care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri.
o Imobile = situaia ipotecilor, extrase din cartea cadastral;
o Mijloace fixe, altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing;
o Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri
deinute de ntreprindere n contul terilor;
o Creante i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori si
creditori diveri), mprumuturi i credite date sau primite (soldul,
dobnda, angajamentele date sau primite);
o Bnci = situaii privind relaiile bancare (soldurile curente,
mprumuturi i credite, efecte scontate, garanii), informaii despre
bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei incidenelor de pli
(CIP-BNR);
o Administraia financiar = situaii (cuantum impuneri, sume datorate
sau de primit);
o Avocai i consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n
curs, onorarii datorate.
69
Audit financiar
Modalitatea de realizare a acestei proceduri, n cazul cnd nu s-a obinut confirmrile

necesare privind operaiile de inventariere a patrimoniului, poate fi urmtoarea:
a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,
coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaza patrimoniul i
semnarea de ctre acesta;
b) expedierea cererii de ctre auditor;
c) primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a
acestuia - fie a cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului;
d) interpretarea i valorificarea datelor si informaiilor coninute de rspuns;
e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii
de confirmare direct i a rspunsului primit.
Procedura confirmrii directe este utilizat att n cadrul auditului statutar, ct i a
celui contractual.
Tehnica sondajului
Sondajul este definit ca o tehnica ce consta n selectionarea unui anumit numar sau
parti dintr-o multime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obtinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime.
Sondajele realizate de auditor in cadrul misiunii pot fi:
Asupra atribuiilor prin care auditorul cuta a demonstra ca elementele pe care le-a
obtinut prezinta o caracteristica comuna
Asupra valorilor atunci cand auditorul cauta sa verifice valoarea unei multimi
Tipuri de sondaje:
Sondaj statistic
Sondaj nestatistic
Indiferent de tipul sondajului important este ca auditorul financiar sa respecte cateva
reguli privind decizia esantionarii, iar eficacitatea este determinata de definirea obiectivelor
sale.
Auditorul va trebui sa explice:
Ce urmareste sa probeze. Etapa aceasta ii permite sa defineasca caracteristicile a
ce va trebui sa fie considerat o eroare sau o anomalie ( ex. Punctajul dintre avizele
de expediere si facturi poate evidentia expedierile in curs de facturare);
Ca rata erorilor in multime nu depaseste rata maxima acceptabila de anomalie.
Foarte importanta este alegerea naturii multimii , ea trebuind sa fie compatibila
cu obiectivul urmarit.
Auditorul nu examineaza toate informatiile la care are acces pentru a-si colecta
elementele probante cu privire la sistemul contabil si cel al controlului intern, aplicand tehnici
apeland la rationamentul sau profesional.
Tehnica observarii fizice
Observarea fizica reprezinta cel mai eficace mijloc de verificare a existentei unui
activ, dar nu se obtin toate elementele probante necesare auditorului financiar, cu numai
existenta bunului respectiv.
Alte elemente probante cum ar fi proprietatile bunului, valoarea atribuita, etc. Vor fi
verificate prin alte tehnici.
De regula, aceasta tehnica se foloseste la controlul stocurilor, obiectivele urmarite
fiind:
Studierea procedurilor de inventariere (inainte de inventarierea propriu-zisa)
70
Audit financiar
Verificarea faptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica

procedurile in mod corect pe parcursul inventarierii
Valorificarea rezultatelor inventarierii (dupa inventarierea propriu-zisa)
Auditorul intelege mai bine cum este organizata activitatea din aceste puncte de
vedere:
Examineaza procedura de receptie a bunurilor
Daca masurile luate de intreprindere pentru protejrea fizica a bunurilor sunt
cele conform regulilor si reglementarilor
Este singura tehnica care il poate asigura pe auditor ca au fost respectate
procedurile de inventariere
Tehnica examinarii analitice
Este o tehnica comuna controlului conturilor si situatiilor anuale de sinteza.
Efectuarea examinarii analitice se realizeaz la aprecierea auditorului.
Tipurile de proceduri analitice:
Compararea datelor clientului cu datele din ramura din care face parte
Compararea datelor clientului cu datele similare ale exercitiului anterior
Compararea datelor clientului cu datele bugetate de catre acesta
Compararea datelor clientului cu datele estimative determinate de auditor
Compararea datelor clientului cu rezultatele estimate prin utilizarea datelor fara
caracter financiar
Examinarea analitica vizeaza verificarea din punct de vedere al formei si al fondului.
Sub aspectul formei se vor verifica:
Daca inregistrarile din contabilitate au la baza documentele legale
Completarea documentelor
Din punct de vedere metodologic, examinarea analitica presupune efectuarea unor calcule
aritmetice, analize, estimari, confruntari intre informatii si documente din amontele si avalul
sistemului informational al entitatii auditate.
amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care
devin documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau
servesc la controlul operaiilor nregistrate n contabilitate confirmrile
directe, de exemplu);
avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii
facturi, avize de expediie, balane, situaii comparative de patrimoniu etc.)
Astfel, avantajul oferit de tehnica examinarii analitice este de a putea fi folosita de
catre auditor in diferite faze ale auditului financiar:
Faza de acceptare a mandatului, orientarea si planificarea misiunii (cunoasterea
clientului, identificarea zonelor de risc potential)
Faza de supraveghere ( aprecierea auditului intern si a controlului conturilor)
Faza examinarii conturilor anuale, in care auditorul va putea colecta elementele
probante care sa ii argumenteze convingerea cu privire la regularitate, sinceritate,
imagine fidela a patrimoniului, a rezultatelor, a situatiei financiare.
Indicatori de lichiditate
1. Lichiditate generala (Lg)
2. Lichiditate imediata (Li)
3. Lichiditate restransa (Lr)
71
Audit financiar
Lichiditate generala (Lg)

Lg =
Active circulante
>1
Datorii pe termen scurt
Masoara gradul de acoperire a datoriilor pe termen scurt prin active circulante. Cu cat
este mai mare lichiditatea cu atat garantia necesara platilor datoriilor este mai mare. Suma
cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scurt. Clientul dispune de
suficiente active pentru a-si acoperi datoriile imediate
Lichiditate imediata (Li)
Li = _Active curente-stocuri .
- Estimeaza capacitatea de plati obligate fara a apela la stocuri.
- Activele circulante variaza atat in termeni de valoare cat si in termeni de lichiditate.
- Elimina stocurile din calcul pentru active circulante mai obiective.
Lichiditate restransa (Lr)
Lr =Disponibilitati+Echivalente numerar
>1
Semnaleaza iminenta incapacitatii cronice de plati daca evolutia este constant

defavorabila. Elimina si creantele clienti, daca lichiditatea depaseste nivelul 1 atunci clientul
are o excelenta solvabilitate pe termen scurt.
Indicatori utilizati in audit
Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)
Vmrc=
Cifra de afaceri
Creante Clienti total
Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a creantelor clienti este utila in evaluarea
caracterului rezonabil al ajustarilor privind creantele incerte si litigioase
Durata medie de incasare a creantelor in zile (Dmic): Masoara oferta de produse
si servicii ale clientului la nevoile pietei, cat si solvabilitatea acestuia. Cresterea
duratei de recuperare a creantelor atesta puterea de cumparare redusa si implicit
vanzari catre clienti incerti.
Dmic = Clienti si conturi asim x 360
Cifra de afaceri
Viteza medie de rotatie a stocurilor (Vmrs): Aproximeaza de cate ori stocul a fost
rulat de-a lungul exercitului curent Arata tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a
stocurilor pentru identificarea celor uzate moral. Aproximeaza de cate ori stocul a
fost rulat de-a lungul exercitiului curent
Vmrs = Cost bunuri vandute
Valoare medie stocuri
Durata medie de vanzare (Dmv): Arata durata in zile a stocurilor ce se transforma
in vanzari
Dmv = Valoare medie stocuri x 360
Cost bunuri vandute
Durata medie de transf. pt stocuri in mijl. banesti (Dmtsmb): Numarul de zile in
care stocurile devin lichide
Dmtsmb = Dmv + Dmi = 2 + 4
72
Audit financiar
Solvabilitate generala (Sg) %: Sg masoara garantiile pe care firma le ofera

creditorilor. Ea exprima gradul de acoperire a datoriilor totale ale firmei prin
capitalurile sale.Solvabilitatea pe termen lung a unei firme depinde de reusita
activitatii sale de exploatare si de capacitatea sa de a atrage capitalul necesar
dezvoltarii sau supravietuirii in etape cu dificultati temporare.
Sg = Capitaluri proprii x 100
Datorii totale
Indatorare pe termen scurt (Its)%: Exprima capacitatea de plata curenta a
clientului. Aceasta estimeaza acoperirea ansamblului datoriilor curente(fata de
furnizori, stat, banci) cu garantiile patrimoniale asigurate de activele clientului.
Its =Datorii pe termen scurt x100
Total activ
Gradul de acoperire a dobanzilor: Arata de cate ori entitatea poate achita
cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat
pozitia clientului este mai riscanta. Creditorii sunt preocupati de capacitatea unei
firme de a face fata obligatiilor de plata a dobanzilor si de a rambursa capitalul
imprumutat.
Gad = Profit din exploatare
Cheltuieli priv. dobanzile
Gradul de indatorare: Semnifica ponderea capitaluli imprumutat din totalul
surselor de finantare proprii sau permanente.
Gi =
Capital imprumutat
x100
Capital propriu /imprumutat
Eficienta (Ef) % : Arata daca sunt generate suficiente venituri pentru a justifica
volumul de active corporale utilizat. Daca rata este mica clientul inainte de a
achizitiona active suplimentare ar trebui sa vizeze obtinerea unui volum de
productie mai mare. Daca indicatorul are o valoare mare, activele vor trebui
reinnoite prin noi investitii.
Ef =
Cifra de afaceri
x 100
Imobilizari corporale
Marja bruta procentuala (Mb): Arata proportia in care cifra de afaceri depaseste
cheltuielile variabile. Cand Mb are o valoare redusa , arata nivel ridicat al
costurilor de fabricatie a produselor in comparatie cu preturile de vanzare.
Mb = Cifra afaceri-Cost bun. vandute x100
Cifra de afaceri
Marja profitului (Mp): Semnifica proportia cu care vanzarile deppasesc
cheltuielile variabile si fixe. O deficienta la nivelul indicatorului arata, fie ca
veniturile in exces fata de cheltuielile variabile sunt prea reduse, fie ca volumul de
productie este prea scazut in raport cu cheltuielile fixe.
Mp =
Profit din exploatare

Vanzari nete
Profitabilitatea (P)
P = Profit din exploatare
Active imobilizate corporale
Rentabilitatea activului total (Ra)
Ra= Profit inainte de plata dobanzii + impozite
Total activ
73
Audit financiar
Concluzii rezultate:
In faza de acceptare a mandatului, planificarea misiunii, procedurile analitice ajuta
auditorul sa inteleaga activitatea clientului, evenimentele ce au avut loc dupa data
incheierii anului precedent, identificarea riscurilor specifice de apartiei a unor
prezentari eronate semnificative;
In cursul planificarii auditului, procedurile analitice preliminarea au drept scop de
a determina natura si programarea la timp a lucrarilor de audit
74
Audit financiar
CAPITOLUL XII SINTETIZAREA CONCLUZIILOR

Evenimente posterioare nchiderii exerciiului, utilizarea lucrrilor altor experti
precum si alte lucrri care sunt necesare nchiderii misiunii
Al doilea standard, ISA 570- Principiul continuitii activitii precizeaz
responsabilitile auditorului cu privire la luarea n consideraie a principiului fundamental
privind elaborarea situaiilor financiare, n baza cruia entitatea economic este privit ca
avnd o continuitate a activitii sale ntr-un viitor previzibil (minim 12 luni) fr intentia de a
i lichida activitatea.
Potrivit cadrului general de raportare financiar (OMFP 3055/2009), evenimentele
ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre
data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere (art.62, al.1).
Clasificarea evenimentelor ulterioare dup cadrul general:
A. Acele evenimente care ofera probe privind conditiile care au existat la data situatiilor
financiare;
B. Acele evenimente care ofera probe privind conditiile care apar dupa data situatiilor
financiare.
Potrivit reglementrilor de mai sus, prin autorizarea situatiilor financiare anuale se
intelege aprobarea acestora de ctre Consiliul Director, administratori sau alte organe de
conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
Evenimentele ulterioare datei bilantului includ toate evenimentele ce au loc pn la
data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere chiar dac acele
evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informatii financiare
selectate.
Concepte
Data situatiilor financiare Data incheierii celei mai recente perioade acoperite de
situatiile financiare.
Data aprobarii situatiilor financiare Data la care toate situatiile ce contin situatii
financiare, inclusiv notele aferente, au fost intocmite si cei care au autoritatea
necesara au declarat ca isi asuma responsabilitatea pentru acele situatii financiare.
Data raportului auditorului - Data la care auditorul dateaza raportul cu privire la
situatiile financiare, n conformitate cu ISA 700.
Data publicrii situatiilor financiare Data la care raportul auditorului si situatiile
financiare auditate sunt puse la dispozitia partilor terte.
Evenimente ulterioare Evenimente ce au loc intre data situatiilor financiare si data
raportului auditorului, si faptele de care auditorul ia cunostinta dupa data raportului
auditorului.
75
Audit financiar
Fig. 12.1. Evenimente ulterioare. Clasificare

Sursa: date prelucrate din materiale de specialitate
A. Evenimente care apar intre data situaiilor financiare si data raportului auditorului
Efectuarea de proceduri de audit n vederea obinerii de probe suficiente i
adecvate n asa fel nct evenimentele ce au loc intre data situaiilor financiare i
data raportului de audit i care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, au
fost identificate i prezentate n situaiile financiare.
Astfel de evenimente pot fi (conform OMFP 3055/2009):
Solutionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o
entitate are o obligatie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice
provizion care a fost recunoscut anterior, legat de acest litigiu sau
recunoate un nou provizion. Deci, entitatea nu prezint o datorie
contingent.
O datorie contingenta este:
obligatie potentiala, apruta ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilantului si a crei existenta va fi confirmata numai de
aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi in totalitate sub controlul entitatii;
obligatie curenta apruta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilantului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
- nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea
acestei datorii;
- valoarea datoriei nu poate fi evaluata suficient de credibil.
Entitatile nu vor recunoaste in bilant o datorie contingenta, aceasta fiind
prezentata in notele explicative.
Falimentul unui client aprut ulterior datei bilanului confirm c la data
bilantului exista o pierdere de creane, deci, entitatea va trebui s ajusteze
valoarea contabil a creanei comerciale.
Descoperirea de fraude si erori care arat c situaiile financiare anuale
sunt incorecte.
Evaluarea riscului de ctre auditor
Declaraiile scrise
Auditorul va solicita conducerii sau persoanelor insrcinate cu guvernanta o
declaraie scris, n conformitate cu ISA 580. Toate evenimentele care au loc
76
Audit financiar
ulterior date situaiilor financiare au fost ajustate conform cadrului general de

raportare financiar aplicabil.
B. Evenimente de care auditorul ia cunotin dup data raportului de audit financiar,
dar nainte de publicarea situaiilor financiare
Nu reprezint o obligatie a auditorului aceea de a efectua proceduri cu privire la situaiile
financiare dup data raportului de audit.
Dac totusi apare un fapt de care auditorul trebuie s ia cunotin, dup data raportului
de audit, dar inainte de data publicrii situaiilor financiare, care ar fi determinat modificarea
raportului de ctre auditor ar trebui:
Discutarea acestora cu conducerea
Dispunerea de msuri privind modificarea situaiilor financiare
Dac se dispun de ctre conducere msuri privind modificarea situatiilor
financiare, ce va face auditorul financiar?
Va efectua proceduri aferente modificrilor
Va examina msurile luate de conducere
Se asigur c utilizatorii situatiilor financiare cunosc modificrile aduse
Modificarea situaiilor financiare determin modificarea raportului sau se
va emite un raport de audit nou.
Raportul nou de audit va include un paragraf prin care se va face referire la o not
anex a situatiilor financiare in care vor fi prezentate pe larg motivele revizuirii situatiilor
financiare emise anterior si ale raportului emis anterior. Noul raport va purta cel trziu data la
care sunt aprobate situatiile financiare revizuite.
Trebuie inteles ns c situatiile financiare nu au caracter definitiv pn la aprobarea
lor de ctre AGA. Astfel, analiza evenimentelor ulterioare se va extinde pn la data Adunrii
Generale de aprobare a bilantului i a celorlalte situatii financiare.
ISA 570- Principiul continuitii activitii trateaz responsabilitile auditorului n
auditul situaiilor financiare n legtur cu folosirea de ctre conducere a prezumiei de
continuitate a activitii n intocmirea situatiilor financiare.
Prezumia de continuitate a activitii este un principiu fundamental pentru intocmirea
situatiilor financiare.
Conform acestui principiu, o entitate este privit de regul ca avnd o continuitate a
activitii, n viitorul previzibil, neavnd nici intentia i nici nevoia de a fi lichidat, de a- i
suspenda activitatea.
Astfel, entitatea este vzut ca fiind apt s-i continue activitatea ntr-un viitor previzibil.
Responsabilitatea conducerii
Evaluarea capacitii de a-i continua activitatea revine conducerii care trebuie s in
cont de urmtorii factori:
Gradul de incertitudine asociat cu rezultatul unui eveniment sau conditie;
Dimensiunea si complexitatea activitii, msura n care factorii externi pot
influenta evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea;
Existenta evenimentelor ulterioare care ar putea influenta rezultatul initial al
evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea.
Incertitudinile semnificative referitoare la continuitatea activitii pot proveni din
fapte, procese si fenomene:
Fluxuri de numerar operaionale negative oferite de situatiile financiare
previzionate
Pierderi din activitatea de exploatare care influeneaz fluxul de numerar
77
Audit financiar
Incapacitatea achitrii creditorilor la termenul exigibil

Intrzieri la plata dividendelor
Dificulti n achitarea mprumuturilor la termenul scadent
Indicatori financiar nefavorabili
Responsabilitatea auditorului
Este aceea de a obine probe de audit adecvate i suficiente cu privire la gradul de adecvare a
folosirii de ctre conducere a principiului continuitii activitii n pregtirea i prezentarea
situatiilor financiare i de a trage concluzii dac exist o incertitudine semnificativ privind
capacitatea entitii de a-i continua activitatea (ISA 570, art.6).
Obiectivele auditorului:
Obinerea de probe de audit suficiente i adecvate privind gradul de adecvare a
aplicrii principiului continuitii activitii de ctre conducere n ntocmirea
situatiilor financiare;
Obinerea de concluzii dac exist o incertitudine legat de evenimente sau condiii ce
ar putea afecta capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
Determinarea implicaiilor pentru raportul de audit
Concluziile auditorului i raportarea
n baza probelor de audit, auditorul va concluziona dac exist o incertitudine
semnificativ legat de evenimente sau condiii care ar putea pune n mod semnificativ la
ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
Pot exista dou situaii cnd:
S1. Folosirea prezumiei de continuitate a activitii este adecvat, dar exist o
incertitudine semnificativ;
- Determinarea modului in care situatiile financiare prezinta evenimentele/ conditiile ce
ar putea afecta continuitatea activitatii si metodele de abordare a acestora de catre
entitate;
- Prezentarea clara in cadrul situatiilor financiare a incertitudinilor semnificative ce pot
afecta continuitatea activitatii, respectiv valorificarea activelor si stingerea datoriilor
in cursul normal al activitatii.
- In cazul prezentarii adecvate in situatiile financiare, auditorul nu isi modifica opinia,
dar adauga un paragraf explicativ cu referire la incertitudinile semnificative.
- In cazul neprezentarii adecvate in situatiile financiare, auditorul exprima o opinie
modificata, mentionand in raport existenta incertitudinilor semnificative
S2. Folosirea prezumiei de continuitate a activitii este inadecvat
In acest caz, auditorul trebuie sa exprime o opinie contrara, indiferent daca situatiile
financiare au fost intocmite in baza principiului de continuitate a activitii, dar conform
rationamentului profesional, folosirea de ctre conducere a prezumtiei de continuitate a
activitatii in situatiile financiare nu este adecvat.
Dac auditorul, n baza procedurilor suplimentare pe care le-a efectuat, a informaiilor
suplimentare obinute, va aprecia c entitatea nu-i va putea continua activitatea, va decide c
principiul de continuitate a activitii este inadecvat i va exprima o opinie contrar.
Proceduri relevante sunt:
a) Verificarea, analiza rampreun cu conducerea a fluxului de numerar, a profitului, etc.;
b) Examinarea, analiza unor situatii financiare interimare ale entitii (cele semestriale)
c) Confirmarea existentei contractelor incheiate cu terti, cu pri afiliate, a legalitii
acestora
De asemenea, auditorul compar:
78
Audit financiar
a) Informatiile financiare prezivionate cu rezultatele precedente

b) Informatiile financiare previzionate pentru perioadele recent incheiate su
rezultatele istorice
Pe baza probelor de audit obinute, auditorul trebuie s stabileasc dac exist o
incertitudine semnificativ cu privire la evenimente sau condiii care, individual sau
cumulat, ar putea pune la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
79
Audit financiar
CAPITOLUL XIII RAPORTUL DE AUDIT

ISA 700 trateaz responsabilitatea auditorului de a formula o opinie cu privire la
situaiile financiare. Acesta trateaz forma i continutul raportului emis ca urmare a unui audit
al situatiilor financiare.
Obiectivele auditorului includ:
1) Formularea unei opinii cu privire la situatiile financiare pe baza evalurii
concluziilor obinute de pe urma probelor de audit;
2) Expunerea acelei opinii in mod clar printr-un raport scris care s descrie baza
pentru respectiva opinie.
3)
Definitii
Situatii financiare cu scop general: situatii financiare ntocmite n conformitate cu
cadrul general. (CGRF)
Cadru cu scop general
(CGRF) = ( CRF ) = (CPF) SAU (CGC)
(CGRF) un cadru de raportare financiar ( CRF ) proiectat pentru a ndeplini necesit ile
unei game largi de utilizatori pentru informaii financiare comune.
( CRF ) = Cadru de prezentare fidel (CPF) sau un cadru general de conformitate (CGC).
CPF este utilizat pentru a face referire la ( CRF ) care necesit conformitate cu cerin ele
cadrului i:
i) Confirm faptul c poate fi necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai
ample dect cele solicitate, de regul, de ctre (CG) ; sau
ii) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o
cerin din (CG) pentru a realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare.
CGC prevede conformitatea cu cerinele CG , dar care nu conine confirmrile prezentate la
CPF.
Opinie nemodificat este exprimat de auditor cnd acesta conclude c situaiile
financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul
de raportare financiar aplicabil fie (CPF) sau (CGC)
Formularea unei opinii cu privire la situatiile financiare
A. Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil,
auditorul va exprima o opinie nemodificat.
B. Auditorul poate exprima o opinie modificat atunci cnd (ISA 705):
- situaiile financiare luate n ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative
- nu poate obine suficiente probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia c
situaiile financiare luate n ansamblu, sunt lipsite de denaturri semnificative
Raportul de audit
Potrivit standardului ISA 700, raportul de audit trebuie s fie scris i s cuprind obligatoriu
urmtoarele elemente:
1. Titlul;
2. Destinatar;
3. Paragraf introductiv;
4. Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare;
80
Audit financiar
5. Responsabilitatea auditorului;
6. Opinia auditorului;
7. Alte responsabiliti de raportare;
8. Semntura auditorului;
9. Data raportului auditorului;
10. Adresa auditorului.
1. Titlu: indica in mod clar c este raportul unui auditor independent.
2. Destinatar: n conformitate cu circumstanele specifice misiunii( guvernan,
management, acionariat,etc)
3. Paragraful introductiv:
Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate
Situaiile financiare au fost auditate;
titlul fiecrei situatii financiare care cuprinde setul complet de situatii
financiare
rezumatul politicilor contabile semnificative precum si la alte note
explicative; i
data i perioada acoperit de situaiile financiare.
Responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare: ntocmirea
situatiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, (CPF)
SAU (CGC) precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea
situaiilor financiare ce nu conin denaturri semnificative fie ca urmare a fraudei,
fie ca urmare a erorii.
a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza auditului
efectuat realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit.
auditorul s se conformeze cerinelor de etic si c auditorul planific
si realizeaz auditul astfel nct s obin o asigurare rezonabil cu
privire la faptul c situaiile financiare nu prezint denaturri
semnificative.
Opinia auditorului
n cazul n care auditorul concluzioneaz c situatiile financiare ofer o imagine fidel
sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil, trebuie exprimat o opinie nemodificata.
Alte responsabiliti de raportare: responsabiliti adiionale de a raporta asupra
altor aspecte suplimentare fat de exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare.
Ex: cadrul de adecvare al registrelor contabile i nregistrrilor
Semntura Auditorului: reprezint numele firmei de audit, numele personal al
auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de jurisdicia respectiv
Data Raportului Auditorului: nu mai devreme de data la care auditorul a obinut
suficiente probe de audit adecvate n virtutea crora s i poat fundamenta opinia cu
privire la situaiile financiare.
Adresa Auditorului: locaia din ara sau jurisdicia n care auditorul i desfoar
activitatea.
Comentariile auditorului din cuprinsul raportului de audit nu sunt standardizate, exist
diversitate in situatiile intlnite. Aceste comentarii depinde de experienta profesional i
abilitatea auditorului.
81
Audit financiar
Pe baza probelor obinute, auditorul va evalua concluziile, dac exist o asigurare

rezonabil conform creia situatiile financiare luate in ansamblu nu contin denaturri
semnificative. Dac situatiile financiare sunt intocmite n concordan cu un cadru de
raportare, atunci se va tine seama dac argumentele sustin cele afirmate.
1. Model Raport de audit (ISA 700)
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale Companiei ABC, care cuprind bilanul la data
de 31 decembrie 2013, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la
acea dat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii
explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare
n conformitate cu Legea XYZ din Jurisdicia X, i pentru acel control intern pe care
conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare
care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe
baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i
planificarea i desfurarea auditului n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu
privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la
valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea
acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern relevant
pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare n
vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu
cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii.
Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere,
precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza
o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare ale Companiei ABC pentru exerciiul financiar ncheiat
la 31 decembrie 2013 sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu Legea XYZ din Jurisdicia X.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]
82
Audit financiar
2. Model Raport de audit (exemplu practic)

AUDITOR FINANCIAR - AUTORIZAIA NR..
Sediul social: Constana,
Tel:
Email:
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
Privind Situaiile financiare anuale ale
exerciiului financiar 01 ianuarie 31 decembrie 2013
Ctre:
S.C. ABC S.A.
n baza contractului ncheiat cu S.C. ABC S.A., am procedat la auditarea situaiilor financiare
anuale ale societii pentru exerciiul financiar 2013 i elaborarea raportului de audit
financiar.
Auditarea situaiilor financiare precum i verificarea corelaiilor bilaniere s-au efectuat n
consonan cu Normele Naionale de Audit Financiar, elaborate de CAFR, aliniate la
standardele internaionale de audit (ISA) elaborate de IFAC.
n conformitate cu ISA, auditorul are responsabilitatea de a formula o opinie asupra
corectitudinii situaiilor financiare prezentate de administratorul entitii patrimoniale, dac
acestea au fost ntocmite n conformitate cu referenialul contabil aplicabil i cu respectarea
legislaiei n vigoare din domeniul contabilitii.
Situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu OMFP 3055/2009 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i cu Legea
contabilitii nr.82/1991 republicat. Acestea se compun din:
- Bilan
- Cont de profit i pierdere
- Situaia modificrilor capitalului propriu
- Situaia fluxurilor de trezorerie
- Politici contabile i note explicative
Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii adecvate a situaiilor financiare anuale, precum i
corectitudinea acestora, aparine integral administratorului societii.
Aceast responsabilitate include: conceperea, implementarea unui control intern relevant
pentru ntocmirea i prezentarea adecvat a situaiilor financiare ce nu conin denaturri
semnificative datorate fie fraudei, fie erorii; selectarea i aplicarea politicilor contabile
adecvate; elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru circumstanele date.
Rolul auditorului este de a stabili dac situaiile financiare reflect fidel, sub toate aspectele
semnificative, situaia patrimonial, tranzaciile efectuate de societate pe perioada auditat i
nu prezint anomalii semnificative, care ar putea induce n eroare utilizatorii externi de
informaie financiar contabil.
Auditorul are responsabilitatea de a valida situaiile financiare ale clientului, nainte ca
acestea s devin publice, crescnd astfel gradul de credibilitate al acestora n faa
83
Audit financiar
utilizatorilor externi de informaii financiar-contabile, care vor sta la baza lurii de decizii
economice.
Pe parcursul misiunii de audit desfurate la S.C. ABC S.A. au fost analizate sistemul
contabil i de control intern, astfel nct, auditorul s poat evalua faptul c acestea sunt
adecvate pentru a fi folosite ca baz pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru pstrarea
unei evidene contabile corecte, conforme cu realitatea i n consonan cu reglementrile
legislative n domeniu, pentru exerciiul financiar ianuarie-decembrie 2013.
Pe parcursul derulrii misiunii de audit nu au fost depistate fraude sau greeli intenionate
care ar fi putut avea impact asupra situaiilor financiare. Trebuie menionat faptul c auditorul
nu i asum responsabilitatea pentru eventualele fraude ce ar putea fi depistate dup
ncheierea auditului, deoarece n cadrul misiunii de audit verificrile s-au efectuat pe
eantioane statistice, prin teste, existnd riscul ca acestea s nu poat fi depistate.
n cadrul misiunii de audit, s-au efectuat diligenele i investigaiile considerate necesare
pentru a ne asigura c situaiile financiare reflect adecvat realitatea, neaprnd denaturri
semnificative sau abateri majore de la metodele i principiile contabile folosite.
Utiliznd metodele i procedurile specifice unei misiuni de audit, considerm c am obinut
suficient material probant care s ne permit s formulm o opinie calificat.
Opinia de audit
n opinia noastr considerm c situaiile financiare anuale ale S.C. ABC S.A., reflect cu
fidelitate sub toate aspectele semnificative, tranzaciile entitii i poziia sa financiar,
rezultatele din exploatare i fluxurile de numerar pentru exerciiul financiar ianuariedecembrie 2013, fiind reglementare i sincere n conformitate cu OMFP 3055/2009.
Nume si prenume
martie 2014
Membru CAFR autorizaie nr.
Tel.
Email:
30
Constana
84
Audit financiar
Bibliografie
Bibliografie minimal obligatorie:;
1. URLEA, E.; ROMAN, AURELIANA G.; NEAMTU, H. - Audit financiar.
Misiuni de asigurare i servicii conexe, Editura Economica, Bucuresti, 2012;
2. MUNTEANU V.-Audit financiar contabil,Editura PROUNIVERSITARIA,Bucuresti
2012;
3. MORARIU A.;STOIAN F.-Audit financiar,Editura ASE,Bucuresti 2010.
4. OMFP nr. 3055/2009 R-pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu

directivele europene;
5. OMFP nr.1898/2013- pentru modificarea si completarea Reglementarilor
conforme cu directivele europene ,aprobate prin OMFP nr 3055/2009
Bibliografie recomandat:
1. ARENS, A.; LOEBBECKE, J. - Audit O abordare integrat, Editia a 8-a, Editura
ARC, Bucuresti, 2006;
2. DNESCU, TATIANA - Audit financiar- convergente intre teorie si practica,
Editura Irecson, 2007;
85

Curs Audit Financiar Ruse Cig Modifcat

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Audit Financiar Ruse Cig Modifcat

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA

FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

Prof.univ.dr. Ruse Elena

CAPITOLUL I CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA I............................................................................................................... 4

Istoricul auditului financiar......................................................................................4

Reglementri n domeniul auditului........................................................................6

Concepte, tipuri de audit..........................................................................................8

CAPITOLUL II CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

Prof.univ.dr. Ruse Elena

VII.1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrrilor de audit........................................42

Prof.univ.dr. Ruse Elena

CAPITOLUL I CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA I

Auditori selectai din

Prof.univ.dr. Ruse Elena

prima jumtate tribunalele

rndul celor mai buni

Auditori alei din

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Declaraiile privind practica n audit nu sunt standarde n sine, ci ndrumri practice

Prof.univ.dr. Ruse Elena

ISA 330- rspunsul auditorului la riscurile evaluate

Standardele sunt publicate i tiprite pentru toi cei interesai n manualul de

Manualul de Standarde internaionale de Audit i Control de calitate. Audit financiar

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Directiva /43/CE privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Orice tip de analiz, de control de studiu de verificare cu privire la o

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Tablou comparativ al auditului din punct de vedere al afilierii auditorilor

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Prof.univ.dr. Ruse Elena

CAPITOLUL II CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND AUDITUL FINANCIARPARTEA a II-a

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Structura capitalului propriu;

Prof.univ.dr. Ruse Elena

o Dac la inventariere au fost constatate evenimente, tranzacii care nu

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Corespondena datelor dintre Registrul Jurnal i contabilitatea sintetic;

II.2 Principiile generale ale auditului financiar

Integritatea, const n faptul c un auditor financiar trebuie s fie direct i

Obiectivitatea, face referire la faptul c un auditor financiar trebuie s fie

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Competena profesional i atenia cuvenit, un auditor financiar trebuie s

Confidenialitatea, un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea

Conduit profesional, un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o

Standardele tehnice, fac referire la faptul c un auditor financiar trebuie s

Prof.univ.dr. Ruse Elena

CAPITOLUL III DEONTOLOGIA AUDITORULUI FINANCIAR SI INTERESUL

III.1 Organismul de reglementare al profesiei de auditor financiar

Prof.univ.dr. Ruse Elena

Sa educe publicul asupra rolului si misiunii auditorului financiar, membru al

Pentru atribuirea calitii de auditor financiar:

Prof.univ.dr. Ruse Elena

CAPITOLUL IV RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI VERSUS

IV.1 Caracteristicile controlului intern

asigurarea maximizrii profitului;

eliminarea oricror factori i cauze, care ar putea duce la diminuarea profitului;

asigurarea integritii patrimoniului;

creterea eficienei activitii operaionale prin limitarea i/sau excluderea

creterea fidelitii i a exactitii a informaiilor contabile;

respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii;

asigurarea unui climat sntos, de disciplin, pentru desfaurarea activitii n condiii

motivarea salariailor i afirmarea lor, avnd ca rezultat mbuntirea activitii i un

Prof.univ.dr. Ruse Elena