UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CIG, FB, MK, MANAGEMENT AN I ANUL UNIVERSITAR 2012 2013

3 SEMESTRUL I

BAZELE CONTABILITII
NOTE DE CURS

TITULAR CURS: Conf.univ.dr. Mitea Nelua

CONSTANA

CUPRINS:
Capitolul I : CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONALpag.4 I.1. Scurt istoric al contabilitii..................................................................pag.4 I.2. Definiia contabilitii.......................................................................................................................pag.5 I.3. Locul i rolul contabilitii...............................................................................................................pag.6 I.4. Feluri de ntreprinderi.......................................................................................................................pag.6 I.5. Delimitarea noiunilor de contabilitate financiar i contabilitate de gestiune..............................pag.6 I.6. Structuri organizatorice privind contabilitatea...............................................................................pag.7 I.7. Etica profesional contabil..............................................................................................................pag.7 Capitolul II: OBIECTUL CONTABILITII .........................pag.8 II.1. Teorii (concepii) cu privire la obiectul contabilitii..........................pag.8 II.2. Elemente ale obiectului contabilitii..................................................pag.8 Capitolul III: METODA CONTABILITII....................................................pag.11 III.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii.....................................................pag.11 III.2.Procedeele metodei contabilitii...............................................................................pag.11 III.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor.......................................................................................pag.11 III.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii..............................................................................pag.11 III.2.3. Procedee comune i altor discipline economice...................................................................pag.12 III.3. Principii, norme si convenii contabile.........................................................................................pag.12 III.3.1. Principii generale ale contabilitii......................................................................................pag.12 III.3.2 Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii................................pag.13 III.3.3 Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009..............................................pag.13 III.3.4. Principii i convenii contabile conform Standardelor Internaionale. de Contabilitate.......pag.14 Capitolul IV: CADRUL GENERAL CA TEORIE NORMATIV. ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA CONTABILITII. pag.15 IV.1. Obiectivul cadrului general contabil.....pag.15 IV.2. Utilizatorii de informaii........................... pag.15 IV.3.Caracteristicile calitative ale informatiei contabile: .................................pag.16 IV.4. Recunoaterea structurilor situaiilor financiare.......................................pag.16 IV.5. Evaluarea structurilor situaiilor financiare..............................................pag.17 IV.6. Capital financiar i Conceptul de de meninere a capitalului financiar....................................pag.17 Capitolul V : MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL V.1. Definiia bilanului contabil......................................................................pag.18 V.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati........................................pag.18 V.3. Elementele componente ale bilanului contabil.............................................pag.20 CapitolulVI: BILANUL CONTABIL ACTIVE CIRCULANTE..pag.23 VI .1. Active circulante (active curente) ...................................................pag.23
2

VI.1.1 Stocurile.....................................................................................pag.23 VI.1.2. Creane..........................................................................................pag.24 VI.1.3. Investiii financiare pe termen scurt.....................................................................................pag.24 VI.1.4. Casa i conturi la bnci................................................................pag.25 VI.2. Active de regularizare i asimilate................................................................................................pag.25 CapitolulVII: MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL .........................pag.27 VII.1. Capitalul propriu ............................................................................................pag.27 VII.2. Datoriile...........................................................................................................pag.28 VII.3. Provizioanele...................................................................................................pag.29 VII.4. Pasive de regularizare i asimilate ..................................................................pag.29 CapitolulVIII : DOCUMENTELE CONTABILE.DOCUMENTELE - IMPORTANA I NTOCMIREA LOR..........................................................................................................................pag.32 VIII. 1.Coninutul i clasificarea documentelor...................................................................................pag.32 VIII.1.1 Clasificare..............................................................................................................................pag.32 VIII.1.2. Registrele contabile....................................................................................................pag.33 VIII.1.3. Documentele de sintez i raportare...........................................................................pag.33 VIII.2. Forme (sisteme) contabile..........................................................................................................pag.34 Capitolul IX: EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE...................................pag.35 IX.1.Definiie.........................................................................................................................................pag.35 IX.2. Criteriile de evaluare.....................................................................................................................pag.35 IX.3. Baze de evaluare...........................................................................................................................pag.36 IX.4. Sistemul de preuri i tarife...........................................................................................................pag.37 IX.5. Forme de evaluare.........................................................................................................................pag.38 IX.5.1. Evaluarea curent a elementelor patrimoniale...................................................................pag.38 IX.5.2. Evaluarea periodic...............................................................................................................pag.38 IX.5.3. Reevaluarea............................................................................................................................pag.39 IX.6. Contabilitatea i inflaia................................................................................................................pag.39 Capitolul X: BILANUL CONTABIL I MODIFICRILE BILANIERE.............................pag.40 X.1. Modificri bilaniere........................................................................................................... pag.40 X.2. Distincia curent/termen lung n situaiile financiare.............................................................. pag.41 Capitolul XI: CLASA CONTURILOR DE REZULTATE (PROCESE)...............................pag.42 XI.1. Cheltuielile....................................................................................................................................pag.42 XI.2. Veniturile......................................................................................................................................pag.42 XI.3. Mecanismul de funcionare a conturilor de venituri i cheltuieli..................................................pag42 CapitolulXII: CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII .......pag.46 XII.1. Definitia contului.........................................................................................................................pag.46 XII.2. Structura contului........................................................................................................................pag.46 XII.3. Forma contului.............................................................................................................................pag.47 XII.4. Funciile contului.........................................................................................................................pag.48 XII.5.Regulile de funcionare a conturilor.............................................................................................pag.48 XII.6. Corespondena conturilor............................................................................................................pag.49 CapitolulXIII:CONTULPROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII ........pag..51 XIII.1. Analiza contabil a operaiunilor economico-financiare XIII.1.1. Formula contabil............................................................................................................pag.51 XIII.1.2. Articolul contabil............................................................................................................pag.51 XIII.1.3. Formulele contabile.........................................................................................................pag.51 XIII.2. Conturi sintetice i conturi analitice...........................................................................................pag.52
3

XIII.3. Planul de conturi general ...........................................................................................................pag.54 CapitolulXIV: ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR..................................................pag.55 XIV.1. Conturi de capitaluri proprii.......................................................................................................pag.55 XIV.2. Conturi de provizioane...............................................................................................................pag.58 BIBLIOGRAFIE.pag.61

Curs I CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL

I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII

Contabilitatea a aprut odat cu nevoia de evident a bogatei (bunurilor dobndite) si s-a dezvoltat odat cu marile civilizaii. Civilizaia sumerian-2500 i.e.n.- apar marile bogii. 1900 i.e.n civilizatia Sumerian este absolvita de civilizatia Babilonian. Se remarc primul autor notabil de contabilitate - Hammurabi - al aselea rege al primei dinastii a Babilonului (2002-1960 .e.n). Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cuneiforme, cu texte privind inerea legal a conturilor. Pe aceste tblie existau nscrise cifre, efectuate adunri lungi i verificri de calcule. Primele documente contabile avnd ca suport papirusul dateaz din epoca Egiptului ocupat de greci (anul 300 .e.n.), din care au fost decodificate note, conturi, devize i chitane. Prin decodificarea papirusului lui Zenon s-a probat c la acea vreme: exista distincie ntre conturile de fluxuri reale (produse agricole) i conturile de fluxuri monetare; se utilizau balane lunare i situaia contului Casa; se conduceau jurnale; Primele centre contabile n Grecia antic(2000i.e.n.-600i.e.n). au fost templele, unde: au loc schimburile,apar primele bnci de depuneri care reunesc toate elementele tehnicii financiare moderne; primii bancheri ineau un registru-jurnal sau efemeridele, n care detaliau operaiunile zilnice, scriind veniturile i cheltuielile In Imperiul roman (735 i.e.n. fondarea Romei)(cderea Romei 200 i.e.n.) crile contabile purtau numele de calendarita; bancherii romani, au perfecionat tehnica contabil,deschiznd conturi pentru teri. Lor li se datoreaz separarea ncasrilor de pli prin folosirea n registrul de cas a 2 (dou) coloane numite acceptum (credit) i expensum (debit). Cicerone (106-43 .e.n.) - aduce precizri n legtur cu registrele contabile la romani. Principalul document contabil era un jurnal de venituri i cheltuieli (Codex accepti et expensi).
4

registrul n care se inea evidena tuturor operaiunilor, fr spaii sau tersturi, era Codex rationum. In Evul Mediu:200/300-1200/1300 e.n. are loc o stagnare a contabilitii (se produce o discontinuitate n evoluia civilizaiei romane, generat probabil i de restrngerea ariilor de comer i dezvoltarea economiei feudale); registrele contabile se numesc memoriale , n ele se nregistreaz creanele i datoriile n ordine cronologica. n alte memoriale se nregistrau operaiuni de cas i inventare. Aceste documente erau inute, mai ales, de clugri din abai. n perioada cruciadelor :1095-1453(I cruciada 1099 se ntemeiaz statele cretinecucerirea Ierusalimului; a x cruciada turcii otomani cuceresc Constantinopolul) are loc o dezvoltare a creditului se formeaz puteri economice i financiare internaionale sub forma ordinelor militaro-religioase (ca acela al Templierilor), care ineau o eviden strict a veniturilor, a cheltuielilor i a clienilor; memorialul a evoluat n spre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificarea unitilor de producie i de servicii, precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. apar conturile, ca ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de exploatare. Sfritul Evului Mediu : dezvoltarea legturilor comerciale, extensia creditului, adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a face fa noilor exigene; ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea, evidena se inea ntr-un cont pentru client i n altul pentru furnizor; Pn prin anul 1290, comercianii conduceau dou registre: - registrul intrrilor i ieirilor (ncasrilor i plilor) i corespundea la acea dat contabilitii simple; - registrul creditorilor i debitorilor i era un registru al conturilor de persoane. Apariia contabilitii n partid dubl(ncepnd cu anul 1290) Printele contabilitii: clugarul Luca Pacioli (n. 1494) a promovat si popularizat contabilitatea in partida dubl. A ntocmit lucrarea: Tratat particular despre conturi i nregistrri n care recomand s se fac inventarul tuturor bunurilor personale i ale exploatrii (unitii patrimoniale) comerciantului si se consemneaz utilizarea a trei registre : Memorialul , Jurnalul , Cartea Mare Generalizarea contabilitii n partid dubl-prin descoperirea tiparului (sec.XV)

nfiarea actual a contabilitii o datorm Franei unde n 1673, printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i carteajurnal primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devine un instrument de control al statului aa cum este i n prezent. Contabilitatea din Romnia este de influen Francez: n 1637 apare Pravila Comercial din Transilvania-reguli de aplicare a contabilitii n partid dubl.

In 1859, in Monitorul Oficial al Moldovei a fost publicat structura cursului de contabilitate, conceput de Ion Ionescu de la Brad n 1913 n Romnia, se nfiineaz ACADEMIA DE NALTE STUDII COMERCIALE I INDUSTRIALE din Bucureti, unde se studiaz i public contabilitatea.

I.2. DEFINIIA CONTABILITII Prima definiie aparine lui Luca Pacioli, cel care a pus bazele contabilitii Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. . n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital Bernard Colasse n lucrarea sa Contabilitatea general o definete ca: algebr a dreptului, metod de observare a tiinelor economice . Desigur nu este numai algebra dreptului, ns conceptele juridice i mai ales noiunea de patrimoniu o marcheaz profund. Amprenta dreptului asupra contabilitii este n special foarte puternic n bilan. Legea Contabilitii din Romnia, nr.82/ 1991, o definete ca fiind: instrumentul principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, care trebuie s asigure : nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute, controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i a procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate; furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii balanelor financiare si a bilanului pe ansamblul economiei naionale.

I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII - Face legtura dintre activitile economice i factorii de decizie. - Sistemul informaional contabil este parte a sistemului informaional managerial. In accepiune moderna, contabilitatea trebuie s furnizeze informaii cantitative, n special de natur financiar, privind entitile economice i care urmeaz a fi folosite n luarea deciziilor economice Contabilitatea reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i transmite informaii financiare despre o entitate economic identificabil. I.4. FELURI DE NTREPRINDERI
6

Societatea pe aciuni(SA) Caracteristica principala: limitarea rspunderii fiecrui acionar la nivelul capitalului subscris Capitalul social este divizat n aciuni Societatea n comandit pe aciuni (SCA) Este asemntoare cu societatea in comandit simpl Capitalul social este divizat n aciuni Societatea n comandit simpl(SCS) 2 tipuri de asociai:comanditai i comanditari Caracteristica principala: - comanditaii rspund solidar i nemrginit pentru obligaiile societii - comanditarii rspund n limita capitalului subscris Societatea n nume colectiv(SNC) Caracteristica principal:pstreaz obligaia solidar(n egal msur) si nemrginita a asociailor pentru operaiunile efectuate in numele societii Societatea cu rspundere limitat(SRL) Caracteristica principal:limitarea rspunderii asociailor pentru obligaiile societii la capitalul subscris de fiecare asociat Capitalul social este divizat n pri sociale

I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I CONTABILITATE DE GESTIUNE Contabilitatea financiar furnizeaz informaia contabil care este destinat utilizatorilor externi: investitorii, creditorii, salariaii, guvernul sau publicul larg i este concretizat prin situaiile financiare : bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de numerar i note explicative la acestea. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil cuantificat, prelucrat i transmis pentru utilizare intern de ctre management. Informaia privete costul produselor, comportamentul cheltuielilor n raport cu volumul activitii sau profitabilitatea pe produs.

I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA Contabilitatea ntreprinderii = contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor; Contabilitatea organizat i condus de ctre persoanele fizice i juridice fr scop lucrativ; Contabilitatea trezoreriei=contabilitatea finanelor publice privind execuia de cas a bugetului statului, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea

datoriei publice, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul instituiilor publice; Contabilitate public =contabilitatea situaiei i micrii; patrimoniului instituiilor publice. Contabilitatea naional=contabilitatea la nivel macroeconomic; Contabilitatea bancara.

I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL Etica reprezint un cod de conduit care se aplic n mod curent n viaa de zi cu zi. Ea are in vedere corectitudinea sau incorectitudinea unor fapte (aciuni). Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c, dei rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului, directorul financiar contabil (contabilului ef) mpreun cu personalul din subordine rspunde de inerea contabilitii conform legii Directorul financiar contabil trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine patronului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.

CURS NR.2 OBIECTUL CONTABILITII

DEFINITIE:Contabilitatea este o component a sistemului tiinei economice a aprut din nevoia de a rspunde la problema gestiunii valorilor economice dintr-o entitate

OBIECTUL CONTABILITATII=PATRIMONIU Definiia patrimoniului: totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

II.1. Teorii (concepii) cu privire la obiectul contabilitii Concepia juridic patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii ; BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII Concepia economic patrimoniul are la baz structura calitativ de resurse economice.
8

RESURSE = UTILIZRI RESURSELE sau izvoarele de finanare ale entitii pot fi: Resurse proprii, asigurate de ctre proprietar Resurse atrase sau strine, furnizate de tere persoane (bancheri, furnizori, alte persoane) Resurse rezultat, sub forma profitului realizat la ncheierea exerciiului contabil.

UTILIZRILE pot fi : Utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosin ndelungat (mai mare de un an) Utilizri temporare sau curente Utilizri rezultate sub forma de pierdere generat de o activitate nerentabil

CONDITIE OBLIGATORIE A CONTABILITII Prezentarea simultana a patrimoniului prin prisma juridicului si a economicului II.2. Elemente ale obiectului contabilitii Structuri globale, specifice relaiilor de investiii si finanri ale elementelor patrimoniale: ACTIV / CAPITAL PROPRIU / DATORII Structuri specifice relaiilor de transformri a elementelor de patrimoniu in cadrul proceselor economice: VENITURI / CHELTUIELI. Mijloacele economice formeaz coninutul activului i reflect bunurile economice privite sub aspectul utilitii i funcionalitii. Sursele de finanare formeaz coninutul pasivului (capital propriu + datorii) i reflect modul de dobndire economic i susinere financiar a activului

ACTIVUL reprezint totalitatea mijloacelelor economice prezentate in funcie de gradul de lichiditate a acestora; Un activ (conform I.A.S.B.= Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate), reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere Structuri de activ: Active imobilizate imobilizri necorporale imobilizri corporale imobilizri financiare

Active circulante stocuri creane investiii financiare pe termen scurt disponibiliti bneti Active de regularizare si asimilate

Pasivul reprezint sursele de finanare a mijloacelor economice, prezentat in funcie de gradul de exigibilitate a acestora si cuprinde Capitalul propriu+Datorii+Provizioane

CAPITALUL PROPRIU reprezint activul net, calculat ca diferen dintre activele unei ntreprinderi i datoriile sale. Dup IFRS = interesul rezidual al acionarilor in activele ntreprinderii Capitalul propriu cuprinde: capital social sau capital individual Aciuni proprii rscumprate prime legate de capital diferene din reevaluarea activelor Rezervele rezultatul reportat rezultatul exerciiului DATORIILE O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute, si prin a crei decontare se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice Datoriile (surse strine, atrase) cuprind: credite bancare mprumuturi din emisiunea de obligaiuni furnizori datorii fiscale, salariale, sociale datorii fa de asociai creditori diveri. Provizioanele cuprind: provizioane pentru litigii provizioane pentru garanii acordate provizioane pentru reparaii capitale Pasivele de regularizare includ: venituri nregistrate n avans subvenii
10

Structuri de venituri si cheltuieli Definiii: CHELTUIELILE desemneaz n expresie valoric operaiunile patrimoniale referitoare la cumprarea i consumarea bunurilor economice. Cheltuielile reprezint micorri de beneficii economice n perioada exerciiului determinate de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, i au ca efect micorarea capitalului propriu, altele dect rambursrile ctre proprietar. Clasificarea cheltuielilor: Cheltuieli de exploatare ocazionate de activitatea curent i cuprind: cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i obiecte de inventar; cheltuieli cu plata serviciilor i lucrrilor prestate; cheltuieli privind amortizrile i provizioanele; cheltuieli cu salariile; cheltuieli cu impozitele i taxele. Cheltuieli financiare sunt legate de activitatea financiar i cuprind: pierderi de creane legate de participaii; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; diferene nefavorabile de curs; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite; sconturi acordate clienilor, alte cheltuieli. Cheltuieli extraordinare sunt acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. VENITURILE desemneaz expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate i subveniilor pentru investiii primite. Conform I.A.S.B., veniturile reprezint creterea beneficiilor economice n perioada exerciiului, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Clasificarea veniturilor: Venituri din exploatare sunt venituri legate de activitatea curent, normal a activitii i cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, i serviciilor prestate; venituri din producia stocat; venituri din producia imobilizat; venituri din subvenii de exploatare i alte venituri. Venituri financiare sunt venituri din activitatea financiar i cuprind: venituri din participaii venituri din alte imobilizri financiare; venituri din creane imobilizate; venituri din titluri de plasament; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute i alte venituri. Venituri extraordinare sunt acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal a unitii.

Echilibrul dintre cheltuieli i venituri se realizeaz prin ecuaia: VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT

CURS NR.3 METODA CONTABILITII

11

III.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii

Metoda este o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar procedeul este numai o manier de a atinge un scop

Metoda contabilitii = totalitatea procedeelor interdependente, folosite n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performanei (rezultatului) ntreprinderii. III.2.Procedeele metodei contabilitii: procedee comune tuturor tiinelor procedee specifice metodei contabilitii procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.

III.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor: Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Procesele economice se pot exprima valoric, consemnate n documente. Raionamentul const n judecata logic a fenomenelor i proceselor economice observate, pentru a ajunge la concluzii valide. Compararea este alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese economice exprimate valoric cu scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele i desprinderii de concluzii. Clasificarea este aciunea de mprire sistematic a obiectelor i fenomenelor n funcie de asemnri i deosebiri. Analiza este procedeul tiinific de cercetare care se bazeaz pe studierea sistematic a fiecrui element component. Sinteza este procedeul tiinific de cercetare a fenomenelor ce se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus. III.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete dubla reprezentare i prin care se reflect situaia patrimoniului n ntregul su i rezultatele financiare ale activitii unitii la un moment dat. Bilanul este completat cu anexa la bilan i contul de profit i pierdere, care explic i detaliaz anumite date cuprinse n bilan. Contul este procedeul prin care se reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al operaiilor economico-financiare din ntreprindere. Planul de Conturi General - Totalitatea conturilor sau Sistemul de Conturi Balana de verificare este procedeul prin care se centralizeaz datele nregistrate n conturi i se controleaz exactitatea lor. Asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale. Balana de verificare ndeplinete i o funcie de control, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan.
12

III.2.3. Procedee comune i altor discipline economice Documentaia servete la consemnarea operaiilor economice i financiare n locul i momentul producerii lor, n vederea nregistrrii n contabilitate. Evaluarea reprezint cuantificarea n expresie valoric a existenei i micrii elementelor patrimoniale n scopul reflectrii lor n contabilitate. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare cu ajutorul preurilor. Calculaia este procedeul prin care se colecteaz i repartizeaz cheltuielile pe destinaii, activiti, secii, faze de fabricaie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, terminnd cu stabilirea rezultatelor finale Inventarierea asigur stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu de unitate.

III.3. Principii, norme si convenii contabile

III.3.1. Principii generale ale contabilitii: principiul dublei reprezentri; principiul dublei nregistrri; principiul patrimoniului nchis.

Principiile sau conveniile contabile : reprezint enunuri conceptuale generale utilizate ca sistem de referin pentru obinerea informaiei contabile, referitoare la situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut. sunt cunoscute n literatura de specialitate i sub denumirea de reguli sau norme contabile. Realizarea unei imagini fidele este condiionat de respectarea cu buna-credin a principiilor sau conveniilor contabile. a fost elaborat un set de norme numite principii contabile general acceptate (G.A.A.P. - Generally Accepted Accounting Principles).

1. Principiul dublei reprezentri presupune reflectarea sau consemnarea concomi-tent a oricrui element patrimonial sub cele dou aspecte eseniale: al componenei i al destinaiei bunurilor, al provenienei, al finanarii a acelorai bunuri, precum i raporturile de proprietate. Relatia de echilibru este ACTIV=PASIV

13

In cazul n care obiectul dublei reprezentri l constituie procesele economice, activitile interne, care transform efortul economic sau cheltuiala ntr-un efect economic adecvat, (venit), relaia de echilibru a aceluiai principiu devine: REZULTATE = VENITURI - CHELTUIELI 2. Principiul dublei nregistrri presupune nregistrarea fiecrei operaiuni economice n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. 3. Principiul patrimoniului nchis presupune nregistrarea tuturor operaiunilor economice prin separarea integral a patrimoniilor deinute de partenerii unui raport economico-juridic: furnizor i client, debitor i creditor, cumprtor i vnztor etc. Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii

Legea contabilitii enun un numr de principii a cror utilizare trebuie s conduc la obinerea unei imagini fidele: Principiul prudenei Principiul permanenei metodelor Principiul continuitii activitatii Principiul independenei exerciiului Principiul necompensrii Principiul intangibilitii bilanului de deschidere Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009 Principiul prevalentei economicului asupra juridicului Principiul pragului de semnificaie Principii i convenii contabile conform STANDARDELOR INTERNAIONALE. DE CONTABILITATE Principiul costului istoric Principiul meninerii capitalului

III.3.2 Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii Principiul prudenei presupune evitarea supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii pasivelor i cheltuielilor, precum i luarea n considerare a eventualelor pierderi, deprecieri i riscuri oblig ntreprinztorul s nu-i supraevalueze ansele afacerii, s promoveze o viziune pesimist asupra patrimoniului su Principiul permanenei metodelor

14

metodele de lucru trebuie s rmn aceleai de la un exerciiu la altul asigur coerena i compatibilitatea informaiei contabile. Principiul continuitii activitatii pornete de la premisa c firma i va continua activitatea n viitorul previzibil, nefiind afectat de o reducere sensibil a activitii. creditorul i n egal msur orice potenial investitor, sunt interesai de acest aspect Principiul independenei exerciiului (sau al autonomiei exerciiului) presupune delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. exerciiul financiar clasic este anul calendaristic (1 ianuarie - 31 decembrie). Principiul necompensrii solicit interdicia compensrilor ntre elementele de avere i cele de datorii, ntre creane i angajamente, ntre elementele de Activ i cele de Pasiv, inclusiv ntre cheltuieli i venituri. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu, care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat

III.3.3 Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009 Principiul prevalentei economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul elementelor de bilant si contul de profit si pierdere se face tinand cont de fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii raportate si nu numai de forma juridica a acestora Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate daca: Reprezinta o suma nesemnificativa O astfel de combinatie ofera un nivel mai mare de claritate Comninatia este prezentata separat in notele explicative III.3.4. Principii i convenii contabile conform STANDARDELOR I. de C. Principiul costului istoric consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu, sau ceea ce ar aduce bunul dac l-am utiliza sau vinde pe pia. Principiul meninerii capitalului pornete de la premisa c orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitaii de finanare a capitalului.

15

CURS NR.4 CADRUL GENERAL CA TEORIE NORMATIV. ELEMENTE PRIVIND NORMALIZAREA CONTABILITII

IV.1. Obiectivul cadrului general contabil Cadrul general al contabilitii definete conceptele ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare si ABORDEAZA: a)obiectivul situaiilor financiare de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele (rezultatele) i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii b)caracteristicile sau atributele calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare, respectiv: inteligibilitatea (s fie uor nelese de utilizatori) relevana (s furnizeze cunotine pentru a influena deciziile economice ale utilizatorilor), o credibilitatea (s fie libere de erori i deformri), comparabilitatea (s fie comparabile n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele ntreprinderii c)definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor reprezentate n situaiile financiare; d)conceptele de capital i de meninere a capitalului, respectiv, capitalul financiar sinonim capitalului propriu al ntreprinderii, capitalul fizic sinonim capitalului permanent. Obiectivul cadrului general contabil este :

sprijinirea I.A.S.B. n elaborarea viitoarelor Standarde sprijinirea Consiliului I.A.S.B. n promovarea standardelor sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor, sprijinirea celor ce ntocmesc situaii financiare conform I.A.S.,
16

sprijinirea auditorilor in formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu I.A.S.; sprijinirea utilizatorilor n ce privete interpretarea informaiilor , furnizarea de informaii celor interesai de activitatea I.A.S.B. privind modul de elaborare a standardelor

IV.2. Utilizatorii de informaii Investitorii au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende. Angajaii sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor lor, precum i de informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, Creditorii financiari sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea Guvernul i instituiile sale solicit informaii i pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor n scopul determinrii politicii fiscale i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari. Publicul este interesat de informaii ca potenial investitor,potenial creditor,salariat. etc.

Conceptele contabile de baz ale situaiilor financiare sunt umtoarele: Contabilitatea de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (nu cnd apar fluxurile de numerar Continuitatea activitii. Se presupune c o ntreprindere i va continua activitatea i n viitorul previzibil. IV.3.Caracteristicile calitative ale informatiei contabile: sunt atributele care determin folosirea informaiei oferite de situaiile financiare pentru utilizatori: Relevana informaiei este afectat de natura sa i de pragul de semnificaie Credibilitatea Urmtorii factori contribuie la credibilitate: reprezentarea fidel; prevalena economicului asupra juridicului; neutralitate;

17

pruden; integralitate. Comparabilitatea: Informaia trebuie s fie prezentat ntr-o manier consecvent de-a lungul timpului i ntre entiti pentru a permite utilizatorilor efectuarea de comparaii semnificative. Inteligibilitatea: Informaia trebuie s fie uor neleas de utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligentele cuvenite

Limite privind furnizarea de informaii relevante i credibile: Oportunitatea. O ntrziere exagerat n raportare poate duce la o pierdere a relevanei, dar poate crete credibilitatea. Raportul cost-beneficiu. Beneficiile de pe urma informaiei ar trebui s depeasc costul furnizrii acesteia. Echilibrarea caracteristicilor calitative. Pentru a ndeplini obiectivele situaiilor financiare i pentru a le face adecvate unui anumit mediu, furnizorii de informaii trebuie s realizeze un echilibru corespunztor ntre caracteristicile calitative. IV.4. Recunoaterea structurilor situaiilor financiare Definite:este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care corespunde definiiei unei structuri a situaiei financiare si trebuie recunoscut n cazul n care: o este probabil ca orice beneficiu economic viitor o asociat s intre sau s ias n sau din ntreprindere; o elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea activelor Un activ este recunoscut n bilan daca: o este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere o activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea datoriilor O datorie este recunoscut n bilan daca: o este probabil c o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, o valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea veniturilor Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd: a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, pot fi evaluate n mod credibil. Recunoaterea cheltuielilor Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd:
18

a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, o pot fi evaluate n mod credibil.
o

IV.5. Evaluarea structurilor situaiilor financiare definiie este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. presupune alegerea unei anumite baze de evaluare Baze de evaluare utilizate n situaiile financiare : Costul istoric. Costul curent. Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei). Valoarea actualizat.

IV.6. Capital financiar i Conceptul de de meninere a capitalului financiar Capital financiar = capital propriu. Conform Conceptului de meninere a capitalului financiar profitul se obine doar dac valoarea financiar a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate. Capital fizic si Conceptul de mentinere a capitalului fizic capital fizic. = capital permanent Conform Conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic productiv a ntreprinderii la sfritul perioadei depete capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei, dup ce s-a exclus orice distribuire ctre proprietari i orice contribuie din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.

CURS NR.5 MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL

BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei

V.1. Definiia bilanului contabil

19

Bilanul procedeu specific metodei contabilitii prezint grupat, sistematizat i generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei reprezentri (nregistrri), bunurile economice sursele de provenien ale acestora. Definitia bilantului in conformitate cu reglementrile din Romnia: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ , de capital propriu si datorii precum si modificarile capitalului ,fluxul de trezorerie , notele explicative si politicile contabile ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i raportul administratorului.

V.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati: Bilanul contabil format tablou(veche) si list (actuala) Bilanul contabil al societatii Vla 31 .12.005 format tablou (veche)
ACTIV 1. TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizri necorporale - Cost 325 - Amortizare - 105 - Valoare net 220 Imobilizri corporale - Cost 87.540 - Amortizare - 31.280 - Valoare net 56.260 Imobilizri financiare SUME 56.800 220 56.260 320 PASIV SUME 1. TOTAL CAPITALURI 44.320 PROPRII Capital social (7.250 aciuni 36.250 a 5.000 lei valoare nominal) Rezerve legale 5.450 Rezultatul reportat 2.620 Rezultatul exerciiului 1.810 Repartizarea profitului -1.810 2. PROVIZIOANE 3.700 PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 3. TOTAL DATORII din 23.000 care: - mprumuturi i datorii pe 7.200 termen lung - Datorii pe termen scurt: 12.100 - Furnizori 7.500 - Alte datorii 4.600 4. VENITURI NREGISTRATE N AVANS TOTAL PASIVE 4.528 71.848

2. TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - Stocuri - Clieni - Investiii financiare pe termen scurt - Disponibiliti 3. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS TOTAL ACTIVE

15.048 7.910 3.415 0 3.723 0 71.848

ACTIV = PASIV 71848 = 71848

20

BILANUL CONTABIL 3 Bilanul contabil: este exprimat valoric (n mii lei) potrivit dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale.

URMEAZ BILANUL CONTABIL FORMAT LIST

ELEMENTE DE BILAN A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL I. Imobilizri necorporale (valoare net) II. Imobilizri corporale (valoare net) III. Imobilizri financiare B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL I. Stocuri II. Clieni III. Inv. finc. termen scurt IV. Disponibiliti banesti C. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS D. DATORII CE TREBUIE PLTITE PN LA UN

MII 56.80

LEI

220

56.26 320 15.04 7.910 3.415 3.723 0 12.10 7.500 4.600 -1.580 55.22 7.200 3.700 4.528 44.32 36.25

AN

I. Furnizori II. Alte datorii E=ACTIVE CIRCULANTE NETE, DATORII CURENTE NETE B + C (D + Ivenit F= TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE = E + A Isubv= (A+B+C) (D + I) 0 G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI I. VENITURI NREGISTRATE N AVANS J. CAPITALURI PROPRII I REZERVE: 0 I. Capital social 0
21

II. Rezerve legale III. Rezultatul reportat IV. Rezultatul exerciiului V. Repartizarea profitului

5.450

2.620 1.810 -

1.810

ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU Ecuatia de echilibru bilantier: Activ Datorii = Capital propriu Activ (A+B+C) Datorii (D+G+H+I) = Capital propriu (J) 71.848 27.528 = 44.320 44320 = 44320

V.3. Elementele componente ale bilanului contabil

Imobilizri necorporale(active intangibile): acele valori economice de investire care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete. Potrivit Reglementrilor de armonizare a contabilitii,imobilizrile necorporale sunt: active identificabile nemonetare, fr suport material care sunt deinute pentru folosire n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau n scopuri administrative. Imobilizrile necorporale cuprind: cheltuielile de constituire cheltuieli de dezvoltare concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare fondul comercial imobilizri necorporale n curs. Cheltuielile de constituire: cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii: taxe de nregistrare i nmatriculare cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate- numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.

Cheltuielile de dezvoltare :

22

costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale : Concesiunile: costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu Brevet,know-how,licena, marca i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual:costurile efectuate pentru achizitionarea acestora . know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii .

Alte imobilizri necorporale includ: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri Fondul comercial : este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Reprezinta elementele necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate: reputaia clientela vadul comercial firma Imobilizri corporale(active fixe sau active tangibile): bunuri cu coninut material. Potrivit standardului internaional de contabilitatea I.A.S. 16, imobilizrile corporale sunt: deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestare de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe ntreaga sa durat de via util Metode de amortizare: Linear degresiv si Accelerat Durata de via util reprezint fie:

23

perioada de timp n cursul creia un activ se estimeaz s fie folosit de ctre o ntreprindere; fie numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin folosirea activului. n structura imobilizrilor se cuprind: terenuri; cladiri, utilaje, mijloace de transport , mobilier alte; imobilizri corporale n curs. Terenurile includ dou categorii: terenuri amenajri de terenuri. terenurile nu sunt supuse amortizrii investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii. Mijloacele fixe reprezint: obiectul singular sau un complex de obiecte ce se folosesc ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (actualmente 1.800 lei); are o durat de folosire mai mare de un an. Imobilizri corporale n curs cuprind: active imobilizate care nu au fost terminate (n curs) pentru teri sau pentru nevoile proprii efectuate de ntreprinderi.

Imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung): reprezinta valorile financiare investite pe termen lung de ctre ntreprindere, sub form de titluri i creane financiare n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestora cuprind: titluri de participare i interese de participare, alte titluri de participare, creane imobilizate. reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi,a cror deinere durabil este util acesteia asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri Alte titluri imobilizate : acele titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine i nu are posibilitatea nici intenia s le revnd. Creanele imobilizate cuprind: creanele legate de participaii mprumuturi acordate pe termen lung alte creane imobilizate: garanii i cauiuni depuse de ntreprindere la teri pentru a asigura execuia unor obligaii.
24

CURS NR.6 BILANUL CONTABIL(continuare)ACTIVE CIRCULANTE

Elemente ale bilanului contabil VI .1. ACTIVE CIRCULANTE (active curente): delimiteaz elementele care se utilizeaz pe o perioad scurt din activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate activele curente sunt prezentate ca o resurs care: se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. n structura activelor circulante se cuprind: Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturi la bnci.

VI.1.1 Stocurile: acele bunuri deinute de ntreprinderi pentru a fi vndute n aceeai stare n care au fost cumprate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ori spre a fi consumate la prima lor utilizare. Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate I.A.S. 2 prezint stocurile ca fiind active: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii n curs de producie n vederea unei vnzri sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n categoria stocurilor se cuprind: materii prime i materiale consumabile producia n curs de execuie produse finite i mrfuri
25

avansuri pentru cumprri de stocuri. Materii prime sunt folosite n procesul de producie pentru obinerea produselor se pot regsi integral sau parial, n forma iniial sau transformat, n produsul finit. Materiale consumabile sunt de natura materialelor auxiliare, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile particip n procesul de fabricaie (sau ajut) fr a se regsi n forma iniial, de regul n produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, bunuri asimilate acestora:echipamentul de lucru, de protecie, aparate de msur i control, matrie folosite la obinerea produselor finite; scule, dispozitive i verificatoare etc

Stocuri aflate la teri: bunuri de natura stocurilor care fizic se afl n prelucrare, custodie la alte ntreprinderi (teri). Ambalajele: bunuri folosite n scopul proteciei pe parcursul transportului sau depozitrii diverselor active. Producia n curs de execuie: producia care nu a parcurs toate stadiile (fazele) de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, produselor nu li s-au efectuat probele tehnologice, respectiv recepia tehnic, predarea la depozit etc. lucrrile i serviciile neterminate. Semifabricate bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec mai departe n alte faze de fabricaie (secii) sau se livreaz terilor Produse finite bunuri care au parcurs toate fazele de fabricaie potrivit procesului tehnologic al ntreprinderii, predate la depozit n vederea vnzrii ctre teri. Produse reziduale bunuri, rezultate din procesul de fabricaie de natur: rebuturi, deeuri, materiale recuperabile Animale animalele i psrile nscute, respectiv cele tinere (miei, viei, purcei, mnji etc.) crescute i folosite pentru reproducie animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, ct
26

animalele pentru producia de ln, lapte i blan. Mrfurile acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n scopul revnzrii. Avansuri pentru cumprri de stocuri sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri. Creane (valori n curs de decontare) valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu).

VI.1.2. Creane: valorile avansate temporar de ntreprindere terilor) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii sunt delimitai prin structura de: clieni i conturi asimilate Decontri cu acionarii privind capitalul social Operaiuni in curs de lmurire

VI.1.3. Investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament sau valori de trezorerie) valorile financiare investite de ntreprindere n scopul obinerii unui ctig pe termen scurt Componenta: investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului,,aciuni proprii, aciuni, alte investiii financiare pe termen scurt. Investiii financiare pe termen scurt la societi n cadrul grupului un activ deinut de o ntreprindere pentru acumularea avuiei sale pe un termen de pn la 12 luni. Aciuni proprii aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social. Alte investiii financiare aciunile i obligaiunile cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt, obligaiuni emise i rscumprate. VI.1.4. Casa i conturi la bnci : Valorile existente sub form de bani difereniate n lei i n devize. Conturi la bnci - cecuri de ncasat - disponibiliti n lei i n devize - sume n curs de decontare. pot fi folosite n mod curent sau la termen. Casa mijloacele bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize
27

sub forma altor valori: tichete i bilete de cltorie, timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn. Acreditivele reprezint sume depuse de o ntreprindere la banc n scopul achitrii unor obligaii fa deun anumit furnizor n momentul realizrii condiiilor aferente acreditivelor. Avansuri de trezorerie sumele virate la bnci sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane fizice sau juridice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.

VI.2. Active de regularizare i asimilate Componenta: -cheltuieli in avans -ajustari de valoare Cheltuieli nregistrate n avans sumele de bani pltite n cursul exerciiului curent, dar care privesc servicii de care vor beneficia n exerciiul urmtor cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans etc.) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor pot fi: - ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, - i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,

CURS 7 MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL BILANUL CONTABIL MODEL PRIVIND POZIIA FINANCIAR A FIRMEI
PASIVUL BILANTIER

Componenta pasivului bilantier: Capital propriu Capital strain(datorii) Provizioane Pasive de regularizare
28

VII.1. Capitalul propriu reprezinta sursele de finanare existente la dispoziia unitii, respectiv interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. cuprinde: capital social actiuni proprii rascumparate prime legate de capital rezerve din reevaluare rezerve rezultatul reportat rezultatul exerciiului repartizarea profitului Capitalul social reprezinta aportul n bani i n natur al asociailor se difereniaz n : capitalul subscris nevrsat capitalul subscris vrsat se constituie la valoarea nominal a aciunilor subscrise la nfiinarea societii se modific pe perioada desfurrii activitii, prin: - majorri - diminuri se lichideaz n momentul desfiinrii ntreprinderii. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au obligat s-l pun la dispoziia treprinderii. Actul iniial de constituire a capitalului social se identific cu nfiinarea societii comerciale care are loc conform Legii 31/1990 a societilor comerciale, republicat. Aportul poate fi n natur i/sau n numerar. La societile pe aciuni capitalul social este obligatoriu de vrsat la nceput, n felul urmtor: cel n numerar 50%, iar cel n natur integral. Aporturile n creane nu sunt admise. Capitalul subscris vrsat reprezint acea parte din capitalul subscris care a fost depus la dispoziia ntreprinderii. este format din aportul la capital al proprietarilor i este reprezentat de pri sociale la S.R.L i aciuni la S.A. Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul social cu valori egale prin statut, valoare denumit i valoare nominal. Poate fi vrsat i nevrsat.Ca form concret de manifestare, aciunile sunt hrtii de valoare negociabile care se tranzacioneaz. Acionarul este coproprietar, iar aciunile constituie titluri de proprietate.

29

Aciunile i prile sociale asigur un venit anual proprietarilor numit dividend, repartizat din profitul net al societii. Tranzacionarea aciunilor implic dou feluri de operaiuni: de plasament i operaiuni speculative. Prime de capital reprezint - surse provenite din operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni - excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale cu ocazia operaiunilor de cretere a capitalului i mbrac formele: prime de emisiune: diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal (VE >VN); prime de aport: excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul social subscris i valoarea nominal a aciunilor emise; prime de fuziune: diferena dintre valoarea matematic (contabil) sau intrinsec a aciunilor i valoarea lor nominal; prime de conversie a obligaiunilor n aciuni: excedentul dintre valoarea obligaiunilor investite i valoarea nominal a aciunilor. Rezerve din reevaluare reprezint diferenele de valoare rezultate ca urmare a operaiunii de reevaluare a activelor imobilizate ca diferen ntre valoarea (mai mare) obinut i valoarea nregistrat n contabilitate (mai mic) pot fi folosite la creterea capitalului social sau alte destinaii stabilite potrivit normelor n vigoare. Baza de evaluare poate fi valoarea de pia (la activele fixe) sau valoarea de nlocuire mai puin amortizarea corespunztoare la alte active specializate (rafinrii, docuri, etc) Reevaluarea activelor sub forma imobilizrilor poate fi: reglementat (prin hotrre de guvern) i liber (aplicat la 2-3 ani de ntreprindere pentru a asigura meninerea capitalului) i se efectueaz de persoane calificate n domeniu. Rezerve surse constituite anual din profitul ntreprinderii, potrivit reglementrilor n vigoare, a statutului societilor comerciale i, respectiv Hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor sau Asociailor. sunt difereniate n: -rezerve legale -rezerve statutare,contractuale - alte rezerve.

Rezervele legale se stabilesc din profitul brut sau primele de capital au destinaia de a proteja capitalul. Rezervele statutare
30

se calculeaz anual din profitul net al ntreprinderii potrivit prevederilor din statutul acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor. Rezultatul reportat reprezint fie rezultatul financiar fie o parte din acesta a crei repartizare a fost amnat de Adunarea General a Acionarilor poate fi: -pozitiv, n cazul beneficiilor nerepartizate -negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar Rezultatul exerciiului este legat direct de veniturile i cheltuielile ntreprinderii poate fi pozitiv, situaie n care reprezint profit - adic o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare negativ, caz n care este o pierdere ce trebuie acoperit. n bilan, rezultatul negativ pierderea - este prezentat cu semnul minus i micoreaz capitalul propriu.

VII.2.Datoriile (capital strin) delimiteaz sursele de finanare extern furnizate de teri:bnci, instituii financiare, furnizori etc., pentru care ntreprinderea trebuie s acorde un echivalent valoric sau o prestaie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice se clasificate n: datorii curente: se ateapt s fie achitate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii, este exigibil, n termen de 12 luni de la data bilanului. datorii pe termen lung:toate celelalte datorii trebuie ncadrate la datorii pe termen lung. In structura datoriilor se includ mprumuturi i datorii asimilate datorii comerciale datorii n cadrul grupului datorii din interese de participare alte datorii. mprumuturi i datorii asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni credite bancare pe termen lung i mediu contracte cu bncile i alte instituii financiare. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
31

semnific surse financiare pe termen lung provenite din vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. Titlurile de credit numite obligaiuni sunt rambursabile la termen i purttoare de dobnzi Credite primite de la banc i alte instituii includ datoriile pe termen lung i mediu i respectiv, creditele pe termen scurt (de trezorerie) aceste credite sunt purttoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii.

Datorii comerciale semnific obligaii curente ale ntreprinderii provenite n cadrul relaiilor de decontare cu terii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii in structura lor se cuprind: furnizori efecte de pltit. Furnizori reprezint obligaiile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la teri. Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat n cadrul relaiilor de decontare cu terii. Datorii n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii mam cu filialele. Datorii din interese de participare reprezint obligaiile provenite din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate Alte datorii delimiteaz obligaiile salariale, sociale, fiscale ale ntreprinderii fa de : - personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate) - bugetul asigurrilor sociale (contribuiile la asigurri sociale, casa de sntate, ajutor de omaj) - bugetul statului (impozite i taxe) - asociai (capital de rambursat, dividende de plat) - fa de creditori diveri VII.3.Provizioanele : reprezint surse de finanare ale ntreprinderii se constituie la nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor, pentru: litigii, garanii acordate clienilor, restructurare etc. conform Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

32

conform Standardelor Internaionale de Contabilitate (I.A.S. 37), provizionul este definit ca fiind un o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizionului va fi numai n momentul n care: - o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice, s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; - poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

VII.4. Pasive de regularizare i asimilate reprezint valori ce corecteaz prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri bilaniere, obinndu-se valoarea real a pasivelor constau din: subvenii pentru investiii venituri nregistrate n avans. Subvenii pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile primite de o ntreprindere, pentru achiziionarea sau producerea de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti de termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Pasive de regularizare i asimilate Venituri nregistrate n avans reprezint sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (abonamente, chirii ncasate n avans).

CURS NR 8 DOCUMENTELE CONTABILE DOCUMENTELE - IMPORTANA I NTOCMIREA LOR

Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor datelor ei pe baz de acte scrise n care se consemneaz operaiile economice n momentul efecturii lor. Dup consemnarea n acte, operaiile economice sunt nregistrate n conturi pe baza actelor scrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia economic respectiv. Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii operaiilor economice cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate de constatarea

33

existenelor patrimoniale i pentru exercitarea funciilor organizatorice i administrative a unitilor patrimoniale. Totalitatea documentelor folosite pentru consemnarea operaiilor economice, n momentul producerii lor, sunt denumite documente primare. Documentele primare nu se pot confunda cu evidena operativ deoarece aceasta nu se identific cu fiecare document n parte sau cu un grup de documente, ci caracterul de eviden operativ este dobndit dup un nceput de organizare i prelucrare a documentelor primare Importana documentelor ca instrumente ale procedeului documentrii rezult din urmtoarele: Prin intermediul documentelor, contabilitatea cuprinde ntreaga activitate a unitilor Leag organic toate formele evidenei economice constituind una din sursele lor de date. Suport pentru verificarea gestiunilor Servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor, Furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea conducerii operative a proceselor Importan juridic Registrele contabile, bilanul i documentele justificative constituie documente contabile oficiale pentru executarea controlului asupra operaiilor patrimoniale efectuate, fiind admise ca prob n justiie. Pentru ca un document s fie valabil, el trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie scris clar i cite pentru a se evita orice posibilitate de interpretare; - s nu conin tersturi sau corecturi; - s fie ntocmit la timp; - s aib anulate rndurile libere; - s conin date exacte i reale; - suma pentru valori bneti n cazul documentelor justificative, s fie scris de dou ori, adic n cifre i litere. Rectificarea greelilor se face n toate exemplarele documentului, prin tierea cu o linie a textului sau sumei greite n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit, scriindu-se deasupra textul sau suma corectat. Dup completarea lor, documentele sunt prelucrate, adic: - sortate pe operaii; - exprimate valoric mrimile operaiilor economice i financiare; - cumulate unele documente primare ce reflect operaii de acelai fel; - verificate; - nscrise conturile n care se va nregistra operaia respectiv. VIII. 1.CONINUTUL I CLASIFICAREA DOCUMENTELOR

Elementele comune pe care trebuie s le conin toate felurile de documente, i anume:

34

- denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.); - antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit; - data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia; - indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor respective; - coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei; - etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de natura lui (cantitatea, valoarea); - semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n document i realitatea ei. VIII.1.1 Clasificare Dup natura operaiilor economice pe care le consemneaz, documentele se mpart n: - documente privind activitatea financiar-contabil (documente privind imobilizrile corporale, imobilizrile necorporale i financiare; vnzrile; trezoreria); - documente pentru alte activiti care nu reprezint acte justificative pentru nregistrrile contabile (documente privind cercetarea, proiectarea, investiiile, urmrirea produciei, control de calitate, personal, informatic, secretariat etc.). Dup funcia pe care o ndeplinesc se divid n: - documente de dispoziie; - justificative; - mixte; - contabile. Dup circuitul lor se divid n: - documente interne, care se ntocmesc n cadrul unitii i circul numai n interiorul ei (note contabile, bonuri de materiale folosite pentru eliberri de materiale seciilor de producie etc.); - documente externe, care justific raporturile economice cu alte uniti sau persoane (facturile furnizorilor pentru materialele cumprate, extrasele de cont de banc etc.). Dup coninut sunt: - documente primare, care oglindesc o singur operaie economic, nregistrat pentru prima oar n acel document prin culegerea datelor de pe teren (facturi, cecuri, chitane, bonuri de materiale); - documente centralizatoare (cumulative), care cuprind date referitoare la operaii de acelai fel culese din mai multe documente primare (borderoul de prezentare a facturilor la banc, centralizatorul intrrilor, respectiv al ieirilor de materiale, produse etc.). Dup regimul de tiprire i folosire sunt: - documente cu regim special; - documente fr regim special. Dup forma de prezentare sunt (mod de prezentare a formei i formatului):
35

- documente tipizate; - documente netipizate Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaionaldecizional, documentele se clasific n: - Documente justificative (sau documente primare) - Registrele contabile - Documente de sintez i raportare Documente justificative (sau documente primare) Conform Legii Contabilitii 82/1991 orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza nregistrrii n contabilitate, devenind astfel document justificativ. Reconstituirea documentelor are loc n cazul pierderii, distrugerii, sustragerii lor, intr-un termen de 30 zile de la data sesizarii Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc prin acte normative. Exemplu: registrele contabile i documentele justificative se pstreaz 10 ani de la data nchiderii exerciiului, iar tatele de salarii i bilanul contabil 50 ani. Dup expirarea termenului de pstrare, documentele se predau la arhiva statului dac mai prezint interes. VIII.1.2. Registrele contabile asigur nregistrarea n ordine cronologic i sistematic a operaiuniloreconomico-financiare i pot fi sub form de caiete (registre), fie: - Registrul jurnal, document contabil care servete la nregistrarea cronologic a operaiunilor economico-financiare. Totalul micrilor valorice din acesta este egal cu rulajul balanei de verificare. - Registrul inventar, document contabil care se ntocmete la sfritul exerciiului financiar i n care se nscriu bunurile patrimoniale inventariate. Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil se constituie provizioane pentru deprecieri. - Registrul Cartea mare servete la gruparea informaiilor economice i/sau financiare n raport de natura lor pentru realizarea de evidene sistematice. El poate mbrca forma fiei de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont ah sau pe conturi corespondente, forma Cartea mare centralizatoare. - Registrul jurnal de ncasri i pli se ntocmete de agenii economici persoane fizice (meseriai) i asociaii familiale i nregistreaz att operaiile n numerar ct i cele fcute prin banc, indiferent dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv. Se numeroteaz, nuruiete i apoi se vizeaz de organul fiscal. VIII.1.3. Documentele de sintez i raportare sunt reprezentate conform Legii Contabilitii 82/1991 de: - Bilanul Contabil - Contul de profit i pierdere
36

- Anexe - Raportul de gestiune al administratorului Bilanul - ca document de sintez prezint prin intermediul structurilor de activ i pasiv situaia la un moment dat a patrimoniului. Contul de profit i pierdere prezint cheltuielile i veniturile ntr-o anumit perioad cu rezultatul exerciiului. Situaia modificrilor capitalului propriu se vor prezenta ca o component distinct a situaiilor financiare + Fluxurile de numerar cuprind intrri i ieiri de numerar i echivalente de numerar. Politicile contabile i notele explicative conin informaii suplimentare relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. VIII.2. FORME (SISTEME) CONTABILE Forma (sistemul) de contabilitate, reprezint un set de formulare corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea dup anumite reguli a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale i poate fi: forma clasic (jurnalul unic), forma centralizatoare pe jurnale multiple, forma maestru ah forma informatic. Forma de contabilitate clasic sau jurnalul unic - se aplic n ntreprinderile mici unde volumul operaiilor ce pot fi nregistrate zilnic este limitat, fr a fi necesar divizarea muncii cheltuite. Forma de contabilitate centralizat sau pe jurnale multiple - se bazeaz pe un sistem de jurnale auxiliare sau analitice (jurnal de vnzri, jurnal de cumprri, jurnal de banc, etc., care la sfritul fiecrei luni se centralizeaz n jurnalul general (sau centralizator). nregistrrile din registrul general sunt preluate de cartea mare global deschis pentru fiecare cont sintetic. - Forma de contabilitate maestru ah sau pe conturi corespondente are la baz dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajului debitor ct i a celui creditor al conturilor sintetice - Forma de contabilitate informatic adapteaz la formele de contabilitate prezentate mai nainte, folosirea tehnicii electronice de calcul.

CURS 9 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE

IX.1.DEFINIIE
37

Evaluarea n contabilitate const n cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor patrimoniale (active, pasive, cheltuieli i venituri) i a operaiilor economice i financiare cu modificri intervenite n masa patrimoniului. Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea asigur exprimarea valoric a patrimoniului, adic, cuantificarea n expresie bneasc a existenei, micrii, i transformrii elementelor pentru a le reflecta n contabilitate Coninutul evalurii const n nmulirea elementelor patrimoniale, exprimate cantitativ, cu un etalon bnesc, astfel: E = Q x Eb unde : E = evaluarea Q = etalon cantitativ Eb= etalon bnesc IX.2. CRITERIILE DE EVALUARE Se pot preciza trei criterii cu privire la evaluarea fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuieli-venituri: - valoarea de utilitate sau valoarea real (corect, just) - valoarea de pia ca referin de pre - timpul. Valoarea de utilitate este: valoarea recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe. valoare just (real, corect), respectiv, suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Valoarea de pia, folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi obinut/pltit pe o pia activ caracterizat prin: - activele de pe pia sunt relativ omogene; - sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nct oricnd pot fi gsii poteniali cumprtori i vnztori; - preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public. Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii n trecut, prezent sau viitor. Orice evaluare, n virtutea continuitii activitii ntreprinderii, gliseaz ntre timpul trecut, trece prin timpul prezent i se ngrijete de reproducia valorilor economice la timpul viitor. Evaluarea n contabilitate se face la timpul prezent, dar obiectul evalurii l reprezint activele i pasivele, cheltuielile i veniturile. Conform Cadrului pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de Board-ul de Standarde Contabile Internaionale (I.A.S.B.), activul reprezint o resurs prezent controlat de ntreprindere, care provine ca rezultat al unor evenimente din trecut i care aduce n favoarea ntreprinderii beneficii viitoare; dup cum pasivul se definete ca o obligaie prezent a ntreprinderii provenind din evenimente din trecut, care la achitare genereaz fluxuri de beneficii economice dinspre ntreprindere.
38

Capitalul propriu reprezint interesele reziduale n activele ntreprinderii dup ce au fost stinse toate obligaiile. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor pe perioada exerciiului financiar (deci, perioada curent) sub forma creterilor (intrrilor) de active sau a reducerilor de pasive care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile proprietarilor la capitalul propriu. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice pe perioada exerciiului financiar, sub forma micorrilor (ieirilor) de active sau a creterilor de pasive care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite participanilor la capitalul propriu. IX.3. BAZE DE EVALUARE Pornind de la cele patru criterii (valoarea de utilitate, valoarea real, valoarea de pia i timpul) s-au conturat urmtoarele baze de evaluare: - costul istoric - costul curent Costul istoric este o valoare real din momentul intrrii activelor i crearea datoriilor. Conform ,,Cadrului pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de I.A.S.B., costul istoric al activelor reprezint valoarea aferent sumei de bani cu care au fost pltite sau valoarea real considerat la momentul achiziiei sau produciei, iar costul istoric al pasivelor reprezint valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (obligaiilor fiscale) la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor. Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii. Costul curent al activelor reprezint valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat sau produs n prezent, iar costul curent al pasivelor reprezint valoarea aferent sumelor nominale ce ar trebui pltite pentru stingerea n prezent a obligaiei. Consideraii: Nici o baz de evaluare nu are o aplicabilitate general i nu este satisfctoare n mod absolut i, n consecin, se ridic o problem de opiune n acest sens. Normele contabile europene i internaionale s-au orientat spre costul istoric, fr a pierde din vedere combinarea sa cu alte baze de evaluare sau folosirea unor alternative.

Principii n evaluare a patrimoniului n contabilitate: - principiul stabilitii unitii monetare, - principiul costului istoric - principiul prudenei.
39

Principiul stabilitii unitii monetare. n contabilitate, etalonul monetar ales ca unitate de msur a elementelor patrimoniale are un caracter instabil determinat de variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor. Pentru a depi aceast limit, moneda ca unitate de msur a valorii n contabilitate este considerat constant. In condiiile unei economii hiperinflaioniste, conturile anuale privind situaia patrimoniului i rezultatul exerciiului sunt ajustate cu efectele inflaiei. Principiul costului istoric. Const n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative. Costul istoric are valoare istoric, el reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la data intrrii lor n gestiunea ntreprinderii Costul istoric nu este aplicat n forma pur. Astfel, cu ocazia ntocmirii bilanului pe baza datelor inventarierii se produc unele derogri de la acest principiu care nu are legtur cu eroziunea monetar, cum sunt: a) pentru lichiditi n devize, creanele i datoriile n valut, costul istoric coincide cu realizarea la cursul zilei la ntocmirea bilanului; b) pentru stocuri, dac este cazul, costul istoric este nlocuit cu preul activelor depreciate; c) imobilizrile sunt, n general, evaluate la costul istoric diminuat cu amortismentele calculate, iar n unele cazuri sunt reevaluate; d) necesitatea de a estima i nregistra riscul de nerecuperare a creanelor. Principiul prudenei. Principiul prudentei impune o estimare cu precauie sau rezonabil a elementelor patrimoniale astfel nct s se previn supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea pasivelor i cheltuielilor. Se evit constituirea nejustificat de rezultate supradimensionate care la rndul lor genereaz o decapitalizare a ntreprinderii prin sarcinile fiscale mari i distribuirea de dividende fictive. IX.4. SISTEMUL DE PREURI I TARIFE Preurile i tarifele reprezint baza stabilirii valorii contabile cu care elementele patrimoniale sunt evaluate i nregistrate n contabilitate. Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor) ce fac obiectul schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i vnztor. Preurile productorilor se formeaz la punerea n circulaie a bunurilor create de unitile patrimoniale. Acestea sunt: Preuri de producie, pentru bunurile fabricate n industrie i activiti manufacturiere; Preuri de deviz, pentru lucrrile de construcii-montaj; Preturi de contractare i achiziie, pentru produsele agricole; Preurile productorilor au urmtoarea structur:

40

Costul de producie, compus din costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate; cheltuielile de prelucrare a materiilor prime; cheltuielile indirecte de producie i cheltuielile de administraie i conducere; cheltuielile de desfacere (livrare), ocazionate de punerea n circulaie pe pia a bunurilor fabricate; profitul productorului; accizele pentru unele bunuri. Preurile importatorilor sunt aferente bunurilor, respectiv mrfurilor obinute din import, de ctre societile comerciale importatoare i se formeaz pe baza urmtoarelor elemente principale: preul extern de import al bunului, transformat n lei la cursul oficial de schimb de la data intrrii n vam; cheltuielile de transport i asigurare pe parcursul extern n devize, transformate n lei; taxele i comisioanele vamale; accizele; marja importatorului dimensionat pentru acoperirea cheltuielilor de comercializare i pentru a asigura profitul importatorului. Preurile comercianilor se formeaz n sfera circulaiei mrfurilor, la nivelul fiecrei verigi comerciale pn la consumatorul final. Sunt practicate dou mari categorii de preuri pentru comercializarea mrfurilor: - preuri de vnzare cu ridicata - preuri de vnzare cu amnuntul.

Structura preului cu amnuntul este: preul de vnzare cu ridicata; adaosul comercial al unitii de desfacere cu amnuntul; taxa pe valoarea adugat. Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i serviciilor prestate ce se tranzacioneaz pe pia ntre executani i beneficiari. Mecanismul de formare a tarifelor este relativ asemntor cu cel al formrii preurilor. IX.5. FORME DE EVALUARE n funcie de momentul efecturii evalurii i de scopul urmrit se disting urmtoarele forme principale de evaluare: evaluarea curent evaluarea periodic reevaluarea. IX.5.1. Evaluarea efecturii ei: curent a elementelor patrimoniale depinde de momentul

41

La intrarea n patrimoniu, bunurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate n funcie de modul de dobndire, astfel: bunurile dobndite cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul de achiziie. Acesta este format din preul de cumprare fr taxa pe valoarea adugat (T.V.A.), taxe nerecuperabile (taxe vamale), cheltuieli auxiliare privind punerea n stare de utilitate a bunurilor, sau pentru intrarea lui n depozit, cheltuieli de transport, ncrcare, descrcare, instalare i montaj, comisioane etc.; bunurile rezultate din producia proprie se evalueaz la costul de producie, format din costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, costurile cu salariile i alte costuri directe privind fabricarea produsului, la care se adaug o cot a costurilor indirecte (aferente activitii generale a seciilor de producie); bunuri obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei, starea sau amplasarea acestuia. Valoarea de utilitate reprezint preul presupus c l accept un client, n funcie de utilitatea bunului respectiv; bunurile primite cu titlu de aport n natur la constituirea sau fuziunea unor uniti patrimoniale se evalueaz i contabilizeaz la valorile i preurile prevzute n actul de evaluare, determinate prin expertiz sau nscrise n contractul de constituire a societii; creanele i datoriile sunt evaluate i nregistrate la valoarea lor nominal nscris n documentele care atest dreptul de crean sau datoria. La ieirea din patrimoniu, respectiv la darea n consum a unor elemente patrimoniale sau alte ieiri, acestea se nregistreaz la valoarea de intrare, conform urmtoarelor metode: Metoda costului unitar mediu ponderat Metoda primei intrri primei ieiri potrivit creia bunurile ieite din patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Dup epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul de achiziie sau de producie a lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri - primei ieiri potrivit creia costul unitar al ultimei intrri este atribuit primei ieiri, indiferent de costurile unitare ale celorlalte intrri. Metoda costului standard presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor, de regul, preul corespunztor sursei principale sau care deine pondere n aprovizionare. Diferena dintre preul real i cel standard se nregistreaz ntr-un cont separat n contabilitate de cel al bunurilor supuse evalurii. IX.5.2. Evaluarea periodic Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actual, adic la preul zilei la data inventarierii sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l accept un client innd seama de utilitatea bunului pentru el. Pentru creane i datorii, valoarea de utilitate se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de pltit. La ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil), pus de acord cu rezultatele inventarierii i cu valoarea de utilitate aplicnd principiul prudenei.
42

Tratarea diferenelor (plusul de evaluare sau minusul de evaluare) se face potrivit cerinelor principiului prudenei astfel: Pentru bunurile economice (elemente de ACTIV) - dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil (Vi > Vc), plusul de valoare nu este luat n considerare, elementele fiind evaluate n bilan la valoarea lor contabil. Plusurile de valoare fiind probabile, principiul prudenei recomand s nu fie luate n calculul de evaluare bilanier; - dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil (Vi < Vc), minusul de valoare este luat n calculul de evaluare pentru a aduce valoarea contabil la nivelul valorii de inventar. Elementele n cauz sunt evaluate la valoarea de inventar. Procedura de determinare a valorii de inventar n contabilitate pe baza valorii contabile const n calculul i nregistrarea de amortizare suplimentar la imobilizri i prin constituirea de provizioane pentru stocuri i creane. Pentru sursele economice (elemente de PASIV), principiul prudenei se aplic apelnd la un raionament invers celui utilizat la tratarea diferenelor de valoare stabilite la bunurile economice, astfel: - dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil (Vi < Vc), minusul de valoare nu se ia n considerare la evaluare, sursele respective fiind nscrise n bilan la valoarea lor contabil; - dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil (Vi > Vc), plusul de valoare este preluat n calculul de evaluare prin constituirea unor provizioane care se adaug la valoarea contabil a surselor, n felul acesta sursele vor fi evaluate n bilan la valoarea de inventar.

Evaluarea elementelor patrimoniale la raportarea anual : IX.5.3. REEVALUAREA Reevaluarea elementelor patrimoniale const n nlocuirea valorii de intrare cu cea actual a elementelor patrimoniale, lucrare ce se efectueaz periodic n baza unei dispoziii legale. Diferenele din reevaluare influeneaz rezultatele financiare ale unitii pe msura amortizrii imobilizrilor reevaluate sau vnzarea lor, care se includ pe cheltuieli de exploatare. Plus valoarea nregistrat n structurile de pasiv, la capitaluri proprii, se poate transforma n capital social sau n rezerve, determinnd creterea valoric a patrimoniului. IX.6. CONTABILITATEA I INFLAIA Principiul costului istoric (de origine) determin rezultate impozabile fictive cu toate c n realitate rezultatul poate fi pierdere. De aici, dividende fictive i impozitul pe profit este unul pe capital.

43

Pentru evitarea acestor situaii trebuie s se procedeze la retratarea conturilor anuale privind situaia patrimoniului i rezultatul exerciiului. n acest scop, se pot folosi dou metode: Metoda ponderrii costului istoric, folosit n evaluarea bilanier, cu indicele de inflaie. Metoda retratrii costurilor n funcie de valoarea actual , care const n evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de valoarea actual, estimat cu ocazia inventarierii sau reevalurii activelor.

CURS NR 10 BILANUL CONTABIL SI MODIFICARILE BILANTIERE

X.1. MODIFICRI BILANIERE Tranzaciile i evenimentele care au loc n activitatea unei ntreprinderi genereaz modificri n volumul i structura elementelor de activ, capital propriu i datorii, fie sub form de cretere, fie de diminuare, dar ntotdeauna se pstreaz ecuaia (egalitatea) bilanier: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII Tipurile de modificri sunt de forma: modificri numai n activ modificri numai n capitalul propriu modificri numai n datorii modificri n sensul creterii n activ i n capitalul propriu modificri n sensul creterii n activ i n datorii modificri n sensul diminurii, n activ i n capitalul propriu modificri n sensul diminurii n activ i n datorii modificri n sensul creterii n capitalul propriu i n datorii modificri n sensul diminurii n capitalul propriu i n datorii. Dac avem n vedere gruparea elementelor bilaniere potrivit destinaiei i provenienei lor, respectiv activ i pasiv, ecuaia bilanier este de forma: ACTIV = PASIV iar tipurile de modificri se prezint sub forma de: 1. modificri numai n activ 2.modificri numai n pasiv 3.modificri n sensul creterii n activ i n pasiv 4.modificri n sensul diminurii n activ i n pasiv.

EXEMPLE
44

Societatea Nova nregistraz la data bilanului urmtorii indicatori: Total Activ : Total Pasiv = 80.000 Operaiunea 1 - Se ncaseaz prin contul la banc creane de la clieni n sum 4.000 lei. Aceast operaie genereaz modificri n disponibilul de la banc n sensul creterii cu suma de 4.000 lei i la elementul clieni n sensul diminurii cu suma de 4.000 lei. Modificrile sunt numai n activ (de structur) pasivul rmne neschimbat: Dac notm modificarea cu x. Ecuaia se poate scrie: A+x-x=P 80.000 + 4.000- 4.000 = 80.000 lei A+ conturi la bnci - clieni=80.000 80.000 lei = 80.000 lei Operaiunea 2 - Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor o parte din rezervele existente n suma de 6.000 lei, se folosesc pentru majorarea capitalului social. Operaia determin creterea capitalului social cu sume de 6.000 lei i micorarea rezervelor cu aceeai sum. Modificrile se produc n interiorul pasivului, activul rmne neschimbat. Ecuaia bilanier este de forma: A=P+x-x

80.000 lei = 80.000 lei + 6.000 lei - 6.000 lei capital social rezerve 80.000 lei = 80.000 lei Operaiunea 3 - Se achiziioneaz materii prime de la furnizori cu plata ulterioar n sum de 3.000 lei. Operaia determin o cretere a stocului de materii prime cu sum de 3.000 lei i concomitent, o cretere a datoriei fa de furnizori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma: A+x=P+x

80.000 + 3.000 = 80.000 + 3.000 materii prime furnizori 83.000 = 83.000 Operaiunea 4 - Din disponibilul la banc se achit un creditor n sum de 1.000 lei. Operaia determin micorarea disponibilului de la banc al unitii cu suma de 1.000 lei i simultan, scderea datoriilor fa de creditori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma: A-x=P-x

80.000 - 1.000 = 80.000 - 1.000 conturi la bnci creditori

45

79.000 = 79.000 X.2. DISTINCIA CURENT/TERMEN LUNG N SITUAIILE FINANCIARE Activele curente Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Activele imobilizate Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.

Datorii curente O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare a ntreprinderii; sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului

Datorii pe termen lung Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

CURS 11 CLASA CONTURILOR DE REZULTATE (PROCESE)

XI.1. Cheltuielile Cheltuielile unitii economice reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: consumurile, lucrrile exerciiilor i serviciilor prestate de care beneficiaz unitatea economic, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale. n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului mai sunt cuprinse: amortizrile i provizioanele constituite. Cheltuielile i veniturile se evalueaz i nregistreaz n cadrul conturilor asociate n funcie de conturile corespondente. Astfel cheltuielile se evalueaz prin corespondena cu micorrile de activ (ex. consum de materii prime) i creteri de pasiv (ex. creterea datoriei fa de furnizori) i veniturile se evalueaz prin corespondena cu micorrile de pasiv (ex. transformarea unei subvenii pentru investiii n venit) i creteri de activ (ex. constituirea unei creane). Cheltuielile i veniturile se delimiteaz ca structuri componente ale situaiei patrimoniale. Efectuarea cheltuielilor produce o micorare a situaiei nete, iar realizarea
46

veniturilor determin o cretere a situaiei nete. Rezult c toate conturile de cheltuieli prin funcia lor contabil pot fi asimilate cu conturile de activ, iar conturile de venituri, conturilor de pasiv. Conturile de cheltuieli se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar i se crediteaz cu decontarea (repartizarea) lor asupra rezultatelor (se nchid). Nu au sold. Conform cadrului general IAS cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.1 XI.2. Veniturile Veniturile se delimiteaz, ca i cheltuielile, dup natura lor n venituri din exploatare, financiare, extraordinare i din provizioane. Veniturile, potrivit cadrului general IAS reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau de creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contribuii ale acionarilor (proprietarilor). Conturile de venituri evideniaz veniturile brute obinute ca rezultat al activelor. Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul exerciiului financiar, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate. Nu prezint sold. Conturile de venituri i cheltuieli cuprind veniturile aferente perioadei curente i cheltuielile corespondente acestor venituri, de aceea prin compensarea acestora se stabilete rezultatul exerciiului care poate fi profit sau pierdere. Aceasta apare n bilanul contabil i influeneaz capitalurile proprii. Profitul este rezultatul pozitiv, care reprezint sursa de finanare proprie a activelor create ca excedent al veniturilor fa de cheltuieli. Pierderea sau rezultatul negativ, exprim mrirea bunurilor consumate n activitatea ntreprinderii care nu a putut fi acoperit din venituri proprii. n mod concret profitul sau pierderea se determin lunar prin nchiderea n mod provizoriu a conturilor de cheltuieli i venituri prin contul Rezultatul exerciiului. n structura rezultatului financiar se cuprind urmtoarele elemente: rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit. Rezultatul curent este format din rezultatul din exploatare i financiar. Rezultatul exerciiului (brut) este format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinar. Diminuarea Rezultatului exerciiului cu impozitul pe profit aferent conduce la rezultatul net. Repartizarea profitului se face pe destinaiile prevzute de lege (fondul de participare al salariailor la profit, constituirea rezervelor, dividende de plat etc,). Acoperirea pierderilor, cnd rezultatul este negativ se face prin utilizarea rezervelor sau diminuarea capitalului social sau din profitul nerepartizat.
1

Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed. Economic, 200, pag. 61. 47

Pentru evidenierea obinerii i utilizrii resurselor financiare se folosesc conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere este cont bifuncional. Creditul acestui cont reflect la sfritul lunii sumele nregistrate n creditul conturilor de venituri. Debitul acestui cont reflect, la sfritul lunii, cheltuielile colectate n conturile de cheltuieli. Soldul creditor al contului reflect profitul realizat dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, soldul debitor reflect pierderea obinut, n cazul n care cheltuielile sunt mai mari dect veniturile. Contul 129 Repartizarea profitului este un cont rectificativ de rezultate cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect destinaiile repartizrii profitului, conform legii, creditul conine profitul net realizat n exerciiul financiar precedent, destinat repartizrii. Soldul debitor evideniaz repartizrile din profit efectuate n timpul anului.

XI.3. Mecanismul de funcionare a conturilor de venituri i cheltuieli se prezint astfel: DConturi de active imob.C D 121 Profit i pierdere C DConturi de active imob.C

Cedri de active imobilizate i alte ieiri D cls.6 Conturi de cheltuieli C D cls.7 Conturi de venituri C

Repartizarea ncorporarea Producia de D Conturi de stocuri C cheltuielilor veniturilor i imobilizri asupra rezultatului rezultatelor Consumuri D Conturi de stocuri C stocate Producia de stocuri D Conturi-datorii i trez.C Cheltuieli prin angajamente i plat Conturi de creane D i trezorerie C
48

Vnzri D Cont.de am.i proviz.C Constituiri i creteri de amortizri i provizioane Conturi de amortizri D i provizioane C Reluri prin amortizri i diminuri de amortizri i provizioane Sold debitor: Pierdere

Sold creditor: Profit

Criteriul folosit n delimitarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor este cel al angajrii i nu cel al plii i ncadrrii lor. Exemplul 1) S.C. ANA SRL nregistreaz n timpul exerciiului financiar urmtoarele consumuri: materii prime 10.000.salarii 5.000., energie, ap 1.000. Prin consumul de materii prime, operaia determin o cretere a cheltuielilor (+A) care se reflect n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime i o micorare a valorii materialelor n stoc (-A) care se reflect n creditul contului 300 Materii prime. n cazul consumului de munc, operaia produce o cretere a cheltuielilor cu salariile (+A) reflectat n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului i, concomitent, cu creterea obligaiilor fa de personalul muncitor pentru salarii datorate (+P) prin creditul contului 421 Personal - salarii datorate. Consumul de energie - ap (+A) se nregistreaz n debitul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa i, concomitent, creterea obligaiei ctre furnizori (+P), prin creditul contului 401 Furnizori. Formulele contabile care corespund sunt; - pentru consumul de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 10.000.

- pentru consumul cu salariile 641 = Cheltuieli cu salariile personalului 421 5.000. Personal - salarii datorate

- pentru consumul de energie, ap:

49

605 = Cheltuieli privind energia i apa

401 Furnizori

1.000.

Exemplul 2) Se livreaz i factureaz clienilor produse finite 18.000. lei Operaia produce o cretere a veniturilor din vnzri (+P) nregistrat n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite i, concomitent, o cretere a creanelor clieni nregistrat n debitul contului 411 Clieni, conform formulei contabile:

411 Clieni

701 Venituri din vnzrile produselor finite

18.000.

Exemplul 3) La sfritul exerciiului financiar se deconteaz cheltuielile asupra rezultatului. Operaia determin o micorare a cheltuielilor (-A) reflectat n creditul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 605 Cheltuieli privind energia i apa i o micorare a rezultatelor (-P) nregistrat n debitul contului 121 Profit i pierdere prin urmtoarea formul:
121 Profit i pierdere = % 16.000 601 10.000 Cheltuieli cu materiile prime 641 5.000 Cheltuieli cu salariile personalului 605 1.000 Cheltuieli privind energia i apa

Exemplul 4) De asemenea, la sfritul exerciiului se ncorporeaz n rezultate veniturile realizate. Operaia determin o scdere a veniturilor (-P) nregistrat n debitul contului 701 Venituri din vnzri de produse finite i concomitent, formarea rezultatelor exerciiului (+P) reflectat n creditul contului 121 Profit i pierdere, conform formulei contabile :
701 = Venituri din vnzri de produse finite 121 Profit i pierdere 18.000

50

Aceste nregistrri cronologice n form sistematic se prezint astfel:

D 121 Profit i pierdere C 10.000 18.000. 300Materii prime 601Ch.cu mat prime D C D C D 10.000 10.000 421Personal, sal.dat. 641Ch.cu salariile D C D C 5.000 5.000 5.000 5.000 10.000 18.000 701Ven.din vnz.prod. 411Clieni C D C 18.000 18.000

CURS 12 CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII

XII.1. Definitie : Contul este un procedeu al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). Pentru fiecare categorie de active, datorii i capital propriu se deschide un cont care ine evidena existenei i micrilor care se produc asupra acestora. alanta existentei initiale si a modificarilor elementelor patrimoniale reflectate in contul contabil se exprima astfel: Existent + Cresteri - Micsorari = Existent Initial final XII.2. Structura contului Elementele componente ale structurii contului sunt: 1.Titlul contului + simbolul contului 2. Prile contului (debit si credit) 3. Rulajul (micarea) contului (R)
51

4. Total sume (Ts) 5. Data i explicaia operaiei economice 6. Soldul contului (S) 1. Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine i care exprim, de fapt, coninutul economic al contului. La titlul contului se ataeaz un simbol cifric 2. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt distincte i opuse i dau contului forma unei balane sau a literei "T", n cele dou pri ale balanei "cont" se nscriu distinct sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul. n mod convenional, partea stng a contului a fost numit Debit (D) i partea dreapt Credit (C). 3. Rulajul (micarea) contului (R) Totalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n Creditul unui cont reprezentnd creterile sau micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine, ntr-o anumit perioad, reprezint micarea contului sau rulajul (R). Sumele nregistrate n debitul contului se numesc sume debitoare i formeaz rulajul debitor (Rd) al contului, iar Sumele nregistrate n creditul contului se numesc sume creditoare i formeaz rulajul creditor (Rc) al contului. 4. Total sume (Ts) Prin adunarea existentului iniial debitor (Sid) cu rulajul debitor (Rd) se obine total sume debitoare (Tsd) i prin adunarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor se obine total sume creditoare (Tsc). ntotdeauna existentul iniial este pe aceeai parte a contului pe care se nregistreaz creterile elementelor patrimoniale. 5.Data i explicaia operaiei economice Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi. Explicaia operaiei economice mbrac dou forme: - descriptiv cnd se descrie pe scurt coninutul operaiei economice cu precizarea documentului justificativ. De exemplu s-a ncasat prin casierie cu chitana nr.01243 din 15.03.2005 suma de 4.000 lei de la clientul "x". - contabil cnd se arat titlul contului care reprezint cellalt post bilanier influenat de operaia economic. n exemplul de mai sus,ncasarea clienilor prin contul 411 Clienii, analitic societatea x. 6. Soldul contului (S) Soldul contului reprezint existentul de elemente patrimoniale la un moment dat. Acest sold se stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este nevoie ca diferen ntre total sume debitoare (Tsd) i total sume creditoare (Tsc). Situatii posibile:

52

Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul contului se numete "sold debitor" (Sd) o Dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare soldul contului se numete "sold creditor" (Sc). o Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare contul are sold 0 sau balansat sau nchis. 6. Soldul contului (S) Folosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se redau astfel: Tsd > Tsc => Sd = Tsd Tsc Tsc > Tsd => Sc = Tsc Tsd Tsd = Tsc => S = 0 6. Soldul contului (S) Soldul conturilor este de dou feluri: - sold iniial (Si) care poate fi debitor (Sid) sau creditor (Sic) i care se preia la nceputul perioadei de gestiune din bilanul contabil ca valoare a postului bilanier de Activ sau Pasiv pe care l reflect contul respectiv, realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont. - sold final (Sf) care poate fi debitor (Sfd) sau creditor (Sfc) i care este preluat prin intermediul balanei de verificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se astfel legtura dintre cont i bilan. XII.3. Forma contului Contul poate fi reprezentat in doua forme: Forma bilateral Forma unilateral Forma ah Forma contului cu duble valori ntr-una din pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv, In cealalt parte se nregistreaz micorrile. Convenional, s-a stabilit ca: o In cazul conturilor de bunuri economice existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt. o n cazul conturilor de surse de finanare nregistrrile se fac invers: existenele iniiale i creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar ncasrile n partea stng. Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin aceea c, ntr-o parte a sa exist o singur serie de coloane pentru numr curent, data i explicaia operaiunii economice care se nregistreaz, indiferent dac sunt creteri sau micorri, iar coloanele de sume debitoare i creditoare sunt alturate. Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c, att pentru debit, ct i pentru credit se deschide cte o fi distinct, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile debitoare.
o

53

Forma contului cu duble valori indiferent de modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah etc.) aceasta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a rii cu care avem relaii economice. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi Funcia statistic const n faptul c unele conturi furnizeaz date cu caracter statistic cum sunt: volumul activelor (mijloace fixe, mrfuri, produse finite), cheltuieli cu manoper (salariile, CAS etc.); profitul obinut. Funcia de calculaie o au acele conturi care ajut la calcularea costurilor de producie, a preurilor de livrare. Funcia de control se exercit de ctre acele conturi prin care se efectueaz controlul integritii patrimoniului (stocuri, trezorerie etc.), a costurilor efective n comparaie cu cele antecalculate etc.

XII.4. Funciile contului Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile Funcia economic const n faptul c fiecare cont ine evidena unui anumit element patrimonial i rezultat financiar care indic chiar coninutul economic al contului respectiv. Funcia economic reiese din denumirea contului. Funcia de grupare const n faptul c n conturi se nregistreaz elemente patrimoniale omogene. Spre exemplu; salariile tuturor angajailor sunt reflectate ntr-un singur cont Personal-remuneraii datorate sau toate operaiile privind clienii unitii patrimoniale se nregistreaz ntr-un singur cont Clieni. Funcia de calcul const n efectuarea n conturi a calculelor privind mrimea micrilor (creteri i diminuri) i a existentului la un moment dat. Funcia de sistematizare se realizeaz prin construcia contului pe dou pri care permite oglindirea separat a operaiilor care produc creteri ale elementelor patrimoniale de cele care produc micorarea acelorai elemente. Funcia contabil este strns legat de funcia economic i se concretizeaz ntr-un anumit mod de funcionare al conturilor determinat strict de coninutul lor economic. XII.5.Regulile de funcionare a conturilor Determinarea i nelegerea regulilor de funcionare a conturilorpleac de la bilan i principiul dublei reprezentri a patrimoniului ca active i pasive care creeaz baza aplicrii principiului dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor. Legtura dintre bilan i cont i dintre cont i bilan prin existentul (soldul) iniial i final care se preia sau se transpune din i n posturile bilaniere, creeaz de asemenea premisa identificrii regulilor de funcionare a conturilor. Prin descompunerea bilanului n conturi vom avea dou feluri de conturi funcie de partea din bilan : o Conturi de Activ preluate din Activul bilanului vor reflecta active patrimoniale o Conturi de Pasiv preluate din Pasivul bilanului vor reflecta pasive patrimoniale. Reguli de funcionare a conturilor:
54

Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale: Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale Conturile de activ se debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de activ. Conturile de pasiv se crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de pasiv.

Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale Conturile de activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de activ (active). Conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de pasiv (pasive). Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou reguli generale de funcionare a conturilor de activ i de pasiv, i anume: Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero. Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero. Dup modul n care accept aceste dou reguli de funcionare conturile sunt de dou feluri: Conturi monofuncionale care funcioneaz numai dup regula conturilor de Activ sau numai dup regula conturilor de Pasiv i au ntotdeauna la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de sold: Debitor sau Creditor fiind deci, numai conturi de Activ sau numai conturi de Pasiv. Conturi bifuncionale care funcioneaz fie dup regula conturilor de Activ, fie dup regula conturilor de Pasiv i pot avea la un moment dat fie sold Debitor, fie sold Creditor. Funcie de soldul pe care l au la sfritul perioadei (Debitor sau Creditor) au caracterul de conturi de Activ dac au sold final Debitor sau de conturi de Pasiv dac au sold final Creditor. Dubla nregistrare Definitie: operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor economice. Dubla inregistrare- Efecte: d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i/sau micorrilor care se produc n componenta activelor i/sau pasivelor; permite urmrirea existenei i modificrilor elementelor patrimoniale sub dublu aspect: al componenei i al modului de provenien;
55

asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra Pasivului bilanului; asigur egalitatea permanent dintre activul i pasivul bilanului; asigur verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre total rulaje debitoare i creditoare din conturi; asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz operaia economic.

XII.6. Corespondena conturilor Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face funcie de: natura operaiei economice (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.) natura modificrilor pe care le produce (creteri sau scderi). Natura operaiei economice, prin coninutul su economic creeaz o legtur de interdependen ntre conturile n care se va reflecta operaia respectiv. Legtura este organic i logic. o Legtura ntre conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n contabilitate a unei operaii economice, legtur determinat de coninutul economic al operaiei, se numete corespondena conturilor. o Conturile ntre care se stabilete aceast legtur se numesc conturi corespondente. Ele se stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe baza documentelor justificative. Conturile corespondente pot fi, funcie de natura modificrilor pe care le produc asupra bilanului, urmtoarele: o de activ - cnd operaia produce modificri de tipul: A+x-x=P o de pasiv - cnd operaia produce modificri de tipul: A=P+x-x o de activ i de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul: Ax=Px

CURS 13 CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII

XIII.1. ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICOFINANCIARE Analiza contabil a operaiei economice este o metod de cercetare a operaiei economice consemnat n documente justificative, prin cercetarea amnunit a coninutului economic al acesteia n scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se va nregistra operaia economic.

56

Analiza contabil presupune cercetarea fiecrei operaii economico-financiare prin stabilirea elementelor componente i ncadrarea lor n conturi corespondente de activ i pasiv pentru nregistrare contabil. Scopul analizei contabile a fiecrei operaii economico-financiare este stabilirea formulei contabile. Etapele analizei contabile sunt urmtoarele: 1- stabilirea naturii i coninutului operaiei supuse analizei (ncasare, plat, consum, vnzare); 2- precizarea modificrilor ce le suport elementele de activ i pasiv i sensul acestora (creteri sau micorri), coninutul economic al acestora (exemplu: cresc disponibilitile bneti); 3- stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic; 4- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat; 5- ntocmirea formulei contabile. XIII.1.1. Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economico-financiare, n conturi corespondente pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric Componentele formulei contabile sunt urmatoarele: - denumirea contului corespondent debitor - denumirea contului corespondent creditor - suma care face obiectul nregistrrii. - semnul egal leag cele dou conturi corespondente.

XIII.1.2.Articolul contabil se formeaz prin adugarea explicaiei descriptive a operaiei n cauz, la elementele formulei contabile. XIII.1.3. Formulele contabile Formulele contabile se pot clasifica dup mai multe criterii astfel: a) funcie de numrul conturilor corespondente, numai dou conturi (deci modificri n dou elemente patrimoniale); b) dup scopul pentru care se ntocmesc: FORMULELE CONTABILE a) funcie de numrul conturilor corespondente, numai dou conturi (deci modificri n dou elemente patrimoniale); - formule contabile simple, care cuprind multe criterii astfel: Exemplu: - recepionarea de mrfuri de la furnizori: 371 Mrfuri 401 = Furnizori 70.000 lei

- formule contabile compuse, care cuprind mai multe conturi (deci, sunt modificri n mai multe elemente patrimoniale);
57

Exemplu: - se achit furnizorii cu numerar n cas i prin contul de la banc: % 100.000 = 5311 50.000 Casa n lei 5121 50.000 Cont curent la banc b) dup scopul pentru care se ntocmesc: - formule contabile ntocmite conform normelor i instruciunilor de aplicare a planului de conturi, deci normale, corecte; - formule contabile de corectare, numite i de stornare, care la rndul lor pot fi: de stornare n negru presupune inversarea formulei contabile eronate ntocmite i repunerea celei corecte (dezavantaj: denatureaz rulajele conturilor); de stornare n rou presupune ntocmirea unei noi formule eronate, dar cu sume n rou (chenar sau semn negativ), adic sumele se scad, dup care se repune formula corect. Formule contabile de corectare, numite i de stornare Exemplu: Operaiunea privind corectarea formulei greite la recepionarea mrfurilor prin: a) Stornare n negru: 401 = Furnizori b) Stornare n rou: 371 Mrfuri n rou sau chenar = 371 Mrfuri 401 Furnizori sau semnul minus 70.000 401 Furnizori

70.000

XIII.2. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE Tipuri de conturi: Conturi sintetice Conturi analitice Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii si reflect mijloacele, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale, Conturile analitice fac detalierea pe feluri a elementelor patrimoniale si reflect concomitent prile componente ale mijloacelor proceselor, surselor sau rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Exemple de conturi sintetice i analitice: - contul sintetic Materii prime, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe feluri de materii prime, ca de exemplu: ciment, var, fier beton, cherestea etc.;
58

- contul sintetic Debitori diveri, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pentru ntreprinderile, instituiile sau persoanele fizice de la care unitatea patrimonial respectiv are de primit anumite sume de bani; - contul sintetic Furnizori, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe fiecare furnizor n parte. XIII.2.1. CORELAIILE DINTRE CONTURILE MONOFUNCTIONALE SINTETICE SI ANALITICE Corelaiile ntre conturile sintetice i conturile analitice, in cazul conturilor monofunctionale, sunt urmtoarele: 1. suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; 2. suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; 3. suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; 4. suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic. n activitatea practic aceste corelaii se stabilesc cu ajutorul balanelor de verificare analitice, care ndeplinesc i funcia de legtur ntre conturile analitice i cele sintetice. In cazul conturilor bifunctionale se utilizeaza : Insumarea algebric a soldurilor conturilor analitice (iniiale sau finale) ale unui cont sintetic, iar rezultatul trebuie s fie egal i de acelai sens (debitor sau creditor) cu soldul (iniial sau final) al contului sintetic respectiv. Relaiile de calcul sunt: 1) Sis=Suma Siaj unde:Sis soldul iniial al contului sintetic Siaj soldul iniial al contului analitic j 2) Rds=Suma Rdaj unde:Rds rulajul debitor al contului sintetic Rdaj rulajul debitor al contului analitic j 3) Rcs = Suma Rcaj unde:Rcs - rulajul creditor al contului sintetic Rcaj - rulajul creditor al contului analitic j 4) Sfs = Sfaj unde:Sfs - soldul final al contului sintetic Sfaj - soldul final al contului analitic j j = 1..n Clasificarea conturilor const n sistematizarea (gruparea) lor potrivit caracteristicilor comune i specifice, prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi n scopul realizrii unei ordini. Conturile se pot grupa dup mai multe criterii: I. dup funcia contabil - care permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor:
59

1. conturi de Activ 2. conturi de Pasiv Conturile bifuncionale se includ n una din cele dou grupe funcie de soldul pe care-l au la un moment dat. XIII.2.2. CLASIFICAREA CONTURILOR II. dup sfera de cuprindere 1. conturi sintetice- reflect elemente patrimoniale n expresie valoric, pe grupe omogene din punct de vedere al coninutului lor economic. 2. conturile analitice se folosesc pentru a reflecta pri componente ale elementelor patrimoniale fiind dezvolttoare ale conturilor sintetice. III. dup coninutul lor 1. Conturi de bilan care se divid n: 1.1. Conturi pentru active 1.2. Conturi pentru pasive 2.. Conturi de rezultate 2.1. Conturi de cheltuieli 2.2. Conturi de venituri 3. Conturi de gestiune 4. Conturi n afara bilanului (de ordine i evident) 4.1. Angajamente 4.1.1. Angajamente acordate 4.1.2. Angajamente primite 4.2. Alte conturi n afara bilanului XIII.3. PLANUL DE CONTURI GENERAL Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de un sector de activitate al economiei naionale (pentru organizaiile obteti, pentru instituiile publice, pentru societile bancare i pentru agenii economici). Are la baz schema de clasificare n funcie de coninutul economic, care cuprinde urmtoarele clase: Clasa 1 Conturi de capital Clasa 2 Conturi de active imobilizate Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4 Conturi de teri Clasa 5 Conturi de trezorerie Clasa 6 Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 Conturi speciale Clasa 9 Conturi de gestiune intern

60

CURS 14 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Cu ajutorul conturilor contabilitatea reflect ntregul proces de reproducie patrimonial i respectiv, capitalul unei ntreprinderi cu rezultatele sale. Elementele care se nregistreaz n conturi formeaz coninutul economic, iar modul cum se reflect coninutul respectiv n conturi, adic felul cum se debiteaz sau cum se crediteaz conturile reprezint funcia contabil. Coninutul economic determin funcia contabil a contului. Pentru analiza structural i funcional a conturilor se vor prezenta n cele ce urmeaz conturile cele mai reprezentative utilizate de ntreprinderi la nregistrarea principalelor operaii din activitatea economico-financiar. XIV.1. CONTURI DE CAPITALURI PROPRII Conturile din aceast grup reflect sursele proprii de finanare permanent i cuprind: aportul proprietarilor (acionari, asociai) la capitalul societii (cu ocazia constituirii societii), ca i pe parcursul desfurrii activitii acesteia; rezultatul obinut sub form de profit sau pierdere, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezerve, pierderi, subvenii de la buget i micarea capitalurilor proprii. Ele servesc la cunoaterea situaiei financiare a titularilor de patrimoniu. Din punct de vedere al funciei contabile, conturile din aceast grup au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz la constituirea capitalurilor proprii prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor, prin capitalizarea propriilor rezultate, prin subvenii de la buget i din alte surse, prin autofinanare (pe seama cheltuielilor) i alte operaii. Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subveniilor n venituri cu ocazia amortizrii, prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte structuri. Soldul este creditor i reflect capitalurile proprii existente ca surse permanente i cu durata mai mare de un an pentru finanarea activelor. Contul 101 Capital social este folosit pentru nregistrarea capitalului subscris i vrsat n natur i numerar de ctre acionari sau asociai, ct i a majorrilor i micorrilor de capital pe parcursul activitii ntreprinderii. Subscrierea capitalului este operaia prin care asociaii sau acionarii declar i semneaz actul constitutiv pentru sumele de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societii comerciale. Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n natur, subscrise. Contul 104 Primele de capital evideniaz primele de emisiune, de aport, de fuziune i sunt excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Contul 105 Rezerve din reevaluare servete la nregistrarea diferenelor din reevaluarea elementelor de activ (n special, imobilizrile) potrivit normelor legale; adic
61

diferena dintre valoarea de utilitate i valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil). Contul 106 Rezerve servete pentru nregistrarea unor cote pri din profitul obinut precum i prin trecerea altor surse proprii la rezerve. Contul 117 Rezultatul reportat servete la nregistrarea profitului nerepartizat i a pierderii reportate. Contul 121 Rezultatul exerciiului servete la nregistrarea profitului pierderii rezultate la sfritul perioadei de gestiune. Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune. Un cont distinct, folosit n nregistrarea capitalului propriu, este 456 Decontri cu asociaii privind capitalul care este un cont de active circulante n decontare, de creane, iar dup funcia contabil, cont bifuncional. Se debiteaz n cazul constituirii unei societi cu aporturi n bani i/sau n natur subscrise; se crediteaz n cazul retragerii capitalului social i al lichidrii societii cu sumele achitate acionarilor. Soldul este debitor i reflect aporturile n bani i/sau n natur, subscrise i nevrsate, respectiv soldul poate fi creditor i reprezint sumele datorate acionarilor n condiiile retragerii pn la achitarea lor.

Mecanismul de funcionare al conturilor de capitaluri proprii se prezint astfel:

456 Decont cu asociaii privind capitalul D C 101 Capital social D C 456 Decont cu asociaii privind capitalul D C

capital retras de acionari

capitalul social subscris de acionari n natur i bani D 106 Rezerve C

Rezerve destinate mririi capitalului social 121 Profit i pierdere D C Pierderi realizate n exerciii 62

financiare anterioare i dup nchiderea exerciiului financiar curent se reduc din capitalul social Sold 101 creditor - capital social subscris nevrsat i cel vrsat

Exemplul 1. S.C. AVA pe aciuni nregistreaz subscrierea la capitalul social n valoare total de 25.000 lei. Vrsarea capitalului (aducerea elementelor de aport la dispoziia unitii) se face dup 10 zile. a) Subscrierea capitalului social n valoare de 25.000 lei. Operaia produce o cretere a creanelor asupra acionarilor (+A) nregistrat n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i, concomitent, constituirea capitalului social (+P) evideniat n creditul contului 1011 Capital social subscris nevrsat. 456 = 1011 25.000 Decontri cu asociaii Capitalul social privind capitalul subscris nevrsat Vrsarea capitalului: depunerea sumei de 25.000 lei n contul de la banc. Operaia produce o cretere a disponibilului bnesc din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei i, concomitent, o micorare a creanei acionarilor (-A) evideniat n creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul.

5121 = Conturi curente la bnci

456 25.000 Decontri cu asociaii privind capitalul

b) Concomitent cu operaiunea b), se face trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Operaia produce o scdere a capitalului social subscris nevrsat (-P) nregistrat n debitul contului 1011 Capital social subscris nevrsat i, concomitent constituirea capitalului social subscris vrsat evideniat n creditul contului 1012 Capital social subscris vrsat. 1011 Capital social = 1012 Capitalul social
63

25.000

subscris nevrsat

subscris vrsat

Exemplul 2. Se ncorporeaz din rezerve existente 10.000 lei, n capitalul social 5.000 lei Operaia produce o cretere a capitalului social (+P) nregistrat n creditul contului Capital social subscris vrsat i o micorare a rezervei (-P) reflectat n debitul contului Rezerve. 106 Rezerve = 1012 Capitalul social subscris vrsat 5.000

Exemplul 3. n anul urmtor societatea nregistreaz pierderi (15.000 lei) i este nevoit s acopere o parte de 5.000 din capital social (n limita legii: capital social minim 25.000 la societatea comercial pe aciuni; se presupune c societatea comercial are un capital social de 30.000). Operaia produce o scdere de capital social (-P) nregistrat n debitul contului Capital social subscris vrsat i o scdere de pierdere (-A) nregistrat n creditul contului pierdere reportat. 1012 Capital social subscris vrsat = 121 5.000 Profit i pierdere

Reflectarea nregistrrilor de mai sus n form sistematic se face astfel:

1012 Cap. social subscris vrsat D C 25.000 (1c) 1011 Cap.social subscris nevrs D C 25.000 25.000 456 Decont. cu asoc priv. capitalul D C 25.000 (1a) 25.000 5121 Cont curente la bnci D C 25.000 (1b)

D 5.000 5.000 (2) (3) 121 5.000

106 Rezerve 10.000

64

Profit i pierdere C 15.000 5.000

XIV.2. CONTURI DE PROVIZIOANE Contul de provizioane pentru riscuri i cheltuieli evideniaz datorii a cror mrime i scaden este incert. Acest cont se deosebete de celelalte conturi de datorii (furnizori, creditori) prin aceea c sumele i scadenele la datoriile comerciale salariale sunt negociate i cunoscute de pri. Se constituie de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele elemente a cror realizare sau plat este incert (daune, despgubiri incerte, garania acordat cheltuielilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii etc.). Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor, se debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin creditul contului de venituri. Totodat, cheltuielile i pierderile ocazionate, n raport de natura lor se nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli. Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite ca surs de finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an.

Mecanismul de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli se prezint astfel:

78 Conturi de venituri din provizioane D C D 15 Provizioane C D 68 Cont de cheltuieli cu amortizrile i provizioanele C

Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Valoarea provizioanelor constituite

Sold creditor provizioane

65

121 Profit i pierdere D C

Exemplu de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: 1) La 31.12.N se constituie provizion 10.000 lei pentru litigiu privind nerespectarea obligaiilor contractuale. Operaia produce o cretere a cheltuielilor cu provizioanele (+A) nregistrat n debitul contului 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele i totodat, o constituire a provizioanelor ca surs de finanare (+P) regsit n creditul contului 151 Provizioane. 6812 = 151 10.000

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

Provizioane

Prin preluarea contului 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele n contul 121 Profit i pierdere efectul acestor cheltuieli este preluat de rezultatul exerciiului N cnd sa produs angajarea lor. 2) n anul N+1 s-au pltit amenzi n sum de 8.000 lei Operaia determin o cretere a cheltuielilor cu amenzile nregistrat n debitul contului 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti, simultan o micorare a numerarului n cas (-A) nregistrat n creditul contului 5311 Casa n lei. 6581 = 5311 Despgubiri, amenzi i penaliti Casa n lei 8.000

3) n acelai timp, pentru suma de 2.000 lei provizionul a rmas fr obiect, iar pentru suma de 8.000 lei provizionul trebuie anulat (8.000 + 2.000). Operaia determin o anulare a provizionului pentru riscuri i cheltuieli (-P) nregistrat n debitul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i o cretere a veniturilor (+P) din anulare de provizioane regsit n creditul contului 7812 Venituri din provizioane.
66

151 = Provizioane

7812 10.000 Venituri din provizioane

n form sistematic aceste nregistrri cronologice devin:

7812 Venituri din proviz. D C 10.000 (3) 151 Provizioane D 10.000 10.000 C 6812 Chelt.de expl.priv.proviz. D C (1) 10.000

5311 Casa n lei D 8.000 C

6581 Despgubiri amenzi, penaliti D C (2) 8.000

67