Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice

privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile

de audit.

Considerente teoretice
Conform Codului etic al profesionisitilor contabili adoptat
de catre CAFR, principiul obiectivitatii impune tuturor
profesionitilor contabili obligaia de a nu i compromite
raionamentul profesional sau de afaceri din cauza
prtinirii, conflictelor de interese sau influenei nedorite a
altor persoane
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Amenintari privind incalcarea principiului obiectivitatii:

- De interes propriu;
- De auto-revizuire;
- De reprezentare;
- De familiaritate;
- De intimidare.
Primele trei amenintari sunt cele mai des intalnite amenintari privind
obiectivitatea ca urmare a oferirii de servicii non audit in paralel cu acestea
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Masuri de protectie care pot elimina sau reduce amenintarile la

un nivel acceptabil:

- Masuri de protectie generate de profesie, legislatie sau

reglementari;
- Masuri de protectie aferente mediului de activitate;
- Masuri de protectie pe care le-a implementat clientul de audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Exista o multitudine de servicii non audit pe care auditorul le

poate oferi clientilor sai.
Trebuie evaluat impactul pe care furnizarea acestor servicii l-ar
avea asupra independentei auditorului.
Conceptul de independenta presupune din partea auditorului o
abordare obiectiva, practica,masurabila si de o maniera
reglementata.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Exista servicii non audit care ar putea compromite independenta

auditorului.
Aceste tipuri de servicii pot fi impartite astfel:

- Universal interzise;
- Permise, cu aplicarea unor masuri adecvate de protectie, cu scopul de a
reduce la un nivel acceptabil sau sa elimine eventualele amenintari la
adresa independentei auditorului, pe baza unei analize consistente;
- Universal Permise.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Exemple de servicii non audit interzise tuturor tipurilor de entitati:

- Asumarea unei responsabiliti de management;

- Rolul de consilier general i negociator pentru clientul de audit;
- Promovarea, implicarea n sau subscrierea aciunilor clientului de audit;
- Contabilitate i servicii de evidene contabile;
- Consultan financiar pentru corporaii care depind de un anumit tip de tratament
contabil;
- Prezentarea ca martor n favoarea clientului de audit, n faa unei instane sau
tribunal de judecat.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Exemple de servicii non audit interzise entitatilor de interes public:

- ntocmirea situaiilor i altor informaii financiare;
- Servicii de contabiliate salariala;
- Servicii de evaluare ( conform Regulamentului UE 537/2014 exista anumite conditii
derogatorii in care aceste servicii pot fi prestate) ;
- Servicii fiscale referitoare la : calcularea impozitelor curente, pregatirea declaratiilor
fiscale, taxe vamale, etc;
- Servicii de audit intern referitoare la controalele interne ale sistemelor sau raportrii
financiare.
- Servicii juridice si de resurse umane;
- Servicii care implica participarea la procesul managerial al entitatii auditate.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Conform Regulamentului 537/2014 al EU, anumite servicii non audit

interzise entitatilor de interes public, pot fi totusi prestate in paralel cu serviciile
de audit, respectand conditiie urmatoare:
-serviciile non audit furnizate nu au un efect direct sau au un efect
nesemnificativ, la nivel individual sau n ansamblu, asupra situaiilor financiare
auditate;
-estimarea efectului acestora asupra situaiilor financiare auditate este
documentat i explicat corespunzator n raportul suplimentar adresat
comitetului de audit;
-auditorul statutar sau de firma de audit respecta principiile de etica.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice.

Sunt situatii in care unele servicii non audit care, daca sunt prestate in paralelel cu serviciile de audit, pot
afecta independenta auditorului.
Este necesara o analiza riguroasa, de la ca la caz, bazata pe rationamentul profesional al auditorului
pentru a decide daca acesta poate sau nu presta aceste servicii non audit in paralelel cu cele de audit.
Cateva exemple : consultanta fiscal, planificarea taxelor, contestarea rezoluiei cu privire la o tax
naintea unui tribunal sau unei instane sau autoritati.Furnizarea acestor servicii de catre auditor in paralel cu
serviciile de audit trebuie atent cantarita,in functie de impact, regim fiscal sau tratament contabil.
De asemenea, serviciile de evaluare trebuie foarte atent analizate, deoarece sunt situatii in catre pot fi
furnizate in paralel cu serviciile de audit, prin aplicarea unor masuri de protectie adecvate,dar sunt situatii in
care ar trebui interzise, cum ar fi cazul in care se solicita stabilirea valorii unui bun de capital.
Comitetul de audit al entitatilor auditate, mai ales in cazul entitatilor de interes public, joaca un rol cheie in
determinarea serviciilor non audit care vor fi achizitionate de la auditorul entitatii.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice

Exemple de servicii non audit permise in paralel cu serviciile de audit:

- Revizuirea situaiilor financiare interimare;
- Asigurarea oferit creditorilor privind conformitatea anumitor mprumuturi;
- Servicii privind obligaia de diligen, aferente posibilelor fuziuni i achiziii;
- Asigurarea aferent situaiilor de guvernare corporativ; -
- Oferirea de scrisori de asigurare investitorilor n contextul emiterii de aciuni sau
obligaiuni;
- Verificarea cheltuielilor efectuate in cadrul proiectelor cu finantare nerambursabila;
- Asigurare asupra aspectelor de responsabilitate sociale;
- Activitate de conformitate fiscal, precum asisten n ntocmirea plilor impozitelor.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice

Regulamentul 537/2014 al UE contine anumite prevederi care ajuta auditorii sa

isi pastreze independenta atunci cand furnizeaza servicii non audit in paralel cu cele
de audit.
Astfel conform art 13, auditorul statutar sau firma de audit care desfoar
auditul sau auditurile statutare ale entitilor de interes public public un raport
anual de transparen termen de patru luni de la ncheierea fiecrui exerciiu
financiar.
In continutul raportului trebuie sa fie cuprinse informatii despre :
- veniturile provenite din servicii permise care nu sunt de audit, prestate unor
entiti care sunt auditate de auditorul statutar sau de firma de audit;
- veniturile provenite din servicii care nu sunt de audit, prestate altor entiti.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teoretice

Potrivit art 4 (2) din Regulamentul 537/2014 al UE, totalul serviciilor

altele decat cele de audit si care nu sunt interzise, furnizate de auditorul
statutar sau de firma de audit unei entitati de interes public
,ntreprinderii-mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de
aceasta, nu trebuie sa depaseasca maxim 70 % din media onorariilor
achitate n ultimele trei exerciii financiare consecutive pentru auditul
(auditurile) statutar(e) desfurat(e) la entitatea auditat i, dup caz, la
ntreprinderea-mam a acesteia i la ntreprinderile controlate de
aceasta, precum i pentru auditul (auditurile) statutar(e) ale situaiilor
financiare consolidate ale grupului de ntreprinderi respectiv.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1.

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Firma ABC este entitate de interes
public.Pentru serviciile de audit prestate de catre firma X, entitatea ABC plateste
8000 u.m.In cursul exercitiului financiar curent, entitatea ABC solicita auditorului
X sa presteze un serviciu non audit, sub forma verificarii cheltuielilor efectuate in
cadrul unui proiect finantat din fonduri europene nerambursabile pe care
entitatea ABC l-a obtinut, conform ISRS 4400.
Onorariul oferit pentru prestarea serviciului respectiv este de 10.000 u.m.
Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa accepte prestarea serviciului non audit
respectiv?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1-continuare

2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care sunt

acelea?
3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?
Raspuns :
1. Este permis auditorului sa furnizeze acest serviciu non audit in paralel cu
serviciile de audit.
2. Da, exista o amenintare de interes propriu deoarece ne aflam in situatia in
care entitatea ABC a demarat negocieri pentru un angajament care presupune un
onorariu care il depaseste pe cel primit pentru serviciile de asigurare.Auditorul
trebuie sa evalueze importanta si tipul interesului financiar.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1-continuare

3. O masura de protectie specifica situatiei prezentate este utilizarea

partenerilor diferiti si echipelor de misiune diferite cu metode separate
de raportare pentru furnizarea serviciilor non audit.
Aceeasi abordare trebuie avuta in vedere si in situatia in care
entitatea ABC nu este una de interes public.
In situatia in care onorariul aferent serviciului non audit ar fi fost
nesemnificativ in raport cu cel solicitat pentru serviciile de audit (de
exemplu 500 u.m ), amenintarea de interes propriu nu este
semnificativa.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 2.

Firma de audit X este solicitata de catre entitatea ABC

pentru a audita situatiile financiare ale acesteia.Entitatea
ABC doreste ca auditorul sa includa in oferta sa si
furnizarea unui serviciu de revizuire a informatiilor
financiare interimare, conform ISRE 2410.
Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului
non audit respectiv?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 2-continuare

2. Este afectata independenta auditorului?

Raspuns :
1. Auditorul poate furniza serviciul non audit solicitat in paralel cu
serviciile de audit.Interdictia de a presta acest serviciu non audit ar fi inutila
in mentinerea independentei sale.De asemenea, interzicerea furnizarii acestui
serviciu non audit ar conduce la diminuarea posibilitatilor entitatii de a initia
tranzactii eficiente.
2. Auditorul trebuie sa respecte toate cerintele de etica impuse de Codul
Etic.Independenta sa nu este afectata,dar auditorul va implementa procedure
de control al calitatii aplicabile in cadrul misiunilor individuale.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3

Firma de audit X este auditorul entitatii de interes public ABC.Entitatea ABC solicita
firmei de audit sa efectueze o evaluare pentru stabilirea impozitelor locale-serviciu non
audit.

Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respectiv?
2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care sunt
acelea?
3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3-continuare

Raspunsuri:
1. Auditorul trebuie sa analizeze riguros natura influentei rezultatului evaluarii
asupra situatiilor financiare, daca aceasta influentta este semnificativa sau nu.
Varianta A.
In situatia in care influenta evaluarii asupra situatiilor financiare este
semnificativa, firma de audit X nu trebuie sa presteze acest serviciu in paralel cu
serviciile de audit in favoarea entitatii de interes public ABC.
In cazul in care clientul ABC nu este entitate de interes public auditorul va tine
cont, pe langa efectul semnificativ al evaluarii asupra situatiilor financiare si de gradul
de subiectivism pe care il implica evaluarea respectiva.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3-continuare

In situatia in care efectul evaluarii asupra situatiilor financiare este

semnificativ, iar evaluarea presupune un grad mare de subiectivism, nicio masura de
protectie nu va putea reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil,
prin urmare serviciul non audit este interzis.
Varianta B
In situatia in care influenta evaluarii asupra situatiilor financiare nu este
semnificativa, firma de audit X va analiza existenta si importanta amenintarii de
auto-revizuire, precum si masurile disponibile pentru reducerea acesteia la un nivel
acceptabil.Prin urmare serviciul de evaluare ar putea fi furnizat in paralel cu serviciile
de audit entitatii de interes public ABC-valabil si pentru celelalte tipuri de entitati.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3-continuare

2. Da, amenintarea de auto-revizuire poate aparea atunci cand se

furnizeaza unui client de audit servicii de evaluare.Auditorul va evalua
importanta acesteia, pe baza rationamentului profesional,in functie de mai
multi factori :
- daca evaluarea va avea un efect semnificativ asupra situatiilor
financiare;
- gradul de subiectivsim inerent care apare in cazul evaluarilor care
implica standarde stabilite;
- credibilitatea si amploarea datelor mentionate, precum si claritatea si
detalierea informatiilor in cadrul situatiilor financiare.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3

3. Masurile de protectie pe care auditorul X trebuie sa le ia

pentru a reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil,
in situatia in care a decis ca poate oferi serviciul de evaluare clientului
de audit ABC sunt :
- pentru furnizarea serviciului de evaluare firma de audit X va
utiliza personal care nu face parte din echipa de audit;
- sa va asigura ca un profesionist care nu a fost implicat in
efectuarea evaluarii va revizui auditul sau serviciul de evaluare
prestat.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 4

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Auditorul a stabilit

un prag de semnificatie de 100.000 u.m. pentru bilantul ABC.In cursul
exercitiului financiar curent auditorul X a furnizat un serviciu de asistenta
fiscala, sub forma reprezentarii entitatii ABC in fata organelor fiscale in
rezolvarea unei contestatii administrative a unui act administrativ emis de
autoritatea fiscala in suma de 10.000 u.m.Raspunsul autoritatilor fiscale a
fost favorabil entitatii ABC.
Intrebari :
1.Era permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit
respectiv?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 4-continuare

2. Exista amenintari la adresa obiectivitatii auditorului ? Daca da, care

sunt acelea?
3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?

Raspuns :
1. Auditorul X poate sa furnizeze serviciul non audit respectiv in paralel
cu serviciile de audit deoarece valoarea actului administrativ fiscal contestat,
pentru care firma de audit X a jucat rolul de reprezentant al entitatii ABC nu are
o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale ABC ( 10.000
um<100.000 u.m.=PS) si
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 4_continuare

rezultatul contestatiei administrative fiscale nu depindea de un rationament

profesional prezent sau viitor al auditorului X (cum ar fi fost cazul daca se ajungea in fata
unei instante de judecata).
2. Da, in situatia prezentata apare amenintarea de reprezentare , existand riscul
ca deciziile luate in acest caz sa apartina auditorului X si nu managementului entitatii ABC.
3. Desemnarea unui profesionist contabil, neimplicat in serviciul non audit
furnizat, pentru a revizui activitatea non audit prestata.
Utilizarea unei echipe diferite de cea care furnizeaza serviciile de audit, pentru
prestarea serviciului non audit.
Utilizarea unui scepticism profesional ridicat atunci cand se furnizeaza serviciul
non audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit

BIBLIOGRAFIE

- Codul etic al profesionisitilor contabili editia 2013;

- Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al
Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare la
auditul statutar al entitilor de interes public;
- http://www.fee.be/publications/default.asp?
library_ref=4&content_ref=1406-Traducere n limba romn efectuat
de ctre CAFR, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, a
documentului original publicat n limba englez de ctre FEE,
Federaia European a Contabililor.