AUDIT FINANCIAR

Prof.univ.dr. VICTOR MUNTEANU

 DEMERS METODOLOGIC PRIVIND
REALIZAREA UNEI MISIUNI
(ANGAJAMENT) DE AUDIT
FINANCIAR

Faze Etape
 Acceptarea mandatului şi
contractarea lucrărilor de audit
financiar;
Faza iniţială
 Orientarea şi planificarea auditului
financiar.
 Aprecierea controlului intern;

Faza de executare a lucrărilor  Controlul conturilor;

 Examinarea situaţiilor financiare.
 Evenimente posterioare închiderii
exerciţiului financiar;

Faza finală  Raportul de audit financiar;

 Documentaţia lucrărilor de audit
financiar.
 ACCEPTAREA MANDATULUI
(ANGAJAMENTULUI)
DE AUDITOR FINANCIAR

Cunoaşterea Examenul de Examenul Contactul Decizia de

globală a independenţă competenţei cu fostul acceptare a
întreprinderii şi absenţă a auditor mandatului
incompa- financiar
tibilităţii

Acordul între auditor şi client Scrisoare de

prin care se stabilesc obiectivul angajament
şi aria de aplicabilitate a ISA 210
auditului, precum şi
responsabilităţile auditorului
faţă de client şi forma Contractul de
raportului de audit audit financiar

Format
CAFR
 ORGANIZAREA ŞI PLANIFICAREA
UNEI MISIUNI (ANGAJAMENT) DE
AUDIT FINANCIAR

Culegerea Identificarea Identificarea Stabilirea Elaborarea

de domeniilor şi riscurilor de pragurilor de planului de
informaţii sistemelor audit şi semnificaţie audit
generale semnificative stabilirea financiar
despre importanţei
identitatea  Cumpărări; relative a
auditată  Vânzări; acestora
 Personal;
ISA 310  Producţie;  Generale;
 Sectorul de
 Trezorerie;  Legate de
activitate; natura
 Imobilizări; operaţiilor;
 Organizare;
 Etc. Legate de
 Structură; 

concepţia şi
 Politici; funcţionarea
 Perspective sistemelor;
de dezvoltare.  De nedes-
coperire cu
ocazia
auditului.
 ORIENTAREA ŞI PLANIFICAREA
UNEI MISIUNI (ANGAJAMENT) DE
AUDIT FINANCIAR (ISA 300)
continuare

Risc de audit = posibilitatea ca erori semnificative să nu fie descoperite

 situaţiile financiare nu sunt reale iar auditorul emite o
opinie eronată.

AUDITORUL TREBUIE SĂ LIMITEZE RISCUL DE AUDIT LA UN

NIVEL MINIM
Importanţa relativă – se defineşte în raport cu valoarea sau cu natura
unei iregularităţi/ inexactităţi cuprinsă în informaţia
financiară, ceea ce ar influenţa raţionamentul sau
decizia unei persoane.

Identificarea Identificarea Stabilirea

sistemelor riscurilor importanţei
semnificative relative

Concură la OBIECTIVUL AUDITULUI

 STABILIREA PRAGULUI DE
SEMNIFICAŢIE
ISA 320

Definire Prag de Praguri de

= nivelul, semnificaţie semnificaţie
mărimea unei global individuale:
sume peste care  Capitaluri proprii;
auditorul
consideră că o  Rezultatul net;
eroare,  Cifra de afaceri.
inexactitate,
omisiune, poate
afecta
regularitatea şi
sinceritatea
situaţiilor
financiare, cât şi
imaginea fidelă a
rezultatului şi a
patrimoniului
 ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT
FINANCIAR
permite:
Determinarea naturii şi
întinderii controalelor
în raport cu pragul de
semnificaţie stabilit
Organizarea lucrărilor
de audit astfel încât
obiectivul de
certificare a situaţiilor
financiar să fie atins şi
să se încadreze în
termen
 PLANUL DE MISIUNE
(ANGAJAMENT)
– conţinut –
1. Prezentarea întreprinderii:
 Denumire;
 Sediul social;
 Capital social şi acţionari;
 Înregistrare;
 Scurt istoric;
 Obiect de activitate, piaţa şi concurenţa.

2. Informaţii contabile:
 Bugete;
 Particularităţile sistemului contabil;
 Principiile contabile; comparabilităţi.

3. Definirea misiunii (angajamentului):

 Natura (certificarea situaţiilor financiare, situaţiilor financiare
consolidate, atestarea unor situaţii particulare);
 Alţi auditori cu misiune în întreprindere.

4. Sisteme şi domenii semnificative:

 Prag de semnificaţie;
 Funcţii şi conturi semnificative;
 Zone de risc identificate;
 Controale semnificative pe care nu ne putem sprijini.
 PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT)
– CONŢINUT –
(continuare)

5. Orientarea programului de lucru:

 Aprecierea controlului intern;
 Confirmări de obţinut (interne şi externe);
 Inventare fizice;
 Documente de obţinut.

6. Echipa şi bugetul

7. Planificarea lucrărilor:
 Repartizarea lucrărilor;
 Stabilirea datei intervenţiilor;
 Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare şi a altor documente
ce urmează a fi emise.
 APRECIEREA (EVALUAREA)
CONTROLULUI INTERN

Definire, Limitele Obiectivele şi Raportul

obiective controlului activităţile auditorului
intern auditorului privind
controlul
intern
Ansamblu de
politici şi
proceduri puse  Cuprinde  De a determina  Cuprinde
în aplicare de numai în ce măsură se aspecte
conducere în anumite poate sprijini pe privind
vederea: operaţiuni; acest control; funcţionarea
 Protejării  Costuri;  De a lua în controlului
activelor; considerare intern,
 Probleme observaţii,
 Prevenirii şi umane întinderea şi
calendarul sugestii de
detectării (încredere). ameliorare;
fraudelor; lucrărilor,
precum şi  Se transmite
 Integritatea intervenţiile; conducerii
înregistrărilor entităţii.
contabile.  De a şti natura
intervenţiilor în
etapa de control
Control al conturilor.
intern
raţional şi
corect aplicat

Realitatea şi
fiabilitatea
situaţiilor
financiare
 CONTROLUL CONTURILOR

Elementele Tehnici de Controlul Controlul

probante – control conturilor contului de
baza pe care pentru bilanţiere profit şi
se fondează obţinerea pierdere
opinia elementelor  Capitaluri;  Venituri;
auditorului probante
 Imobilizări; Cheltuieli;
 Suficiente  Inspecţia 

fizică;  Stocuri;
 Juste (reale)  Rezultate.
 Observaţia;  Creanţe;
 Confirmarea  Creditori;
directă
(externă);  Impozite şi
taxe;
 Examinarea
documentelor  Trezorerie.
primate de la
întreprindere;
 Controlul
aritmetic;
 Comparaţia;
 Tehnica
sondajului.
 EXAMINAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Examinarea Se verifică dacă Se verifică

soldurilor situaţiile includerea în
iniţiale ISA 510 financiare situaţiile
concordă cu financiare a
datele din rezultatelor
contabilitate şi inventarierii
sunt prezentate
conform
reglementărilor în
vigoare

Prelucrarea Corecta evaluare Corelarea datelor

corectă în a elementelor din anexe cu cele
balanţa de patrimoniale din bilanţ
verificare a
datelor din
conturi

Contul de profit A fost stabilit Veridică

şi pierdere a corect rezultatul stabilirea corectă
fost întocmit pe contabil şi, a profitului net şi
baza datelor din respectiv repartizarea
contabilitate rezultatul fiscal acestuia, conform
privind dispoziţiilor
perioada de legale
raportare
 EVENIMENTE POSTERIOARE
ÎNCHIDERII EXERCIŢIULUI
FINANCIAR IAS 10

Fapte Fapte descoperite Fapte descoperite

descoperite după data după publicarea
până la data raportului de situaţiilor
raportului de audit, dar înaintea financiare
audit publicării
situaţiilor
financiare
 RAPORTUL DE AUDIT
FINANCIAR ISA 700

Instrument de Instrument de Instrument de

comunicare cu confirmare a identificare a
utilizatorii încrederii responsabilităţilor
situaţiilor publicului şi pentru auditor şi
financiare acţionarilor în pentru
emise de situaţiile conducerea
entitatea financiare entităţii auditate
auditată prezentate

OPINIA

Fără rezerve Cu rezerve Defavorabilă Imposibilitatea

de a exprima o
opinie
 DOCUMENTAŢIA LUCRĂRILOR
DE AUDIT FINANCIAR

Foile de lucru Dosarul Dosarul

exerciţiului permanent
Documente
operative de Cuprinde foi de Cuprinde
consemnare a lucru ce informaţii,
constatărilor consemnează elemente
făcute cu ocazia toate elementele folosite pe
lucrărilor de unei misiuni, a toată durata
audit căror utilitate nu mandatului de
depăşeşte audit financiar
Clasate pe
exerciţiul 6 secţiuni
dosare de lucru
financiar auditat (părţi)
6 secţiuni (părţi)