Teoria Auditului Salosagcol Rezumat

AC17&18: PRINCIPII DE ASIGURARE, ETICĂ PROFESIONALĂ ȘI BUNE GUVERNARE REVISOR
ALAMO, MARK JOSEPH S.
AC17&18: PRINCIPII DE ASIGURARE,

ETICA PROFESIONALA SI BUNA
GUVERNARE
• AUDIT – O PREZENTARE GENERALĂ

• STANDARDELE PROFESIONALE
• RESPONSABILITATEA AUDITORULUI
• PROCESUL DE AUDIT – ACCEPTAREA UNUI ANGAJARE
• PLANIFICAREA AUDITULUI
• CONSIDERAREA CONTROLULUI INTERN
• AUDITUL ÎN MEDIU COMPUTERIZAT
• Efectuarea de teste de fond
• PRELEVARE DE AUDIT
• FINALIZAREA AUDITULUI
• RAPOARTE DE AUDIT PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE
• ASIGURARE SI SERVICII CONEXE
• CODUL DE ETICĂ ȘI ACTUL REPUBLICII 9298
AUDIT – O PREZENTARE GENERALĂ

„ Un audit este un proces sistematic de obținere și evaluare obiectivă a dovezilor privind afirmațiile despre acțiuni și
evenimente economice pentru a constata gradul de corespondență dintre afirmații și criteriile stabilite și de
comunicare a rezultatelor utilizatorilor interesați .” – AASC
Tipuri de audit
1. Auditul situațiilor financiare – audit efectuat pentru a determina dacă SF-urile unei entități sunt prezentate
corect cu un cadru de raportare financiară identificat. (Realizat de AUDITORI EXTERNI )
2. Audit de conformitate – o revizuire a procedurilor unei organizații pentru a determina dacă organizația a aderat
la anumite proceduri, reguli, contracte sau reglementări . (Efectuat de obicei de AUDITORII GUVERNAMENTALI
)
3. Audit Operațional – studiul unei anumite unități a organizației în scopul de a măsura performanța acesteia.
(Efectuat de obicei de AUDITORII INTERNI )
Auditul independent al situațiilor financiare
• CONDUCEREA este responsabilă pentru pregătirea și prezentarea SF-urilor în conformitate cu cadrul de

raportare financiară.
• RESPONSABILITATEA AUDITORULUI este de a forma și exprima o opinie cu privire la FS pe baza auditului său.
• Un audit efectuat cu PSA este conceput pentru a oferi doar ASIGURAREA REZONABILĂ că FS luate în ansamblu
sunt lipsite de denaturări semnificative.
Limitările unui audit

1. Riscul de eșantionare /Utilizarea testării 4. Limitări inerente ale contabilității clientului
2. Eroare în aplicarea judecății/ Risc de non- și Sisteme de control intern
eșantionare 5. Natura probelor
3. Încrederea în reprezentarea conducerii
Principii generale care guvernează auditul situațiilor financiare
1. Codul de etică profesională 3. O atitudine de scepticism profesional
2. Standardele filipine de audit (PSA)
Necesitatea unui audit independent al situațiilor financiare
1. Conflict de interese
2. Expertiză
3. Depărtare
4. Consecințele financiare
Cadrul teoretic al auditului (ipoteze sau idei care susțin funcția de audit)
1. Datele financiare sunt verificabile

2. I ndependenţă
3. N o Conflict pe termen lung
4. Control intern eficient
5. Aplicarea consecventă a GAAP/PFRS
6. C o ntinuitate
7. Beneficiază publicul
STANDARDELE PROFESIONALE
Standarde de audit general acceptate (GAAS)
Reprezintă măsuri ale calității performanței auditorului. Aceste standarde ar trebui să fie privite ca un STANDARD MINIM
de performanță pe care auditorii ar trebui să-l urmeze.
Standarde generale Standarde de lucru pe teren Standarde de raportare
Pregătire tehnică și competență planificare G AAP
I ndependenţă Considerent de control intern I nconsecvenţă
Îngrijire profesională Chestiune e videntială Dezvăluirea
O pinion
STANDARDE FILIPINE DE AUDIT (PSA)
Standardul filipinez de audit (PSA) stabilește responsabilitățile generale ale auditorului independent atunci când
efectuează un audit al situațiilor financiare în conformitate cu PSA. Acestea sunt emise de AASC ca interpretări ale GAAS.
Declarații de practică – sunt completări la aceste standarde pentru a oferi asistență practică auditorilor în
implementarea standardelor și pentru a promova bunele practici în profesia contabilă.
SISTEM DE CONTROL DE CALITATE
Controalele calității sunt politici și proceduri adoptate de CPA pentru a oferi o asigurare rezonabilă a conformității cu
standardele profesionale în efectuarea auditului și a serviciilor conexe.
Elemente de control al calității (PSA 220)
1. Responsabilități de conducere pentru calitatea auditurilor

2. Cerințe etice (integritate, obiectivitate, competență profesională și grija cuvenită, confidențialitate,
comportament profesional)
3. Independenţă
4. Acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții
5. Resurse umane și miscare (recrutare, evaluare performanță, capacități, dezvoltare în carieră, atribuire echipă de
implicare)
6. Performanța angajamentului (direcție, supraveghere, revizuire, consultare, revizuire a controlului calității
angajamentului, diferențe de opinie)
7. Monitorizarea
CONTROLUL CALITĂȚII
Guvernul prin Consiliul Profesional de Reglementare a Contabilității (BOA) a cerut tuturor firmelor CPA și firmelor
individuale CPA și CPA-urilor individuale în practică publică să obțină un certificat de acreditare pentru a practica
contabilitatea publică.
Comitetul de evaluare a calității (QRC) – creat de PRC care va efectua o evaluare a calității solicitanților de înregistrare
pentru a practica contabilitatea publică.
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI
Responsabilitatea auditorului este de a proiecta auditul pentru a oferi o asigurare rezonabilă a detectării
denaturărilor semnificative în SF. Aceste denaturări pot proveni din:
• Eroare
• Fraudă
• Nerespectarea legilor și reglementărilor
EROARE – se referă la denaturări neintenționate din situațiile financiare

Exemple: greșeli de matematică sau de scris, estimări contabile incorecte, greșeli în aplicarea politicilor contabile
FRAUDA – se referă la actul intenționat al uneia sau mai multor persoane în rândul conducerii, angajaților sau terților, care are ca
rezultat denaturarea situațiilor financiare.
Tipuri de fraudă:
1. Frauda de conducere/Raportarea financiară frauduloasă – implică denaturări intenționate sau omisiuni ale sumelor sau
dezvăluiri, de obicei făcute de membrii conducerii sau de cei însărcinați cu guvernanța.
Exemple: manipularea documentelor sau înregistrărilor, denaturarea efectelor tranzacțiilor, înregistrarea tranzacțiilor
fără substanță, aplicarea intenționată a politicilor contabile
2. Frauda angajaților/ Deturnarea activelor – fraudă care este însoțită de înregistrări false sau înșelătoare pentru a ascunde
faptul că lipsesc bunurile.
Exemple: deturnare de chitanțe, sustragere a activelor entității, deturnare a AR
RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI ȘI A CEI ÎNCARCĂȚI CU GUVERNANȚĂ (PSA 240)

Management – să stabilească un mediu de control și să implementeze politici de control intern menite să asigure DETECȚIA ȘI
PREVENȚIA fraudei și erorilor.
Persoane însărcinate cu guvernanța – pentru a asigura integritatea sistemelor contabile și de raportare financiară ale entității
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI:
Auditorul nu este și nu poate fi făcut responsabil pentru prevenirea fraudei și erorilor . Responsabilitatea auditorului este de a
proiecta auditul astfel încât să obțină asigurarea rezonabilă că SF nu conține denaturări semnificative, fie că sunt cauzate de eroare
sau fraudă.
FAZA DE PLANIFICARE FAZA DE TESTARE FAZA DE FINALIZARE
1. Face întrebări de 3. Efectuați procedurile necesare 5. Auditorul trebuie să obțină o

management pentru a determina dacă declarație scrisă de la a clientului
material management
despre denaturările există.
posibilitatea de denaturare 6. Atunci când auditorul consideră că
2. Evaluați riscul ca 4. Luați în considerare dacă o astfel există o eroare materială/fraudă, ar
frauda/eroarea să de denaturare a rezultat din eroare trebui să solicite administrarea. a revizui
determine FS să conțină sau fraudă. (Erorile vor avea ca FS .
rezultat doar ajustarea FS, dar frauda
7. Dacă auditorul nu este în măsură să
poate avea alte implicații asupra unui
evalueze efectul fraudei asupra FS,
auditorul trebuie fie să- și califice, fie să
renunțe la opinia sa cu privire la SF.
FACTORI DE RISC DE FRAUDA REFERIȚI CU DECLARAȚII EROTE RESULTATE DIN FRAUDE

RAPORTARE FINANCIARĂ FRAUDULUENTĂ (FRAUDA DE
MANAGEMENT) APROPIEREA ACTIVE (FRAUDA ANGAJATĂRII)
1. Caracteristicile managementului și influența asupra mediului de 1. Susceptibilitatea activelor la deturnare
control - Acești factori de risc de fraudă se referă la
•Acești factori de risc de fraudă se referă la abilitățile, presiunile, natura activelor unei entități și la gradul în care
acestea sunt supuse furtului.
stilurile și atitudinea 5mgmt. în ceea ce privește controlul intern
și procesul de raportare financiară. ( Ex.: cantitate mare de numerar disponibil,
( Ex.: 5mgmt. non-financiare participă excesiv, turnare mare caracteristicile stocurilor, active ușor
peste 5 mgmt.. etc.) convertibile etc.)
2. Condiții din industrie 2. Controale
•Acești factori de risc de fraudă implică mediul economic și de - Acești factori de risc de fraudă implică lipsa
reglementare în care operează entitatea . controalelor menite să prevină sau să
( Ex.: nouă cerință contabilă/statută care afectează stabilitatea detecteze deturnarea activelor .
financiară a entității) ( Ex.: lipsa unei supravegheri adecvate de 5 mg,
3. Caracteristici de funcționare și stabilitate financiară evidența inadecvată a activelor, garanții fizice
•Acești factori de risc de fraudă se referă la natura și slabe, lipsa documentației la timp pentru
tranzacții)
complexitatea entității și a tranzacțiilor acesteia , la situația
financiară și la profitabilitate.
( Ex.: incapacitatea de a genera fluxuri de numerar în timpul
raportării câștigurilor)
NERESPECTAREA LEGII ȘI REGLEMENTĂRII – se referă la acte sau comisioane ale entității auditate, fie intenționate, fie
intenționate, care sunt contrare legilor sau reglementărilor în vigoare.
Exemple: evaziune fiscală, încălcarea legilor privind protecția mediului, tranzacționare în interior cu valori mobiliare,
încălcarea cerințelor SEC
RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI (PSA 250) – pentru a se asigura că operațiunile entității sunt efectuate în conformitate
cu legile și reglementările. Responsabilitatea pentru prevenirea și detectarea neconformității revine conducerii.
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI:
Nu se poate aștepta ca un audit să detecteze nerespectarea tuturor legilor și reglementărilor . Cu toate acestea, auditorul
trebuie să recunoască faptul că nerespectarea de către entitate cu legile și reglementările poate afecta semnificativ SF.
FAZA DE PLANIFICARE FAZA DE TESTARE FAZA DE FINALIZARE
1. Obține A general 4. Când auditorul este conștient 6. Auditorul trebuie să obțină o declarație
înțelegerea cadrului legal și de despre instanță de scrisă din cel a
reglementare aplicabil entității neconformitate, evaluați efectul clientului
2. Proiectați proceduri pentru a posibil asupra FS. management.
ajuta la identificarea
instanțe de 5. Atunci când auditorul 7. Atunci când auditorul consideră că există
nerespectarea legilor și consideră că poate exista neconformitate, auditorul ar trebui să solicite
reglementărilor neconformitate , auditorul ar administrarea. pentru a revizui FS. În caz
3. Proiectați proceduri de audit trebui să documenteze contrar, va fi emisă o opinie cu rezerve sau
pentru a obține un audit constatările, să le discute cu adversă.
suficient și adecvat dovezi administrația. și
8. Dacă o limitare a domeniului de aplicare l-a
despre considera cel
împiedicat pe auditor să obțină suficiente
respectarea legilor și implicare asupra altor aspecte ale
dovezi adecvate, auditorul trebuie să exprime o
reglementărilor auditului.
opinie cu rezerve sau o declinare a opiniei .
• Auditorii sunt preocupați în primul rând de neconformitatea ceea ce va avea un efect direct și material în FS.
• Nerespectarea poate implica un comportament menit să o ascundă, cum ar fi coluziune, fals, senior 5mgmt.
depăşirea de
controale, eșecul de a înregistra tranzacțiile sau declarările false intenționate aduse auditorului.
PROCESUL DE AUDIT – ACEPTAREA UNUI ANGAJARE

ASERȚIUNI DE SITUAȚIE FINANCIARE
Afirmații despre clase de Afirmații despre soldurile conturilor la Afirmații despre prezentare și
tranzacții și evenimente pentru sfârșitul perioadei: dezvăluire:
perioada auditată :
• completitudine • Drepturi și obligații • completitudine
• O întâmplare • existența •
Apariția și drepturi și
• C utoff • completitudine obligatii
• O precizie • Evaluare și alocare •
clasificare și
• clasificare
intelegere
PROCEDURI DE AUDIT •
O acuratețe și evaluare
Procedurile selectate ar trebui să permită auditorului să adune dovezi suficiente și adecvate cu privire la o anumită
afirmație.
• Inspecție – implică examinarea înregistrărilor, documentelor sau bunurilor corporale.
• Observarea – constă în a privi un proces sau o procedură efectuată de alții.
•
entității.
Interogarea – constă în căutarea de informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara
• Confirmare – constă în răspunsul la o anchetă de coroborare a informațiilor conținute în înregistrările

contabile.
• Calcul – constă în verificarea acurateței aritmetice a documentelor sursă și a înregistrărilor contabile sau
efectuarea de calcule independente.
• Proceduri analitice – constau în analiza unor rate și tendințe semnificative, inclusiv investigarea rezultată a
fluctuațiilor și a relațiilor care sunt inconsecvente cu alte informații relevante sau care se abat de la anumite
sume.
Probe de audit – se referă la informațiile obținute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazează opinia
de audit. Probele de audit vor cuprinde documente sursă și înregistrări contabile care stau la baza situațiilor financiare
și informații de coroborare din alte surse.
EMITEREA UNUI RAPORT

Formează o concluzie cu privire la
COMPLETAREA AU FS (sub formă de opinie)
PREZENTARE
GENERALĂ A
Asigurați-vă că dovezile colectate sunt în concordanță cu raportul auditorului.
PROCESUL DE Efectuarea de teste de fond
Examinarea documentelor și dovezilor care susțin

sumele și dezvăluirile din FS
AVÂND ÎN VEDERE CONTROLUL
INTERN
Obținerea înțelegerii sistemelor de control

ale entității și evaluarea nivelului de risc de
PLANIFICAREA control
AUDITULUI
Obținerea de cunoștințe
ACCEPTAREA UNUI
detaliate despre entitate și
ANGODAMENT evaluarea preliminară a
Evaluarea calificării riscului și semnificației
auditorului și
auditabilitatea FS a
potențialului client
ACCEPTAREA UNUI ANGODAMENT
Atunci când decide dacă acceptă sau respinge o misiune, firma trebuie să ia în considerare:
1. Competență – dobândită printr-o combinație de educație, formare și experiență. Auditorul trebuie să obțină o
cunoaștere preliminară a activității și a industriei clientului pentru a determina dacă auditorul are gradul de
competență cerut de misiunea.
2. Independență – auditorul trebuie să ia în considerare dacă există amenințări la adresa independenței și
obiectivității echipei de audit și, în caz afirmativ, dacă pot fi îndeplinite garanțiile adecvate.
3. Capacitatea de a servi clientul în mod corespunzător – O misiune nu ar trebui acceptată dacă nu există suficient
personal calificat pentru a efectua auditul. PSA 220 sugerează că munca de audit ar trebui să fie atribuită
personalului care are capacitățile, competența și timpul corespunzătoare pentru a efectua misiunea de audit în
conformitate cu standardele profesionale.
4. Integritatea managementului – PSA 220 impune ca firma să efectueze o investigație de fond a potențialului
client pentru a minimiza probabilitatea asocierii cu clienții a căror administrare. lipsit de integritate. Aceasta
implică:
• Efectuarea de întrebări părților adecvate din comunitatea de afaceri
• Comunicarea cu auditorul predecesor
RETENȚIA CLIENȚILOR EXISTENTI

• Clienții ar trebui să evalueze cel puțin o dată pe an sau la apariția unor evenimente majore, cum ar fi schimbări
în gestionarea, proprietatea, natura afacerii clientului etc.
• În general, condițiile care ar determina firma să respingă clientul potențial pot duce, de asemenea, la decizia de
a înceta o misiune de audit .
SCRISOARE DE ANGAJAMENT
• Acesta servește drept contract scris între auditor și client . Această scrisoare stabilește:
■ Obiectivul auditului FS care este de a exprima o opinie asupra FS.
■ Responsabilitatea administratorului pentru reprezentarea corectă a FS.
■ Sfera de aplicare a auditului.
■ Formularele sau orice rapoarte sau alte comunicări pe care auditorul se așteaptă să le emită.
■ Faptul că, din cauza limitărilor auditului , există un risc inevitabil ca material
denaturările pot rămâne nedescoperite.
■ Responsabilitatea clientului de a permite auditorului să aibă acces nerestricționat la orice înregistrări,
documentație și alte informații solicitate în legătură cu auditul.
■ Aranjamentele de facturare
■ Așteptările de a primi mgmt. scrisoare de reprezentare.
■ Aranjamente privind implicarea altora (experți, alți auditori, auditori interni etc.)
■ Solicitarea clientului de a confirma termenii angajamentului
• Importanța scrisorii de logodnă – (1) pentru a evita neînțelegerile în ceea ce privește administrarea. și (2)
documentează și confirmă acceptarea numirii de către auditor
• Audituri recurente – auditorul b=nu trimite, în mod normal, o nouă scrisoare de angajament în fiecare an, cu
excepția cazului în care (1) clientul înțelege greșit obiectivul și sfera auditului, (2) termenii revizuiți sau speciali ai
misiunii (3) schimbarea recentă a managementului superior, (4) modificare semnificativă a naturii sau mărimii
afacerii (5) pronunțări legale și guvernamentale
• Auditul componentelor – auditorul va lua în considerare factorii dacă va trimite o scrisoare separată
componentei: (1) cine numește auditorul componentei, (2) dacă urmează să fie emis un raport de audit separat
asupra componentei, (3) juridic cerințe, (4) amploarea oricărei lucrări efectuate de alt auditor (5) gradul de
proprietate de către societatea-mamă, (6) gradul de independență a gestionării componentei.
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planificarea auditului – implică dezvoltarea unei strategii generale de audit și a unei abordări detaliate pentru
desfășurarea așteptată a auditului. Principalul obiectiv al auditorului în planificarea auditului este de a determina sfera
procedurilor de audit care urmează să fie efectuate.
PSA 315 cere auditorului să obțină o înțelegere suficientă a entității și a mediului acesteia, inclusiv controlul intern. O
astfel de înțelegere implică obținerea cunoștințelor despre:
• Factori industriali, de reglementare și alți factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiară
• Natura entității
• Obiectivele și strategiile și riscurile aferente care pot duce la denaturarea semnificativă a FS
• Măsurarea și revizuirea performanței entității
• Control intern
Considerații suplimentare privind noile angajamente

PSA 510 cere auditorului să obțină suficiente probe de audit adecvate care:
• Soldurile de deschidere nu conțin denaturări care afectează în mod semnificativ SF pentru anul curent
• Soldurile de închidere ale perioadei anterioare au fost corect anticipate la perioada curentă sau, după caz, au
fost retratate
• Politicile contabile adecvate sunt aplicate în mod consecvent sau modificările politicilor contabile au fost
contabilizate și dezvăluite în mod corespunzător
Dezvoltarea unei strategii generale de audit

Cea mai bună strategie este abordarea care are ca rezultat cel mai eficient audit – adică un audit eficient efectuat la cel
mai mic cost posibil . Ar trebui realizat un plan de audit cu privire la:
• Câte dovezi de acumulat
• Cum și când ar trebui făcut acest lucru
Atunci când elaborează o strategie de audit, auditorul trebuie să ia în considerare cu atenție nivelurile adecvate de
semnificație și riscul de audit.
MATERIALITATE
• „Informația este semnificativă dacă omisiunea sau denaturarea lor ar putea influența decizia economică a
utilizatorilor ”
• În proiectarea unui plan de audit, auditorul trebuie să facă o estimare preliminară a semnificației .
• Semnificația poate fi privită ca: (1) cea mai mare cantitate de denaturare pe care auditorul ar putea-o tolera în
SF sau (2) cea mai mică sumă agregată care ar putea denatura SF.
• Există o relație inversă între materialitate și dovezi .
ETAPA DE Pasul
PLANIFICARE 1.
Pasul
ETAPA DE FINALIZARE { Pasul
3.
• Utilizarea semnificației: (1) în etapa de planificare , pentru a determina sfera auditului și (2) în etapa de
finalizare , pentru a evalua efectul denaturărilor în SF
•
Determinați semnificația
Utilizarea de – nivelul situației financiare*
generală
nivelurilor
* Metoda comună de estimare a semnificației la nivelul FS este baza de declarații (active totale, vânzări etc.) x anumite
Determinați denaturarea tolerabilă – nivelul soldului contului†

Efectuați proceduri de audit
Comparați valoarea totală a denaturărilor cu semnificația generală
procente
† Cunoscută și sub denumirea de materialitate a performanței. Acest proces este foarte subiectiv și necesită exercitarea
unei cantități mari de raționament a auditorului
• Baze care pot fi utilizate pentru a determina nivelul de semnificație: alternativă pentru FS anuală dacă nu este
disponibilă – FS interimar anualizat, FS din anul anterior, FS bugetat pentru anul curent
RISCUL DE AUDIT
•
RISCUL DE AUDIT se referă la riscul ca auditorul să dea o opinie de audit inadecvată cu privire la SF . Acest lucru
se întâmplă deoarece auditorul consideră că SF sunt prezentate corect, când de fapt SF sunt denaturate
semnificativ.
•
Modelul de risc de audit
Risc de audit = Risc inerent‡ Risc de control * Risc de detectare

• RISCUL INERENT este susceptibilitatea soldului unui cont sau a unei clase de tranzacții la o denaturare
semnificativă, presupunând că nu există controale interne aferente .
PSA 315 cere auditorului să evalueze riscul inerent la nivelul FS și la nivelul soldului contului/tranzacției. Factorii
care afectează riscul de denaturare la nivelul FS includ:
■ Integritatea managementului
■ Caracteristici de management (de exemplu, atitudine agresivă față de raportarea financiară)
■ Caracteristici de funcționare (de exemplu, profitabilitatea entității în raport cu industria sa)
■ Caracteristicile industriei (de exemplu, industria se confruntă cu un număr mare de eșecuri în afaceri)
Factorii care afectează riscul inerent la nivelul soldului contului includ:
■ Susceptibilitatea contului la furt
■ Complexitatea calculelor legate de cont
■ Complexitatea care stă la baza tranzacțiilor și a altor evenimente.
■ Gradul de raționament implicat în determinarea soldurilor conturilor
• Pe măsură ce nivelul evaluat al RISCULUI INERENT CRESTE , auditorul ar trebui să elaboreze PROCEDURI DE
SUBSTANȚĂ MAI EFICIENTE.
• RISCUL DE CONTROL este riscul ca denaturarea semnificativă care ar putea apărea într-un sold de cont sau într-o
clasă de tranzacții să nu fie prevenită sau detectată în timp util de sistemele de contabilitate și control .
• Riscul de control este legat de eficacitatea controlului intern al clientului.
• Dacă controlul intern al entității este eficient , nivelul de risc de control evaluat scade (și invers).
• Pe măsură ce nivelul evaluat al RISCULUI DE CONTROL CREȘTE , auditorul ar trebui să elaboreze un SUBSTANȚIU
MAI EFICIENT.
PROCEDURI.
*, i•.i ............................................................................. r ............................... . .......................
Auditorul își folosește raționamentul pentru a determina riscul pe care este dispus să și-l asume de a accepta o afirmație așa cum este exprimată în mod corect,
atunci când de fapt este denaturată semnificativ.
Luați în considerare factorii specifici legați de client care pot afecta riscul de denaturare semnificativă pentru o anumită sumă. În realizarea acestei evaluări,
auditorul se va baza în primul rând pe cunoștințele sale despre afacerile și industria clientului și pe rezultatele procedurilor sale analitice preliminare.
Natură Sincronizare Măsură

dimensiunea eșantionului
Nivel scăzut acceptabil de risc de detectare Proceduri de fond mai eficiente proceduri de sfârșit de an
mai mare
dimensiunea eșantionului
Nivel ridicat acceptabil de risc de detectare Proceduri de fond mai puțin eficiente Teste interimare
mai mică
• Evaluarea riscului de control ar presupune studierea și evaluarea eficacității sistemelor de contabilitate și control intern ale clientului.
Etape în utilizarea modelului de risc
Pasul,, 1. Setați nivelul dorit de risc de audit .*
****, ........................................................... .....................................
de audit:
Nivelul acceptabil de risc de detectare poate fi determinat după cum urmează:
Pasul 2. Evaluați nivelul de risc inerent . **
Risc de detectare = Riscul de audit
RISC INERENT * RISC DE CONTROL
PLANIFICAREA
CONSIDERAREA AUDITULUI
CONTROLULUI INTERN Pasul 3. Evaluați nivelul riscului de control . ***
Efectuarea de teste de fond
r Pasul 4. Determinați nivelul acceptabil de risc de detectare .
****
RELAȚIA DINTRE MATERIALITATE ȘI RISC Pasul 5. Proiectați teste de fond .
•
Există o RELAȚIE INVERSA între MATERIALITATE și NIVELUL RISCULUI DE AUDIT .
•
După planificarea procedurii specifice de audit, dacă auditorul stabilește că nivelul de semnificație acceptabil
este mai scăzut, riscul de audit este crescut. Auditorul ar compensa acest lucru prin:
■ Reducerea nivelului de risc de control evaluat, acolo unde acest lucru este posibil, și susținerea nivelului
‡ RISCUL DE DETECȚIE este riscul ca procedura de fond a auditorului să nu detecteze o denaturare semnificativă.
redus prin efectuarea de teste de control extinse sau suplimentare ; sau

■ Reducerea riscului de detectare prin modificarea naturii, calendarului și extinderii procedurilor de fond
planificate .
MATERIALITATE RISCUL DE AUDIT PROCEDURI DE AUDIT PLANIFICATE
Materialitatea planificării și/sau eroarea Risc de eroare materială să apară și/sau să nu
tolerabilă fie determinată
SCĂZUT ÎNALT MAI EXTENSIV
ÎNALT SCĂZUT MAI MAI EXTENSIV
PROCEDURI DE EVALUAREA RISCURILOR – procedurile efectuate de auditori pentru a obține o înțelegere a entității și a
mediului acesteia, inclusiv controlul său intern și pentru a evalua riscurile de denaturări semnificative în SF. Acestea
includ:
■ Întrebări ale conducerii și altora din cadrul entității
■ Proceduri analitice
■ Observare și inspecție
PROCEDURI ANALITICE – implică analiza unor rate și tendințe semnificative, inclusiv investigarea rezultată a fluctuațiilor
și a relațiilor care sunt inconsecvente cu alte informații relevante sau care se abat de la anumite sume. PSA 520 cere
auditorului să utilizeze proceduri analitice în etapele de planificare și de ansamblu ale auditului.
■ Etape în aplicarea procedurilor analitice
Pasul 1. Dezvoltați așteptări cu privire la FS folosind:
■ Situațiile financiare ale anului precedent
■ Rezultate anticipate , cum ar fi bugete și previziuni
■ Medii industriale (FS ale altor entități care operează cu/în aceeași industrie)
■ N informații financiare
■ Relații tipice între soldurile conturilor FS
Pasul 2. Comparați așteptările cu FS auditat.
Pasul 3. Investigați diferențele semnificative neașteptate (fluctuații neobișnuite) pentru a determina dacă FS
conțin denaturări semnificative
Utilizări ale procedurilor analitice:
■ Ca instrument de planificare , pentru a determina natura, momentul și amploarea altor proceduri de audit
> pentru a înțelege afacerea clientului
> pentru a identifica zonele care pot reprezenta riscuri specifice
În utilizarea procedurilor analitice ca instrument de planificare, dacă diferența dintre soldurile înregistrate în FS
și așteptări este semnificativă, auditorul trebuie să elaboreze teste de fond mai extinse (sau invers)
■ Ca un test de fond pentru a obține dovezi coroborative despre anumite afirmații legate de soldul contului sau
clasa de tranzacție
■ Ca o revizuire generală a situațiilor financiare în faza de finalizare a auditului
• să identifice fluctuațiile neobișnuite care nu au fost identificate în fazele de planificare și testare ale
auditului pentru a confirma concluziile la care s-a ajuns cu privire la corectitudinea SF
Documentarea planului de audit – pasul final în procesul de planificare este documentarea procesului de planificare a
auditului prin pregătirea:
• Planul de audit – imaginea de ansamblu asupra domeniului preconizat și a desfășurării auditului . Acesta
stabilește în termeni largi natura, momentul și amploarea procedurilor de audit care trebuie efectuate.
• Program de audit – stabilește în detaliu procedurile de audit care trebuie efectuate în fiecare segment al
auditului.
•
în audit
Bugetul de timp – este o estimare a timpului pe care îl va petrece în executarea procedurilor de audit enumerate
program.
CONSIDERAREA CONTROLULUI INTERN

PSA 315 prevede că CONTROLUL INTERN este procesul conceput și efectuat de către cei însărcinați cu
guvernanța, conducerea și alt personal pentru a oferi o asigurare rezonabilă cu privire la realizarea
obiectivelor entității în ceea ce privește fiabilitatea RAPORTĂRII FINANCIARE , eficacitatea și eficiența
operațiunilor și conformitatea cu legile și reglementările aplicabile.
• În auditul FS, auditorul este preocupat doar de acele politici și proceduri din cadrul sistemelor contabile și de control
intern care sunt relevante pentru afirmațiile situațiilor financiare .
• Componentele controlului intern:
1. Mediul de control – include atitudinile, conștientizarea și acțiunile administrației. si cei insarcinati cu
guvernanța privind CI al entității și importanța acestuia în entitate.
Integritate și valori etice Angajament în competență
Mgmt. filozofie și stil de operare Politici și proceduri de personal
Participarea activă a celor însărcinați cu Atribuirea de responsabilitate și autoritate/
guvernanță Structura organizationala
2. Evaluarea riscurilor – mgmt. ar trebui să adopte politici și proceduri care sunt concepute pentru a identifica
și analiza riscurile de afaceri.
În scopuri de audit, auditorul este preocupat doar de riscurile care sunt relevante pentru întocmirea
situațiilor financiare de încredere.
> Riscul de afaceri – este riscul ca obiectivele de afaceri ale entității să nu fie atinse ca urmare a unor factori
interni și externi precum evoluțiile tehnologice, schimbările în cererea clienților etc.
3. Sisteme de informare și comunicații
Un sistem informatic cuprinde metode și înregistrări care:
> să identifice și să înregistreze toate tranzacțiile valide,
> să descrie în timp util tranzacțiile în detaliu suficient pentru a permite o clasificare adecvată ;
> măsura tranzacțiile în valoarea lor monetară corespunzătoare ,
> determina perioada de timp pentru a permite înregistrarea tranzacțiilor în perioada contabilă
adecvată și
> prezentați în mod corespunzător tranzacțiile și dezvăluirile în FS.
Comunicarea implică furnizarea unei înțelegeri a rolurilor și responsabilităților individuale legate de
controlul intern asupra raportării financiare .
4. Activități de control – sunt politici și proceduri care ajută la asigurarea administrării. directivele sunt
îndeplinite . Procedurile de control specifice care sunt relevante pentru auditul FS ar include:
> Evaluări ale performanței – revizuirea și analiza performanței reale față de bugete, previziuni și PY-
uri .
> Prelucrarea informațiilor – pentru a verifica acuratețea, completitudinea și autorizarea tranzacțiilor.
> Controale fizice – securitatea fizică a activelor, autorizarea accesului la programe și fișiere de date,
numărare și comparare periodică cu sumele afișate în înregistrările de control
> Segregarea sarcinilor – atribuirea diferitelor persoane responsabilitățile de autorizare a
tranzacțiilor, înregistrarea tranzacțiilor și menținerea custodiei activelor.
5. Monitorizare – procesul de evaluare a calității performanței controlului intern în timp.
•Auditorii nu sunt responsabili pentru stabilirea și menținerea sistemelor contabile și de control intern ale unei
entități : aceasta este responsabilitatea conducerii.
PASI IN CONSIDERAREA CONTROLULUI INTERN
1. OBȚINEȚI ÎNȚELEGEREA CONTROLULUI INTERN
• Evaluarea proiectării unui control
> Acest lucru poate fi obținut prin: interogarea persoanelor adecvate, inspectarea documentelor și
înregistrărilor și observarea activităților și operațiunilor entității
• Stabilirea dacă a fost implementat

> Acest lucru poate fi realizat prin efectuarea unui TEST WALK-THROUGH. Aceasta presupune urmărirea uneia
sau două tranzacții prin întregul sistem de contabilitate, de la înregistrarea lor inițială la sursă până la
destinația lor finală ca o componentă a soldului unui cont în FS.
2. DOCUMENTAȚI ÎNȚELEGEREA SISTEMELOR DE CONTABILITATE ȘI DE CONTROL INTERN
• Această documentaţie nu trebuie să aibă o formă specială . Unele forme utilizate în mod obișnuit sunt: descrierea
narativă, diagrama fluxului și diagramele fluxului tranzacțiilor, chestionarul de control intern care furnizează
gestionarea. răspunsuri
3. EVALUAȚI NIVELUL RISCULUI DE CONTROL
• Dacă IC-urile legate de o anumită afirmație nu sunt eficiente , auditorul poate evalua riscul de control la nivel înalt.
• Dacă auditorul concluzionează că este mai eficient să se bazeze pe IC al entității, auditorul ar planifica să evalueze
riscul de control la un nivel mai mic decât înalt.
4. Efectuați TESTUL CONTROALELOR
TESTARE DE CONTROALE – sunt efectuate pentru a obține dovezi despre eficacitatea:
■ Proiectarea sistemelor de contabilitate si control intern; sau
■ Funcționarea controlului intern pe parcursul perioadei
• Potrivit PSA, auditorul ar trebui să obțină probe de audit prin testarea controlului pentru a sprijini orice evaluare a
riscului de control la un nivel mai mic decât înalt . Cu cât evaluarea riscului de control este mai scăzută , cu atât
auditorul ar trebui să obțină mai mult sprijin pentru că CI este proiectat corespunzător și funcționează eficient.
• Natura testului controalelor
• Investigare – căutarea de informații adecvate despre eficiența controlului intern de la persoane cu cunoștințe
din interiorul sau din afara entității.
• Observarea – se referă la privirea asupra procesului efectuat de alții.
• Inspecție – implică examinarea documentelor și înregistrărilor pentru a oferi dovezi de fiabilitate în funcție de
natura și sursa acestora și de eficacitatea IC asupra procesării lor
• Reperformanță – presupune repetarea activității efectuate de client pentru a determina dacă s-au obținut
rezultate adecvate.
• Momentul testelor de controale: auditorii efectuează de obicei teste de controale în timpul unei vizite
intermediare , înainte de sfârșitul perioadei. Cu toate acestea, auditorii nu se pot baza pe aceasta fără să țină cont
de necesitatea de a obține dovezi suplimentare pentru restul perioadei.
Pentru a determina dacă se testează sau nu perioada rămasă, acestea trebuie luate în considerare: rezultatele
testelor intermediare, durata perioadei rămase și dacă au intervenit modificări în sistemele contabile și de control
intern în perioada rămasă.
• Amploarea testării controalelor: Auditorul nu poate examina toate tranzacțiile legate de anumite proceduri de
control. Într-un audit, auditorul ar trebui să examineze dimensiunea unui eșantion suficient pentru a susține
nivelul evaluat de risc de control.
• Eficacitatea operațională vs. implementare
- Atunci când obține dovezi de audit privind implementarea prin efectuarea procedurilor de evaluare a
riscurilor, auditorul stabilește că controalele relevante există și că entitatea le folosește .
- Atunci când efectuează teste ale eficienței operaționale a controalelor , auditorul obține probe de audit că
controalele funcționează eficient. Aceasta include obținerea de dovezi despre modul în care controalele au
fost aplicate la momentele relevante în timpul perioadei de audit, consecvența cu care au fost aplicate și de
către cine sau prin ce mijloace au fost aplicate.
• Documentarea nivelului de risc de control evaluat
- Dacă riscul de control este evaluat la nivel înalt , auditorul trebuie să documenteze concluzia că riscul de
control este la un nivel înalt.
- Dacă riscul de control este evaluat la un nivel mai mic decât înalt, auditorul ar trebui să-și documenteze
concluzia că riscul de control este un nivel mai mic decât înalt și baza pentru evaluare (baza este de fapt
rezultatele TOC).
• Comunicarea punctelor slabe ale controlului intern
- Auditorul trebuie să raporteze chestiunea la nivelul adecvat de gestionare. deficiențe materiale în proiectarea
sau funcționarea sistemelor contabile și IC.
- Auditorii nu sunt obligați să caute și/sau să identifice punctele slabe semnificative ale controlului.
- Deficiențele controlului intern sunt documentate într-o scrisoare oficială de management.
AUDITUL ÎN MEDIU COMPUTERIZAT
Caracteristicile sistemelor informatice computerizate (CIS)
1. Lipsa traseelor tranzacțiilor vizibile 5. Tranzacții generate de sisteme
2. Consecvența performanței 6. Vulnerabilitatea stocării datelor și programelor
3. Acces ușor la date și programe de calculator Mass-media
4. Concentrarea sarcinilor
Controlul intern într-un mediu CSI
A. Controale generale – sunt politici și proceduri de control care se referă la sistemul informatic general al
computerului .
1. Controalele organizației – atribuirea clară a autorității și responsabilității
A. Segregare b/n dept. CSI și departamentul de utilizatori.
b. Separarea sarcinilor cu/în departamentul CSI.
Director CIS (exercită controlul asupra operațiunii CIS)
•
1 1
Dezvoltarea Sistemelor Operațiuni Alte funcții
- Analist de sisteme - Operator computer - Bibliotecar
(proiectează sisteme noi, evaluează și îmbunătățește
( folosind programul și instrucțiunile programatorului, el (menține custodia documentației, programelor și
sistemele existente și pregătește specificații. pentru
operează computerul pentru a procesa tranzacția) fișierelor sistemelor)
programatori)
- Programator - Operator introducere date - Grupul de control
(pregătește și verifică datele de intrare pentru prelucrare) (revizează toate procedurile de introducere,
(ghidat de specificațiile analistului de sisteme, el
monitorizează procesarea computerului,
scrie un program, testează și depanează astfel de
urmărește erorile de procesare a datelor,
programe și pregătește instrucțiunile de operare a
analizează calitatea rezultatelor și distribuie
computerului
rezultatul personalului autorizat
2. Dezvoltarea sistemelor și controalele documentației – pentru a facilita utilizarea programului, precum și

modificările acestora
poate fi introdus în sistem
3. Controale de acces – controale de securitate adecvate, cum ar fi utilizarea parolelor
4. Controale de recuperare a datelor – asigură întreținerea fișierelor de rezervă și a procedurilor de stocare în
afara locației.
5. Controalele de monitorizare – pentru a se asigura că controalele CIS funcționează eficient conform
planificării.
B. Controalele aplicației – sunt acele politici și proceduri care se referă la utilizarea specifică a sistemului .
1. Controale asupra intrării – concepute pentru a oferi o asigurare rezonabilă că datele trimise pentru
procesare sunt complete, autorizate corespunzător și traduse cu precizie într-o formă care poate fi citită de
mașină.
❖ Verificarea cheii – aceasta necesită ca datele să fie introduse de două ori pentru a oferi asigurarea că nu au
fost comise erori de introducere a cheii.
❖ Verificare câmp - aceasta asigură că datele de intrare sunt în acord cu formatul de câmp necesar .
Ex.: numărul SSS trebuie să conțină 10 cifre. O intrare cu un număr SSS cu mai mult sau mai puțin de 10 cifre va
fi respinsă ❖ Verificare validitate – informațiile introduse sunt comparate cu informațiile valide din fișierul
principal pentru a determina autenticitatea intrării.
Ex.: Dosarul principal al angajaților poate conține două coduri valide pentru a indica sexul angajatului „1”
pentru bărbat și „2” pentru femeie. Un cod de „3” este invalid și va fi respins.
❖ Cifră de autoverificare – aceasta este o cifră calculată matematic , cu care se adaugă, de obicei, un număr de
document pentru a detecta erorile comune de transpunere în datele trimise pentru procesare.
❖ Verificarea limită – sau verificarea rezonabilă este concepută pentru a se asigura că datele transmise pentru
prelucrare nu depășesc o cantitate predeterminată sau rezonabilă.
❖ Totaluri de control – acestea sunt totaluri calculate pe baza datelor transmise pentru prelucrare. Totalurile de
control asigură caracterul complet al datelor înainte și după procesare.
V Totaluri financiare – suma totală a sumei în peso din documente
V Hash totals – suma totală a numerelor de control din documente
V Număr de înregistrări - numărul total de documente
2. Controale asupra procesării – concepute pentru a oferi o asigurare rezonabilă că datele de intrare sunt
procesate cu acuratețe și că datele nu sunt pierdute, adăugate, excluse, duplicate sau modificate
necorespunzător.
❖ Aproape toate controalele de intrare menționate mai sus fac, de asemenea, parte din controalele de
procesare.
3. Controale asupra rezultatelor – concepute pentru a oferi o asigurare rezonabilă că rezultatele prelucrării
sunt complete, precise și că aceste rezultate sunt distribuite numai personalului autorizat.
Test de control într-un mediu CIS
• Obiectivele auditorului și domeniul de aplicare al auditului nu se modifică într-un mediu CSI.
• Testarea fiabilității controalelor generale poate include:
■ Observarea personalului clientului în îndeplinirea sarcinilor lor
■ Verificarea documentației programului
■ Respectarea masurii de securitate in vigoare
• La testarea controalelor aplicației , auditorul poate:
■ Audit în jurul computerului
V Similar cu testarea controlului într-o structură de control manual, prin aceea că implică
examinarea documentelor și rapoartelor pentru a determina fiabilitatea sistemului.
V Atunci când folosește această abordare, auditorul ignoră procedurile de prelucrare a datelor ale
clientului , concentrându-se exclusiv pe documentele de INTRARE și IEȘIRESĂ CIS.
V Poate fi utilizat numai dacă există documente de intrare vizibile și rezultate detaliate care vor
permite auditorului să urmărească tranzacțiile individuale înainte și înapoi.
V Aceasta este cunoscută și sub denumirea de „abordare cutie neagră”.
■ Utilizați tehnici de audit asistate de calculator (CAAT)
V Sunt programe de calculator și date pe care auditorul le folosește ca parte a procedurilor de
audit pentru PROCESAREA datelor semnificative pentru audit conținute în sistemele
informaționale ale unei entități.
V Folosit atunci când sistemele de contabilitate computerizate îndeplinesc sarcini fără dovezi
vizibile disponibile. În consecință, auditorul va trebui să auditeze direct programul de calculator
al clientului folosind CAAT-uri.
V Aceasta este cunoscută și sub denumirea de „abordare cutie albă”.
V CAAT-uri utilizate în mod obișnuit:
1. Date de testare
- Conceput pentru a testa eficacitatea procedurilor de control intern cu care sunt
încorporate în programul de calculator al clientului.
- Obiectivul acestei tehnici este de a determina dacă programele de calculator ale
clientului pot gestiona corect condițiile valide și invalide pe măsură ce acestea cresc.
2. Instalație de testare integrată (ITF)
- auditorul creează un angajat fals sau fictiv sau o altă unitate adecvată pentru testare
în cadrul sistemului informatic al entității.
- ITF integrează procesarea datelor de testare cu procesarea efectivă a tranzacțiilor
obișnuite fără administrare. fiind conștienți de procesul de testare.
- ITF oferă asigurarea că programul de teste de către auditor este același program
utilizat de client în procesarea tranzacțiilor (spre deosebire de abordarea datelor de
testare).
3. Simulare paralelă
- cere auditorului să scrie un program care simulează caracteristicile sau procesele
cheie ale programului supus revizuirii.
- Programul simulat este apoi utilizat pentru a reprocesa tranzacțiile care au fost
procesate anterior de programul clientului.
- Poate fi realizat folosind:
1. Software de audit generalizat – compus din pachete de computere disponibile în
general w/c a fost conceput pentru a îndeplini sarcini comune de audit
2. Programe scrise cu scop – concepute pentru a îndeplini sarcini de audit în
circumstanțe specifice.
/ Alte CAAT-uri
1. Instantanee – fotografierea unei tranzacții în timp ce aceasta trece prin sistemele
informatice.
2. Fișiere de revizuire a auditului de control al sistemului (SCARF) – încorporarea modulelor
software de audit într-un sistem de aplicații pentru a asigura monitorizarea continuă a
tranzacțiilor sistemelor. Informațiile sunt colectate într-un fișier informatic special pe care
auditorul îl poate examina.
Efectuarea de teste de fond
Teste de fond – sunt proceduri de audit concepute pentru a fundamenta soldurile conturilor sau pentru a detecta
denaturări semnificative în situațiile financiare.
Tipuri de teste de fond:
1. Proceduri analitice
2. Test de detalii
Decizia privind procedurile w/c de utilizat se bazează pe raționamentul auditorului cu privire la
eficacitatea și eficiența așteptate a unor astfel de [proceduri în îndeplinirea obiectivului auditului.
1. Proceduri analitice
■ Procedurile analitice aplicate ca teste de fond permit auditorului să obțină dovezi coroborative despre un
anumit cont.
UTILIZAREA PROCEDURILOR ANALITICE CA TESTE DE SUBSTANȚĂ

■ Atunci când intenționează să efectueze proceduri analitice ca teste de fond, auditorul trebuie să se
concentreze asupra acelor conturi care sunt previzibile . Următoarele generalizări pot fi utile pentru a
evalua predictibilitatea acelor conturi:
■ Conturile din contul de profit și pierdere sunt mai previzibile în comparație cu conturile din bilanţ .
■ Conturile care nu sunt supuse la discreția conducerii sunt, în general, previzibile.
■ Relațiile într-un mediu stabil sunt mai previzibile decât cele dintr-un mediu dinamic sau instabil.
2. Test de detalii
V Constă în examinarea detaliilor reale care compun diferitele solduri ale conturilor . Această abordare poate
lua forma:
■ Testarea detaliilor soldurilor – implică testarea directă a soldului final al unui cont
* Acesta va fi folosit atunci când soldurile conturilor sunt afectate de un volum mare de tranzacții
relativ nesemnificative.
■ Testarea detaliilor tranzacţiilor - presupune testarea tranzacţiilor care dau naştere soldului final al
contului.
* Acest lucru este util dacă soldurile conturilor sunt compuse dintr-un volum mai mic de tranzacții
reprezentând sume relativ semnificative .
Eficacitatea testului de fond
• Natura testului de fond: se referă la calitatea probelor; calitatea înaltă a dovezilor este preferință, dar va implica
costuri ridicate
• Momentul testului de fond: cu cât riscul de denaturare semnificativă este mai mare , cu atât este mai probabil
ca auditorul să decidă să efectueze ST mai aproape de sfârșitul anului .
• Întinderea testului de fond: auditorul crește în mod obișnuit amploarea ST pe măsură ce crește riscul de
denaturare semnificativă.
Relația dintre testul de fond și testul de control
• Testul de control oferă dovezi care indică probabilitatea să apară o denaturare. Testul de fond, pe de altă parte,
oferă dovezi cu privire la existența unei denaturări în soldul unui cont.
DOVENTE DE AUDIT
• Se referă la informațiile obținute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazează opinia de audit. Se
compune din:
> Date contabile subiacente – se referă la înregistrările contabile care stau la baza FS. Acestea includ registre
de conturi, manuale de contabilitate aferente, foi de lucru care susțin alocarea costurilor și reconcilieri
pregătite de personalul clientului.
> Informații de coroborare – susținerea datelor contabile subiacente obținute de la client și din alte surse.
Acestea includ documente precum facturi, extrase de cont bancar, OP-uri, contracte, cecuri etc.
• Calitățile dovezilor
> Atunci când se efectuează teste de control , probele de audit trebuie să susţină nivelul evaluat de risc de
control .
> Atunci când se efectuează teste de fond , probele de audit trebuie să susțină nivelul acceptabil de risc de
detectare .
> Atunci când obține probe de audit, auditorul trebuie să ia în considerare următoarele:
■ Suficiență – se referă la cantitatea de dovezi pe care auditorul ar trebui să le acumuleze.
Auditorul își folosește raționamentul pentru a determina cantitatea de probe necesare pentru a
susține opinia cu privire la SF. Următorii factori pot fi luați în considerare în evaluarea suficienței
probelor de audit: competența probelor , semnificația elementului examinat, riscul implicat într-o
anumită sumă, experiența dobândită în timpul auditului anterior.
■ Adecvarea – este măsura calității probelor de audit și relevanța acestora pentru o anumită afirmație și
fiabilitatea acesteia.
Relevanța se referă la actualitatea probelor și capacitatea acestora de a îndeplini obiectivul auditului .
Fiabilitatea se referă la obiectivitatea dovezilor și este influențată de sursa și de natura acesteia. În
timp ce fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțele individuale, următoarele generalizări
ar putea ajuta auditorul să evalueze fiabilitatea probelor de audit:
V Probele de audit obținute din surse externe independente sunt mai fiabile decât cele generate
intern .
V Probele de audit generate intern sunt mai fiabile atunci când sistemele de contabilitate și control
intern aferente sunt eficiente .
V Probele de audit obținute direct de auditor sunt mai fiabile decât cele obținute de entitate .
V Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile
orale.
• Luarea în considerare a costurilor/beneficiilor la obținerea dovezilor
• În mod obișnuit, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt mai degrabă
persuasive decât concludente .
DOCUMENTAȚIE DE AUDIT/ LUCRĂȚI DE LUCRU
•Documentele de lucru sunt înregistrări ținute de auditor care documentează procedurile de audit aplicate,
informațiile obținute și concluziile la care s-a ajuns.
•PSA 230 cere auditorului să documenteze aspectele care sunt importante pentru a susține o opinie cu privire la
FS și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu PSA.
• Funcțiile documentelor de lucru:
Primar Secundar
■ Susține opinia auditorului cu privire la FS ■ Planificarea viitoarelor audituri
■ Sprijină reprezentarea auditorului cu privire la ■ Furnizarea de informații utile în redarea altora
conformitatea cu PSA. servicii (MAS sau consultanta fiscala)
■ Asistați auditorul în planificarea, efectuarea, ■ Asigurarea apărării adecvate în caz de litigiu
revizuirea și supravegherea misiunii.
• Forma, conținutul și întinderea documentației de audit
> Atunci când decide cu privire la acestea, auditorul ar trebui să ia în considerare ceea ce i-ar permite unui
auditor cu experiență, care nu are o legătură anterioară cu auditul, să înțeleagă:
a. Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit pentru a se conforma cu PSA și cerințele legale
și de reglementare aplicabile
b. Rezultatele procedurilor de audit și probele de audit obținute .
c. Aspecte semnificative în timpul auditului și concluziile la care s-a ajuns.
• Clasificarea documentelor de lucru
> Fișier permanent – conține informații de importanță continuă pentru auditor în efectuarea recurenței
audituri .
Acest fișier ar include cel mai probabil: copii ale actului constitutiv și ale statutului, contracte majore,
scrisoare de angajament, org. grafic, analize de conturi pe termen lung etc.
> Dosarul curent – conține dovezi adunate și concluzii la care s-a ajuns relevante pentru auditul unui anumit
an .
Acest fișier include: copie a FS, program de audit, TB de lucru, programe de conducere, corespondență cu
alte părți.
• Proprietatea documentelor de lucru
> Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului , iar clientul nu are dreptul la documentele de lucru
întocmite de auditor.
> Documentele de lucru pot servi uneori ca sursă de referință pentru client, dar nu ar trebui să fie
considerate ca parte sau ca un substitut pentru înregistrările clientului .
• Confidențialitatea documentelor de lucru
■ Deși documentele de lucru sunt proprietatea personală a auditorului, aceste documente de lucru nu pot fi
prezentate terților fără permisiunea clientului , cu excepția:
■ Când divulgarea este cerută de lege sau când actele de lucru sunt citate în instanță.
■ Când există un drept profesional de a dezvălui informații, cum ar fi atunci când auditorul își
folosește documentele de lucru pentru a se apăra atunci când este dat în judecată de către client
pentru neglijență.
• Reținerea documentelor de lucru. Documentele de lucru ar trebui să fie păstrate de către auditor pentru o
perioadă de timp suficientă pentru a satisface nevoile practicii sale și pentru a satisface orice cerințe legale
relevante de păstrare a înregistrărilor .
• Orientări pentru pregătirea documentelor de lucru.
Următoarele tehnici pot fi utilizate de auditor:
■ titlu (să fie identificat în mod corespunzător cu astfel de informații, cum ar fi numele clientului, tipul
documentului de lucru, descrierea conținutului, perioada acoperită)
■ indexare (utilizarea sistemului de litere sau numerotare pentru identificarea conturilor) ,
■ indexare încrucișată/referință încrucișată (pentru a oferi o pistă în revizuire) ,
■ bifă (simboluri pentru a descrie procedurile de audit efectuate) .
AUDITUL ESTIMĂRILOR CONTABILE
> PSA 540 definește că „estimarea contabilă” este o aproximare a sumelor unui articol în absența unui mijloc
precis de măsurare.
> Riscul de denaturare semnificativă este mai mare atunci când sunt implicate estimări contabile.
> Conducerea este responsabilă pentru realizarea estimărilor contabile incluse în situațiile financiare.
> Responsabilitatea auditorului este de a obține suficiente dovezi adecvate cu privire la faptul dacă:
■ Estimarea contabilă este contabilizată și dezvăluită corespunzător
■ Estimarea contabilă este rezonabilă în circumstanțe.
> În plus, auditorul poate utiliza una sau o combinație dintre următoarele abordări:
1. Examinați și testați procesul utilizat de mgmt. pentru a dezvolta devizul.
2. Faceți o estimare independentă
3. Revizuiți evenimentele ulterioare care confirmă estimarea făcută.
PĂRȚI Afiliate – se referă la persoane sau entități care pot avea tranzacții între ele, în care o parte reprezintă capacitatea
de a exercita o influență sau control semnificativ asupra celeilalte părți în luarea deciziilor financiare și operaționale.
Responsabilitatea managementului: Mgmt. este responsabil pentru identificarea și dezvăluirea părților afiliate și a
tranzacțiilor cu aceste părți.
Responsabilitatea auditorului: Auditorul trebuie să obțină și să revizuiască informațiile furnizate de directori și de
conducere. identificarea numelor tuturor părților afiliate cunoscute și ale tranzacțiilor cu părți afiliate.
> Nu se poate aștepta ca un audit să ofere asigurarea că toate tranzacțiile cu părțile afiliate vor fi descoperite.
UTILIZAREA LUCRĂRII UNUI EXPERT AL AUDITORULUI
> Un expert este o persoană sau o firmă care posedă abilități speciale, cunoștințe și experiență într-un anumit
domeniu , altul decât contabilitate și audit.
> PSA 620 identifică două tipuri de experți:
■ Expert al auditorului – un expert, a cărui activitate în domeniul său de specializare, este utilizat de
auditor pentru a-l ajuta să obțină suficiente probe de audit adecvate .
■ Expertul conducerii – un expert, a cărui activitate în domeniul său de expertiză, este utilizat de entitate
pentru a ajuta la întocmirea situațiilor financiare .
> Nu toate angajamentele ar necesita ajutorul unui expert. Atunci când stabilește necesitatea utilizării muncii unui
expert, auditorul ar lua în considerare: dacă administrarea. a folosit un expert al administrației în pregătirea FS,
natura și semnificația problemei, riscul de denaturare semnificativă în materie și natura așteptată a
procedurilor pentru a răspunde riscurilor identificate
> Efectul dependenței de munca expertului asupra raportului auditorului
■ Auditorul are responsabilitatea exclusivă pentru opinia de audit exprimată și această responsabilitate
nu este redusă prin utilizarea de către auditor a muncii unui expert . Astfel, auditorul nu trebuie să facă
referire la munca unui expert al auditorului într-un raport al auditorului care conține o opinie
nemodificată .
■ Atunci când raportul auditorului conține o opinie modificată , auditorul poate face referire la munca
expertului dacă acesta consideră că o astfel de referință este necesară pentru ca cititorii să înțeleagă
motivul exprimării unei opinii modificate. Când se întâmplă acest lucru, auditorul trebuie să indice în
raportul său că o astfel de referință nu reduce responsabilitatea auditorului pentru acea opinie.
AVÂND ÎN VEDERE MUNCĂ A AUDITORILOR INTERNI
Auditul intern este o activitate de evaluare stabilită în cadrul unei entități ca un serviciu pentru entitate. Luarea în
considerare a activității auditorului intern implică două etape importante:
1. Efectuarea unei evaluări preliminare a auditului intern (luând în considerare competența, obiectivitatea, grija
profesională cuvenită și domeniul de activitate al auditorilor interni)
2. Evaluarea și testarea activității de audit intern – pentru a confirma adecvarea acesteia pentru scopurile
auditorului extern.
* Auditorul extern poate solicita, de asemenea, asistența auditorilor interni în efectuarea procedurilor de audit de rutină
sau mecanice .
PRELEVARE DE AUDIT
PSA 530 definește eșantionarea de audit ca fiind „aplicarea procedurilor de audit la mai puțin de 100% dintre
elementele din soldul unui cont sau dintr-o clasă de tranzacții, astfel încât toate unitățile de eșantionare să aibă șansa de
a fi selectate.
Riscuri în eșantionare
1. Riscul de eșantionare – se referă la posibilitatea ca concluzia auditorului, bazată pe un eșantion, să fie diferită de
concluzia la care se ajunge dacă întreaga populație ar fi supusă acelorași proceduri de audit. Acest lucru există
deoarece eșantionul selectat pentru testare poate să nu fie cu adevărat reprezentativ pentru o populație.
Tip Test de control Testul de fond

Alpha Risk – are ca rezultat ca un auditor să
efectueze proceduri de audit mai mult decât Risc de subîncredere Risc de respingere incorectă
este necesar, afectând astfel eficiența auditului
Risc beta - are ca rezultat ca un auditor să
efectueze proceduri de audit mai puțin decât Risc de încredere excesivă Risc de acceptare incorectă
este necesar, afectând astfel eficacitatea
auditului.
> Singura modalitate de a elimina riscul de eșantionare este examinarea întregii populații, dar nu este fezabil să se
facă acest lucru.
> Controlul riscului de eșantionare: Acest lucru se poate face prin:
> Creșterea dimensiunii eșantionului
> Folosind o metodă de selecție adecvată
2. Riscul de non-eșantionare – se referă la riscul ca auditorul să poată trage concluzii incorecte cu privire la soldul
contului sau la clasa de tranzacții din cauza erorilor umane.
> Riscul de non-eșantionare este ceva care nu poate fi eliminat chiar dacă auditorul examinează populația.
> Controlul riscului non-eșantionare: Acest lucru poate fi realizat prin planificare adecvată , direcție adecvată,
revizuire și supraveghere a echipei de audit.
Abordări generale ale eșantionării de audit
1. Eșantionarea statistică – este o abordare de eșantionare care utilizează selecția aleatorie a eșantionului și utilizează
legea probabilității pentru a măsura riscul de eșantionare și a evalua rezultatele eșantionului.
2. Eșantionarea non-statistică - este o abordare de eșantionare care folosește pur și simplu raționamentul auditorului în
estimarea riscurilor de eșantionare, determinarea dimensiunii eșantionului și evaluarea rezultatelor eșantionului.
Audit planuri de eșantionare
Tip Folosit pentru Folosit in

1. Eșantionarea atributelor Testul controalelor pentru a estima rata
Estimați frecvența de apariție a unei abaterilor.
anumite caracteristici într-o populație.
2. Eșantionarea variabilă Estimați o măsurătoare numerică a unei Teste de fond pentru a estima valoarea
populații, cum ar fi valoarea pesolor. denaturărilor .
Pași în eșantionarea de audit:

Etapa* Test de control Testul de fond
1. Definiți obiectivul testului. Specificați controlul care trebuie Precizați scopul testului și relația
selectat. acestuia cu afirmațiile situațiilor
financiare.
2. Determinați procedurile de Determinați procedurile de audit Determinați procedurile de audit
efectuat. adecvate pentru a îndeplini obiectivul. adecvate pentru a îndeplini obiectivul.
Definiți populația și condițiile care Definiți populația și caracteristicile
constituie o abatere. acesteia.
3. Determinați dimensiunea Luați în considerare efectele următorilor Luați în considerare efectele următorilor
eșantionului. factori în determinarea mărimii factori în determinarea mărimii
eșantionului: eșantionului:
• Risc de eșantionare acceptabil •
Risc de eșantionare acceptabil
(invers) (invers)
• Rată de abatere tolerabilă •
Denaturare tolerabilă
(invers) (invers)
• Abaterea estimată a populației •
Denaturare așteptată și
rata (direct) variația populației (directă)
4. Selectați eșantionul. Utilizați oricare dintre următoarele Utilizați oricare dintre următoarele
tehnici: tehnici și stratificați populația, atunci
• Selectarea numerelor când este cazul:
aleatoare
• •
Selectarea numerelor aleatoare
•
Selecția sistematică •
Selecția sistematică
aplică
Selectare întâmplătoare (se
aplică
•
Selectare întâmplătoare (se
numai la eșantionarea numai la eșantionarea
nestatistică) nestatistică)
5. Aplicați procedurile de audit. Aplicați procedurile de audit la
•
Selecție ponderată prin valoare
Aplicați procedurile de audit la
elementele eșantionului. elementele eșantionului.
6. Evaluați rezultatele eșantionului. Decideți dacă rezultatele au susținut Decideți dacă să acceptați soldul
gradul planificat de dependență de contului așa cum este spus în mod
controlul intern. corect sau să solicitați acțiuni
* Este de subliniat faptul că pașii 1, 2, 5 și 6 vor fi efectuati indiferent dacă auditorulsuplimentare.
folosește eșantionarea auditorului sau
nu.
Factori în determinarea dimensiunii eșantionului pentru testul controalelor (pasul 3):

1. Risc de eșantionare acceptabil. Există o relație inversă între riscul de eșantionare acceptabil și dimensiunea
eșantionului .
2. Rată de abatere tolerabilă. Aceasta este rata maximă de abateri pe care auditorul este dispus să o accepte .
3. Rata de abatere așteptată. Aceasta este rata abaterilor pe care auditorul se așteaptă să le găsească în populație
anterior
începe testarea.
Factori în determinarea dimensiunii eșantionului pentru testele de fond (pasul 3):
1. Risc de eșantionare acceptabil. Există o relație inversă între riscul de eșantionare acceptabil și dimensiunea
eșantionului .
2. Denaturare tolerabilă. Aceasta este rata maximă de denaturare pe care auditorul o va permite în rândul populației
și totuși este dispus să concluzioneze că soldul contului este corect stabilit .
3. Denaturare așteptată. Aceasta este cantitatea de denaturare pe care auditorul crede că există în populație.
4. Variația populației – atunci când se utilizează eșantionarea statistică, aceasta este măsurată prin abaterea standard.
Metode de selecție a probelor pentru testarea controalelor și testele de fond (pasul 4):
1. Selectarea numerelor aleatorii – auditorul selectează eșantionul prin potrivirea numerelor aleatoare , generate de
un tabel de numere aleatoare sau de un generator de software de calculator.
2. Selecția sistematică – aceasta implică un interval de eșantionare constant și apoi selectează eșantionul în funcție de
dimensiunea intervalului.
3. Selecția întâmplătoare – eșantionul este selectat fără a urma o tehnică organizată sau structurată.
Numai pentru testele de fond:
> În plus, auditorul poate împărți sau stratifica populația pentru a reduce efectul variației în populație.
4. Selecție ponderată de valoare/Eșantionare proporțională cu probabilitate sau mărime/Eșantionare unități
monetare – fiecare peso este tratat ca o unitate de eșantionare. Această metodă oferă valorilor monetare o
reprezentare mai mare în eșantion.
Situații pe care auditorul le poate întâlni la pașii 4 și 5:
1. Documente nule – un astfel de document ar trebui înlocuit cu un alt element eșantion.
2. Documente lipsă – un astfel de document trebuie tratat ca o abatere .
Evaluarea rezultatelor pentru testul de control (pasul 6):
1. Determinați rata deviației eșantionului.
2. Comparați rata deviației eșantionului cu rata deviației tolerabile și trageți o concluzie generală a populației.
> Dacă rata deviației eșantionului este mai mare decât rata deviației tolerabile – înseamnă că rezultatele eșantionului
nu susțin gradul planificat de dependență de IC. Riscurile de control vor fi evaluate la nivel înalt și vor fi efectuate ST
mai extinse.
> Dacă rata de abatere a eșantionului este mai mică decât rata de abatere tolerabilă - luați în considerare alocația
pentru riscul de eșantionare (posibilitatea ca aceste rezultate ale eșantionului să fi avut loc chiar dacă rata reală de
abatere a populației este mai mare decât TD)
a. Dacă SD este considerabil mai mic decât TD (Ex.: SD la 2% față de TD de 10%) – rezultatele eșantionului au
susținut gradul planificat de încredere pe IC.
b. Dacă SD este abia mai mic decât TD (Ex.: SD la 8% față de TD de 10%) - există o mare posibilitate ca rata de
abatere reală să depășească rata TD.
Alte aplicații de eșantionare:
1. Eșantionare secvențială/eșantionare stop-or-go – utilizat atunci când un auditor se așteaptă la foarte puține abateri
în cadrul populației. Conform acestei metode, auditorul nu folosește o dimensiune fixă a eșantionului.
2. Eșantionarea prin descoperire – această formă de eșantionare cu atribute este cea mai potrivită atunci când nu sunt
așteptate abateri în populație. Acesta este utilizat în mod normal atunci când auditorul suspectează că ar fi putut fi
comisă o neregulă.
Evaluarea rezultatelor pentru testele de fond (pasul 6):
3. Proiectați denaturările în populație.
Denaturări proiectate = Cantitatea de denaturări x (dimensiunea populației/mărimea eșantionului)
> Estimarea raportului – folosește valorile contabile ale populației și dimensiunea eșantionului
> Estimarea diferenței – folosește numărul de clienți pe populație și dimensiunea numărului
4. Comparați denaturările proiectate împreună cu denaturările tolerabile și trageți o concluzie generală.
> Dacă denaturările proiectate sunt mai mari decât denaturările tolerabile – auditorul va concluziona că soldul
contului este denaturat semnificativ.
> Dacă denaturarea proiectată este mai mică decât denaturările tolerabile - luați în considerare alocația pentru riscul
de eșantionare.
> În anumite circumstanțe, auditorul poate întâmpina erori anormale . Acestea sunt erori sau denaturări care apar ca
urmare a unui eveniment izolat care nu s-a repetat în afară de ocazii identificabile în mod specific și, prin urmare, nu
sunt reprezentative pentru populație.
COMPLETAREA RESPONSABILITĂȚILOR DE AUDIT ȘI POSTAUDIT

FINALIZAREA AUDITULUI
După ce munca de teren este aproape finalizată, în general sunt efectuate o serie de proceduri pentru a finaliza auditul.
Aceste proceduri includ:
1. Identificarea evenimentelor ulterioare care pot afecta FS auditat.
• Evenimentele ulterioare sunt acele evenimente sau tranzacții care au loc ulterior datei bilanțului și pot afecta situațiile
financiare și raportul auditorului. Poate fi clasificat ca:
> Ajustare necesară – cele care oferă dovezi suplimentare ale condițiilor care existau la data BS
> Dezvăluirea necesară – cele care indică condițiile care au apărut ulterior datei BS.
• PSA 560 prevede că „auditorul trebuie să efectueze proceduri menite să obțină suficiente dovezi adecvate că au fost
identificate toate evenimentele până la data raportului auditorului care pot necesita ajustarea sau prezentarea de
informații în situațiile financiare”.
• Evenimentele ulterioare care au loc după data raportului, dar înainte de emiterea FS.
> Auditorul nu are nicio responsabilitate de a efectua proceduri pentru identificarea evenimentelor ulterioare după
data raportului auditorului.
> Dacă auditorul ia cunoștință de un eveniment care a avut loc după data raportului, dar înainte de data emiterii FS,
el ar trebui să ia măsurile necesare pentru a se asigura dacă un astfel de eveniment a fost contabilizat în mod
corespunzător și a fost dezvăluit în notele la FS.
> Nerespectarea din partea clientului de a face modificări la SF, în cazul în care auditorul consideră că acestea
trebuie modificate, va determina auditorul să emită fie OPINIE CALIFICATĂ, SAU OPINIE ADVERSA.
• Efectul evenimentelor ulterioare la data raportului.
> Dacă un SE semnificativ care necesită ajustare la SF are loc după data raportului auditorului, dar înainte de
emiterea FS, FS trebuie ajustat, iar raportul auditorului trebuie să poarte DATA ORIGINALĂ A RAPORTULUI
(data finalizării procedurilor de audit).
> Dacă un SE care solicită dezvăluirea are loc după data raportului auditorului, dar înainte de emiterea SF,
auditorul trebuie să ia în considerare caracterul adecvat al dezvăluirii și data raportului fie:
• Începând cu data evenimentului ulterior (când aceasta este utilizată de auditor, responsabilitatea pentru SE este extinsă)
• Data dublă a raportului (utilizată atunci când auditorul nu dorește să extindă procedurile, adică data inițială a raportului și
data evenimentului specific are loc, de exemplu: 15 martie 2018, cu excepția Notei 12 din 31 martie 2018)
2. Identificarea neprevăzutelor, cum ar fi litigii, pretenții și evaluare.
• PSA 501 cere auditorului să efectueze proceduri pentru a lua cunoștință de orice litigii și revendicări care implică
entitatea care ar putea avea un efect semnificativ asupra SF.
• Mgmt. Este sursa primară de informații pentru LCA Auditorul coroborează informațiile obținute de la administrare.
către avocați, solicitând clientului să trimită scrisori de anchetă de audit.
• Dacă mgmt. refuză să acorde auditorului permisiunea de a comunica cu avocatul entității sau avocatul refuză să
răspundă, aceasta ar fi considerată o limitare a domeniului de aplicare care ar impune auditorului să emită fie o
Opinie CALIFICATĂ, SAU RENUNȚAREA RESPONSABILITĂȚII.
• Dacă există incertitudine deoarece avocatul nu este în măsură să estimeze probabilitatea unui rezultat nefavorabil,
inclusiv pierderea potențială a unui rezultat, auditorul ar trebui să ia în considerare un PARAGRAF DE EVIDENȚĂ LA O
OPINIE NEMODIFICATĂ.
3. Obținerea unei reprezentări scrise a conducerii .
• PSA 580 cere unui auditor să obțină suficiente probe de audit adecvate pe care le gestionează entitatea. a recunoscut
că și-a îndeplinit responsabilitatea pentru pregătirea și prezentarea FS echitabil și a aprobat FS – astfel de dovezi
pot fi obținute folosind o reprezentare SCRIS de la administrație. (poate fi solicitat de la CEO și CFO sau de la alți
ofițeri echivalenti)
• Mgmt. declarațiile scrise completează probele de audit acumulate de auditor, dar nu înlocuiesc îndeplinirea
procedurilor de audit .
• Declarația scrisă trebuie adresată auditorului și data trebuie să fie cât mai aproape posibil de data raportului
auditorului, dar nu după.
• Când mgmt. nu furnizează declarații scrise sau auditorul ajunge la concluzia că există suficiente îndoieli cu privire la
integritatea gestionării, auditorul ar trebui să le considere ca o limitare a domeniului de aplicare care ar justifica
DENUNAREA OPINIEI.
4. Efectuarea procedurilor de împachetare .
•Procedurile de finalizare sunt proceduri efectuate la sfârșitul auditului care, în general, nu pot fi efectuate înainte ca
celelalte lucrări de audit să fie finalizate. Acestea includ:
a. Proceduri analitice finale
> PSA 520 prevede că auditorul trebuie să aplice proceduri analitice la sau aproape de sfârșitul auditului.
> Procedurile analitice aplicate în faza de finalizare ar trebui să se concentreze pe: identificarea
fluctuațiilor neobișnuite care nu au fost identificate anterior și evaluarea validității concluziilor la care s-
a ajuns și evaluarea prezentării generale a FS.
b. Evaluarea capacității entității de a continua ca activitate
> Responsabilitatea auditorului este să ia în considerare caracterul adecvat al gestionării. utilizarea
ipotezei GC ( luați în considerare dacă există evenimente care ridică o îndoială semnificativă asupra
capacității entității de a continua ca continuitate a activității și evaluați evaluarea administrației cu
privire la capacitatea entității de a continua ca GC )
> Atunci când evaluează ipoteza GC a entității, auditorul ar trebui să-și amintească că condițiile și
evenimentele care pot indica îndoieli semnificative cu privire la existența continuă a entității pot fi
atenuate de alți factori (alternative cum ar fi cedarea activelor, obținerea de capital suplimentar etc.)
> Efectul asupra raportului auditorului:
V Dacă există o asigurare rezonabilă că entitatea își desfășoară activitatea , auditorul trebuie să exprime
o OPINIE NEMODIFICATĂ.
V Dacă există incertitudine și se dezvăluie în mod adecvat că entitatea își desfășoară activitatea,
auditorul ar trebui să exprime o OPINIE NEMODIFICATĂ CU SUBLIMINAREA ALINEATULUI .
V Dacă există incertitudine și nu este dezvăluit în mod adecvat că entitatea își desfășoară activitatea,
auditorul ar trebui să-și exprime OPINIE CALIFICATĂ, SAU OPINIE ADVERSA.
V Dacă ipoteza GC nu este adecvată , FS ar trebui pregătit folosind alte baze adecvate. În caz contrar,
auditorul ar trebui să emită o OPINIE ADVERSA.
c. Evaluarea constatărilor auditului și pregătirea unei liste de intrări potențiale de ajustare.
V Dacă mgmt. acceptă toate înregistrările de ajustare propuse de auditor, se emite o OPINIE
NEMODIFICATĂ .
• Dacă mgmt. refuză să corecteze FS, se va emite o OPINIE CALIFICATĂ SAU ADVERSA .
RESPONSABILITĂȚI POSTAUDIT (Evenimente după emiterea FS)
• În mod obișnuit, auditorul nu are nicio responsabilitate de a efectua proceduri suplimentare după emiterea FS, cu
excepția cazului în care auditorul este conștient de faptul că raportul de audit emis poate fi inadecvat (el trebuie să ia
măsuri pentru a preveni încrederea în viitor pe un astfel de raport).
> Descoperirea ulterioară a faptelor
1. Discutați problema cu nivelul adecvat de gestionare. și luați în considerare dacă FS necesită revizuire.
2. Consiliere administrare. să ia măsuri pentru a se asigura că utilizatorii FS emis anterior sunt informați
despre situație.
V Dacă mgmt. efectuează revizuiri și dezvăluiri adecvate, auditorul ar trebui să emită un nou raport
de audit care să includă un PARAGRAF DE EVIDENȚĂ . Dacă mgmt. refuză să revizuiască FS sau să
informeze utilizatorii cu privire la noile informații, auditorul trebuie să notifice persoanele
responsabile de refuz și intenția de a preveni încrederea în raportul de audit.
> Descoperirea ulterioară a procedurilor omise
1. Evaluați importanța procedurilor omise pentru capacitatea auditorului de a-și susține opinia
2. Se angajează să aplice procedurile omise sau procedurile alternative corespunzătoare.
V Dacă omisiunea afectează capacitatea actuală de a-și susține opinia, aplicați procedurile.
V Dacă, după aplicarea procedurilor omise, face raportul inadecvat, discutați această problemă cu
mgmt. să ia măsuri pentru a preveni încrederea în raport.
RAPORTUL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE
PSA 700 cere ca raportul auditorului să conțină o exprimare clară a opiniei auditorului cu privire la SF.
RAPORTUL NEMODIFICAT
V Aceasta este emisă atunci când auditorul concluzionează că, pe baza probelor de audit obținute, SF este prezentat
corect, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
V Elemente de bază ale raportului nemodificat:
1. Titlu (pentru a sublinia independența auditorului și pentru a distinge raportul de alții )
2. Destinatar (raportul trebuie adresat acelor părți pentru care este întocmit raportul, cum ar fi acționari, organ, terți)
3. Paragraf introductiv (numele entității, fs auditat, titlul fiecărui fs, inclusiv data acoperită de fs, rezumatul semnificativ
politici contabile și note)
4. Responsabilitatea conducerii pentru FS (descrie responsabilitatea pentru pregătirea și prezentarea corectă a FS și pentru
proiectarea, implementarea și întreținerea IC)
5. Responsabilitatea auditorului (declarând că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie cu privire la SF , că auditul a
fost efectuat în conformitate cu PSA și de a oferi o descriere generală a auditului )
6. Opinia auditorului
7. Alte responsabilități de raportare
8. Semnătura auditorului (numele firmei de audit și numele personal al auditorului)
9. Data raportului (data de la finalizarea tuturor procedurilor esențiale de audit)
10. Adresa auditorului (locația în jurisdicția în care auditorul își desfășoară biroul)
MODIFICAREA OPINIEI
Punctul de bază al modificării (plasat imediat înaintea paragrafului de opinie )

> Pentru MM, ar trebui să includă: o descriere a naturii denaturărilor și o cuantificare a efectelor sale financiare.
> Pentru SL, ar trebui să explice motivul incapacității de a obține suficiente probe de audit adecvate.
Opinie pe bucată
> Este o opinie nemodificată exprimată cu privire la una sau mai multe componente ale FS în timp ce exprimă o opinie
negativă sau declinare a răspunderii în ansamblu . PSA 705 nu permite această practică.
ALINEATUL DE EVIDENȚIE (plasat după paragraful de opinie a auditorului)
ACCENTAREA MATERIEI
(pentru a pune accent pe o problemă importantă care afectează SF sau raportul auditorului; acestea nu
neagă opinia nemodificată a auditorului)
1. incertitudini *
2. Îngrijorare continuă ** Dezvăluite în Nemodificat
3. Aplicarea timpurie a noilor standarde de mod adecvat în Opinie cu
contabilitate Accentul
notele către FS
4. Catastrofa majoră
contează
5. Descoperirea ulterioară a faptelor
6. Scop special FS Paragraf
Incertitudinile multiple pot determina auditorul să emită o DECLARAȚIE DE OPINIE .

Numai dacă incertitudinea GC este dezvăluită în mod adecvat .
Dacă nu a fost dezvăluită în mod adecvat, auditorul va emite o OPINIE CALIFICATĂ SAU ADVERSA.
Dacă ipoteza GC este inadecvată și entitatea insistă să folosească principiul GC, auditorul va emite o OPINIE ADVERSA .
ALTE PROBLEME PARAGRAF
ALTĂ MATERIE
(pentru a comunica o altă chestiune decât cele care sunt prezentate sau dezvăluite în FS)
RAPORTAREA INFORMAȚIILOR COMPARATIVE

PSA 710 a identificat două cadre privind informațiile comparative:
1. SF comparativ – sumele și informațiile prezentate pentru perioada anterioară nu fac parte din SF actual
a. PPFS au fost auditate de un auditor continuu (indicați faptul că există un raport de opinie actualizat
diferit, data raportului PY, tipul opiniei PY, motivul schimbării opiniei)
b. PPFS au fost auditate de un alt auditor (poate fie reemite predecesorul PPFS, fie succesorul va face
referire la raportul predecesorului)
c. PPFS nu au fost auditate ( revizuiți PPFS dacă este denaturat semnificativ , apoi dacă administrația a
refuzat să revizuiască FS, auditorul va emite o OPINIE CALIFICATĂ SAU ADVERSA )
2. Cifre corespunzătoare - sumele și dezvăluirile pentru perioada anterioară fac parte din FS actual
(comparativele nu sunt identificate în mod specific deoarece opinia se referă numai la perioada curentă FS)
INCONSECENȚE MATERIALE – există atunci când celelalte informații * contrazic informațiile conținute în FS auditat.
SITUAȚII FINANCIARE PREGĂTITE LIMITAREA UTILIZĂRII AUDITORULUI DEscoperire ulterioara

FOLOSIND MAI MULT DE UN RAPORT DE FAPTURI
CADRURI FINANCIARE (Includeți în (Indicați în paragraful Alte aspecte că
alte chestiuni un paragraf dacă raportul auditorului este destinat exclusiv (Consultați responsabilitățile
cadrele sunt acceptabile) utilizatorilor vizați) post-audit)
ALTE INFORMAȚII ÎNSOȘITĂ SITUAȚIILE FINANCIARE

* PSA 720 prevede că auditorul nu are responsabilitatea de a corobora celelalte informații (cum ar fi în rapoartele anuale), dar ar trebui să
citească celelalte informații pentru a determina că acestea nu sunt incompatibile semnificativ cu SF și dacă celelalte informații trebuie
modificate ).
V Dacă este necesară o modificare în SF și entitatea refuză să facă o modificare, auditorul va emite fie o OPINIE CALIFICATĂ, fie o
OPINIE ADVERSA.
V Dacă este necesară o modificare a celorlalte informații și entitatea refuză să facă o modificare, auditorul ar trebui să ia în
considerare realizarea unui paragraf cu alte aspecte care să indice inconsecvența semnificativă , să rețină opinia auditorului sau să
se retragă din misiune.
DECLARAȚIA MATERIALĂ A FAPTELOR: Aceasta există atunci când alte informații, care nu sunt legate de aspecte care apar lui FS, sunt
prezentate incorect. În cazul în care auditorul concluzionează că există o denaturare semnificativă a faptului și administrarea. refuză să
corecteze celelalte informații, auditorul trebuie să informeze comitetul de audit și, dacă este necesar, să obțină consultanță juridică .
AUDITUL SITUAȚIILOR FINANCIARE A GRUPULUI

V Un auditor de grup este auditorul care are responsabilitatea de a raporta SF a unei entităţi atunci când acele SF includ
informaţii financiare ale uneia sau mai multor componente auditate de un alt auditor .
V Dacă auditorul grupului nu a devenit mulțumit de competența profesională și independența componentei, auditorul de
grup trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate referitoare la informațiile financiare ale entității prin
auditarea FS a componentei.
V Raportul auditorului privind situațiile financiare ale grupului nu se referă la un auditor component.
RAPOARTE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE CU SCOP SPECIAL

V SPFS sunt realizate de entități care respectă un cadru special de raportare financiară conceput pentru a satisface
nevoile anumitor utilizatori (PSA 800). Exemplele includ alte baze cuprinzătoare de contabilitate, cum ar fi
contabilitatea pe bază de numerar, cadrul de raportare financiară stabilit de SEC, IC sau BSP și prevederile de
raportare financiară ale unui contract, cum ar fi contractul de obligațiuni, acordul de împrumut sau grantul de proiect.
{ Raportul de audit al SPFS ar trebui să includă un PARAGRAF DE EVIDENȚĂ.
AUDITUL UNEI SITUAȚII FINANCIARE SAU UN ELEMENT SPECIF AL O SITUAȚIE FINANCIARĂ

V Acestea sunt misiuni care au solicitat exprimarea unei opinii cu privire la un singur FS sau una dintre componentele
unui FS . Acest tip de angajament nu are ca rezultat exprimarea unei opinii cu privire la FS în ansamblu.
V Atunci când acceptă acest tip de misiune: auditorul poate avea nevoie să examineze alte conturi aferente ,
semnificația ar trebui să fie legată de contul specific , iar raportul auditorului privind o componentă a SF nu ar
trebui să însoțească SF al entității.
V Atunci când auditorul întreprinde o misiune de raportare asupra unui singur SF sau asupra unui element specific al unui
SF, auditorul trebuie să exprime o opinie separată pentru fiecare misiune.
V În cazul în care auditorul exprimă o opinie negativă sau declină o opinie în ansamblu, dar auditorul consideră că este
adecvat să exprime o opinie nemodificată cu privire la unicul SF/element specific (care este o opinie fragmentară) ,
auditorul va face acest lucru numai dacă:
1. auditorul nu este interzis prin lege sau regulament;
2. raportul asupra elementului nu este publicat împreună cu raportul auditorului privind FS complet și
3. elementul specific nu constituie o parte majoră din FS complet al entității.
RAPORTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE REZUMAT

V Situațiile financiare rezumative sunt derivate numai din setul complet de FS (pentru a evidenția poziția financiară și
rezultatele operațiunilor entității).
V Raportul auditorului cu privire la SF auditat ar trebui să exprime o opinie despre dacă SF rezumat sunt în concordanță
cu SF auditat sau dacă SF rezumat sunt un rezumat corect al SF auditat.
ANGAJAMENTE DE ASIGURARE ȘI SERVICII CONEXE

Există patru tipuri de servicii care sunt efectuate în mod normal în legătură cu FS al entității. Acestea sunt:
1. Tip
Audit Audit Revizuire Compilare
2. Revizui Proceduri convenite
Obiectiv
re Pentru a exprima o Să efectueze procedurile Să asiste clientul în
opinie despre FS Pentru a permite CPA să de audit convenite cu pregătirea FS
raporteze dacă i-a atras clientul și cu orice terți
atenția ceva care ar indica că corespunzători identificați
FS nu sunt prezentate corect în raport
Ridicat/Rezonabil Moderat/Limitat Nici unul Nici unul
Nivelul de
asigurare oferit
de CPA
Tipul raportului Asigurare pozitivă Asigurare negativă Descrierea procedurilor
emis (opinie) efectuate și a constatărilor Identificarea informațiilor
reale financiare compilate
De bază Proceduri de evaluare Proceduri de anchetă și Conform înțelegerii Asamblați FS pe baza
Procedură a riscurilor, testare a analitică. Nu include evaluarea datelor clientului.
controalelor și teste riscului de control, testarea
de fond înregistrărilor și a
răspunsurilor la întrebări prin
obținerea de dovezi de
coroborare.
Cerința de Necesar Necesar Nu este necesar Nu este necesar
independență
3. Compilare
4. Proceduri convenite
ANGAJAMENTE DE ASIGURARE
V PSA 3000 prevede că misiunile de asigurare au scopul de a spori credibilitatea informațiilor despre un subiect prin
evaluarea dacă subiectul este conform în toate aspectele semnificative cu criteriile adecvate.
V Tipuri de misiune de asigurare: misiune de asigurare rezonabilă (audit) și misiune de asigurare limitată (revizuire).
V Elemente ale angajamentelor de asigurare:
1. Relație cu trei părți
2. Subiect adecvat
3. Criterii adecvate
4. Dovezi adecvate suficiente
5. Raport de asigurare scris
RAPOARTE PRIVIND INFORMAȚII FINANCIARE PERSPECTIVE
V Informațiile financiare prospective sunt informații financiare bazate pe ipoteze privind evenimentele care pot apărea
în viitor și acțiunile posibile ale entității. Există două tipuri:
1. Prognoza - PFI întocmit pe baza ipotezelor privind evenimentele viitoare care au fost administrate. se așteaptă
să ia de la data la care informațiile sunt pregătite (ipotezele celei mai bune estimări)
2. Proiecții – PFI întocmit pe baza unor ipoteze ipotetice sau a unui amestec de cea mai bună estimare și ipotetice.
V PSA 3400 prevede că auditorul, atunci când examinează PFI, trebuie să obțină suficiente dovezi adecvate că PFI sunt
rezonabile, pregătite și prezentate în mod corespunzător și pe o bază consecventă.
V La raportarea cu privire la caracterul rezonabil al administrării. ipoteze, auditorul oferă în mod normal doar un nivel
moderat de asigurare.
CODUL DE ETICĂ ȘI ACTUL REPUBLICII 9298

CODUL DE ETICĂ
CODUL DE ETICĂ PROFESIONALĂ - standarde de conduită care întruchipează și demonstrează integritate, obiectivitate și
preocupare pentru interesul public.
Codul de etică pentru profesioniștii contabili din Filipine se bazează pe Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili.
Federația Internațională a Contabililor (IFAC) servește interesului public, contribuind la dezvoltarea unor organizații, piețe și
economii puternice și durabile. Pledează pentru transparența, responsabilitatea și comparabilitatea raportării financiare; ajută
la dezvoltarea profesiei contabile; și comunică importanța și valoarea contabililor infrastructurii financiare globale.
Părți din „Codul de etică pentru profesioniști contabili”:
• Partea A—Aplicarea generală a Codului
• Partea B—Contabilii profesioniști în practică publică
• Partea C — Contabili profesioniști în afaceri
Abordarea cadru conceptual:
(a) Identificarea amenințărilor la adresa respectării principiilor fundamentale;
(b) Evaluează semnificația amenințărilor identificate; și
(c) Aplicați măsuri de protecție , atunci când este necesar, pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel
acceptabil.
Amenințări
(a) Amenințare de interes propriu – este amenințarea că un interes financiar sau de altă natură va influența în mod
necorespunzător raționamentul sau comportamentul profesionistului contabil .
(b) Amenințare de autoevaluare – este amenințarea că un profesionist contabil nu va evalua în mod obiectiv
rezultatele judecății anterioare efectuate sau serviciul prestat în formarea unei concluzii cu privire la obiectul misiunii.
(c) Amenințare de advocacy – este amenințarea că un profesionist contabil va promova poziția unui client sau a
angajatorului până la punctul în care obiectivitatea profesionistului contabil este compromisă.
(d) Amenințare de familiaritate – apare atunci când, în virtutea relației strânse cu un client, directorii acestuia etc.
devin prea simpatici cu interesele clientului.
(e) Amenințare de intimidare – este amenințarea că un profesionist contabil va fi descurajat să acționeze în mod
obiectiv din cauza presiunilor reale sau percepute, inclusiv a încercărilor de a exercita o influență nejustificată asupra
profesionistului contabil.
Măsuri de siguranță
(a) Garanții create de profesie, legislație sau regulament; și
(b) Măsuri de protecție în mediul de lucru.
• Garanții la nivel de firmă
• Măsuri de protecție specifice angajării
• Garanții în cadrul sistemelor și procedurilor clientului
PARTEA A—APLICAREA GENERALĂ A CODULUI

• Secțiunea 100 Introducere și principii fundamentale
• Secțiunea 110 Integritate – nu doar onestitate, ci atitudine corectă și sinceritate.
• Secțiunea 120 Obiectivitatea – a fi corect, cinstit din punct de vedere intelectual și fără conflicte de interese
• Secțiunea 130 Competența profesională și atenția cuvenită –
V Competența profesională înseamnă că el/ea ar trebui să se străduiască în mod continuu să-și îmbunătățească
cunoștințele și abilitățile pentru a se asigura că un client sau un angajator primește avantajul unui serviciu
profesional competent bazat pe evoluțiile actualizate în practică, legislație și tehnici. Este împărțit în două faze:
realizarea și întreținerea
V Grija profesională cuvenită cuprinde responsabilitatea de a presta servicii profesionale în conformitate cu standardele
tehnice și profesionale.
• Secțiunea 140 Confidențialitate – el/ea nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără adecvat și
specific
autoritate sau cu excepția cazului în care: permisul clientului sau angajatorului, cerut de lege, există o obligație
profesională de a dezvălui informații
• Secțiunea 150 Comportament profesional – el/ea trebuie să respecte legile și reglementările relevante
PARTEA B—CONTABILI PROFESIONISTI ÎN PRACTICA PUBLICĂ
• Secțiune200 Introducere
• Secțiune210 Numire profesională
• Secțiune220 Conflicte de interes
• Secțiune230 A doua Opinie
• Secțiunea 240 Taxe și alte tipuri de remunerare
• Secțiunea 250 Servicii profesionale de marketing
• Secțiunea 260 Cadouri și ospitalitate
• Secțiunea 270 Custodia activelor clienților
• Secțiunea 280 Obiectivitate—Toate
• Secțiunea 290 Independență – Angajări de audit și revizuire
• Secțiunea 291 Independență—Alte misiuni de asigurare
V Independența minții – este percepția auditorului asupra propriei sale independențe.
Independență în aparență – se referă la percepția publică asupra independenței profesioniștilor contabili.
V Cerințele de independență ale diferitelor misiuni de asigurare :
Membrii echipei de Firmă Firma de rețea
asigurare
Audit da da da
Non-audit (nerestricționat) da da Nu
Non-audit (restricționat) da Nu Nu
Notă: Cerința suplimentară este ca firma să nu aibă niciun interes
financiar semnificativ (direct sau indirect)
V Interpretări și hotărâri ale independenței
INTERPRETAREA LA: NU VA AJUNCA INDEPENDENTA VA AJUNCA INDEPENDENȚA
Interes financiar V Interes financiar direct (material sau
imaterial
V Interes financiar indirect material
Împrumuturi și garanții V Împrumut către o instituție V Împrumut către un client de
financiară , prevăzut acea cel asigurare care nu este o instituție
împrumut este financiară
nesemnificativ pentru ambele și a
Relații strânse de afaceri V Considerat ca un interes financiar
indirect , trebuie să fie semnificativ
pentru a afecta independența
Familie și relații personale V Membrul echipei de certificare este
un membru al familiei apropiate a
clientului de certificare
Angajare anterioară cu un client de V Membrul echipei de asigurare a
asigurare servit în poziţia de a influenţa
subiectul misiunii
Servind ca ofițer sau director pe V Ca membru de onoare, că el V Acționează ca ofițer sau director
Consiliul Clientilor de Asigurare nu participă la administrare. sau la consiliul unui client de asigurare
operațiunile clientului
Asociere îndelungată cu clienții de V Partenerii principali de angajament
asigurare trebuie să fie rotați cel puțin o dată
la 5 ani (pentru companiile listate)
Dispoziţie de contabilitate și V Furnizarea de servicii unui client de
servicii de contabilitate pentru clienții audit este o entitate de interes
de asigurare public
Furnizarea de servicii de impozitare 7
clienților de asigurare
Dispoziţie de legale Servicii la V Servicii de consiliere V Servicii de advocacy
clienti de asigurare • Servicii de finanțare corporativă
Recrutarea managementului superior V Recrutat pentru decizia finală de V Recrutat pentru servicii de
angajare consultanta
Taxe – restante • La momentul emiterii raportului de
asigurare , onorariile profesionale
PY datorate de client sunt
neachitate
Taxe contingente • V Taxe care sunt stabilite de instanță
sau de altă naturăpublic
autoritate, taxe
determinată pe baza rezultatelor
judiciare sau guvern agenţie
Cadouri și ospitalitate 7
Litigiu efectiv sau amenințat 7
PARTEA C—CONTABILI PROFESIONISTI ÎN AFACERI

• Secțiune300 Introducere
• Secțiune310 Conflicte potențiale
• Secțiunea 320 Pregătirea și raportarea informațiilor
• Secțiune330 Acționând cu suficientă experiență
• Secțiune340 Interese financiare
• Secțiune350 Stimulente
ACTUL REPUBLICII NR. 9298: ACTUL DE CONTABILITATE A FILIPINELOR DIN 2004

Prezentare generală a RA 9298 și a IRR-ului său
Legea Republicii nr. 9298, inclusiv regulile și reglementările sale de punere în aplicare, constă în:
• cinci articole (Reguli); • are trei anexe; și
• cu 44 Sectiuni; • a fost adoptată în lege la 13 mai 2004.
1. Articolul I | Regula I
- Legea reglementează și prevede:
o Reglementarea educației
o Examen pentru CPA
o Supravegherea, controlul și reglementarea practicii
- Domeniul de practică:
o Contabilitatea publica o Educaţie
o Comerț și industrie o Guvern
- Definitia termenilor
2. Articolul II | Regula II
Consiliul de reglementare profesional

- Președinte și 6 membri
- APO ar trebui să-și prezinte candidatii în cel mult 60 de zile
- Calificări:
o Filipino născut natural o De bun caracter moral
o o Nu au niciun interes pecuniar Nu
CPA înregistrat cu 10 ani de experiență
o sunt director sau ofițer al APO
- Termen: 3 ani; nimeni nu poate servi în consiliu mai mult de 12 ani
- Primiți compensații și indemnizații
- Puteri și funcții:
o Monitorizați condițiile o Adoptă sigiliul oficial
o o Investigați încălcările Pedepsiți
Supraveghează înregistrarea, licența și practica o pentru dispreț
o Prescripți și adoptați reguli o Pregătiți/Modificați programele
o Efectuați supravegherea calității pentru examene
o Exercita alte atributii prevazute de
o Emite, suspendă, revoca sau restabili înregistrarea lege
- Trimiteți un raport la închiderea fiecărui an
- FRSC compus din 15 membri cu un președinte și 14 reprezentanți
- AASC compus din 15 membri cu un președinte și 14 reprezentanți
- Consiliul Tehnic Educațional (CTE) compus din 7 membri cu un președinte și 6 reprezentanți cu funcțiile de:
o Stabiliți un curriculum minim standard
o Stabiliți standarde de predare
o Monitorizați progresul programului
o Evaluează performanța instituțiilor de învățământ
- Consiliul se află sub supravegherea Comisiei
- Poate elimina/suspenda membrii consiliului atunci când:
o Neglijarea datoriei
o Încălcarea Legii
o Judecarea definitivă a infracțiunilor care implică turpitudine morală
o Manipulare
3. Articolul 3 | Regula III

Examinare, înregistrare și licență
- Calificari pentru examene:
o cetățean filipinez
o Caracter moral bun
o grad BSA
o Nu a fost condamnat pentru nicio infracțiune care implică turpitudine morală
- Documente depuse pentru cerințele de suport:
o NSO
o Diploma de facultate
o Autorizare BNI
- Domeniul examenului:
o TOA o LA
o Drept comercial și fiscal o AP
o MAS o PRAC 1 și 2
- Evaluare: medie generală de 75% fără note mai mici de 65%
În 20 iunie 2015, Consiliul de Contabilitate (BOA) a hotărât în unanimitate să propună Profesioniştilor
Comisia de reglementare (PRC) revizuirea subiectelor acoperite de examenul de licență CPA. BOA are autoritatea de a modifica
examenul CPA sub rezerva aprobării RPC. Subiectele care au fost recomandate a fi incluse în examinarea consiliului CPA sunt:
1. Contabilitate financiară și raportare

2. Contabilitate avansata
3. Contabilitate de gestiune si control
4. Auditul
5. Impozitarea
6. Cadrul de reglementare pentru tranzacțiile comerciale
- Consiliul va transmite Comisiei ratingul candidaților în termen de 10 zile de la examen

- 2 eșecuri consecutive vor fi descalificați să susțină un altul dacă nu ia 24 de unități de materie date la examen
- Toți candidații de succes vor depune jurământ de profesie
- Certificat de inregistrare
- Card de identificare
- Consiliul are puterea de a suspenda certificatul de practician
- După expirarea a 2 ani, consiliul își poate restabili valabilitatea
4. Articolul 4 | Regula IV
Practica de Contabilitate
- Nu se poate practica fără certificatul BOA și cartea de identitate
- Limitări:
o Se va furniza certificat de acreditare, pe o perioadă de 3 ani. de practică a fost dobândită
o CPA în practică publică se reînnoiesc la fiecare 3 ani.
o CPE
- Străinii pot practica în Filipine. atâta timp cât respectă legile țării și trec anumite cerințe
- Străinii pot obține permise speciale
- Documentele de lucru, programele și memorandumurile întocmite de CPA vor rămâne proprietatea sa, cu
excepția cazului în care a fost încheiat un acord scris între el și client.
- Experiența semnificativă va fi considerată o conformitate satisfăcătoare
- Toți licențiați vor folosi un sigiliu prescris de consiliu
5. Articolul 5 | Regula V
Dispoziții penale
- Oricine încalcă: amendă de cel puțin 50.000 sau închisoare de până la 2 ani
- Nimic din acest act nu împiedică exercitarea oricărei alte profesii recunoscute legal
- Obligația principală a Consiliului și a Comisiei de a pune în aplicare prevederile Legii
6. anexa a
Acoperă acreditarea unei organizații profesionale naționale acreditate a CPA, reînnoirea certificatului de acreditare și
anularea acestuia
7. Anexa B
Acoperă acreditarea CPA-urilor individuale, firmelor și parteneriatele CPA-urilor implicate în practica contabilității
publice
8. Anexa C
Acoperirea programelor CPE pentru CPA
SFÂRȘITUL
• Riscul de detectare este o funcție a eficacității procedurilor de fond ale auditorului.
• Pe măsură ce nivelul acceptabil al RISCULUI DE DETECȚIE SCADĂ , SE CREȘTEȘTE ASIGURARE OFERITĂ DIRECT DIN
TESTE DE SUBSTANȚĂ . Prin urmare, auditorul ar trebui să elaboreze proceduri de audit mai eficiente pentru a atinge
nivelul dorit de asigurare.
• Spre deosebire de riscul inerent și de control, AUDITORUL POATE CONTROLA NIVELUL RISCURILOR DE DETECȚIE prin
efectuarea unor proceduri de fond mai eficiente.

Teoria Auditului Salosagcol Rezumat

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teoria Auditului Salosagcol Rezumat

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AC17&18: PRINCIPII DE ASIGURARE, ETICĂ PROFESIONALĂ ȘI BUNE GUVERNARE REVISOR

ALAMO, MARK JOSEPH S.

AC17&18: PRINCIPII DE ASIGURARE,

• AUDIT – O PREZENTARE GENERALĂ

AUDIT – O PREZENTARE GENERALĂ

Auditul independent al situațiilor financiare

• CONDUCEREA este responsabilă pentru pregătirea și prezentarea SF-urilor în conformitate cu cadrul de

Limitările unui audit

1. Datele financiare sunt verificabile

Standarde generale Standarde de lucru pe teren Standarde de raportare

Pregătire tehnică și competență planificare G AAP

I ndependenţă Considerent de control intern I nconsecvenţă

Îngrijire profesională Chestiune e videntială Dezvăluirea

STANDARDE FILIPINE DE AUDIT (PSA)

SISTEM DE CONTROL DE CALITATE

Elemente de control al calității (PSA 220)

1. Responsabilități de conducere pentru calitatea auditurilor

EROARE – se referă la denaturări neintenționate din situațiile financiare

RESPONSABILITATEA MANAGEMENTULUI ȘI A CEI ÎNCARCĂȚI CU GUVERNANȚĂ (PSA 240)

1. Face întrebări de 3. Efectuați procedurile necesare 5. Auditorul trebuie să obțină o

FACTORI DE RISC DE FRAUDA REFERIȚI CU DECLARAȚII EROTE RESULTATE DIN FRAUDE

PROCESUL DE AUDIT – ACEPTAREA UNUI ANGAJARE

• Confirmare – constă în răspunsul la o anchetă de coroborare a informațiilor conținute în înregistrările

EMITEREA UNUI RAPORT

Examinarea documentelor și dovezilor care susțin

Obținerea înțelegerii sistemelor de control

RETENȚIA CLIENȚILOR EXISTENTI

Considerații suplimentare privind noile angajamente

Dezvoltarea unei strategii generale de audit

Determinați denaturarea tolerabilă – nivelul soldului contului†

Risc de audit = Risc inerent‡ Risc de control * Risc de detectare

Natură Sincronizare Măsură

redus prin efectuarea de teste de control extinse sau suplimentare ; sau

SCĂZUT ÎNALT MAI EXTENSIV

ÎNALT SCĂZUT MAI MAI EXTENSIV

CONSIDERAREA CONTROLULUI INTERN

• Stabilirea dacă a fost implementat

2. Dezvoltarea sistemelor și controalele documentației – pentru a facilita utilizarea programului, precum și

UTILIZAREA PROCEDURILOR ANALITICE CA TESTE DE SUBSTANȚĂ

Tip Test de control Testul de fond

Tip Folosit pentru Folosit in

Pași în eșantionarea de audit:

Factori în determinarea dimensiunii eșantionului pentru testul controalelor (pasul 3):

COMPLETAREA RESPONSABILITĂȚILOR DE AUDIT ȘI POSTAUDIT

Punctul de bază al modificării (plasat imediat înaintea paragrafului de opinie )

Incertitudinile multiple pot determina auditorul să emită o DECLARAȚIE DE OPINIE .

ALTE PROBLEME PARAGRAF

RAPORTAREA INFORMAȚIILOR COMPARATIVE

SITUAȚII FINANCIARE PREGĂTITE LIMITAREA UTILIZĂRII AUDITORULUI DEscoperire ulterioara

ALTE INFORMAȚII ÎNSOȘITĂ SITUAȚIILE FINANCIARE

AUDITUL SITUAȚIILOR FINANCIARE A GRUPULUI

RAPOARTE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE CU SCOP SPECIAL

AUDITUL UNEI SITUAȚII FINANCIARE SAU UN ELEMENT SPECIF AL O SITUAȚIE FINANCIARĂ

RAPORTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE REZUMAT

ANGAJAMENTE DE ASIGURARE ȘI SERVICII CONEXE

CODUL DE ETICĂ ȘI ACTUL REPUBLICII 9298

PARTEA A—APLICAREA GENERALĂ A CODULUI

PARTEA C—CONTABILI PROFESIONISTI ÎN AFACERI

ACTUL REPUBLICII NR. 9298: ACTUL DE CONTABILITATE A FILIPINELOR DIN 2004

Consiliul de reglementare profesional

3. Articolul 3 | Regula III

1. Contabilitate financiară și raportare

- Consiliul va transmite Comisiei ratingul candidaților în termen de 10 zile de la examen