2/9/2023

FISCALITATE
Impozitarea directa a companiei
Suport de curs
Anul II Semestru I

Stagiu 2023@CECCAR

Titlul II
Impozitul pe profit

1
 2/9/2023

Agenda
• Contribuabili
• Anul fiscal
• Cota de impozit pe profit
• Metodologia de calculare a impozitului pe profit
• Determinarea rezultatul impozabil
• Reguli specifice de impozitare (art. 15)
• Veniturile impozabile și neimpozabile la determinarea impozitului
• pe profit
• Cheltuieli ce pot fi considerate deductibile determinarea impozitului
pe profit
• Cheltuieli ce sunt nedeductibile sau cu deductibilitate limitată
• determinarea impozitului pe profit
• Deduceri fiscale
• Scutiri de la calculul impozitului pe profit
• Creditul fiscal

Agenda
• Reportarea pierderilor fiscale

• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe

profit

• Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit

anual, cu plăți anticipate

• Termenele de declarare și plată a impozitului pe profit

• Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende

2
 2/9/2023

Contribuabili
Contribuabili Sfera de cuprindere
• Persoane juridice române Profitul impozabil obținut din orice
• Persoane juridice străine cu locul sursă, atât din România, cât și din
de exercitare a conducerii efective străinătate
în România
• Persoanele juridice cu sediul social
în România, înființate potrivit
legislației europene
• Persoane juridice străine cu sediu Profitul impozabil atribuibil
permanent/mai multe sedii sediului permanent/ la nivelul
permanente în România sediului permanent desemnat să
• Entitati transparente fiscal, in ce îndeplinească obligațiile fiscale
priveste situatiile ce implica
existent unor tratamente
neuniforme ale elementelor
hibride inversate, cu sunt
reglementate la art. 40^7

Contribuabili
Contribuabili Sfera de cuprindere
Persoane juridice străine ce •venituri obținute din transferul
obtin venituri din : proprietăților imobiliare situate în
•transferul proprietăților România sau al oricăror drepturi
imobiliare situate în România legate de aceste proprietăți,
sau al oricăror drepturi legate de inclusiv închirierea sau cedarea
aceste proprietăți, inclusiv folosinței lor
închirierea sau cedarea
folosinței lor, • venituri din exploatarea
resurselor naturale situate în
• exploatarea resurselor România
naturale situate în România,
• veniturile din vânzarea-
•vânzarea-cesionarea titlurilor cesionarea titlurilor de
de participare deținute la o participare deținute la o persoană
persoană juridică română juridică română

3
 2/9/2023

Anul fiscal
• Anul caledaristic

• Oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un exerciţiu

financiar diferit

Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din anul

calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua anterioară primei zi a
anului fiscal modificat.

Anul fiscal – Data de început

de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;

de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau

alte autorități competente;

de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare,

integral sau parţial, activitatea în România;
la data înregistrării în registrul comerţului - pentru sediul care, potrivit
legii, se înregistrează în registrul comerţului.
___________________________________________
de la data inregistrarii la organul fiscal central, pentru persoane juridice
straine care au locul de exercitare a conducerii efective in Romania

4
 2/9/2023

Anul fiscal – Data de sfarsit

1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea existenţei
PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare:
în cazul constituirii la data înregistrării în RC/registrul ţinut
uneia sau mai multor PJ de instanţele judecătoreşti competente
noi a noii PJ sau a ultimei dintre ele

daca se stipulează că la data înregistrării ultimei hotarari

operaţiunea va avea AGA care a aprobat operaţiunea sau cea
efect la o altă dată stabilită prin acordul părţilor
prin fuziune se la data înmatriculării PJ
constituie PJ înfiinţate
potrivit legislaţiei
europene

Anul fiscal

2. In cazul dizolvării urmate de ➢ la data încheierii operaţiunilor

lichidarea contribuabilului de lichidare, dar nu mai târziu
de data depunerii situaţiilor
financiare la organul fiscal
competent

3. În cazul încetării existenţei ➢ la data radierii înregistrării

unui sediu permanent fiscale

5
 2/9/2023

Anul fiscal
• Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada cuprinsă între
prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă
procedura lichidării şi data închiderii procedurii de lichidare se
consideră un singur an fiscal.

Metodologia de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul fiscal

± Rezultat brut
+ Elemente similare veniturilor
– Elemente similare cheltuielilor
– Deduceri fiscale
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
– Pierdere fiscală reportată
= Rezultat fiscal

6
 2/9/2023

Cota de impozit
•16%

Exceptie:
Activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive

Max (16% * Rezultatul fiscal, 5% * Venituri aferente

activităților respective)

Reguli speciale de impozitare (art. 15 CF)

Scutire de impozit pentru anumite venituri (art. 15 alin. 1)

• pentru cultele religioase
• pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de
învățământ superior, particulare, acreditate, precum și cele
autorizate
• pentru asociațiile de proprietari
• pentru Societatea Națională de Cruce Roșie din România

• Veniturile obținute sunt utilizate, în anul curent sau în anii

următori in scopul non profit.

7
 2/9/2023

Organizații nonprofit, organizații sindicale, organizații patronale

Venituri neimpozabile (art 15 alin 2):

✓ cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor
✓ contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și
simpatizanților
✓ donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin
sponsorizare/mecenat;
✓ resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări
nerambursabile;
✓ veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente
de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole,
conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
✓ veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt
sau au fost folosite într-o activitate economică etc.

Organizații nonprofit, organizații sindicale, organizații patronale

Venituri neimpozabile:
• alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile

8
 2/9/2023

Venituri neimpozabile

⚫ dividendele primite de la o PJ română /străină plătitoare de

impozit pe profit/impozit similar impozitului pe profit
⚫ veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o PJ română sau la o PJ străină
⚫ veniturile din lichidarea unei PJ române sau străine

Conditii PJ straina:
✓ PJ straina este dintr-un într-un stat cu care România are
încheiată o CEDI,
✓ la data inregistrării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul
deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din
capitalul social al PJ la care are titlurile de participare/supuse
operaţiunii de lichidare

Venituri neimpozabile

PJ română care primeşte dividendele trebuie să deţină:

a) certificatul de atestare a rezidenţei fiscale a persoanei

juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul
de rezidenta;

b) declaraţia pe propria răspundere din care să rezulte că este

plătitoare de impozit pe profit/impozit similar impozitului
pe profit în statul terţ;

c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiţiei

de deţinere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a
minimum 10% din capitalul social al PJcare distribuie
dividende.
18

9
 2/9/2023

Venituri neimpozabile
• valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la PJ la care se detin titluri de participare,

impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a

retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la
care se detin titlurile de participare

19

Venituri neimpozabile

• Veniturile din:
• anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere,
• reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere,
• recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
• restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.
• anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere

20

10
 2/9/2023

Venituri neimpozabile
• veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu
descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări etc.

• despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

• veniturile înregistrate printr-un SP dintr-un stat străin, în condițiile

în care se aplică prevederile CEDI încheiate între România şi statul
străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

• sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile

acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social.

Deduceri la calculul impozitului pe profit

- Rezerva legala
• Rezervele legale - in limita a:
• 20% * Capitalul social
• 5% * Baza de calcul

Baza de calcul rezerva legala:

5% * (Rezultat contabil + ct. 691) = 5% * rezultat contabil brut

22

11
 2/9/2023

Deduceri la calculul impozitului pe profit

- Amortizarea fiscala
• Amortizarea fiscala vs. amortizarea contabila
• amortizarea fiscală este calculată pe baza regulilor fiscale si constituie
deducere fiscala. Evidența amortizării fiscale se ține extracontabil cu
ajutorul registrului de evidență fiscala.
(cod fiscal, Catalog m.f. HG 2139/2004, legea 15/2004, HG 276/2013)

• amortizarea contabilă este tratată ca o cheltuială nedeductibilă la

calculul profitului impozabil
(OMFP 1802/2014, legea 15/2004)

23

Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra calculului

profitului impozabil
• Cheltuieli deductibile cele efectuate în scopul în scopul desfăşurării
activităţii economice
Exemple in normele de aplicare a art. 25

• Cheltuieli cu deductibilitate limitata

• Cheltuieli nedeductibile

24

12
 2/9/2023

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1)

Cheltuieli de protocol
Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere:

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit

• Din punctul de vedere al TVA.

25

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit

Cheltuielile de protocol deductibile limitat

= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli

cu impozitul pe profit + TVA cadouri oferite care depasesc
100 lei)

26

13
 2/9/2023

Aspecte din punct de vedere al TVA

• Bunuri acordate sub forma de protocol

• Servicii acordate sub forma de protocol

27

Aspecte din punct de vedere al TVA

• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul
actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri

⚫ Valoare cadou oferit <= 100 lei

⚫ Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

⚫ Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei =>

suma depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale
constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-
a exercitat dreptul de deducere la achizitie.

⚫ Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a

perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost
depasit plafonul.

14
 2/9/2023

Aspecte din punct de vedere al TVA

⚫ Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa
colectată aferenta se inscriu in autofactura.

⚫ Sedeclara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in

care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de
protocol si a depasit plafonul.

Exemplu

In ultima zi lucratoare a trimestrului I N se face analiza

depasirii plafonului:

Cadoul 1

Total cadou = 220 lei + 41,80 lei TVA

Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei

Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei

TVA colectata = 120 lei * 19% = 22,80 lei

15
 2/9/2023

Exemplu
Cadoul 2
Total cadou = 80 lei + 15,20 lei TVA
Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil =>nu se
colecteaza TVA.
Baza aferenta TVA deductibila = 80 lei

TVA colectata pentru protocolul ce depaseste plafonul: 22,80 lei

Se va intocmi autofactura.

Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2019 pana la 25

aprilie 2019.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)

• cheltuielile sociale - în limita unei cote de până la 5% * Cheltuieli
cu salariile personalului

 Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte

conform contractului colectiv la nivel național, de ramură,
grup de unități și unități

32

16
 2/9/2023

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (3)

• Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport
(categoria M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună

• cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de

vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;

33

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)

• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea
locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în
scop personal - deductibile în limita corespunzătoare
suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza de contract

• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)

34

17
 2/9/2023

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii
economice:

- cu o masă totală maximă autorizată care să nu

depăşească 3.500 kg şi
- care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzând şi scaunul şoferului,
- aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.

35

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice

Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul

cuprinde, fără a se limita la acestea:

- deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori,

pentru prospectarea pieţei,
- deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă,
la vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale,
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuţiilor de serviciu,
- deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto.

36

18
 2/9/2023

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice
• Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în
funcţie de fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu
calificare în domeniile prevăzute de excepţii,
- foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele
prevăzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate.

Informaţii necesare:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul şi locul deplasării,
- kilometrii parcurşi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

37

Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice
• Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării
fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
- impozitele locale,
- RCA,
- inspecţiile tehnice periodice,
- rovinieta,
- chiriile,
- partea nedeductibilă din TVA,
- dobânzile,
- comisioanele,
- diferenţele de curs valutar etc.

38

19
 2/9/2023

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)

•cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, potrivit

legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea creanțelor
înstrăinate.

Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru creanţele
scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de impozit pe profit, ca
urmare a neîncasării.

•cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve,

în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti)

Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor

Deductibilitate 50% din valoarea creantei ( de la 01.01.2022)

1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la

data scadenţei;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;

40

20
 2/9/2023

Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor

Deductibilitate 100% din valoarea creantei

1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de

deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este
deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;

41

De tinut cont
Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a
creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:

• punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat

printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 85/2014;

• procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza

hotărârii judecătoreşti;

• debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la

moştenitori;

42

21
 2/9/2023

• debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată

cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;

• debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi

afectează întreg patrimoniul;

• au fost încheiate contracte de asigurare

!! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a

creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;

43

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (8)

Costurile excedentare ale indatorarii
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup

• Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării –

Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de
vedere economic

• Dobanda deductibila – pana la 1.000.000 euro anual

• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada

fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de
calcul.

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli înregistrate cf reglementări

contabile - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe
profit + Costurile excedentare + Amortizarea fiscală

Curs Noutăți Fiscale 2018 44

22
 2/9/2023

Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit trimestrial.
Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000
- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală = 300.000
Curs Noutăți fiscale 2019

Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil
până la plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul
de schimb de 4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală

• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +

5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei

• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei

• Cheltuiala este integral deductibila.

Curs Noutăți fiscale 2019

23
 2/9/2023

Cheltuieli nedeductibile (1)

• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane/straine;

Atentie!
Dobânzile, penalităţile şi majorările de întârziere datorate în
cadrul contractelor economice încheiate cu persoane
rezidente sunt cheltuieli deductibile.

• impozitul pe profit, inclusiv cel platit in strainatate si

impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor
suportat de beneficiarul roman;

• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

47

Cheltuieli nedeductibile (2)

• asigurari ce nu privesc activele firmei sau nu sunt aferente
obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la
venit global);

• cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;

• cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile

neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste limita
echivalentului în lei a 4.000 euro anual;

• cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui

document emis de un contribuabil inactiv* conform
prevederilor Codului de procedură fiscală;

48

24
 2/9/2023

* Situatii de declarare ca inactiv (Art 92 alin. (1) din Codul de procedură

fiscală:
• nu îşi îndeplineşte, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligaţie declarativă prevăzută de lege;
• se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu
permit organului fiscal identificarea acestuia;
• organul fiscal central constatată că nu funcţionează la domiciliul fiscal
declarat;
• inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerţului;
• durata de funcţionare a societăţii este expirată;
• societatea nu mai are organe statutare;
• durata deţinerii spaţiului cu destinaţia de sediu social este expirată.

Art. 11
Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii
acestora, vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal
privind impozitul pe profit, la reactivarea potrivit CPF:
în perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul
reactivării, sau
prin rectificarea declarației 101 a anului fiscal precedent.

Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care

desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt
supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor
sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada
respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a
TVA aferente achiziţiilor efectuate.

25
 2/9/2023

Cheltuieli nedeductibile (3)

• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu
au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă.

Exceptii:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități
naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin
norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate
contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face
dovada distrugerii;
7. alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1-6,
dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii
51

4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum

aproape de expirare, altele decât cele aflate în situațiile/condițiile
prevăzute la pct.1-2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman,
altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct.1-3,
dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman
sau animal, dacă direcționarea/dirijarea vizează transformarea
acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.

26
 2/9/2023

Cheltuielile nedeductibile (4)

Cheltuieli cu sponsorizarea
Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de
vedere:

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit;

• Din punctul de vedere al TVA.

53

Cheltuieli cu sponsorizarea (1)

• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit
legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.
• Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de
mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente,
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt în limita a 0,75% din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

• Se poate diminua impozitul pe profit cu cheltuieli de

sponsorizare/mecenat/burse private, la data efectuării acestora,
numai dacă diferența dintre procentul admis al valorii diminuat
cu sumele reportate are o valoare pozitivă (L 322/2021).

54

27
 2/9/2023

Cheltuieli cu sponsorizarea (2)

• Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor
prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași
condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit → Abrogare
(OUG 11/2022):

In schimb
• Sumele care nu sunt scazute din impozitul pe profit, respectiv din
impozitul pe veniturile microintreprinderilor se reporteaza numai pentru
sponsorizari/acte de mecenat/acordarea de burse private
efectuate/inregistrate inainte de 2022, potrivit reglementarilor in vigoare
la data efectuarii sponsorizarii, fara a depasi anul 2028 → Legea nr.
322/2021

55

Cheltuieli cu sponsorizarea (3)

• Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de
tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii
programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, burse de specializare, participarea la congrese
internationale.

• Atentie!
Nivelul cifrei de afaceri – rândul 01, formularul cod 20 din contul
de profit si pierdere (cifra de afaceri neta)

56

28
 2/9/2023

Redirecţionare impozitului pe profit

(L 322/2021)
⚫ În cazul în care valoarea stabilită anterior (20% din
impozitul pe profit sau 0.75% din CA), diminuată cu sumele
reportate, nu a fost utilizată integral, contribuabilii pot
dispune redirecţionarea impozitului pe profit, în limita
valorii astfel calculate, pentru efectuarea de sponsorizări
şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, în
termen de maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei
anuale de impozit pe profit. Prin depunerea unui formular
de redirecţionare D177.

⚫ Obligația plății sumei redirecționate din impozitul pe profit

revine organului fiscal competent.

Redirectionarea impozitului pe profit

• Redirecționarea impozitului pe profit pentru sponsorizare , poate
fi efectuată doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la
data plății sumei respective de către organul fiscal, în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.

• În cazul în care, ulterior depunerii formularului D177 , impozitul pe

profit datorat al anului pentru care s-a dispus redirecționarea se
rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au
redirecționat o sumă mai mare decât suma care putea fi
redirecționată , aceștia datorează diferența de impozit pe profit
care a fost redirecționată în plus.

58

29
 2/9/2023

Cheltuieli cu sponsorizarea
Aspecte din punct de vedere al TVA (1)
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare
si mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a
3%0 din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala
pentru acordarea acestor bunuri.

Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor
de servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu
drept de deducere

59

Cheltuieli cu sponsorizarea
Aspecte din punct de vedere al TVA (2)
• Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate prin
situaţiile financiare anuale.

Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite

sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi
acordate în numerar.

• Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a

exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.

Atenţie!
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit.

Este posibil sa apară situaţii in care o sponsorizare in bunuri sa se

încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se
colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita
pentru TVA.
60

30
 2/9/2023

Exemplu
O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de
02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de sponsor, în
valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se prezintă astfel:

• Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 lei

• Venituri din dobânzi 20.000 lei
• Total cifra de afaceri 230.000 lei
• Total venituri 250.000 lei
• Cheltuieli privind mărfurile 90.000 lei
• Cheltuieli cu personalul 25.000 lei
• Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare
12.000 lei
• Total cheltuieli 160.000 lei

61

Exemplu
Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 = 102.000
lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea:
102.000 * 16% = 16.328 lei.

Condiţii:
- 0,75% din CA = (7.5/1000) * 230.000 = 1.725 lei.
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 1.725 lei.

Impozitul datorat este de 16.328 – 1.725 = 14.603 lei
se reporteaza pt sponsorizari efectuate inainte
12.000 – 1.725 = 10.275 lei de 01.01.2022, fara a depasi anul 2028
62

31
 2/9/2023

Rezerve si provizioane
Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent
dacă reducerea sau anularea este datorată modificării:

• destinaţiei provizionului sau a rezervei,

• distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice
formă,
• lichidării,
• divizării,
• fuziunii contribuabilului etc.

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea

pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva
reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil.

63

Elemente similare veniturilor si cheltuielilor

Exemple de elemente similare veniturilor (se aduna la rez fiscal):
• diferențele favorabile de curs valutar, din evaluarea creanțelor și
datoriilor în valută, înregistrate în evidența contabilă în rezultatul
reportat, ca urmare a retratării, cf. reglementărilor contabile aplicabile;
• rezervele din reevaluare – cf. art. 26 alin. (6) și (7);
• rezerva legală și rezervele reprezentând facilități fiscale cf. art. 26 alin. (8)
și (9);
• sumele înregistrate în rezultatul reportat care se impozitează potrivit art.
21 din Codul fiscal;
• sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudențiale care
au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, cf. 26 (1), CF;
• câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobândite/răscumpărate.

64

32
 2/9/2023

Elemente similare veniturilor si cheltuielilor

Exemple de elemente similare cheltuielilor (se scad din rez fiscal):
• Sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul
rezultatului fiscal în conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
• diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării
creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în evidența contabilă în
rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii, cf.
reglementărilor contabile aplicabile
• valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată
în rezultatul reportat.
• pierderi legate de vânzarea titlurilor de participare proprii
dobândite/răscumpărate (nu si cele legate de anularea)

65

FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Investițiile eligibile:
•mașini, utilaje și instalații de lucru (subgrupa 2.1)
•calculatoare și periferice, mașini și aparate de casă, de control și de
facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog)
•programe informatice
•dreptul de utilizare a programelor informatice

provenite din:
– achiziţii (active considerate noi, respectiv cele care nu au fost utilizate
anterior datei achiziţiei).
– producţie, respectiv realizarea acestora în regie proprie;
– contracte de leasing financiar
În cadrul scutirii acordate pentru profitul reinvestit sunt introduse și:
-activele utilizate în activitatea de producție, procesare ;
-activele reprezentând retehnologizare.

66

33
 2/9/2023

Rezerve si reguli pentru cei ce ies din sistemul

micro in cursul anului
• Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale (cota
redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În
caz contrar se recalculează impozitul pe profit şi se stabilesc
dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data aplicării facilităţii
respective, potrivit legii.
• În cazul contribuabililor prevăzuţi la art. 47 care devin plătitori de
impozit pe profit în conformitate cu prevederile art. 52, pentru
aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut
cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în activele
prevăzute la alin. (1) din art. 22, puse în funcţiune începând cu
trimestrul în care aceştia au devenit plătitori de impozit pe profit.

67

Conditii:
Folosirea echipamentelor in scopul desfasurarii activitatii
economice.
păstrarea în patrimoniu o perioadă de cel puțin ½ din durata
normată de utilizare economică, maxim 5 ani.
• Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual;
• Se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada
respectiva

Precizare: Prin excepție de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b),

contribuabilii care beneficiază de prevederile art. 22 alin. (1) nu pot
opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele
respective.

68

34
 2/9/2023

Profitul investit = SC 121

Norme:

Profit contabil brut cumulat

= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit

înregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a

echipamentelor tehnologice, fără a lua în considerare sursele
proprii sau atrase de finanţare

• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire mai putin

partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul
exercitiului financiar la rezerve:
129 =1068
69

FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de 50% x cheltuieli

efectuate in anul fiscal respectiv
• Aplicarea metodei de amortizare accelerata în cazul aparaturii si
echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
•Se acorda pentru activitatile care conduc la obtinerea de rezultate ale cercetarii,
valorificabile de catre contribuabili, în folos propriu, în scopul cresterii veniturilor.
•Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare -
dezvoltare.
•Activitățile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii
suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie să fie din categoriile
activităților de cercetare aplicativă și/sau de dezvoltare experimentală, relevante
pentru activitatea desfășurată de contribuabil.
•Pentru încadrarea activităţilor ca fiind de cercetare-dezvoltare s-a constituir
Registrul experţilor pe domenii de cercetare-dezvoltare (Ordinul Min. Cercetarii,
dezv si inovarii 21578 /14.10.22)
70

35
 2/9/2023

Creditul fiscal (1)

• Dacă o persoana juridică română obţine venituri dintr-un stat
străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în
România, cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul
străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit din Romania

• Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an

fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea
cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile
prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.

71

Creditul fiscal (2)

• Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana
juridică română prezintă:
- documentaţia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că
impozitul a fost plătit statului străin, respectiv dacă se aplică
prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate
între România și statul străin și
- documentul ce atestă plata impozitului confirmat de
autoritatea competentă a statului străin cu care România are
încheiată CEDI (HG 791/2010).

• Când o persoană juridică rezidentă în România obține

venituri/profituri care în conformitate cu prevederile CEDI
încheiate de România cu statul străin sunt supuse impozitării în
statul străin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda
prevăzută în convenție, respectiv metoda creditului sau metoda
scutirii, după caz.

72

36
 2/9/2023

O PJ straina rezidentă într-un SM al UE / stat din Spaţiul

Economic European îşi desfăşoară activitatea în România
printr-un sediu permanent

+ acel sediu permanent obţine venituri dintr-un alt SM al UE

sau dintr-un alt stat din Spaţiul Economic European,

+ acele venituri sunt impozitate atât în România, cât şi în

statul unde au fost obţinute veniturile,

=> impozitul plătit în statul sursa direct sau indirect prin

reţinerea şi virarea de o altă persoană se deduce din impozitul
pe profit (Titlul II CF) – credit fiscal

Pierderea fiscala
• Pierderile neacoperite se reportează pentru recuperare în
următorii 7 ani.
• Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează
existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către
contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau
patrimoniul societăţii absorbite, după caz.
• Pierderea fiscala externă
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un
stat care nu este SM al UE, al Asociației Europene a Liberului
Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o
CEDI este deductibilă doar din veniturile obținute de sediul
permanent respectiv, separat, pe fiecare sursă de venit.
Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii
5 ani fiscali consecutivi.

74

37
 2/9/2023

Reguli generale
Definitivare si ordine de aplicare

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)

- Credit fiscal extern
- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit

*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie

**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital
propriu pozitiv și în creștere în baza OUG 153/2020

75

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Scop: stimularea capitalizării societăților

• Reduceri:
• 2% în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situațiile financiare
anuale, respectiv în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale
persoanelor juridice rezidente în state aparținând SEE, în anul pentru care
datorează impozitul, este pozitiv si cel putin jumatate din capitalul social
subscris (conditii de baza si pentru aplicarea reducerilor ce urmeaza, detaliate
in continuare)
• + un procent situat intre 5-10%, in functie de intervalul de crestere anuala a
capitalului propriu ajustat, conform urmatorului tabel:

Procentul de reducere a
Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat
impozitului
până la 5% inclusiv 5%
peste 5% și până la 10% inclusiv 6%
peste 10% și până la 15% inclusiv 7%
peste 15% și până la 20% inclusiv 8%
peste 20% și până la 25% inclusiv 9%
peste 25% 10%

38
 2/9/2023

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Suplimentar si cumulativ cu cele 2 reduceri anterioare, un procent de 3% pentru

creșterea capitalului propriu ajustat în anul curent, față de anul de referință
2020, incepand cu anul 2022, dacă procentul minim de creștere a capitalului
propriu ajustat se încadrează în valorile din tabelul urmator:

Procentul minim de creștere a

Anul pentru care datorează impozitul
capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Capitalul propriu ajustat cuprinde conturile: 1012 + 104 + 106+

1015 + 1016 + 1017 + 1018 + soldul creditor al contului 117

• Capitalul propriu contabil cuprinde conturile: 1011 + 1012 + 1031

+ 104 + 105 + 106 + 109 (-) + 141 sau 149 + 1015 + 1016 + 1017 +
1018 + 117 + 121 -129

Formula reducerea 2:
• CCPA an/an precedent = ((CPA al anului pentru care datorează
impozitul - CPA înregistrat în anul precedent) x 100)/ CPA
înregistrat în anul precedent

• Formula reducerea 3 ( se aplica doar incepand cu anul 2022):

• CCPA_an/2020 =((CPA al anului pentru care datorează impozitul -
CPA înregistrat în anul 2020) x 100) / CPA înregistrat în anul 2020

39
 2/9/2023

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Termenul pentru depunerea declarației anuale privind impozitul

pe profit și plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor,

Sisteme de calcul
• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit
• Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit cu plăți
anticipate efectuate trimestrial:
• în sumă de 1/4 din impozitul datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele prețurilor de consum;
• plătite până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului. Plata anticipata aferentă tr IV se declară şi plăteşte
≤ 25 decembrie /25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.

80

40
 2/9/2023

Sisteme de calcul
Nu aplică sistemul anual cu plăți anticipate contribuabilii care:
• sunt nou-înființați;
• au înregistrat pierdere fiscală la sfârșitul anului fiscal precedent;
• sunt în inactivitate temporară sau au declarat pe propria
răspundere că nu desfășoară activități la sediul social/sediile
secundare
• au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în
anul pentru care se datorează impozitul pe profit.

81

Exemplu
• Impozit pe profit N = 24.000 lei

• Plata anticipata trimestrială (1/4din impozit) in anul N+1:

= 24.000 / 4 = 6.000 lei

• Indicele preturilor de consum = 3%

• Plata anticipata trimestrială actualizată = 6.000 * 103% =

6.180 lei

82

41
 2/9/2023

Reguli de declarare si plata (D 101)

Regula generala ≤ 25 martie anul următor celui

pentru care se calculează impozitul
Derogare: ≤ 25 iunie (OUG
153/2020)
• Organizațiile nonprofit ≤ 25 februarie anul următor
• Contribuabilii care obtin venituri Derogare: ≤ 25 iunie (OUG
majoritar din cultura cerealelor 153/2020)
si a plantelor tehnice,
pomicultură si viticultură
PJ care se dizolvă cu lichidare în ≤ data depunerii situațiilor
cursul anului fiscal financiare la organul fiscal
competent din subordinea ANAF
PJ care se dizolvă fără lichidare în ≤ închiderea perioadei impozabile
cursul anului fiscal 83

Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende

In cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la

sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende
aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor,
respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului
în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.

Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite și neplătite până la

sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, dacă persoana juridică
română care primește dividendele îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (4) ale
art. 43 CF în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat,
după caz.
Începând cu dividendele distribuite ulterior datei de 1 ianuarie 2023, cota
impozitului pe dividende se majorează de la 5% la 8%.

42
 2/9/2023

Obligații de raportare de informații privind impozitul

pe profit (OMF nr.2048/2022)
▪ Anumite întreprinderi și suscursale trebuie să întocmească și să
publice un raport cu informații legate de impozitul pe profit , dacă
obțin venituri de peste aproximativ 750 milioane de euro în fiecare
dintre ultimele două exerciții financiare consecutive .
▪ Obligația de transparență se aplică începând cu 1 ianuarie 2023.
▪ Raportul trebuie să cuprindă informații referitoare la toate
activitățile entității autonome sau ale societății-mamă filiale,inclusiv
activitățile tuturor entităților afiliate , consolidate în situațiile
financiare aferente exercițiului financiar în cauză (ex: scurtă
descriere a activității, număr de salariați, venituri, cunatumul
profitului/pierderii brut (e), impozit pe profit plătit, etc).

Titlul III
Impozitul pe venitul
microintreprinderilor

Stagiu CECCAR 2018 86

43
 2/9/2023

Agenda
• Persoanele juridice care aplică regimul impozitului pe venitul
microîntreprinderilor – definiţia microîntreprinderii
• Ce persoane juridice nu intră sub incidenţa IVM
• Cota de impozitare
• Baza de impozitare
• Reguli privind intrare/ieșire din sistem

Conditii pentru încadrarea în categoria micro

Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

✓venituri* < 500.000 EUR la sfarsitul anului (începând cu veniturile

aferente anului 2023)

✓capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât

statul şi autorităţile administrativ-teritorile.

✓nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul

comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.

88

44
 2/9/2023

Conditii pentru încadrarea în categoria micro

✓a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/sau
management, în proporție de peste 80% din veniturile totale (excepție
consultanta fiscala - cod CAEN 6920);

✓are cel puțin un salariat, cu excepția societății nou-înființate;

✓are asociați/acționari care dețin peste 25% din valoarea /numărul

titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei
persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor

89

Nu se pot incadra la microîntreprinderi:

• Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
• Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
• Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
• Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;
• Entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul bancar;
• Societati comerciale care desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv activităţi de intermediere în aceste
domenii;
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de
noroc;
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.

90

45
 2/9/2023

Conditia referitoare la un salariat

a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp

partial daca fractiunile de norma prevazute in acestea, insumate,
reprezinta echivalentul unei norme intregi.

b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii,

in cazul in care remuneratia acestora este cel putin la nivelul salariului
de baza minim brut pe tara garantat in plata.

91

Asemanari si deosebiri între contractele de

muncă şi cele de administrare/mandat

Contract de munca Contract de mandat

De declara in D112
Se datoreaza: CAS, CASS, impozit si CAM

Codul muncii Codul civil

Revisal Fara Revisal
Obligatorii prevederile Nu sunt obligatorii prevederile
referitoare la dosarul de care reglementeaza relatiile de
personal, programul de munca, munca in baza CIM
fisa postului, regulament intern,
etc.
92

46
 2/9/2023

Schimbare de abordare:

Schimbare de abordare:

Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la termenul de 7

ani report

Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu

deductibilitate limitata;

Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.

93

Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat
Daca, în cursul unui an fiscal, microîntreprinderea nu mai are
salariati: datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în
care nu mai este îndeplinită această condiţie.

Salariați? Cota < 2022 Cota > 2023

Nici un salariat cu normă întreagă 3% -
Un salariat cu normă întreagă 1% 1%

47
 2/9/2023

Excepții

Curs Noutăți Fiscale 2018 95

Intrarea în sistemul de impunere pe veniturile

microîntreprinderilor
La înfiinţare - dacă condiţiile legate de capitalul
social (art 47, (1), lit. d, h) sunt îndeplinite la data
înregistrării în registrul comerţului, iar cea legata
de salariat este îndeplinită în termen de 30 de zile
de la data înregistrării persoanei juridice
respective.
Comunicarea: la momentul înregistrării, prin
depunerea cererii de înregistrare fiscală

Intrarea optionala
in sistem

La începutul anului fiscal - Dacă la sfârşitul

anului fiscal anterior îndeplinesc toate condiţiile
de microîntreprindere (art. 47 (1)) şi dacă nu au
mai fost plătitoare de IVM ulterior datei de 1
ianuarie 2023.

Comunicarea: până la data de 31.03 - D 700.

96

48
 2/9/2023

Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile

microîntreprinderilor

La începutul anului fiscal

optionala
Comunicare – 15 ian – D 700

Iesirea din
sistem La începutul anului Nu mai sunt îndeplinite condiţiile – art 47, (1), lit. d, e
fiscal  capitalul social deţinut de stat / UAT -uri
 se află în dizolvare, urmată de lichidare,
Com 31.03. D 700
înregistrată în Registrul comerțului/instanţe

obligatorie Nu mai sunt îndeplinite celelalte conditii (art. 47,

(1), (3)
 Depasire plafon venituri
 Depasire plafon veniturilor din
În cursul anului
consultanta/management
anului fiscal
 desfăşoara activităţi excluse (asigurări,
Com 15 zile D 700
bancare,..)
 încetare/suspendare raporturi de muncă pe o
perioadă mai > 30 zile
 asociaţi/acţionari deţin participaţii de peste
97 25% din la mai mult de 3 microîntreprinderi
(asociaţii decid cine iese )

Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile

microîntreprinderilor
• Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinerilor
în cursul anului se comunică organului fiscal în termen de 15 zile
de la data producerii modificării, prin depunerea declaraţiei de
menţiuni – formular 700 şi este definitivă.

98

49
 2/9/2023

Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)

Situatie De cand datorează impozit pe profit

Cifra de afaceri > 500,000 euro Începând cu trimestrul în care s-a
depăşit oricare dintre aceste limite
Venituri din management si consultanta >20% Începând cu trimestrul în care s-a
x Cifra de afaceri depăşit oricare dintre aceste limite
Nu are minim un salariat sau echivalentul unui Începând cu trimestrul în care nu mai
salariat. este îndeplinită această condiţie
Încep să desfăşoare activităţi “interzise”. Începând cu trimestrul respectiv
Asociati/actionari cu peste 3 Începând cu trimestrul în care se
microintreprinderi unde au peste 25% din înregistrează situaţia respectivă
capital sau din drepturile de vot
Se află în dizolvare, urmată de lichidare, Începand cu 1 ianuarie anul urmator
înregistrată în registrul comerțului sau la
instanțele judecătorești pe 31 decembrie.
Opțiune Începand cu 1 ianuarie anul urmator

Horeca
Companiile din domeniul HoReCa care desfășoară activități
corespunzătoare codurilor CAEN de mai jos, și care au intrat în
perimetrul impozitului specific în 2022 , părăsesc acest sistem de
impozitare începând cu 1 ianuarie 2023.
Coduri CAEN corespunzătoare HoReCa:
• 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",
• 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
• 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
• 5590 - "Alte servicii de cazare",
• 5610 - "Restaurante",
• 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
• 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
• 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".

50
 2/9/2023

Horeca
• Incepand cu anul 2023 se abroga prevederile referitoare la
impozitul specific.

• Incepand cu data de 1 ianuarie 2023, contribuabilii care au intrat

sub incidenta prevederilor Legii nr. 170/2016, cu modificarile si
completarile ulterioare, pana la data de 31 decembrie 2022, pot
opta pentru plata impozitului pe veniturilor microintreprinderilor,
potrivit titlului III din Codul fiscal, sau pentru plata impozitului pe
profit, potrivit titlului II din Codul fiscal.

101

Opțiuni
Companiile din domeniul HoReCa care au achitat în anul 2022
impozit specific (inclusiv plătitorii “vechiului “ impozit mixt ) au
începând cu 1 ianuarie 2023 următoarele opțiuni:

51
 2/9/2023

Optiuni pentru societati din domeniul

HORECA fara alte activitati
Doar CAEN-uri HORECA 5510, 5520, 5530, 5590, 5610, 5621, 5629, 5630

(1) impozit pe veniturile microîntreprinderilor:

• fără verificarea condiţiilor de încadrare în sistem
• fără să aplice regulile de ieşire din sistem în cursul anului
(depăşirea plafonului de 500.000 euro, ponderea veniturilor
realizate din consultanţă şi/sau management în veniturile
totale este de peste 20% inclusiv, nu angajează personal în
termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă a
singurului salariat)
• şi fără să ţină cont de condiţia de deţinere de titluri de
participare la cel mult trei microîntreprinderi
SAU
(2) impozit pe profit
103

Optiuni pentru societati din domeniul

HORECA care au si alte activitati
Alte CAEN-uri + CAEN-uri HORECA

pentru veniturile din alte activităţi se verifică conditiile de

iesire din sistemul micro:
• realizează venituri din consultanţă şi/sau management în
proporţie de peste 20% inclusiv din veniturile totale ?
• desfăşoară activităţi în domeniul bancar, de asigurare,
reasigurare, etc?
• Are venituri din alte activităţi care au depăşit 500.000 euro?

Daca oricare din conditii este îndeplinită, sociatatea

datorează impozit pe profit pentru veniturile din alte
activităţi.
104

52
 2/9/2023

Baza de impozitare
Venituri din orice sursa (Clasa 7):
Ce se elimina?
 Venituri aferente costurilor de producţie (711, 712, 721, 722)
 Venituri din subvenţii (741, 7584)
 Venituri din provizioane, ajustări pentru depreciere/pierdere de valoare (gr. 78) –
daca provizioanele sau ajustările au fost nedeductibile la calculul impozitului pe
profit (întreprinderea era plătitoare de IP) sau au fost constituite când firma era
plătitoare de IVM).
 venituri din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil (758);
 venituri realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii (758);
 venituri din diferențe de curs valutar (765);
 venituri financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora (768);

Baza de impozitare
Ce se elimina? - continuare

 valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în

contul "709";
 Venituri din despăgubiri conform legii/hotărâri CEDO
 Veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție
de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
 dividendele primite de la o persoană juridică română (761)
 dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică
situată într-un alt stat membru al UE, în măsura în care atât
microîntreprinderea, cât şi filiala îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 24 din
Codul Fiscal (formă de organizare, participaţie de min. 10%, perioadă de
deţinere > 1 an)

106

53
 2/9/2023

Baza de impozitare
Ce se adauga?
 valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609";
 Trim IV / ultimul trimestru al perioadei impozabile - diferenţa favorabilă dintre
veniturile din diferenţe de curs valutar şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar (RC
765 + RC 768 – RD 665 – RD 668).
 Rezervele reduse sau anulate (rezerva legală, din reevaluare), care au fost deduse la
calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent de motiv.
 Rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă,
pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.

Nota - În situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt
luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării!

Determinarea impozitului
Sponsorizari
Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari / pun in functiune
aparate de marcat electronice fiscale scad aceste sume din impozitul pe
veniturile microintreprinderilor in urmatoarea ordine:

a) sumele aferente sponsorizarilor efectuate, precum si sumele

reportate, dupa caz (maxim 20% din IVM calculat);

b) costul de achizitie al aparatelor de marcat electronice fiscale si sumele

reportate, dupa caz.
Reducerea de impozit, conform prevederilor OUG nr. 153/2020 pt
stimularea menţinerii/creşterii capitalurilor proprii, se aplică la impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor după scăderea sumelor menţionate
anterior

108

54
 2/9/2023

Exemplu
Pentru o microîntreprindere se cunosc următoarele:
⁻ Venituri impozabile trimestrul 4 = 120.000 lei
⁻ Sponsorizare efectuata in trimestrul 4 =500 lei
⁻ Achizitie casa de marcat = 800 lei
⁻ Microîntreprinderea se încadreaza pentru o reducere de impozit
de 10%.
⁻ Cota de impozit 1%

Determinaţi impozitul datorat pentru trimestrul IV

109

Impozit aferent trimestrului 4 = 1%* 120.000 lei =1.200 lei

Diferenta de ch. cu
Deducere sponsorizare = 20%*1.200 lei =240 lei sponsorizarea
500 – 240 = 260
1. Impozit dupa scaderea sponsorizarii NU se mai reporteaza !!!
= 1.200 lei – 240 lei = 960 lei

2. Impozit dupa scaderea sponsorizarii si casei de marcat

= 960 lei - 800 lei = 160 lei

3. Reducerea aplicabila conform OUG 153/2020

=10%*160 lei = 16 lei

4. Impozit de plata = 160 lei- 16 lei = 144 lei

110

55
 2/9/2023

Exemplu

În 2023 pentru o microîntreprindere se cunosc:

• sponsorizare efectuată înainte de 1 ianuarie 2022 (reportata): 700
• achiziţie casă de marcat în trimestrul I din 2023 :2000
• sponsorizare în trimestrul II 2023 :2500
• sponsorizare în trimestrul III 2023 :800

TRIM I TRIM II TRIM III TRIM IV

Venituri cifra de afaceri 200.000 300.000 600.000 400.000

Calculati IVM datorat de microintreprindere la fiecare termen de raportare

111

• Trim I
IVM = 1% x 200.000 = 2.000 lei
Limita fiscala cheltuieli cu sponsorizarea = 20% x 2.000 = 400 lei
Ch. cu sponsorizarea ce pot fi 400 din care
scazute
- sponsorizare an curent 2022 T I 0 Nu s-au facut sponsorizari in trim I
- suma reportata 400 Min (ch de reportat; 20% IVM)
= Min (1200; 400) = 400
Ch. cu casa de marcat ce pot fi 1.600 = 2000 – 400 = 1.600
scazute
Impozitul pe venitul microinterprinderilor de plătit = 2000 – 400 – 1.600 = 0

De reportat
- 700 – 400 = 300 sponsorizari inainte de 2022
- 2.000 – 1.600 = 400 valoarea casei112de marcat

56
 2/9/2023

• Trim II
IVM = 1% x 300.000 = 3.000 lei
Limita fiscala cheltuieli cu sponsorizarea = 20% x 3.000 = 600 lei
Ch. cu sponsorizarea ce pot fi scazute 600 din care
- sponsorizare an curent 2022 T II 600 2500 lei sponsorizarea efectuata in T II
- suma reportată 0

Ch. cu casa de marcat ce pot fi scazute 400

Impozitul pe venitul microinterprinderilor de plătit = 3.000 – 600 – 400 = 2.000

De reportat 300 sponsorizari inainte de 2022

Diferenta 2500 – 600 = 1900 nu se reporteaza !!!

113

• Trim III
IVM = 1% x 600.000 = 6.000 lei
Limita fiscala cheltuieli cu sponsorizarea = 20% x 6000 = 1200 lei
Ch. cu sponsorizarea ce pot fi scazute 1100 din care
- sponsorizare an curent 2022 T III 800 800 lei sponsorizarea efectuata in T II
- suma reportată 300

Ch. cu casa de marcat ce pot fi scazute 0 Casa de marcat s-a recuperat

Impozitul pe venitul microinterprinderilor de plătit = 6.000 – 1.100 = 4.000

De reportat
- 800 – 200 = 600 sponsorizari inainte de 2022

114

57
 2/9/2023

• Trim IV
IVM = 1% x 400.000 = 4.000 lei
Limita fiscala cheltuieli cu sponsorizarea = 20% x 4000 = 800 lei
Ch. cu sponsorizarea ce pot fi scazute 600 din care
- sponsorizare an curent 2022 0
- suma reportată 600

Impozitul pe venitul microinterprinderilor de plătit = 4000 – 600 = 3400

Sumă neutilizată rămasă de redirecţionat: 800 – 600 = 200 lei

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor care poate fi redirecţionat
Valoarea de 200 lei poate fi redirecţionată în anul 2024 prin depunerea unui formular
177 de redirecţionare, în termen de 6 luni de la depunerea declaraţiei de impozit
aferente trimestrului IV

115

Determinarea impozitului
Sponsorizari - Redirectionarea
• Începând cu ianuarie 2022, în cazul în care valoarea maxim
deductibilă din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor,
diminuată cu sumele reportate, nu a fost utilizată integral,
contribuabilii pot dispune redirecționarea impozitului pe venit, în
limita valorii astfel calculate, pentru efectuarea de sponsorizări
și/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private

• Redirecționarea impozitului pe venitul microintreprinderilor

pentru sumele reportate din sponsorizări/acte de mecenat/burse
private, se poate face în termen de maximum 6 luni de la data
depunerii declarației aferenta T4, prin depunerea formularului de
redirecționare D 177.

116

58
 2/9/2023

Determinarea impozitului
Sponsorizari - Redirectionarea
• În cazul în care, ulterior depunerii formularului D177 , impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor datorat al anului pentru care s-a
dispus redirecționarea se rectifică în sensul diminuării acestuia ,
iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai mare decât suma
care putea fi redirecționată , aceștia datorează diferența de
impozit pe venit care a fost redirecționată în plus.

117

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Scop: stimularea capitalizării societăților

• Reduceri:
• 2% în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situațiile financiare
anuale, respectiv în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale
persoanelor juridice rezidente în state aparținând SEE, în anul pentru care
datorează impozitul, este pozitiv si cel putin jumatate din capitalul social
subscris (conditii de baza si pentru aplicarea reducerilor ce urmeaza, detaliate
in continuare)
• + un procent situat intre 5-10%, in functie de intervalul de crestere anuala a
capitalului propriu ajustat, conform urmatorului tabel:

Procentul de reducere a
Intervalele de creștere anuală a capitalului propriu ajustat
impozitului
până la 5% inclusiv 5%
peste 5% și până la 10% inclusiv 6%
peste 10% și până la 15% inclusiv 7%
peste 15% și până la 20% inclusiv 8%
peste 20% și până la 25% inclusiv 9%
peste 25% 10%

59
 2/9/2023

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Suplimentar si cumulativ cu cele 2 reduceri anterioare, un procent de 3% pentru

creșterea capitalului propriu ajustat în anul curent, față de anul de referință
2020, incepand cu anul 2022, dacă procentul minim de creștere a capitalului
propriu ajustat se încadrează în valorile din tabelul urmator:

Procentul minim de creștere a

Anul pentru care datorează impozitul
capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Capitalul propriu ajustat cuprinde conturile: 1012 + 104 + 106+

1015 + 1016 + 1017 + 1018 + soldul creditor al contului 117

• Capitalul propriu contabil cuprinde conturile: 1011 + 1012 + 1031

+ 104 + 105 + 106 + 109 (-) + 141 sau 149 + 1015 + 1016 + 1017 +
1018 + 117 + 121 -129

Formula reducerea 2:
• CCPA an/an precedent = ((CPA al anului pentru care datorează
impozitul - CPA înregistrat în anul precedent) x 100)/ CPA
înregistrat în anul precedent

• Formula reducerea 3 ( se aplica doar incepand cu anul 2022):

• CCPA_an/2020 =((CPA al anului pentru care datorează impozitul -
CPA înregistrat în anul 2020) x 100) / CPA înregistrat în anul 2020

60
 2/9/2023

Facilitati fiscale OUG 153/2020

• Pentru microintreprinderi care devin platitoare de impozit pe

profit
• Procentul aferent reducerii de impozit se aplică asupra impozitului
pe veniturile microîntreprinderilor însumat cu impozitul pe profit,
iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit,
potrivit prevederilor aplicabile platitorilor de impozit pe profit
• In cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul
pe profit, diferența care nu a fost scăzută din impozitul pe profit se
scade din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin
depunerea unei declarații rectificative

• Termenul pentru depunerea declarației aferente trimestrului IV și

plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor aferent
acestui trimestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului
următor; - termenul pentru depunerea declarației aferente
semestrului II și plata impozitului specific aferent acestui semestru
este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor

Termene declarare

Aplicarea sistemului de impunere pe 31 martie inclusiv a

veniturile microîntreprinderilor de anului pentru care se
către persoanele juridice române plăteşte impozitul pe
veniturile
microîntreprinderilor
Ieşirea din sistemul de impunere pe 31 martie inclusiv a anului
veniturile microîntreprinderilor ca fiscal următor
urmare a depasirii conditiei de capital
sau de intrare in dizolvare cu
lichidare
Comunicarea aplicarii regimului 30 de zile de la infiintare
microîntreprinderilor de catre
persoanele nou înfiintate în cursul
anului

61
 2/9/2023

Calculul şi plata impozitului pe veniturile

microîntreprinderilor
• Trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului

Declaraţie privind obligaţiile de plată la

bugetul de stat D 100

• Declarația informativă 107 privind beneficiarii sponsorizărilor se

depune până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor (pe
perioada aplicării OUG 153/2020)

Stagiu CECCAR 2018 123

Va multumim

124Stagiu CECCAR 2018

Stagiu 2023@CECCAR

62