Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Noutăți fiscale
Radu Ciobanu
radu.ciobanu@ceccaro.ro
Agenda
1. Impozitul pe profit
• OUG 79/2017
• Conditii impozit specific
2. Impozit microintreprinderi
• OUG 79/2017, OUG 25/2018
• Alte modificari 2018
4. TVA
• Split TVA
• Procedura inregistrare in scopuri de TVA – Risc fiscal
• Spete CJUE
Curs Noutăți Fiscale 2018 2
1
21/05/2018
Baza legislativă
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
• OUG 25/2018 privind modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru
aprobarea unor masuri fiscal - bugetare
• Legea 72/2018 privind aprobarea OG nr. 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal
• OUG 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și
completarea unor acte normative
• OUG 3/2018 privind unele măsuri fiscal-bugetare
• OUG 8/2018 privind unele măsuri in domeniul sanatatii
• OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
• Normele de aplicare a OUG 79/2017
• Ordonanța nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA
• Legea nr.275/2017 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.23/2017 privind plata
defalcată a TVA
• Ordonanța nr. 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
• Legea Nr. 177/2017 privind aprobarea OUG nr. 3/2017
Baza legislativă
• OpANAF nr. 3781/2017 privind modificarea şi completarea OpANAF nr.
587/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularelor utilizate
pentru declararea impozitelor şi taxelor cu regim de stabilire prin
autoimpunere sau reţinere la sursă
2
21/05/2018
Baza legislativă
Baza legislativă
• OMFP nr. 3254 privind Registrul de evidenţă fiscală pentru persoanele
fizice, contribuabili potrivit titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
3
21/05/2018
Impozitarea directa a
companiei in 2018
COD FISCAL
4
21/05/2018
Impozitul pe profit
OUG 79/2017
OG 25/2017
OUG 79/2017
5
21/05/2018
• In 2017:
– Pentru imprumuturile de la institutii financiare - cheltuielile cu
dobanda integral deductibile;
• 2018:
– Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor
posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup.
6
21/05/2018
Costurile îndatorării
• Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor
de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile,
inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare potrivit
reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea: plăți în
cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la instrumente
cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu cupon zero, sume în cadrul
unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele islamice», costul de
finanțare al plăților de leasing financiar, dobânda capitalizată inclusă în valoarea
contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii capitalizate, sume calculate
pe baza unui randament al finanțării în temeiul normelor privind prețurile de
transfer acolo unde este cazul, dobânzi noționale în cadrul unor instrumente
financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente
împrumuturilor unei entități, anumite câștiguri și pierderi generate de diferențele
de curs valutar la împrumuturi și instrumente legate de obținerea de finanțare,
comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare, comisioane de
intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri;
Intreprindere asociata
7
21/05/2018
8
21/05/2018
9
21/05/2018
OUG 79/2017
•În cazul în care contribuabilul transferă active sau își mută rezidența
fiscală într-o altă jurisdicţie, valoarea economică a oricărui câștig de
capital creat se impozitează, chiar dacă acest câștig nu a fost realizat la
momentul ieșirii.
OUG 79/2017
10
21/05/2018
11
21/05/2018
OG 25/2017
12
21/05/2018
OUG 25/2018
13
21/05/2018
Impozitul pe venitul
microintreprinderilor
OUG 79/2017
OUG 79/2017
• Majorarea limitei.
• Plafon pentru 2018 = 4.659.700 lei
• Curs BNR la 31.12.2017: 1 euro = 4,6597 lei
2018
2017 1.000.000 euro
2016 500.000 euro
100.000 euro
14
21/05/2018
OUG 25/2018
OUG 25/2018
15
21/05/2018
OUG 25/2018
16
21/05/2018
17
21/05/2018
• Termene:
– până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor;
– până la data de 25 inclusiv a lunii următoare ultimului trimestru
pentru care datorează impozit pe veniturile microîntreprinderilor, daca
au optat pentru aplicarea impozitului pe profit.
OUG 79/2017
18
21/05/2018
OUG 79/2017
OUG 79/2017
Se mentin conditiile:
19
21/05/2018
Schimbare de abordare
Cote de impozitare
• Se mențin si în 2018:
20
21/05/2018
Legea 177/2017
21
21/05/2018
Baza de impozitare
Ce se elimina?
Gr. 71
Gr. 72
Gr. 74, ct. 7584
Gr. 78
Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – ch neded)
Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt pagube produse
stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, )
Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III)
Ct. 709
veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost
impozitate în statul străin.
Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)
22
21/05/2018
Micro - ajustari:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care
își încetează existența, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de
curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
c) c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau
anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți
sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
d) d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. în situația în care rezervele fiscale sunt
menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidării.
Micro – intra in BI
Ce se adauga?
Ct. 609
23
21/05/2018
Optimizare:
Concluzie:
Sub pragul de 468.600 lei optimizare fara salariat
Peste pragul de 468.600 lei, optimizare cu salariat
24
21/05/2018
Optimizare
Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru trecerea la
impozitul pe profit
Optimizare
Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru trecerea la
impozitul pe profit
25
21/05/2018
Impozitul Specific
26
21/05/2018
Observatie:
Din exprimarea de la art. 1 ”Prin derogare de la prevederile titlului
II din Codul fiscal, prezenta lege reglementează impozitul specific..”
intelegem ca microintreprinderile cu astfel de activitati nu intra sub
incidenta acestui impozit.
Norme de aplicare
27
21/05/2018
Definitii
Norme de aplicare
28
21/05/2018
Definitii
Definitii
29
21/05/2018
Reguli generale
OMFP 464/2017
30
21/05/2018
OMFP 464/2017
Excepţie
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui
complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică de
tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare
• OMFP 464/2017: în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor
unităților de alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare,
pentru locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar
Incetează să existe în cursul Impozit specific anual * Nr. zile perioada fiscala/365
anului zile calendaristice
Se ia în considerare, dacă este cazul, şi modificarea
impozitului specific în cursul anului.
Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit începând cu
autorizaţie semestrul următor retragerii
funcţionare/certificat de
clasificare
Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific începând cu
înscrisă în registrul semestrul următor
comerţului
Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu semestrul următor
încetează celui în care încetează perioada de inactivitate
31
21/05/2018
Declararea şi plata
Norme de aplicare
32
21/05/2018
Norme de aplicare
Norme de aplicare
• Exemplu art. 10
• Exemplu: Un contribuabil realizeaza venituri din exploatarea unui
restaurant si din comert cu amanuntul.
• Total venituri obtinute de contribuabil – 100.000 lei
• Total cheltuieli – 80.000 lei din care: alocate direct 50.000 lei și comune
30.000 lei
• Venituri obținute din alte activități – 40.000 lei
• Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activități – 20.000 lei
• Ponderea veniturilor din alte activități în total venituri:
40.000/100.000= 40%
• Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului
fiscal din alte activități sunt: 30.000 lei *40% =12.000 lei.
33
21/05/2018
Norme de aplicare
• Exemplu art. 10
Prevederi fiscale
34
21/05/2018
35
21/05/2018
Exemple
Locaţie – comună/sat:
Impozit = 1400 ( 3+29*0.9)*0.10 = 4.074 lei
Locaţie – staţiune:
Impozit = 1400 ( 5+29*0.9)*0.30 = 13.062
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 1400 ( 13+29*0.9)*0.35 = 19.159
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 1400 ( 15+29*0.9)*0.45 = 28.893 lei
36
21/05/2018
Exemple
Locaţie – comună/sat:
Impozit = 1400 ( 3+58*0.9)*0.10 = 7.728 lei
Locaţie – staţiune:
Impozit = 1400 ( 5+58*0.9)*0.30 = 24.024
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 1400 ( 13+58*0.9)*0.35 = 31.948
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 1400 ( 15+58*0.9)*0.45 = 42.336 lei
37
21/05/2018
38
21/05/2018
Exemple
Locaţie – comună/sat:
Impozit = 900 ( 0,4+4*0.9)*0.10 = 360 lei
Locaţie – staţiune:
Impozit = 900 ( 2+4*0.9)*0.30 = 1.512
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 900 ( 12,5+4*0.9)*0.35 = 5.071
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 900 ( 14+4*0.9)*0.45 = 7.128 lei
39
21/05/2018
Locaţie – comună/sat:
Impozit = 900 ( 0,4+10*0.9)*0.10 = 846 lei
Locaţie – staţiune:
Impozit = 900 ( 2+10*0.9)*0.30 = 2.970
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 900 ( 12,5+10*0.9)*0.35 = 6.772
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 900 ( 14+10*0.9)*0.45 = 9.315 lei
40
21/05/2018
Pensiune
LEI/loc Pensiune 1*, Pensiune Pensiune
Hotel 1*, 2* Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 5*/margare
cazare/an 2*/margarete 3*/margarete 4*/margarete
te
Bucureşti + 8
205 308 513 820 164 246 410 656
poli
Statiuni turistice de
113 171 271 448 91 132 225 358
interes naţional
41
21/05/2018
42
21/05/2018
43
21/05/2018
44
21/05/2018
Impozitul pe venit
OUG 79/2017
OUG 79/2017
45
21/05/2018
OUG 18/2018
OUG 18/2018
Art. 691 nou. - Opțiunea de a stabili venitul net anual, în sistem real
pe baza datelor din contabilitate
46
21/05/2018
Activitati independente
• Aportul în numerar și/sau echivalentul în lei al aporturilor în natură,
efectuat la începerea unei activități sau în cursul desfășurării
acesteia, din patrimoniul personal în patrimoniul afacerii, nu
reprezintă venit brut potrivit
47
21/05/2018
OUG 25/2018
48
21/05/2018
OUG 18/2018
OUG 25/2018
Redirectionare impozit pe venit
49
21/05/2018
50
21/05/2018
Legea 177/2017
51
21/05/2018
Legea 177/2017
OG 25/2017
52
21/05/2018
OG 25/2017
53
21/05/2018
OMFP 3254/2017
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice
Categorie Mod de completare
Activitati independente Integral
(Profesii liberale, PFA, II, IF) -
Sistem real
Activitati independente (PFA, Partea referitoare la venituri
II, IF)- Norma de venit
Anul . . . . . . . . . .
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit
54
21/05/2018
Scop:
înscrierea informaţiilor care stau la baza determinării venitului net
anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în D200
55
21/05/2018
Contribuții obligatorii
OUG 79/2017
56
21/05/2018
CAS – 25%
CASS – 10%
CAM – 2,25%
57
21/05/2018
58
21/05/2018
HG nr. 846/2017
Calculator
2018
2017
Acelasi BRUT Acelasi NET
SALARIU BRUT
4,000 4,000 4,800
Persoane in intretinere
0 0 0
RON RON RON
Venit net 3,340 2,600 3,120
Deducere personala 0 0 0
Venit impozabil 3,340 2,600 3,120
59
21/05/2018
Masura part-time
Concluzie:
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS -
10%) calculate la venitul brut (salariul realizat);
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază
de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de către angajator.
60
21/05/2018
Masura part-time
Excepții:
61
21/05/2018
Masura part-time
d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de
pensii
Exceptie:
pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din sistemul
public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de pensii
neintegrate sistemului public de pensii;
Masura part-time
Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ
pentru o fracțiune din lună
Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din lună =
(Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în lună) x
Numărul de zile lucrate în lună
• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii sau
pentru interese personale.
62
21/05/2018
Masura part-time
Suspendare de drept:
• concediu de maternitate;
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
• carantină;
• exercitarea unei funcții în cadrul unei autorități executive, legislative ori
judecătorești, pe toată durata mandatului;
• îndeplinirea unei funcții de conducere salarizate în sindicat;
• forță majoră;
• ;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv;
• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizațiile
ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei - dacă în termen de 6
luni salariatul nu și le-a reînnoit;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa salariatului:
• concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul
copilului cu handicap, până la împlinirea vârstei de 3 ani;
• concediu paternal;
• participarea la grevă.
• concediu de acomodare.
Curs Noutăți Fiscale 2018 126
63
21/05/2018
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa angajatorului:
• angajatorul a formulat plângere penală împotriva salariatului sau
acesta a fost trimis în judecată pentru fapte penale incompatibile cu
funcția deținută, până la rămânerea definitivă a HJ;
• pe durata detașării;
64
21/05/2018
OUG 3/2018
Angajati scutiti de impozitul pe venit (art. 60 CF)
CASS reținută = Venit brut 2018 - CAS datorată în 2018 - Salariu net decembrie 2017
CASS reținută = CASS reținută de către angajatori/plătitori din salariul brut
în lună, care nu poate fi mai mare decât contribuția calculată și datorată
in mod clasic
65
21/05/2018
Exemplu
OUG 3/2018
Baza de calcul al CAS datorate pentru persoanele fizice care
beneficiază de indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Art. 144. -
• baza lunară de calcul al CAS este suma
reprezentând indemnizația de asigurări sociale de sănătate de
care beneficiază conform prevederilor legale
• CAS se suportă la nivelul cotei de 25% și se
reține din indemnizația de asigurări sociale de sănătate
Anterior:
• 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 143
alin. (2), corespunzător numărului zilelor
lucrătoare din concediul medical.
66
21/05/2018
67
21/05/2018
Perioada de derogare:
• 1 ianuarie 2018-30 iunie 2018 pentru persoanele care se află sau intră
în concediu medical pentru incapacitate temporară de muncă, sau
concediu medical pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea
capacității de muncă.
• 1 ianuarie 2018-30 septembrie 2018 pentru persoanele care se află sau
intră în concediu medical și primesc indemnizații pentru maternitate,
pentru îngrijirea copilului bolnav si de risc maternal.
68
21/05/2018
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% activitati
independente
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale de
10% activitati
sănătate - CASS
independente
69
21/05/2018
OUG 79/2017
70
21/05/2018
71
21/05/2018
72
21/05/2018
OUG 18/2018
Drepturi de propritate intelectuală / Sportivi
OUG 18/2018
Drepturi de propritate intelectuală
73
21/05/2018
Declarație unică –
Drepturi de propritate intelectuală
Declarație unică –
Drepturi de propritate intelectuală
74
21/05/2018
75
21/05/2018
76
21/05/2018
• 7 declaratii
2017 • Termen de depunere: 31 ianuarie (D600), 25 mai (D200)
• 1 declarație
2018 • Termen de depunere: 15 iulie
• 1 declarație
2019 • Termen de depunere: 15 martie
77
21/05/2018
2018 2019
Definitivare 2017 Definitivare 2018
Estimare 2018 Estimare 2019
Depunere:
Online Depunere:
Format hârtie Exclusiv Online
78
21/05/2018
OUG 18/2018
Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe venit
daca realizeaza:
venituri nete pe baza de norma de venit
venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere
finală)
venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
venituri din investiții (impunere finala)
venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
venituri din pensii;
venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
venituri din alte surse, cu impunere finala
OUG 18/2018
79
21/05/2018
Impozit
80
21/05/2018
81
21/05/2018
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
pentru plata CASS astfel:
82
21/05/2018
Salariul minim brut pe țară garantat în plată este cel în vigoare la data
depunerii declarației.
166
Curs Noutăți Fiscale 2018
83
21/05/2018
84
21/05/2018
85
21/05/2018
Dispozitii tranzitorii
Anul Dispozitii
Bonificatii
Curs Noutăți Fiscale 2018 171
Dispozitii tranzitorii
Drepturi de proprietate intelectuală
Realizate între data Până la data de 15 martie 2019 inclusiv:
de 1 ianuarie – 31 Calculul venitului net aferent anului 2018 (pe
martie 2018 baza cotei forfetare de cheltuieli sau în sistem
real)
Determinarea și plata impozitului pentru
veniturile aferente anului 2018,
plățile anticipate reținute la sursă vor fi luate în
calcul la stabilirea impozitului anual de plată
pentru anul 2018
86
21/05/2018
Dispozitii tranzitorii
Veniturile realizate ca urmare a participării la jocuri de
noroc la distanță și festivaluri de poker
Realizate între obligațiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării
data de 1 venitului
ianuarie – 31 declarația privind venitul realizat este înlocuită cu
martie 2018 declarația unică;
Dispozitii tranzitorii
• In 2018, contribuabilii nu au obligația depunerii declarației unice
pentru veniturile realizate în 2017, dacă au depus deja declarația
privind veniturile realizate din România - formular 200 sau declarația
privind veniturile realizate din străinătate - formular 201.
Exceptie
• Daca pentru veniturile realizate în anul 2017, se depune insa și
declarația unică, organul fiscal utilizează pentru definitivarea anului
2017 datele declarate în declarația unică.
(venituri/pierderi obtinute individual sau într-o formă de asociere, i din
activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală din cedarea
folosinței bunurilor, din activități agricole, silvicultură și piscicultură,
determinate în sistem real)
87
21/05/2018
Bonificații 2018:
88
21/05/2018
89
21/05/2018
Bonificatii
Situatii aparute ulterior depunerii declarației unice
Studiu de caz 1
90
21/05/2018
Studiul de caz 2
Poate opta pentru plata CAS si CASS prin depunerea declarației unice
Studiul de caz 3
91
21/05/2018
CASS
Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor.
92
21/05/2018
Studiul de caz 4
Avand in vedere ca exista atat venituri pentru care exista obligatia CAS
si CASS, cat si venituri pentru care exista doar obligatia CASS, vom trata
contributiile obligatorii separat.
PFA – venit net 2018 estimat = 15.000 lei (activitate tot anul)
93
21/05/2018
CASS
Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor.
94
21/05/2018
95
21/05/2018
e) Rest de plata CAS 3.800 lei (5.700 lei – 1.900 lei), CASS 1.520 lei
(2.280 lei – 760 lei).
CAS, CASS va fi reținută de către plătitor odată cu ultima plată efectuată .
96
21/05/2018
97
21/05/2018
OG 25/2017
98
21/05/2018
Impozitul pe nerezidenti pe
reprezentanțele firmelor
străine înființate în România
OG 25/2017
OG 25/2017
99
21/05/2018
OG 25/2017
100
21/05/2018
TVA
OG nr. 23/2017
Legea nr. 275/2017
OUG nr. 79/2017
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
ORDIN ANAF nr. 3737/2016
Legea nr. 177/2017
101
21/05/2018
PLAFON TVA
LEGEA 72/2018
102
21/05/2018
Legea 72/2018
Consecinta
300.000 lei
220.000 lei Dupa 1 aprilie 2018
Plafonul de TVA
103
21/05/2018
Plafonul de TVA
Plafonul de TVA
Obligatie Conditie
Solicita înregistrarea în Doar daca depășesc plafonul de
scopuri de TVA 300.000 lei până la data de 31
decembrie 2018
104
21/05/2018
Plafonul de TVA
Obligatie Conditie
Solicita înregistrarea în Dacă depășesc plafonul de
scopuri de TVA 300.000 lei, de la înființare până la
31 decembrie 2018
Plafonul de TVA
Optiune Condiție
105
21/05/2018
Plafonul de TVA
106
21/05/2018
OUG 79/2017
107
21/05/2018
OUG 25/2018
108
21/05/2018
SPLIT TVA
OG nr. 23/2017
Legea nr. 275/2017
Split TVA
109
21/05/2018
Split TVA
Cine aplica?
Split TVA
Cine aplica?
110
21/05/2018
Split TVA
Cine aplica?
Split TVA
111
21/05/2018
112
21/05/2018
Split TVA
113
21/05/2018
Split TVA
Concluzie:
Entitățile ce aplica Split TVA sunt obligate:
să încaseze TVA in contul special de TVA
să plătească furnizorilor TVA din contul special de TVA.
Split TVA
Exceptie:
Instituțiilor publice și persoanelor neînregistrate în scop de TVA,
nu au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente
achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate în contul distinct
deschis de furnizor/prestator.
114
21/05/2018
Split TVA
Facilitati optiune:
Split TVA
115
21/05/2018
Split TVA
Comentarii:
Split TVA
Comentarii:
116
21/05/2018
Split TVA
117
21/05/2018
Split TVA
Split TVA
118
21/05/2018
Split TVA
Split TVA
Comisioane
119
21/05/2018
Split TVA
Split TVA
Concluzie:
PI si institutiile publice inregistrate în sopuri de TVA sunt obligate sa
vireze in contul de TVA in 30 zile lucratoare de la incasare:
– Diferenta dintre incasarile si platile efectuate in numerar intr-o zi
aferente livrarilor/prestarilor;
– TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor sau a
substitutelor de numerar;
– TVA neplatita in contul de TVA de alti beneficiari (decat cei obligati
sa plateasca in contul de TVA); Opţional poate fi virată în contul
de TVA şi TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către
persoanele obligate sa plateasca in contul de TVA.
– TVA aferenta facturilor emise inainte de intrarea in sistemul SPLIT
TVA sau, dupa caz, inainte de data de la care aplica optional plata
defalcata a TVA si achitate dupa aceasta data.
120
21/05/2018
Discutie curs
Split TVA
Cesiunea de creante
121
21/05/2018
Split TVA
Exemplu:
Split TVA
In cazul in care exista plati partiale sau plati de avans, fiecare suma
achitata se va considera ca avand inclusa si TVA => se va aplica
metoda sutei majorate pentru determinarea TVA de achitat separat.
122
21/05/2018
Split TVA
Exemplul 1
Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, emite o factură în valoare de
59.500 lei, din care 50.000 lei valoarea fără TVA și 9.500 lei TVA. Cum
va realiza plata clientul?
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ inregistrat TVA
Aplica SPLIT NU aplica SPLIT
Alfa SRL
123
21/05/2018
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ Inregistrat TVA
Aplica SPLIT Aplica SPLIT
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Alfa SRL Ordin de plata Client
Inregistrat TVA PJ neinregistrat TVA
Aplica SPLIT PFA Neinregistrat TVA
124
21/05/2018
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ Inregistrat TVA
NU aplica SPLIT Aplica SPLIT
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Numerar / CARD
Alfa SRL
Client
Inregistrat TVA
Oricine
Aplica SPLIT
125
21/05/2018
Split TVA
Speta 2
Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, vinde către Beta SRL produse in
valoare de 10.000 lei (produse de 3.000 cu TVA 19% si 7.000 cu TVA
9%).
Total factura = 3000+19%*3000 + 7000 + 7000*9% = 11.200 lei.
Beta SRL achita partial 5.000 lei prin numerar. Cum va efectua plata
clientul în această situație?
Split TVA
Speta 2. Continuare
Conform OG 23/2017 furnizorul, Alfa SRL trebuie sa vireze contul sau
de TVA in 30 zile contravaloarea TVA, calculand TVA folosind procedeul
sutei majorate, dar în ordinea descrescătoare a cotelor de TVA.
Restul de 1430 lei sunt pentru produsele cu 9% TVA. TVA aferent sumei
de 1430 lei = 9/109 * 1430 = 118 lei.
126
21/05/2018
Split TVA
Speta 2. Continuare
Alfa SRL va depune numerar ori va vira din contul curent în contul de
TVA suma de 570 lei + 118 lei = 688 lei
In cazul in care Beta SRL realizeaza plata prin virament bancar, Beta
SRL calculeaza TVA de virat in contul de TVA a lui Alfa SRL
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala
5000 lei numerar
Alfa SRL Beta SRL
Inregistrat TVA Inregistrat TVA
Cont Curent
5.000 lei
numerar
Cont Curent
Alfa SRL
depune sau Alfa SRL Client
vireaza din
contul curent in
contul de TVA
688 lei
Cont TVA
Alfa SRL
127
21/05/2018
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala
5000 lei OP
Beta SRL
Alfa SRL
Inregistrat TVA care nu aplica
Inregistrat TVA
SPLIT TVA
Alfa SRL
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala 5000
lei OP
Beta SRL
Alfa SRL
Inregistrat TVA
Inregistrat TVA
care aplica SPLIT
128
21/05/2018
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala
5000 lei OP
Beta
Alfa SRL
PJ neinregistrat TVA
Inregistrat TVA
PFA Neinregistrat TVA
Concluzii
Beneficiarul Furnizorul Modalitate Tratament beneficiar
(Clientul) plată
129
21/05/2018
Concluzii
Beneficiar Furnizorul Modalitate Tratament beneficiar
ul plată
(Clientul)
Plătitor de Aplică Prin banca Plată defalcată:
TVA mecanismul •din contul curent in contul
curent al furnizorului baza de
Nu aplică impozitare și
mecanism •din contul curent in contul de
ul TVA al furnizorului TVA inscrisa
in factura
Numerar / Plată unică pentru care se emite
plata cu chitanta / bon fiscal –
cardul cumparatorul nu mai are alte
obligatii
Concluzii
130
21/05/2018
Concluzii
Concluzii
131
21/05/2018
Split TVA
Contraventii pe scurt:
Plata eronata a TVA de care PI si institutiile publice in alt cont decat
contul de TVA al furnizorului care aplica Split TVA – daca corectia se
realizeaza:
Split TVA
Corectie acceptata:
132
21/05/2018
Split TVA
Split TVA
133
21/05/2018
Split TVA
Split TVA
134
21/05/2018
135
21/05/2018
136
21/05/2018
137
21/05/2018
138
21/05/2018
Expunerea de motive:
Se mentioneaza respectarea jurispudenței CJUE, astfel cum prevede și
Tratatul de aderare si art 11 din Codul fiscal, respectiv decizia în cazul C-
527/11 Ablessio.
Statele membre nu au dreptul să refuze înregistrarea în scopuri de TVA a unei
PI pentru motivul că aceasta nu poate justfica că are suficiente resurse
financiare, tehnice și umane în momentul în care depune o cerere de
înregistrare în scopuri de TVA.
139
21/05/2018
140
21/05/2018
• Verificare:
• dacă administratorii și/sau asociații persoanei impozabile
și nici persoana impozabilă însăși nu au înscrise în
cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele.
• dacă persoana impozabilă nu se regăsește în altă
situație de anulare.
• evaluării riscului fiscal, respectiv analizarii încetării
situației care a condus la anularea codului de TVA
conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h)
141
21/05/2018
Îndeplineşte criteriile
• Se acorda codul de TVA
Punctaj >=51
Criterii inregistrare
• Sediu
• Insolvență / Faliment – istoric asociați / administratori /
acționari - Reprezintă un risc fiscal situația în care un
asociat/acționar/ administrator al societății a deținut o participație
mai mare de 25% la o societate aflată în insolvență sau faliment ce
înregistrează obligații fiscale principale restante la buget.
142
21/05/2018
Criterii inregistrare
Criterii inregistrare
143
21/05/2018
Criterii inregistrare
Criterii inregistrare
144
21/05/2018
Criterii anulare
145
21/05/2018
Criterii anulare
Criterii anulare
146
21/05/2018
147
21/05/2018
148
21/05/2018
vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au realizat
în perioada în care nu au avut cod de TVA
149
21/05/2018
150
21/05/2018
151
21/05/2018
152
21/05/2018
153
21/05/2018
154
21/05/2018
155
21/05/2018
• Limitare în timp
• Guvernul român a solicitat Curții să limiteze în timp efectele
hotărârii care urmează a fi pronunțată.
• Guvernul român evidențiază consecințele financiare grave
care ar surveni dacă, în urma hotărârii Curții, ar trebui să se
acorde deducerea TVA-ului tuturor operatorilor economici
care au încheiat tranzacții cu operatori declarați inactivi
începând din anul 2007.
• Pentru a putea decide o astfel de limitare, este necesară
întrunirea a două criterii esențiale, și anume buna-credință a
celor interesați și riscul unor perturbări grave (Santander
Asset Management SGIIC și alții, C-338/11-C-347/11,
Microsoft Mobile Sales International și alții, C-110/15).
156
21/05/2018
• Limitare în timp
157
21/05/2018
Bunuri de capital:
Ce inseamna ajustare?
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.
158
21/05/2018
• După data de 1 ianuarie 2017, ajustarea se va realiza numai pentru un singur an, în
fiecare an în care persistă situația care a generat ajustarea ( ex. închirierea în regim
de scutire a unui imobil, sau anularea codului de TVA a unei persoane impozabile).
avantaj de cash-flow pe termen lung pentru contribuabil
Situatia 1.
Ajustare in situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana
impozabilă.
159
21/05/2018
Exemplu:
160
21/05/2018
Exemplu
Exemplu
161
21/05/2018
Exemplu
Exceptie - Exemplu
Exemplu:
O PI a cumpărat o clădire pentru activitatea sa economică in
august 2010 şi a dedus TVA în sumă de 1.000.000 lei la achiziţie.
162
21/05/2018
Exceptie - Exemplu
NU SE AJUSTEAZĂ TVA
Legea 227/2015
•
163
21/05/2018
164
21/05/2018
Exemplu
165
21/05/2018
Exemplu
Exemplu
166
21/05/2018
TVA agricultori
CODUL FISCAL
TVA agricultori
167
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
168
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
169
21/05/2018
TVA agricultori
• Procent de compensare:
– 1% în anul 2017,
– 4% în 2018 și
– 8% în 2019.
TVA agricultori
170
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
171
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
172
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
173
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
174
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
175
21/05/2018
TVA agricultori
TVA agricultori
176
21/05/2018
Alte modificari cu
impact fiscal
OUG 53/2017
OG 20/2017
177
21/05/2018
178
21/05/2018
179
21/05/2018
• Contravenţii si amenzi:
– primirea la muncă a unei persoane fără încheierea unui contract de
muncă, se sanctioneaza cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare
persoană identificată;
– primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea raportului de
muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității,
cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată;
– primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are
contractul de muncă suspendat, cu amendă de 20.000 lei pentru
fiecare persoană identificată;
– primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru
stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial, cu amendă
de 10.000 lei pentru fiecare persoană identificată;
180
21/05/2018
OG 20/2017
181
21/05/2018
Ordinul 627/2018
• Utilizatorii caselor de marcat vor avea obligaţia să transmită către
ANAF datele referitoare la operaţiunile efectuate.
Ordinul 627/2018
Informatii transmise:
1. datele din bonul fiscal:
- valoarea totala a bonului, inclusiv taxa pe valoarea adaugata;
- numarul de ordine al bonului fiscal, la nivelul zilei de lucru;
- data, ora si minutul emiterii bonului fiscal;
- seria fiscala a aparatului de marcat electronic fiscal;
- valoarea totala a taxei pe valoarea adaugata pe cote ale acesteia, cu
indicarea nivelului de cota;
2. datele din raportul fiscal de inchidere zilnica;
3. informatii referitoare la pornirea/oprirea aparatului de marcat
electronic fiscal,
incetarea functionarii acestuia in urma unor evenimente de tipul - lipsa
curentului electric sau intreruperea conexiunii la internet - precum si
repunerea in functiune/reconectarea aparatului.
182
21/05/2018
HG 804/2017
• Modificari si completari aduse Normei metodologice pentru
aplicarea OUG nr. 28/1999
Completare
• Substitute de numerar = bonurile de valoare acordate potrivit
legii, de tipul tichetelor de masă, voucherelor de vacanţă,
tichetelor cadou şi tichetelor de creşă, tichetelor sociale,
tichetului Rabla şi altele asemenea.
HG 804/2017
Completare
183
21/05/2018
Obligativitate POS
Observaţie:
Pentru servicii NU este obligatorie deținerea POS, dar exista
riscul de a se interpreta in sens contrar.
HG 949/2017
184
21/05/2018
OUG 113/2017
185
21/05/2018
Legea prevenirii
LEGEA NR. 270/2017
Legea prevenirii
186
21/05/2018
Legea prevenirii
• Presupune:
– Prevenirea de la aplicarea automate a sanctiunilor pentru
faptele care constituie contraventii
– Intocmirea unui plan de remediere/conformare
– Contribuabilul va beneficia de un termen in care va avea
posibilitatea sa corecteze neregulile constatate si sa se
conformeze dispozitiilor legale
Legea prevenirii
• Aplicabilitate:
– termenul de remediere poate fi de maxim 90 de zile calendaristice,
stabilit de comun acord de către agentul constatator împreună cu
contravenientul. In acest termen contravenientul are posibilitatea
remedierii neregulilor constatate și îndeplinirii obligațiilor legale.
– la prima abatere, agentul constatator da numai un avertisment si face
un plan de remediere.
– Dupa depasitea termenului de remediere, va repeta controlul si, daca
va constata din nou abaterea, abia atunci va aplica sanctiunea.
– Entitatile vor putea beneficia de acest tratament numai o data in 3
ani
– Contraventiile se stabilesc prin hotărâre a Guvernului.
187
21/05/2018
HG nr. 33/2018
Hotarari CJUE
DIRECTIVA 2006/112 TVA
188
21/05/2018
Hotarari CJUE
Hotarari CJUE
189
21/05/2018
1 2 3
Hotarari CJUE
190
21/05/2018
Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 lit. (a), art. 220 pct. 1 și
art. 226 din Directiva 2006/112/CE în sensul că:
se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză dreptul
de deducere pentru motivul că:
1) PI nu s-a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se solicită
exercitarea dreptului de deducere:
avea calitatea de PI,
dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze
a îndeplinit obligațiile privind declararea și plata taxei
sau
2) PI respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte
documente de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt
întrunite, deși condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112
pentru exercitarea dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana
impozabilă nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea existenței unor
nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.
Curs Noutăți Fiscale 2018 382
191
21/05/2018
Hotarari CJUE
C-385/09 Nidera
Handelscompagnie
192
21/05/2018
Gabalfrisa C-110/98
Dreptul de deducere
193
21/05/2018
Hotarari CJUE
194
21/05/2018
VA MULTUMESC!
195