TVA 1

Curs 3 – Cele 5 intrebari pentru

deducerea TVA

lect. univ. dr. Delia Catarama

Dreptul de deducere
Livrează bunuri
Prestează servicii
X S.C. ALFA

Pot sa deduc
TVA?
 Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
1. Se datorează TVA pentru
Nu există TVA deductibilă
operaţiune?
DA

2. Cumpărătorul are dreptul NU

Nu există TVA dedctibilă
să deducă TVA?
DA
NU
3. TVA este deductibilă? Nu există TVA dedctibilă
DA

4. Există vreo excludere DA

sau limitare? Nu există TVA dedctibilă
NU

5. Sunt îndeplinite condiţiile NU

Nu există TVA dedctibilă
formale?
DA
TVA este integral deductibilă
TVA este parţial deductibilă
 Dreptul de deducere
1. Se datorează TVA pentru operaţiune?
Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”.
Dacă răspunsul este că se aplică TVA  se datoreaza TVA
Dacă răspunsul este că nu se aplică TVA  nu se datorează
TVA

Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune la

care nu trebuia aplicat TVA  clientul nu are drept de
deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livrează lui

S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în
valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA S.R.L.
înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C. BETA
S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L.
Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
 Dreptul de deducere
2. Cumpărătorul are dreptul să deducă?

Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi

obligată la plata TVA.

 au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în

scop de TVA în mod normal (cu art. 153)

Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au

obligatia de inregistrare in Romania care efectuează o
livrare intracomunitară scutită de mijloace de transport
noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru
achiziţia intracomunitară sau importul efectuat de
aceasta în România a respectivului mijloc de transport
nou
 Dreptul de deducere
3. TVA este deductibilă?

Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile achizitionate

sunt destinate:

- operaţiunilor taxabile
Art. 297
N.C. - operaţiunilor scutite cu drept de deducere
fisc.
- operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în
străinătatelor, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în care
locul ar fi fost în România;

- anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări, dacă

clientul este situat în afara Comunităţii;

- operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării,

fuzionării
 Dreptul de deducere
4. a) Există vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică

- bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei
persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA achitată
înainte de înregistrarea în scopuri de TVA
 Dreptul de deducere
4. b) Există vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care
realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi
operaţiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii medicale

generale.

 pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor

care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibilă

 pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor

FARA drept de deducere TVA este integral de ductibilă

 pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata,

TVA se deduce pe baza de pro-rata
Dreptul de deducere
4. b) Există vreo limitare?

Livrări şi prestări care dau drept la deducere

Pro-rata=
Livrări şi prestări totale

TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata

Dreptul de deducere
4. b) Există vreo limitare?

Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale, înregistrat

în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna
aprilie 2015 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA):
- achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;
- achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;
- primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în
valoare de 5000 RON;
- livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110 RON/buc;
- livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;
- prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON

Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul

revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri
de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus şi
TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală
 Dreptul de deducere
4. b) Există vreo limitare?

TVA se poate deduce in procent de 50% pentru:

a) achizitiile de autoturisme tip B cu cel mult
de 9 locuri si max 3500 kg, care nu sunt
folosite exclusiv in scop economic
b) cheltuielile aferente autoturismelor de mai
jos
Nu se permite deducerea TVA
c) tigarile si bauturile alcoolice folosie ca
protocol
 Dreptul de deducere

5. Sunt indeplinite conditiile formale?

- să deţină factură care să cuprindă un set de
informaţii minimale;
Art. 299
- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat
NC. pentru AIC;
fisc. - să deţină declaraţie vamală de import, pentru
import
- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat
pentru servicii pentru care beneficiarul este
supus la plata TVA;
- să deţină documente specifice pentru
transferuri.