Calculul diferitelor tipuri de impozite directe

1. Calculul impozitului pe salariu

Modul de calcul existent de la 1 ianuarie 2018

Impozitul pe salariu (Imp/Sal) = Salariul impozabil (SI) x Cota de impunere (T)

ð Imp/Sal = SI x T, unde T = 10%

Salariul impozabil = Salariul brut (SB) – Contribuții sociale angajat – Deduceri personale

Salariul net (SN) = SB – Contribuții sociale angajat – Imp/sal

Contribuțiile sociale aferente angajaților (cote valabile de la 1 ianuarie 2018)

§ (Contribuția de asigurări sociale - pensii) CAS: 25%

§ (Contribuția de asigurări sociale de sănătate) CASS: 10%

Aceste cote se aplică salariului brut!

Contribuțiile sociale aferente angajatorului (unității):

§ Contribuția asiguratorie de muncă (CAM): 2,25%

Această cotă se aplică salariului brut!

Deducerile personale se acordă în funcție de nivelul salariului brut şi de numărul persoanelor aflate în întreținere. În
cazul în care salariul brut este cuprins între 1.950 lei şi 3.600 lei, deducerea personală se va acorda după următorul
algoritm:

Numărul persoanelor
SB ≤ 1.950 lei 1.950 < SB < 3.600 SB ≥ 3.600 lei
aflate în întreținere
0 persoane 510 lei 510 x [1 – (SB – 1.950) / 1.650]
1 persoană 670 lei 670 x [1 – (SB – 1.950) / 1.650]
2 persoane 830 lei 830 x [1 – (SB – 1.950) / 1.650] Nu se acordă deduceri personale
3 persoane 990 lei 990 x [1 – (SB – 1.950) / 1.650]
≥ 4 persone 1.310 lei 1.310 x [1 – (SB – 1.950) / 1.650]

39
Aplicații propuse:

1. Despre angajatul unei instituții de învățământ se cunoaște faptul că acesta obține un salariu brut de 2.850 lei şi
deține o persoană în întreținere. Să se determine nivelul contribuțiilor sociale datorate atât de către angajat, cât şi
de către angajator, salariul impozabil, impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Contribuții sociale aferente angajatului (salariatul):

CAS: 25% x 2.850 lei = 713 lei

CASS: 10% x 2.850 lei = 285 lei

Total contribuții sociale aferente angajatului = CS angajat

CS angajat = CAS + CASS = 713 + 285 = 998 lei

Contribuții sociale aferente angajatorului (unitatea de învățământ):

CAM: 2,25% x 2.850 = 64 lei

Total contribuții sociale aferente angajatorului = CS angajator

CS angajator = CAM = 64 lei

Deducerea personală = 670 x [ 1 – (2.850 – 1.950) / 1.650 ] = 670 x (1 – 0,55) = 305 lei

Salariul impozabil (SI) = SB – CS angajat – Deducere personală = 2.850 – 998 – 305 = 1.547 lei

Imp/Sal = SI x T = 1.547 x 10% = 1.547 x 0,10 = 155 lei

SN = SB – CS angajat – Imp/Sal = 2.850 – 998 – 155 = 1.697 lei

2. Despre angajatul unei societăți comerciale se cunoaște faptul că acesta obține un salariu brut de 2.600 lei şi
deține 2 persoane în întreținere. Să se determine nivelul contribuțiilor sociale datorate atât de către angajat, cât şi
de către angajator, salariul impozabil, impozitul pe salariu şi salariul net.

Contribuții sociale aferente angajatului (salariatul):

CAS: 25% x 2.600 lei = 650 lei

CASS: 10% x 2.600 lei = 260 lei

Total contribuții sociale aferente angajatului = CS angajat

CS angajat = CAS + CASS = 650 + 260 = 910 lei

40
Contribuții sociale aferente angajatorului (societatea comercială):

CAM: 2,25% x 2.600 = 59 lei

Total contribuții sociale aferente angajatorului = CS angajator

CS angajator = CAM = 59 lei

Deducerea personală = 830 x [ 1 – (2.600 – 1.950) / 1.650 ] = 830 x (1 – 0,40) = 498 lei

Salariul impozabil (SI) = SB – CS angajat – Deducere personală = 2.600 – 910 – 498 = 1.192 lei

Imp/Sal = SI x T = 1.192 x 10% = 1.192 x 0,10 = 119 lei

SN = SB – CS angajat – Imp/Sal = 2.600 – 910 – 119 = 1.571 lei

3. Fondul brut de salarii la S.C. Alfa S.R.L. este de 24.800 lei. Să se calculeze salariul net plătit de companie angajaților
săi ştiind că se aplică o cotă de impozitare a salariului de 10%, contribuția de asigurări sociale este de 25%, iar cea
pentru asigurări sociale de sănătate este de 10%. Nivelul cumulat al deducerii personale se ridică la 1.630 lei.

Salariul brut total = 24.800 lei

T = 10%

CAS = 25%

CASS = 10%

Deducerile personale = 1.630 lei

Contribuțiile sociale aferente angajațiilor:

CAS = 25% x 24.800 = 6.200 lei

CASS = 10% x 24.800 = 2.480 lei

Total contribuții sociale aferente angajaților = CAS + CASS = CS angajați = 6.200 + 2.480 = 8.680 lei

Salariul impozabil = SB – CS angajați – Deduceri personale = 24.800 – 8.680 – 1.630 = 14.490 lei

Impozit pe salariu = Salariul impozabil x T = 14.490 x 10% = 1.449 lei

Salariul net total = SB – CS angajați – Impozit pe salariu = 24.800 – 8.680 – 1.449 = 14.671 lei

41
2. Calculul pensiilor

2.1. Aplicație rezolvată în scop didactic:

O persoană a înregistrat în anul 2008 următorul salariu brut:

§ ianuarie & februarie: 1.870 lei;

§ martie, aprilie, mai & iunie: 1.985 lei;
§ iulie, august, septembrie, octombrie, noiembrie & decembrie: 2.150 lei.

Câștigul salarial mediu brut lunar pe total economie în 2008, potrivit datelor furnizate de Institutul Național de
Statistică al României au fost (sumele sunt exprimate în RON):

2008 Câștigul mediu brut lunar

Ianuarie 1.637 RON
Februarie 1.543 RON
Martie 1.623 RON
Aprilie 1.751 RON
Mai 1.704 RON
Iunie 1.738 RON
Iulie 1.769 RON
August 1.728 RON
Septembrie 1.751 RON
Octombrie 1.795 RON
Noiembrie 1.844 RON
Decembrie 2.023 RON

Știind că persoana respectivă a cotizat timp de 36 ani la fondul de pensii (CAS), iar stagiul complet de cotizare pentru
femei este de 30 ani, să se determine pensia pe care o obține la 1 ianuarie 2009. Valoarea punctului de pensie la 1
ianuarie 2009 era de 697,5 lei.

Observație: Presupunem, pentru simplificare, faptul că punctajul mediu anual obținut în 2008 a fost obținut și în
ceilalți 35 ani de cotizare.

42
Rezolvare:

Punctaj lunar = Salariul brut lunar obținut de angajat / Câștigul salarial mediu brut lunar pe economie

∑n=decembrie
i=ianuarie punctaj lunarluna i
Punctaj mediu anual =
12

Punctaj total final = ∑n=număr

j=1
ani cotizare
punctaj mediu anualanul j / Număr ani stagiu complet de cotizare femei

Pensia = Punctaj total final x Valoarea punctului de pensie

Salariul brut lunar obținut Câștigul salarial mediu brut lunar Metodă de calcul Punctaj
2008 de angajat pe economie punctaj lunar lunar
RON RON - RON
Ianuarie 1.870 1.637 1.870 / 1.637 1,14233
Februarie 1.870 1.543 1.870 / 1.543 1,21192
Martie 1.985 1.623 1.985 / 1.623 1,22304
Aprilie 1.985 1.751 1.985 / 1.751 1,13364
Mai 1.985 1.704 1.985 / 1.704 1,16491
Iunie 1.985 1.738 1.985 / 1.738 1,14212
Iulie 2.150 1.769 2.150 / 1.769 1,21538
August 2.150 1.728 2.150 / 1.728 1,24421
Septembrie 2.150 1.751 2.150 / 1.751 1,22787
Octombrie 2.150 1.795 2.150 / 1.795 1,19777
Noiembrie 2.150 1.844 2.150 / 1.844 1,16594
Decembrie 2.150 2.023 2.150 / 2.023 1,06278
TOTAL (suma punctajelor lunare) = 14,13192
Punctaj mediu anual = total / 12 = 14,13192 / 12 = 1,17766
Punctaj total (36 ani de cotizare) = Punctaj mediu anual x 36 ani de cotizare = 1,17766 x 36 = 42,39576
Punctaj total final = Punctaj total / Număr ani stagiu complet de cotizare femei = 42,39576 / 30 = 1,41319
Pensia = Punctaj total final x Valoarea punctului de pensie = 1,41319 x 697,5 = 986
* Punctajele lunare utilizate în calculul pensiilor se vor aproxima întotdeauna cu 5 zecimale.

Având în vedere faptul că pensia este calculată pentru anul 2008, care este anterior anului 2018 în care modul de
calcul a contribuțiilor s-a modificat, dacă pensia ar fi depăşit 1.000 lei, persoanei i se oprea contribuția de asigurări
sociale de sănătate (CASS) - care se calculează utilizând cota de 5,5% pentru asigurat - şi impozitul pe venit de 16%.
Cota de CASS se aplică asupra valorii cu care depăşea 740 lei (din anul 2012, CASS (5,5%) se aplică asupra pensiilor
ce depăşesc 740 lei, pentru diferența dintre pensia brută şi 740 lei), iar cota de impozit de 16% s-ar fi aplicat asupra
bazei impozabile formate din diferența între pensia brută şi CASS-ul determinat anterior, dar numai pentru ceea ce
depăşeşte 1.000 lei.

În acest caz, total drepturi pensie = Pensia brută – CASS – Impozit

43
2.2. Aplicație propusă:

O persoană a înregistrat în anul 2019 următorul salariu brut:

§ ianuarie, februarie, martie: 5.128 lei (salariul net = 3.000 lei);

§ aprilie, mai, iunie, iulie & august: 5.983 lei (salariul net = 3.500 lei);
§ septembrie, octombrie, noiembrie & decembrie: 6.496 lei (salariul net = 3.800 lei).

Câștigul salarial mediu brut lunar pe total economie în 2019, potrivit datelor furnizate de Institutul Național de
Statistică al României au fost (sumele sunt exprimate în RON):

2019 Câștigul mediu brut lunar

Ianuarie 4.837 RON
Februarie 4.819 RON
Martie 5.050 RON
Aprilie 5.105 RON
Mai 5.078 RON
Iunie 5.127 RON
Iulie 5.091 RON
August 4.981 RON
Septembrie 5.041 RON
Octombrie 5.090 RON
Noiembrie 5.196 RON
Decembrie 5.465 RON

Persoana în cauză a decis să se pensioneze la vârsta de 68 ani, știind că vârsta minimă (standard) de pensionare
pentru bărbați este de 65 ani (valabilă începând de la 1 Ianuarie 2011), iar stagiul complet de cotizare pentru bărbați
(valabil începând de la 1 Ianuarie 2011) este de 35 ani, acest lucru înseamnă că salariatul a cotizat timp de 38 de ani
la fondul de pensii (CAS). Valoarea punctului de pensie la 1 Ianuarie 2020 era de 1.265 lei.

Observație: Presupunem, pentru simplificare, faptul că punctajul mediu anual obținut în 2019 a fost obținut și în
ceilalți 38 ani de cotizare.

Având în vedere aspectele menționate anterior, să se determine pensia pe care o obține la 1 Ianuarie 2020.

44
Rezolvare:

Punctaj lunar = Salariul brut lunar obținut de angajat / Câștigul salarial mediu brut lunar pe economie

∑n=decembrie
i=ianuarie punctaj lunarluna i
Punctaj mediu anual =
12

Punctaj total final = ∑n=număr

j=1
ani cotizare
punctaj mediu anualanul j / Număr ani stagiu complet de cotizare bărbați

Pensia = Punctaj total final x Valoarea punctului de pensie

Salariul brut lunar obținut Câștigul salarial mediu brut lunar Metodă de calcul Punctaj
2019 de angajat pe economie punctaj lunar lunar
RON RON - RON
Ianuarie 5.128 4.837 5.128 / 4.837 1,06016
Februarie 5.128 4.819 5.128 / 4.819 1,06412
Martie 5.128 5.050 5.128 / 5.050 1,01545
Aprilie 5.983 5.105 5.983 / 5.105 1,17199
Mai 5.983 5.078 5.983 / 5.078 1,17822
Iunie 5.983 5.127 5.983 / 5.127 1,16696
Iulie 5.983 5.091 5.983 / 5.091 1,17521
August 5.983 4.981 5.983 / 4.981 1,20116
Septembrie 6.496 5.041 6.496 / 5.041 1,28863
Octombrie 6.496 5.090 6.496 / 5.090 1,27623
Noiembrie 6.496 5.196 6.496 / 5.196 1,25019
Decembrie 6.496 5.465 6.496 / 5.465 1,18866
TOTAL (suma punctajelor lunare) = 14,03698
Punctaj mediu anual = total / 12 = 14,03698 / 12 = 1,16975
Punctaj total (38 ani de cotizare) = Punctaj mediu anual x 38 ani de cotizare = 1,16975 x 38 = 44,45043
Punctaj total final = Punctaj total / Număr ani stagiu complet de cotizare bărbați = 44,45043 / 35 = 1,27001
Pensia = Punctaj total final x Valoarea punctului de pensie = 1,27001 x 1.265 = 1.606,56, aprox. = 1.607
* Punctajele lunare utilizate în calculul pensiilor se vor aproxima întotdeauna cu 5 zecimale.

Având în vedere faptul că pensia este calculată pentru anul 2019, care este ulterior anului 2018 în care modul de
calcul a contribuțiilor s-a modificat, dacă pensia depășește 1.000 lei, persoanei i se va opri contribuția de asigurări
sociale de sănătate (CASS) - care se calculează utilizând cota de 10% pentru asigurat - şi impozitul pe venit de 10%.
Cota de CASS se aplică asupra valorii cu care pensia depășește suma de 740 lei (din anul 2012, CASS (10%) se aplică
asupra pensiilor ce depăşesc 740 lei, pentru diferența dintre pensia brută şi 740 lei), iar cota de impozit de 10% se
aplică asupra bazei impozabile formate din diferența între pensia brută şi CASS-ul determinat anterior, dar numai
pentru ceea ce depăşeşte 1.000 lei.

În acest caz, total drepturi pensie = Pensia brută – CASS – Impozit

45
Cum pensia depășește 1.000 lei (pensia = 1.606,56 lei), persoanei trebuie să i se oprească contribuția de asigurări
sociale de sănătate (CASS) – care se calculează utilizând cota de 10% pentru asigurat – și impozitul de 10%, astfel:

Pensia brută = 1.607 lei

CASS = 10% x (1.607 – 740) = 10% x 867 = 86,7 lei

Baza impozabilă = (Pensia brută – CASS) – 1.000 = (1.607 – 86,7) – 1.000 = 1.520,3 – 1.000 = 520,3 lei

Impozitul pe venit = 10% x Baza impozabilă = 10% x 520,3 = 52,03 lei

Total drepturi pensie = Pensia brută – CASS – Impozit = 1.607 – 86,7 – 52,03 = 1.468,27 lei, aprox. 1.468 lei

46