Sunteți pe pagina 1din 106

Taxa pe Valoarea

Adaugata

lect. univ. dr. Delia


Catarama

Agenda Sesiunii
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Ce este TVA?
Aplicare teritoriala
Legislatie aplicabila
Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?
Persoane impozabile/neimpozabile
Operatiuni supuse TVA
Locul operatiunilor
Scutiri
Persoana obligata la plata
Dreptul de deducere
Faptul generator si exigibilitatea
Baza impozabil
Cotele TVA
Inregistrarea in scop de TVA
Evidenta si declararea TVA
Rspunderea solidar
TVA la incasare

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre
statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate
in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de
perceptor fiscal pentru stat
Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci
influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul)
Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorial
Dup 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Comunitii


nu se supun TVA

2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre teritorii + teritorii
UE
excluse
incluse

Art.
1252 C.
fisc.

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru,


Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana,
Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia,
Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia,
Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia,
Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

3. Legislaie aplicabil
La nivel european:
Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006
publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislaiile statelor membre care preiau directivele.
Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
n caz de conflicte Curtea de Justiie a
Comunitilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiii pentru aplicarea


TVA n Romnia/UE?
S.C. ALFA

Livreaz bunuri
Presteaz servicii

Trebuie s pun i TVA?

S.C. ALFA

Achizitii intracomunitare
Import

Cele cinci intrebari de baza


1. Operatiunea este
efectuata de o persoana
impozabila (pt AIC si import:
sau de o persoan eligibil
pentru aplicarea TVA)?
DA

Cand aplic TVA?


NU

Nu se datoreaza TVA

NU

2. Operatiunea este cuprisa


in sfera TVA?

Nu se datoreaza TVA

DA

3. Operatiunea are loc in


Romania?

NU

Nu se datoreaza TVA
in Romania

DA

4. Se aplica vreo scutire?

DA

Nu se datoreaza TVA

NU

5. Cine este persoana


obligata la plata TVA in
Romania?

TVA este datorata de:


-furnizor;
-cumparator;
-client;
-importator

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 127
C. fisc.

Persoan impozabil = orice


persoan care desfoar, n mod
independent, orice activitate
economic, n orice loc din lume
Persoan neimpozabil = o
persoan care nu desfoar
activiti economice n nici un loc
din lume

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
Art. 127
C. fisc.

persoane fizice care lucreaz n


baza unui contract individual de
munc;
instituii publice;
persoane care realizeaz numai
operaiuni cu titlu gratuit

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 153
C. fisc.

Persoanele impozabile, indiferent de


locul unde sunt stabilite, trebuie s
se nregistreze n scop de TVA n
Romnia, dac realizeaz operaiuni
supuse TVA care au locul n Romnia.
Excepii:
persoanele impozabile care realizeaz numai
operaiuni scutite fr drept de deducere (ex:
bnci);
persoanele impozabile care beneficiaz de
regimul special de scutire (intreprinderi mici).

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 1531
C. fisc.

n anumite situaii i persoanele


neimpozabile sau persoanele
impozabile exceptate de la
nregistrare sunt obligate s se
nregistreze n scop de TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale

Pltitori de TVA

Impozabile

Obligate s se nregistreze cu
art. 153

Exceptate

ntreprinderi
mici

Persoane
Fac numai operaiuni
scutite fara drept de
deducere (Ex.: bnci)

Neimpozabile

Persoane juridice neimpozabile


Ex: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Grupul
celor 2
nepltitori
pentru servicii
Grupul
celor 3
nepltitori
pentru
bunuri
Obligate s se
nregistreze cu
art. 1531

Nepltitori
de TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
ntreprinderi mici:
Cifr de afaceri anual < 220.000 LEI
Cifra de afaceri = valoare livrri
bunuri/prestri servicii cu excepia:
livrrilor de active fixe;
livrrilor intracomunitare de mijloace de
transport noi

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Are S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se
nregistreze n scop de TVA?
La data de 17 Martie 2013 se nfiineaz
S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz
realizarea unei cifre de afaceri pn la
sfritul anului de 88.500 RON.
Cifra de afaceri anual realizat de la
nfiinare i pn n luna decembrie 2013
este de 200.000 lei

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA

Ionescu Mihai efectueaz servicii de contabilitate pe


baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.;
Televiziunea public;
Ministerul Sntii;
Cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i
Cercetrii;
S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto
cu CA > 220.000 lei;
S.C. BETA efectueaz operaiuni de acordare credite;
S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse
alimentare cu CA < 220.000 lei;

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaia de nregistrare n
scop de TVA nainte de
efectuarea operaiunilor
RO+CUI

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru AIC > 10.000 euro
Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru servicii intracomunitare
prestate/primite de tipul B2B
ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

6. Operatiuni supuse TVA


Livrri de bunuri n ar;
Livrri intracomunitare de bunuri;
Export de bunuri;
Achiziii intracomunitare de
bunuri;
Import de bunuri;
Prestri servicii.

6. Operatiuni supuse TVA


Operaiunile supuse TVA sunt
impozabile n Romnia dac se
ndeplinesc cumulativ:
sunt rezultatul unei activiti economice
locul lor este in Romania;
sunt efectuate cu plat
sunt realizate de
persoane impozabile pltitoare de TVA; sau
celelalte persoane in anumite condiii

6. Operatiuni supuse TVA


Operaiunile impozabile n Romnia
Art. 140pot fi:
C. fisc.
Art.
143-1441
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.

Taxabile

Scutite cu drept de deducere


Scutite fr drept de deducere
Importuri i AIC scutite

Art. 142
C. fisc.

6. Operatiuni supuse TVA


Operaiunile supuse TVA realizate de
persoane impozabile romane pentru
care locul este in alte state ale
Uniunii Europene pot necesita, in
anumite conditii, inregistrarea in
scop de TVA a acestor persoane in
respectivele state ale Uniunii
Europene.

7. Locul operaiunilor
Loc operaiuni = Romnia operaiunea
va fi supus TVA conform legislaiei din
Romnia;
Art.
132-133
C. fisc.

Loc operaiuni = alt stat membru


operaiunea va fi supus TVA conform
legislaiei din acel stat membru;
Loc operaiuni = n afara
Comunitii
operaiunea nu este supus TVA;

8. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia
Art. 140pot fi:
C. fisc.
Art.
143-1441
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.

Taxabile

Scutite cu drept de deducere


Scutite fr drept de deducere
Importuri i AIC scutite

Art. 142
C. fisc.

8. Scutiri

Art. 152
C. fisc.

Se beneficiaz de scutire i dac


persoana care realizeaz
operaiunea aplic regimul special
de scutire pentru ntreprinderi mici!

9. Persoana obligat la
plat
Persoana obligat la plat = furnizorul
va factura cu TVA aferent locului unde se
desfoar operaiunea;
Persoana obligat la plat = beneficiarul
va calcula TVA cu cota corespunztoare
locului n care se desfoar operaiunea
i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau
aplic
mecanismul taxrii inverse
(dac e pltitor).

10. Dreptul de deducere


X

Livreaz bunuri
Presteaz servicii

Pot sa deduc
TVA?

S.C. ALFA

Cele cinci intrebari de baza


Cand deducTVA?
1. Se datoreaz TVA pentru
operaiune?

NU

Nu exist TVA deductibil

DA

2. Cumprtorul are dreptul


s deduc TVA?

NU

Nu exist TVA dedctibil

DA

3. TVA este deductibil?

NU

DA

4. Exist vreo excludere


sau limitare?

DA

Nu exist TVA dedctibil


Nu exist TVA dedctibil

NU

5. Sunt ndeplinite condiiile


formale?

NU
DA

Nu exist TVA dedctibil


TVA este integral deductibil
TVA este parial deductibil

10. Dreptul de deducere


1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?
Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA.
Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza
TVA
Dac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se
datoreaz TVA
Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o
operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu
are drept de deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui
S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n
valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10. Dreptul de deducere


2. Cumprtorul are dreptul s deduc?
Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i
obligat la plata TVA.
au drept s deduc TVA persoanele nregistrate
n scop de TVA n mod normal (cu art. 153)
Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au
obligatia de inregistrare in Romania care
efectueaz o livrare intracomunitar scutit de
mijloace de transport noi poate solicita
rambursarea taxei achitate pentru achiziia
intracomunitar sau importul efectuat de aceasta
n Romnia a respectivului mijloc de transport nou

10. Dreptul de deducere


3. TVA este deductibil?
Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile
achizitionate sunt destinate:
Art. 145
C. fisc.

- operaiunilor taxabile
- operaiunilor scutite cu drept de deducere
- operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n
strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul
n care locul ar fi fost n Romnia;
- anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri,
dac clientul este situat n afara Comunitii;
- operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia
divizrii, fuzionrii

10. Dreptul de deducere


4. a) Exist vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea
economic
- bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitat n nunmele i contul
altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun;
TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

10. Dreptul de deducere


4. b) Exist vreo limitare?

Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care


realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i
operaiuni scutite cu drept de deducere.
Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii
medicale generale.
pentru achiziiile efectuate numai n scopul
operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral de ductibil
pentru achiziiile efectuate numai n scopul
operaiunilor FARA drept de deducere TVA este
integral de ductibil
pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste
destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Dreptul de deducere


4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

Livrri i prestri care dau drept la deducere


Livrri i prestri totale

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rata

10. Dreptul de deducere


4. b) Exist vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale,
nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA,
realizeaz n luna aprilie 2013 urmtoarele operaiuni (toate
preurile sunt fr TVA):
- achiziioneaz 10 topuri hrtie la 10 RON/buc;
- achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc;
- primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti
n valoare de 5000 RON;
- livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110
RON/buc;
- livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120
RON/buc;
- presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300
RON
tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n
scopul revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia
separat pe tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA
deductibil, TVA de dedus i TVA de plat sau de recuperat la
scadena legal

10. Dreptul de deducere


4. b) Exist vreo limitare?

TVA se poate deduce in procent de 50%


pentru:
a) achizitiile de autoturisme tip B cu cel
mult de 9 locuri si max 3500 kg, care nu
sunt folosite exclusiv in scop economic
b) cheltuielile aferente autoturismelor de
mai jos
Nu se permite deducerea TVA
c) tigarile si bauturile alcoolice folosie ca
protocol

10. Dreptul de deducere


5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- s dein factur care s cuprind un
set de informaii minimale;
- s nregistreze n acelai timp i TVA
Art. 146
C. fisc.
colectat pentru AIC;
- s dein declaraie vamal de import,
pentru import
- s nregistreze n acelai timp i TVA
colectat pentru servicii pentru care
beneficiarul este supus la plata TVA;
- s dein documente specifice pentru
transferuri.

11. Faptul generator i


exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii
impozabile
Exigibilitatea taxei: data de la care
autoritile fiscale pot solicita plata taxe
Exigibilitatea plii taxei: data la care
persoana este obligat s efectueze plata
taxei. Dup aceast dat se calculeaz
majorrile de ntrziere.

11. Faptul generator i


exigibilitatea
Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.
Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete
un cumprtor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri
din stoc;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii:
data la care beneficarul devine proprietar;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data
emiterii situaiilor de lucrri;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei
specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii
specificat n contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor
agricole sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i


exigibilitatea
Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat
cu faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la
data emiterii facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data
extragerii numerarului;
- Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar
nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n
care loc faptul generator

11. Faptul generator i


exigibilitatea
Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre
buget
Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal
= trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare
treimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei
Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal
= luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a
avut loc exigibilitatea taxei
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni
dintr-un semestru la cerere perioada fiscal =
semestru
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim
6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i


exigibilitatea
Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania,
livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2011.
Magna emite factura:
a) pe data de 30.03.2011 Faptul generator: 20.03.2011
Data facturii: 30.03.2011
Data exigibilitii taxei: 30.03.2011
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2011
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2011
b) pe data de 19.04.2011 Faptul generator: 20.03.2011
Data facturii: 19.04.2011
Data exigibilitii taxei: 15.04.2011
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2011
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2011

12. Baza impozabil


Se includ n baz

Baza de impozitare =
contrapartida obinut de
furnizor de la cumprtor.
Pentru transferurile
asimilate achiziiilor
intracomunitare baza de
impozitare = preul de
cumprare al bunurilor
respective sau al unor bunuri
similare ori, n absena unor
astfel de preuri de
cumprare, preul de cost,
stabilit la data livrrii.

impozitele
taxele

cheltuielile
accesorii

Nu se includ n baz:

Reduceri de
pre

Daune-interese
sau penaliti

Dobnzi

Ambalaje

Sume achitate
de furnizor n
contul clientului
Sume ncasate n
contul altei

Taxe vamale, accize, alte


taxe, cu excepia
TVA
Comisioane, cheltuieli de
ambalare, transport
i asigurare
Rabaturi, remize,
risturnuri, sconturi
acordate la data
exigibilitii taxei
Stabilite prin hotrre
judectoreasc
definitiv sau
contract
Percepute dup data
livrrii, pentru plata
cu ntrziere
Care circul ntre
furnizor i
cumprtor fr
facturare
Care apoi se deconteaz
clientului

12. Baza impozabil


Situaii n care baza se ajusteaz:
Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns
nainte de livrare
Refuzuri calitative i cantitative
Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare
Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului
beneficiarului
Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVA


Cota standard 24%
Cota redusa 9%:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente
de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate
pentru camping.

13. Cotele de TVA

Cota redusa 5%:

a)livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,
destinateafiutilizatedreptcminedebtrniidepensionari;
b)livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,
destinateafiutilizatedreptcasedecopiiicentrederecuperare
ireabilitarepentruminoricuhandicap;
c)livrareadelocuinecareauosuprafautildemaximum
120m2,exclusivanexelegospodreti,acrorvaloare,inclusiva
terenuluipecaresuntconstruite,nudepetesumade380.000
lei,exclusivtaxapevaloareaadugat,achiziionatedeorice
persoannecstoritsaufamilie, dacterenulpecareeste
construitlocuina/ cota indiviz nudepetesuprafaade
250m2,inclusivamprentalasolalocuinei.

13. Cotele de TVA


Art.
160

Msuri de simplificare (taxare


invers).
Condiii de aplicare:
- locul operaiunii este n Romnia
- i furnizorul i beneficiarul sunt
nregistrai n scop de TVA cu art.
153

13. Cotele de TVA


Msuri de simplificare (taxare invers).
Art.
160

Operaiune

Condiie

deeurile i materiile prime


secundare, rezultate din
valorificarea acestora
materialul lemnos

Definite de O.U.G 16/2001

transferul de certificate de
emisii de gaze cu efect de
ser,

masa lemnoas pe picior


precum i materialul lemnos
stabilit prin Legea 46/2008
Codul Silvic
definite la art. 3 din Directiva
2003/87/CE

13. Cotele de TVA


Art.
160

Msuri de simplificare (taxare


invers).
Mecanism de aplicare:
- furnizorul: d factur fr TVA pe
care scrie taxare invers
- beneficiarul calculeaz taxa, o
nscrie pe factur i face
nregistrarea 4426 = 4427

14. nregistrarea n scop


de TVA
Persoanele impozabile normale: au
obligaia de nregistrare n
scop de TVA nainte de
efectuarea operaiunilor
RO+CUI

14. nregistrarea n scop


de TVA
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru AIC > 10.000 euro
Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru servicii intracomunitare
prestate/primite de tipul B2B
ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

14. nregistrarea n scop


de TVA
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis
de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA;
- la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul
transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de
deducere a TVA
Pe internet n baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitri la ANAF
OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a
solicitrii de verificare au caracter informativ i nu
oblig n nici un fel furnizorul informaiei

15. Evidenta si declarareaTVA


Evidenta TVA se tine cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- jurnal pentru cumprri;
- jurnal pentru vnzri;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat
membru;
OMFP 2217/2006
M.O. 1041/28.12.2006

15. Evidenta si declarareaTVA


Declararea TVA se face cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se


depune numai pentru lunile pentru care
sunt operaiuni.

15. Evidenta si declarareaTVA


Declararea TVA se face cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- declaraie recapitulativ (formular 390):
se depune lunar numai pentru AIC si LIC de
bunuri si servicii, in lunile cand acestea
apar.

- declaraia semestriala (394): se depune


lunar/trimestrial/semestrial/anual pentru
achizitii/livrari locale

16. Raspunderea
solidara
Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA
catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul
de inregistrare in scopuri de TVA transmis de
furnizor nu este valabil.

TVA la incasare o simplificare ?


Inainte de 01.01.2013

Dupa 01.01.2013

Aplica sistemul TVA la incasare


CA 2.250.000 lei

Platitor de TVA

Nu aplica sistemul TVA la


incasare
CA > 2.250.000 lei

TVA la incasare o simplificare?


Achizitii

Livrari

Aplica sistemul
TVA se deduce NUMAI
la plata facturii

TVA se colecteaza la
incasarea facturii .
dar nu mai tarziu de 90
de zile de la data
emiterii acesteia!*

* Cu exceptia operatiunilor expres exceptate de la aplicarea sistemului,


pentru care se aplica regulile normale

TVA la incasare o simplificare?


Achizitii

Livrari

TVA se deduce la plata


facturii*

Nu aplica sistemul
TVA se deduce
normal

TVA se colecteaza
normal

* Cu exceptia operatiunilor expres exceptate de la aplicarea sistemului,


pentru care se aplica regulile normale

TVA la incasare o simplificare?


A. Cum se calculeaza CA pentru incadrarea in sistem?

Plafonul se calculeaza pe baza urmatoarelor operaiuni REALIZATE n cursul


unui an calendaristic:
livrrile/prestrile taxabile
livrrile/prestrile scutite cu drept de deducere
livrri/prestri cu locul n strintate
PRACTIC: se aduna din decont randurile: rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 rd. 9 + rd.
10 + rd. 11 + rd. 13 + rd. 14 + rd. 16(aferent celor de mai sus)
Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei se vor lua in considerare doar
perioadele in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA ( n
cazul persoanelor care se nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de
nregistrare n scopuri de TVA precum i n cazul micilor ntreprinderi).

TVA la incasare o simplificare?


B. Este aplicarea acestui regim opional?

NU
C. Exist persoane exceptate expres de la aplicarea acestui sistem?

DA: Persoanele care nu au sediul activitatii economice in Romania (ex:


sucursalele)
Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic

TVA la incasare o simplificare?


D. Pentru ce operaiuni se aplic sistemul TVA la ncasare?
Pentru operaiunile pentru care locul livrrii/prestrii se consider a fi n
Romnia conform art. 132 i 133 Cod fiscal. Dintre acestea se excepteaz de la
aplicarea sistemului de TVA la ncasare urmtoarele:
Livrri/prestri pentru care beneficiarul este obligat la plat;
Operaiuni suspuse regimurilor speciale
Livrri/prestri scutite de TVA
Livrri/prestri ncasate cu numerar de la beneficiari: persoane juridice,
persoane fizice nregistrate n scop de TVA, persoane fizice autorizate,
liberi profesioniti, asocieri fr personalitate juridic
Livrri/prestri pentru care beneficiarul este persoan afiliat
NU se aplic sistemul de TVA la ncasare pentru achizi ii
intracomunitare de bunuri i import!

TVA la incasare o simplificare?


E. Ce se ntmpl n cazul ncasrilor pariale?

Se consider c ncasarea include i TVA.

Exemplu: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o valoare de 100 lei fr


TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei.
4111 = %
124
xxxx 100
4428 24
La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA devenit
exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32 lei.
5121 = 4111
50
4428 = 4427
9.68

TVA la incasare o simplificare?


F. Care sunt regulile pentru incasarile in numerar?

n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul


care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt
ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari
persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane
fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.

TVA la incasare o simplificare?


F. Care sunt regulile pentru incasarile in numerar?
Avans 500 lei platit in numerar
05.03.2012
Emit factura de 1240 lei, din care 240 lei TVA
12.03.2012
Ce scriu pe factura?
BAZA

TVA

MENTIUNE

403

97

597

143

TVA la
incasare

Colectez 97 lei

Deduc 97 lei

TVA la incasare o simplificare?


F. Care sunt regulile pentru incasarile in numerar?
Platesc numerar 300 lei

20.04.2012
Colectez 58 lei

Deduc 58 lei

Colectez 85 lei

Nu deduc nimic

12.06.2012

Platesc prin banca 440 lei


20.09.2012
Nu colectez nimic

Deduc 85 lei

TVA la incasare o simplificare?


G. Ce se ntmpl dac apar evenimente ce impun reducerea bazei
impozabile (anulri, reduceri etc)?
Dac operaiunea s-a anulat TOTAL nainte de livrare/prestare, sau n caz de
refuzuri TOTALE sau anulare TOTAL a contractului la data anulrii:
Intervine exigibilitatea pentru reducerea TVA deja devenit exigibil;
se anuleaz TVA neexigibil

TVA la incasare o simplificare?


G. Ce se ntmpl dac apar evenimente ce impun reducerea bazei
impozabile (anulri, reduceri etc)?
Exemplu ANULARI TOTALE: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o
valoare de 100 lei fr TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei.
4111 = %124
xxxx
100
4428 24
La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA
devenit exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32
lei.
5121 = 4111
50
4428 = 4427
9.68
La 01.07.2013 operaiunea se anuleaz total i se emite factura de
storno n sum de -100 lei fr TVA i 24 lei TVA, deci un total de -124 lei
4111 = % -124
xxxx -100
4427 -9.68
4428 -14.32

TVA la incasare o simplificare?


G. Ce se ntmpl dac apar evenimente ce impun reducerea bazei
impozabile (anulri, reduceri etc)?
Dac operaiunea s-a anulat PARIAL nainte de livrare/prestare, sau n caz de
refuzuri PARIALE sau anulare PARIAL a contractului la data anulrii:
Se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru
care nu a intervenit exigibilitatea taxei;
Dac cuantumul taxei aferente anulrii depete TVA neexgibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii opera iunii.

TVA la incasare o simplificare?


G. Ce se ntmpl dac apar evenimente ce impun reducerea bazei
impozabile (anulri, reduceri etc)?
Exemplu ANULARI PARTIALE: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o
valoare de 100 lei fr TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei.
4111 = %124
xxxx 100
4428 24
La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA devenit
exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32 lei.
5121 = 4111
50
4428 = 4427
9.68
La 01.07.2013 operaiunea se anuleaz n proporie de 90% i se emite factura
de storno n sum de -90 lei fr TVA i 21.6 lei TVA, deci un total de -111.6
lei
4111 = %-111.6
xxxx -90
4427 -7.28
4428 -14.32

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?

ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii = orice


modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste
operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n
natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?

n cazul transferului bancar/card:


data ncasrii = data din extrasul de cont al furnizorului
data plii = data din extrasul de cont al cumprtorulu i
n cazul depunerii de numerar direct n contul beneficiarului se
consider c beneficiarul a ncasat factura prin banc i nu n numerar.
n cazul folosii de cecuri, cambii, bilete la ordin
Dac instrumentul se ncaseaz/sconteaz: data ncasrii = data
extrasului de cont
Dac instrumentul se gireaz = data girului
n cazul plii n natur data ncasrii = data plii = data faptului generator

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?

n cazul compensrii, nainte de termenul de 90 de zile de la emiterea


facturii:
ntre persoane juridice, data ncasrii = data pl ii = data
compensrii conform OUG 77/1999 i HG 685/1999: Data efecturii
stingerii datoriilor i a creanelor este cea a ordinului de compensare
i se opereaz n toate documentele iniiale (proces-verbal i ordin de
compensare). (art. 5 HG 685/1999)
Cnd cel puin un partener nu e persoan juridic, data ncasrii =
data plii = data procesului verbal de compensare

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?

n cazul compensrii, dup termenul de 90 de zile de la emiterea


facturii:
ntre persoane juridice: (i) data ncasrii = 90 de zile de la emiterea
facturii; (ii) data plii = data compensrii conform OUG 77/1999 i
HG 685/1999: Data efecturii stingerii datoriilor i a creanelor este
cea a ordinului de compensare i se opereaz n toate documentele
iniiale (proces-verbal i ordin de compensare). (art. 5 HG 685/1999)
Cnd cel puin un partener nu e persoan juridic: (i) data ncasrii =
90 de zile de la emiterea facturii; (ii) data pl ii = data procesului
verbal de compensare

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?

Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la


ncasare
n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile H.G.
nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat
astfel:
1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care
au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea
trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI
(Institutul de Management i Informatic)
2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare
individual mai mic de 10.000 lei:
i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de
compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza
prin IMI, conform pct. 1,
ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de
compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz
pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.

TVA la incasare o simplificare?


H. Care este data incasarii/platii?
n cazul cesiunii de creane

nainte de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii: data


ncasrii facturii = data plii facturii = data cesiunii. Se consider
c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea
la care s-a cesionat.
dup de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii:
(i) data ncasrii facturii = 90 de zile de la emiterea
facturii,
(ii) data plii facturii = data cesiunii. Se consider
c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea
la care s-a cesionat.

TVA la incasare o simplificare?


I. Ce curs valutar se folosete?
Valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA dac nu s-ar fi aplicat
regimul TVA la ncasare.
Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B,
la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar
factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil
n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz
contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4
lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma
de 7.560 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai
2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei

TVA la incasare o simplificare?


J. Reguli privind momentul n care trebuie INTRAT N sistemul TVA la
ncasare

Situatie

Pentru anul 2013


Conditie
Data pana la
care se depune
notificarea 097

Data de la
care se intra
in sistemul
de TVA la
incasare

Cei care erau


platitori de TVA la
30.09.2012

CA pe
25 octombrie
perioada
2012
01.10.2011
-30.09.2012
2.250.000 lei

01.01.2013

Cei care devin


platitori de TVA in
perioada 01
octombrie 31
decembrie 2012

CA pe
25 ianuarie 2013
perioada
01.10
-31.12.2012
2.250.000 lei

01.02.2013
(platitori
lunari)
sau
01.04.2013

TVA la incasare o simplificare?


J. Reguli privind momentul n care trebuie INTRAT N sistemul TVA la
ncasare
Incepand cu 01.01.2013
Situatie

Conditie

Cei care se
inregistreaza in
scop de TVA

N/A

Cei care in timpul


anului N nu
depasesc plafonul

CA pentru
anul N
2.250.000 lei

Data pana la
care se depune
notificarea 097

Data de la
care se intra
in sistemul
de TVA la
incasare
De la
inregistrare

25 ianuarie N+1
OBS!!! Daca si in
anul N s-a aplicat
sistemul, se
continua
aplicarea fara
depunerea

01.02.N+1
(platitori
lunari)
sau
01.04.N+1
(platitori
trimestriali)

TVA la incasare o simplificare?


K. Reguli privind momentul n care trebuie IEIT DIN
ncasare
Situatie
Conditie
Data pana la
care se depune
notificarea 097

sistemul TVA la
Data de la
care se iese
din sistemul
de TVA la
incasare

n
cursul
anului CA de la
25 a lunii
01 a lunii
calendaristic curent CA inceputul
urmatoare
urmatoare
depete 2.250.000 lei anului pana la perioadei fiscale
perioadei
sfarsitul unei
in care s-a
fiscale in care
perioade
depasit plafonul
s-a depus
fiscale >
notificarea
2.250.000 lei
097
Exemplu: La 15 martie se depete CA de
2.250.000 lei. n acest caz se va iei din regimul
de TVA la ncasare la data de:
a)01 mai, dac persoana e pltitor lunar
b)01 iulie, dac persoana e pltitor trimestrial

TVA la incasare o simplificare?


L. Intrare/iesire din sistem din oficiu
n cazul n care persoana care ar avea obligaia s intre sau s ias din sistemul
de TVA la ncasare nu i ndeplinete obligaiile, va fi
nregistrat/deregistrat din oficiu., si se vor aplica urmatoarele reguli:
1. Pentru persoana care trebuia s se nregistreze i nu s-a nregistrat: n
perioada dintre momentul n care trebuia s se nregistreze i momentul n care
este nregistrat din oficiu se aplic regulile:
a) Dreptul de deducere este amnat pn la plat conform regulilor sistemului
TVA la ncasare
b) Colectarea se face conform regulilor sistemului TVA la ncasare
2. Pentru persoana care trebuia s solicite scoaterea din sistemul TVA la
ncasare i nu a solicitat-o: n perioada dintre momentul n care trebuia s
solicite scoaterea i momentul n care este scoas din oficiu se aplic regulile:
a) Dreptul de deducere ia nate la exigibilitate
b) Colectarea se face conform regulilor generale de exigibilitate

TVA la incasare o simplificare?


M. Ce se ntmpl n cazul schimbrii regimului de impozitare de la TVA
normal la TVA la ncasare i invers:

Factur emis pentru:

Cnd a fost emis Cnd apare faptul Ce regim de TVA se aplic


factura:
generator:

Valoarea ntreag a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
Valoarea parial a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii

nainte de intrarea n
sistemul TVA la
ncasare

Dup intrarea n
sistemul TVA la
ncasare

TVA NORMAL

nainte de intrarea n
sistemul TVA la
ncasare

Dup intrarea n
sistemul TVA la
ncasare

TVA NORMAL pentru valoarea parial


facturat nainte de intrarea in regimul TVA la
ncasare
TVA LA NCASARE pentru diferenele
facturate dup intrarea n regimul TVA la
ncasare

Valoarea ntreag a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
Valoarea parial a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii

nainte de ieirea din


sistemul TVA la
ncasare

Dup ieirea din


sistemul TVA la
ncasare

TVA LA NCASARE

nainte de ieirea din


sistemul TVA la
ncasare

Dup ieirea din


sistemul TVA la
ncasare

TVA LA NCASARE pentru valoarea parial


facturat nainte de ieirea din regimul TVA la
ncasare
TVA LA NCASARE pentru diferenele
facturate dup ieirea din regimul TVA la
ncasare

TVA la incasare o simplificare?

N. Cum se calculeaz pentru nepltitorii de TVA cifra de afaceri pentru


ncadrarea n plafonul de 220.000 lei pentru a deveni pltitor de TVA?

Considernd c s-ar aplica regimul normal de TVA.


O. De unde stiu ca furnizorul meu aplica TVA la incasare?
Trebuie sa inscrie in factura mentiunea TVA la incasare
Verific in Registrul Persoanelor Impozabile care aplica TVA la incasare
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Informatii/Infoagec/TVAInca
sare
P. Cum justific deducerea TVA?
CU FACTURA + DOVADA PLATII

TVA la incasare o simplificare?


Q. Cum tin evidenta?

Jurnalul de cumprri va cuprinde i facturile de achizi ie primite de la


persoanele care aplic sistemul de TVA la ncasare chiar dac TVA nu este
deductibil i va trebui s includ i urmtoarele informa ii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA
exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
Facturile al cror TVA este deductibil n perioade fiscale diferite vor fi
preluate n fiecare jurnal de cumprri, pn cnd TVA va fi integral
deductibil.
MODEL ATASAT

TVA la incasare o simplificare?


Q. Cum tin evidenta?
Jurnalul de vnzri n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare
va include i urmtoarele rubrici:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a
expirat termenul-limit de 90 de zile;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit
de 90 de zile se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care
devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare
sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
Facturile al cror TVA este exigibil n perioade fiscale diferite vor fi
preluate n fiecare jurnal de vnzri, pn cnd TVA va fi integral exigibil.
MODEL ATASAT

TVA la incasare o simplificare?

R. Cum evidentiez in decont

Noul model de decont: Ordin ANAF 1790/2012, MO 791/2012


Structura este aceeasi
Dispar numai randurile de corelare cu 394
Se adauga o rubrica numita INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA
ADUGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBIL
unde se vor
inscrie:
Rndul A livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate att n perioada de
raportare, ct i n perioadele anterioare, a cror tax pe valoarea adugat aferent a
rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare.
Rndul B - achiziiile de bunuri i servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i
n perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adugat aferente

TVA la incasare o simplificare?

S. Tranzactiile cu persoane afiliate?

Persoana juridica in sistem TVA la incasare atunci cand emite factura catre o
persoana afiliata NU se aplica sistemul si colecteaza TVA conform regulilor clasice.

ATENTIE!: Daca o persoana juridica in sistem TVA la incasare primeste insa


factura de la o persoana afiliata NU are drept de deducere decat la plata facturii.

Exemple
1. Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA, factura
BETA are drept de deducere al TVA colectat de
ALFA

Exemple
2. Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat
CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual
printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n
Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA.
Georgescu Andrei este avocat i i desfoar
activitatea n mod individual prin intermediul
cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este
i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt
vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste
Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La
sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest
serviciu.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast


operaiune Andrei sau Mihaela?
Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?

Exemple
2. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Andrei sau Mihaela?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
NU
Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune

Exemple
2. Are Mihaela drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca
Andrei l-ar colecta

Exemple
3. Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c
ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei
pe anul 2009 i s i le depun la Administraia
financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe
Mihaela pentru acest serviciu.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Mihaela sau Andrei?
Are Andrei drept de deducere pentru TVAul colectat?

Exemple
3. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Mihaela sau Andrei?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este prestare ctre sine
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
NU
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
Mihaela
Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota
prevzut de legislaia din Romnia: 19%

Exemple
3. Are Andrei drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
NU
Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de
Mihaela

Exemple
4. XYZ SRL este productor de cartue i l are pe
WWW SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui
WWW SA 3 cartue cu titlu gratuit drept mostre
pentru stimularea vnzrilor.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune XYZ sau WWW?
Are WWW drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?

Exemple
4. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune XYZ sau WWW?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
NU, nu este o livrare de bunuri
Nu se colecteaz TVA pentru aceast
operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.

Exemple
4. Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
WWW nu are drept de deducere al TVA, chiar dac
XYZ l-ar colecta

Exemple
5. GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data
de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de
consultan pentru Franco Ltd.stabilit i nregistrat
n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25
Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al
situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit
fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune GAMA sau Franco?
Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?

Exemple
5. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune GAMA sau Franco?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este prestare de servicii cu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Frana
4. Este operaiunea scutit?
NU (conform legii din Frana)
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
Franco (Conform legii din Frana)
Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco

Exemple
5. Are Franco drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA
Franco are drept de deducere al TVA colectat de
Franco

Exemple
6. TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie
2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform
contractului calculatoarele vor fi transportate de
ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul
lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si
trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind
ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co.
folosete calculatoarele pentru desfurarea
activitilor sale de business.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune TETA sau Mike?
Are Mike drept de deducere pentru TVAul colectat?

Exemple
6. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune TETA sau Mike?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este livrare de bunuricu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
DA
Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea
este scutit.

Exemple
6. Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac
TETA l-ar colecta

Exemple
7. EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA
n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA,
stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10
kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura.
DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind
valorificator autorizat.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?
Are DESEUS drept de deducere pentru TVAul colectat?

Exemple
7. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este livrare de bunuri cu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
NU
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
DESEUS
EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS

Exemple
7. Are DESEUS drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA, factura
DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de
DESEUS