ACADEMIA DE POLIIE ALEXANDRU IOAN CUZA COALA DOCTORAL ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL
TEZ DE DOCTORAT
TEMA: FRAUDA FISCAL - COMPONENT A MARII CRIMINALITI ECONOMICO-FINANCIARE
Conductor de doctorat Prof. Univ. Dr. COSTIC VOICU
Doctorand POP (ORZA) CARLA NICOLETA
Tez elaborat n vederea obinerii titlului de DOCTOR n domeniul Ordine public i siguran naional
BUCURETI 2014 2
C U P R I N S
INTRODUCERE CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FRAUDA FISCAL Seciunea 1 Definirea conceptelor de evaziune fiscal i fraud fiscal I.1.1. Definirea unor termeni i expresii I.1.2. Conceptul de evaziune fiscal I.1.3. Frauda fiscal aspecte de ordin teoretic i practic Seciunea 2 Formele de manifestare a evaziunii fiscale i fraudei fiscale n Romnia I.2.1. Clasificarea formelor de evaziune fiscal identificate n ara noastr I.2.2. Cauze generatoare i condiii favorabile svririi infraciunilor de evaziune fiscal Seciunea 3 Economia subteran I.3.1. Abordare conceptual I.3.1. Tipuri de economie subteran CAPITOLUL II CONSIDERAII PRIVIND MAREA CRIMINALITATE ECONOMICO-FINANCIAR Seciunea 1 Conexiunile dintre crima organizat i marea criminalitate economico-financiar II.1.1. Aspecte de ordin general referitoare la crima organizat II.1.2. Marea criminalitate economico-financiar Seciunea 2 Antrepriza criminal II.2.1. Caracterul transfrontalier al criminalitii economico-financiare II.2.1. Definirea antreprizei criminale Seciunea 3 Frauda fiscal principala surs de venituri a crimei organizate 3 CAPITOLUL III FRAUDA CARE PREJUDICIAZ INTERESELE FINANCIARE ALE UNIUNII EUROPENE Seciunea 1 Fraudarea fondurilor europene III.1.1. Finanele publice ale Uniunii Europene III.1.2. Instrumente juridice de protecie a fondurilor europene III.1.3. Infraciuni la regimul fondurilor comunitare III.1.4. Alte infraciuni susceptibile de a aduce atingere intereselor financiare ale Comunitilor Europene Seciunea 2 Frauda n domeniul tranzaciilor intracomunitare III.2.1. Frauda la regimul TVA intracomunitar IIII.2.2. Frauda tip CARUSEL CAPITOLUL IV ANALIZA INFRACIUNILOR PREVZUTE DE LEGEA 241/2005 PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE Seciunea 1 Analiza coninutului infraciunilor prevzute n Legea nr. 241/2005 IV.1.1. Nerefacerea documentelor IV.1.2. Refuzul de a prezenta documente legale i bunuri IV.1.3. mpiedicarea organelor de control IV.1.4. Stopajul la surs IV.1.6. Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie de timbre, banderole sau formulare tipizate, falsificate IV.1.7. Rambursri, restituiri sau compensri ilegale IV.1.8. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile IV.1.9. Omisiunea nregistrrilor n contabilitate IV.1.10. Evidenierea de cheltuieli nereale ori operaiuni fictive 4 IV.1.11. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor IV.1.12. Executarea de evidene contabile duble IV.1.13. Nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare IV.1.14. Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor sechestrate Seciunea 2 Aspecte controversate n legtur cu aplicarea dispoziiilor art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005 CAPITOLUL V ASPECTE DE DREPT COMPARAT PRIVIND FRAUDA FISCAL Seciunea 1 Frauda fiscal n Belgia, Olanda i Luxemburg V.1.1. Belgia V.1.2. Olanda V.1.3. Luxemburg Seciunea 2 Frauda fiscal n sistemul de drept germanic V.2.1. Germania V.2.2. Austria Seciunea 3 Frauda fiscal n sistemul de drept francez V.3.1. Aspecte de natur penal V.3.2. Aspecte care vizeaz domeniul de aplicare al TVA Seciunea 4 Frauda fiscal n sistemul de drept italian V.4.1. Prevederi incidente din Codul Penal V.4.2. Prevederi speciale Seciunea 5 Frauda fiscal n sistemul de drept din Bulgaria V.5.1. Aspecte de ordin procedural V.5.2. Sancionarea contravenional a faptelor de evaziune Seciunea 6 Frauda fiscal n Suedia, Finlanda i Irlanda V.6.1. Suedia V.6.2. Finlanda V.6.3. Irlanda 5 Seciunea 7 Frauda fiscal n sistemul de drept grecesc V.7.1. Aspecte contravenionale V.7.2. Sanciunile penale Seciunea 8 Frauda fiscal n sistemul de drept din Marea Britanie V.8.1. Aspecte care vizeaz frauda n domeniul accizelor i cel vamal V.8.2. Frauda la regimul TVA Seciunea 9 Frauda fiscal n Spania i Portugalia V.9.1. Spania V.9.2. Portugalia Seciunea 10 Frauda fiscal n sisteme de drept din afara Uniunii Europene V.10.1. Elveia V.10.2. Statele Unite ale Americii V.10.3. Republica Moldova V.10.4. Japonia V.10.5. Tunisia V.10.6. Argentina CAPITOLUL VI SPLAREA BANILOR. RECICLAREA FONDURILOR ILICITE PROVENITE DIN FRAUDA FISCAL Seciunea 1 Consideraii generale privind splarea banilor VI.1.1. Evoluia noiunii de splare a banilor VI.1.2. Splarea banilor i evoluia cadrului legislativ VI.1.3. Etapele procesului de splare a banilor VI.1.4. Reguli avute n vedere de infractori n procesul de splare a banilor VI.1.5. Necesitatea combaterii fenomenului de splare a banilor Seciunea 2 Analiza infraciunii de splare a banilor VI.2.1. Definiie, caracterizare i situaie premis VI.2.2. Condiiile preexistente ale infraciunii de splare a banilor 6 VI.2.3. Coninutul constitutiv al infraciunii de splare a banilor VI.2.4. Formele, modalitile i sanciunile infraciunii de splare a banilor Seciunea 3 Moduri de operare privind splarea banilor provenii din evaziune fiscal i elemente de practic judiciar n Romnia VI.3.1. Splarea banilor, proces indispensabil al crimei organizate CAPITOLUL VII STUDIU DE CAZ. ASPECTE PRIVIND FRAUDELE FISCALE IDENTIFICATE LA SERVICIUL FISCAL MUNICIPAL SIGHETUL MARMAIEI Seciunea 1 Aciune Revocatorie (Paulian) VII.1.1. Cazul 1 VII.1.2. Cazul 2 Seciunea 2 Aciune n contestaie mpotriva msurilor luate de lichidatorul judiciar CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA B I B L I O G R A F I E 7 INTRODUCERE
Generic, fiecare dintre noi, persoan fizic sau reprezentant al persoanei juridice, se strduiete de la o zi la alta, de la o etap la alta, s acumuleze ct mai muli bani, pentru a realiza o situaie material care s ne asigure un trai decent sau de ce nu chiar mbelugat. n parte sumele de bani pe care le ctigm sunt preluate de ctre stat sub forma taxelor sau a impozitelor de tot felul, sume pentru care nu se ofer o contraprestaie direct, i care diminueaz veniturile persoanelor fizice sau juridice. n ceea ce privete statul, cel care administreaz impozitele i taxele, culese de la contribuabilii, acesta ncearc s satisfac nevoile colective ale societii, prin intermediul finanelor publice, singura cale de constituire a resurselor bneti necesare activitilor de interes public de genul: instruirii, aprrii ordinii publice, a sntii etc. Pentru a satisface aceste nevoi, statul trebuie s acumuleze resurse i s fac cheltuieli bneti, sau cu alte cuvinte, s repartizeze societii, persoane fizice sau juridice, sarcini publice de genul taxelor i impozitelor, pentru ca mai apoi, fondurile bugetare acumulate s fie repartizate pentru scopuri militare, pentru ntreinerea administraiei de stat (locale sau centrale), pentru meninerea ordinii publice, pentru sntate, nvmnt, cultur, sport etc. Finanele publice sau sistemul fiscal al unui stat, au evoluat innd cont de numrul i mrimea impozitelor necesare pentru satisfacerea nevoilor publice, o mai bun colectare a sumelor de bani, prin simplificarea procedurilor, creterea numrului de contribuabili, pentru a fi eliminate inechitile i evitarea unei impozitri excesive, pentru ca plile efectuate de contribuabili s fie tolerate. Din punct de vedere istoric, statele, nc din antichitate, au adoptat un sistem fiscal propriu, a crui 8 particularitate, a fost desemnat n mare msur de puterea economic i militar deinut n etapele de dezvoltare prin care au trecut. Astfel sunt cunoscute sistemele fiscale ale Romei antice, Chinei, Indiei, Mesopotamiei i Egiptului antic, create pentru a acoperi nevoile financiare necesare susinerii rzboaielor de expansiune sau pentru a menine ordinea n interiorul imperiilor. Exemplu elocvent n acest sens fiind, crearea n Roma antic, n anul 6 era noastr, a bugetului militar care avea ca obiectiv asigurarea pensiilor veteranilor de rzboi i alte cheltuieli militare, de asemenea s-a nfiinat visteria imperial, alimentat cu sume de bani ce proveneau din impozitul vamal, din confiscri (przile de rzboi) i din comerul cu sclavi. n China, statul percepea impozite pentru activitile de extracie a srii, a fierului, fabricarea alcoolului (primele monopoluri instituite), dar i asupra recoltelor de grne. Pe teritoriul rii noastre, primul impozit consemnat n documente, dateaz de pe vremea cnezilor, i consta n taxa vamal ncasat n moneda timpului, utilizat de voievozii sec. al XII-lea. n timpul lui Mircea cel Btrn (sec. al XIV-lea), este consemnat dijma tax vamal care se percepea n natur, pentru ca mai trziu (sec. al XV-lea) s apar birul tax personal n bani aplicat pe cap de locuitor din clasa de jos i perceput n raport cu posibilitatea de plat a contribuabilului. De asemenea n documentele istorice sunt nscrise tot felul de impozite percepute n bani sau n natur de genul: ginritul, vama de cosit, vcritul, fumritul, tutunritul, desetina, pogonritul i civerturile (impozit personal, pltit trimestrial). Din aceast scurt prezentare putem deduce faptul c, statul, cu toate componentele sale, nu poate funciona fr banii colectai de la contribuabilii si, bani care provin din taxele i impozitele stabilite de legislaiile naionale. De cnd exist evaziunea fiscal? rspunsul nu poate fi 9 dect unul singur: de cnd au fost introduse primele reguli fiscale, care puneau n antitez dorinele oamenilor de a-i conserva plusvaloarea creat prin afacerile lor i statul care are nevoie de resurse pentru finanarea cheltuielilor bugetare. Din analiza critic a stadiului actual al cadrului legislativ internaional i al literaturii tiinifice n domeniul fraudei fiscale i fraudei financiare, putem concluziona c tema propus poate avea un aport semnificativ la dezvoltarea cunoaterii n domeniu. Astfel, absena n acest domeniu, a unor lucrri care s analizeze relaia ntre instituiile naionale i internaionale, performanele sistemului investigativ din acest domeniu, metodele i tehnicile de investigare a acestor tipuri de fraud, stadiul lacunar n care se gsete cercetarea de specialitate n acest moment n privina celor mai importante concepte utilizate n acest domeniu, insuficienta cunoatere a normelor de drept internaional n domeniu i a modalitilor optime de preluare a acestuia n dreptul intern, ct i ignorarea experienei investigative, legislative, doctrinare i jurisprudeniale de ctre unele ri membre ale Uniunii Europene ca: Austria, Frana, Italia, Belgia .a., sunt aspecte ce se impun a fi evideniate. 10 CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FRAUDA FISCAL
De la apariia statului i att timp ct acesta va continua s existe, pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor resurse la dispoziia autoritii publice. Resursele se constituie pe seama produsului intern brut, prin transferul de putere de cumprare de la persoane fizice i juridice ctre administraia de stat. Seciunea 1 Definirea conceptelor de evaziune fiscal i fraud fiscal. I.1.1. Definirea unor termeni i expresii. n cadrul art.2 lit. a) g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, legiuitorul realizeaz o interpretare legal a unor noiuni existente n cuprinsul legii. I.1.2. Conceptul de evaziune fiscal. Din cele mai vechi timpuri omul a fost reticent la plata drilor ctre stat, indiferent de cum se numeau acestea (dijm, bir, vmuit etc.) deoarece, prin natura sa, este foarte greu s se despart de o parte din veniturile ce i se cuvin, taxele i impozitele fiind considerate un sacrificiu, persoana ncercnd orice mijloace i modaliti de a se sustrage de la plata acestora. I.1.3. Frauda fiscal aspecte de ordin teoretic i practic. Clasificarea evaziunii fiscale. Generic, evaziunea fiscal poate fi clasificat n ilicit (frauda fiscal) si evaziunea fiscal legal sau permis. Seciunea 2 Formele de manifestare a evaziunii fiscale i fraudei fiscale n Romnia n practic, fiecare spe aflat n atenia organelor de control financiar-fiscale i a ofierilor de investigarea a fraudelor, n msura n care ntrunete elementele constitutive ale infraciunilor prevzute de legea care 11 sancioneaz evaziunea fiscal, reprezint o form de manifestare particular a fraudei fiscale, sens n care este foarte greu pentru teoreticieni s determine toate formele de evaziune fiscal frauduloas. I.2.1. Clasificarea formelor de evaziune fiscal identificate n ara noastr. n funcie de categoria de contribuabil n funcie de categoria de venituri I.2.2. Cauze generatoare i condiii favorabile svririi infraciunilor de evaziune fiscal. Fenomenul de evaziune este generat de o serie de factori de origine variat. Astfel, putem vorbi despre factori favorizatori de origine legislativ, organizatoric, profesional sau social. Posibilitile de eludare a legii fiscale n aceast materie difer de la o categorie la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor, de modul corect de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal. Seciunea 3 Economia subteran I.3.1. Abordare conceptual. La nivel mondial, abordarea ntr-o manier tot mai profund i profesionist a acestui domeniu se face de aproximativ dou decenii. Pe ct este de neexplorat acest domeniu, pe att este de important analiza lui pentru viaa economic real. Acelai caracter de noutate al studierii economiei ilicite explic i faptul c nu exist un acord ntre specialiti n ceea ce privete denumirea acestui fenomen (se vehiculeaz peste 20 de termeni). I.3.1. Tipuri de economie subteran. Deoarece, aa cum am artat, n legtur cu cealalt economie apar n literatura de specialitate mai multe tipuri de denumiri, dintre care cea de economie ilicit pare a fi cea mai cuprinztoare, aceasta va fi i preferat pe parcursul analizei. CAPITOLUL II 12 CONSIDERAII PRIVIND MAREA CRIMINALITATE ECONOMICO-FINANCIAR
Criminalitatea ca fenomen social trebuie analizat n contextul realitilor economice, politice, sociale, spirituale, demografice i juridice specifice unei societi date, ntr-o perioad determinat. Este o axiom faptul c activitatea criminal din domeniul afacerilor economic-financiare nu se desfoar i nici nu se finalizeaz la vedere. Peste tot n lume se produce o sum impresionant de acte ilegale, de combinaii infracionale n zona subteran a societii, zon n care serviciile de informaii i autoritile de aplicare a legii ptrund cu mare dificultate pentru a sesiza i a cerceta cu adevrat ce se ntmpl 1 . Seciunea 1 Conexiunile dintre crima organizat i marea criminalitate economico-financiar Analiza dinamicii i formelor de manifestare a criminalitii economico-financiare evideniaz cu claritate caracterul organizat al unui numr din ce n ce mai mare de fraude, prin care se cauzeaz prejudicii importante entitilor economice, financiare i bancare, precum i persoanelor fizice. II.1.1. Aspecte de ordin general referitoare la crima organizat. Importante fonduri realizate din afaceri ilegale sunt injectate n organisme i structuri politice, administrative i juridice care se menin la putere i garanteaz succesul grupurilor criminale. II.1.2. Marea criminalitate economico-financiar. Prof. Costic Voicu consider c: marile afaceri din zona economico-financiar nu au nici o legtur cu fiscalitatea i birocraia. Criminalitatea economico-financiar are o alt genez dificil de descifrat, dar care ne nfieaz o ecuaie simpl: banii murdari, respectiv masa monetar care
1 C. Voicu, Criminalitatea afacerilor, Editura Inspectoratului General al Poliiei, Bucureti, 1997, pag. 7 13 deregleaz sistemele economico-financiare, provin din diverse surse, controlabile. Seciunea 2 Antrepriza criminal Statele, prin intermediul instituiilor specializate, ce acioneaz n cadrul legal existent la un moment dat, iau msuri mpotriva celor care comit infraciuni, autoritile folosind toate metodele i tehnicile de cercetare din domeniul criminalistic, informatic, al tehnicilor de supraveghere dar i procesual penal ori din planul cooperrii judiciare inter-instituionale i internaionale n scopul tragerii la rspundere autorilor, a-i reeduca dar i a restabili situaia anterioar referitoare la aspectele materiale, civile ale cauzei. II.2.1. Caracterul transfrontalier al criminalitii economico-financiare. Criminalitatea a devenit o problem global, avnd un tot mai pronunat caracter transfrontalier, efectele sale negative implicnd adesea nclcri grave ale drepturilor omului, pierderi financiare i daune economice statelor, punnd n pericol viaa i sntatea a numeroase fiine umane, constituind o ameninare la adresa securitii naionale a statelor, putnd avea un efect devastator asupra societii umane. II.2.2. Definirea antreprizei criminale. n virtutea celor exprimate putem defini antrepriza criminal ca fiind o entitate structurat i specializat care urmrete maximizarea profiturilor prin utilizarea unor mijloace i metode sancionate de lege, n special cea penal, avnd ca scop asigurarea n grade diferite a satisfacerii nevoilor materiale a membrilor si, asigurarea proteciei activitilor desfurate prin coruperea autoritilor i asigurarea mijloacelor necesare relurii procesului criminal pe o scar lrgit 2 .
2 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013, p.38 14 Seciunea 3 Frauda fiscal principala surs de venituri a crimei organizate n opinia specialitilor, frauda fiscal deine primul loc n ierarhia activitilor economiei subterane, formele pe care le mbrac aceasta sunt extrem de variate i ingenioase.
CAPITOLUL III FRAUDA CARE PREJUDICIAZ INTERESELE FINANCIARE ALE UNIUNII EUROPENE Seciunea 1 Fraudarea fondurilor europene III.1.1. Finanele publice ale Uniunii Europene. Principiile pe care se fundamenteaz finanele publice ale Uniunii (unitatea, universalitatea, anualitatea, specialitatea, echilibrul, buna gestiune) sunt principii generale ale dreptului fiscal care se aplic i n dreptul fiscal romn. III.1.2. Instrumente juridice de protecie a fondurilor europene. n prezent opereaz trei instrumente juridice n domeniul penal i dou n domeniul administrativ care reglementeaz protecia intereselor financiare comunitare. III.1.3. Infraciuni la regimul fondurilor comunitare. III.1.3.1. Obinerea ilegal de fonduri europene. Aceast fapt constituie o infraciune n materie de subvenii i se poate svri prin dou modaliti: folosirea de documente false, inexacte sau incomplete i omisiunea de a furniza anumite date. III.1.3.2. Diminuarea fondurilor europene. Veniturile principale constau intr-o parte din TVA-ul naional al fiecrui Stat Membru al Uniunii Europene; o parte egal cu un anumit procent din venitul naional brut i resursele proprii tradiionale ale fiecrui Stat Membru (difereniat n funcie de dezvoltarea economic a acestuia); taxele vamale percepute la importul n Uniunea European de produse originare din ri tere; prelevrile agricole, percepute la importul de produse agricole provenind din ri tere (care 15 acoper diferena ntre preul mondial al produsului i preul pe piaa comunitar i cotizaiile prevzute n cadrul pieei comune); amenzile n materie de concuren 3 . III.1.3.3. Deturnarea de fonduri europene. Deturnarea fondurilor obinute. n ceea ce privete interesele financiare comunitare n materie de cheltuieli, schimbarea destinaiei fondurilor obinute const n folosirea acestor fonduri, dei legal obinute, n alte scopuri dect acelea pentru care au fost acordate 4 . III.1.4. Alte infraciuni susceptibile de a aduce atingere intereselor financiare ale Comunitilor Europene. Interesele financiare ale Comunitilor Europene pot fi afectate sau ameninate i prin svrirea unor alte infraciuni, n special prin acte de corupie svrite de sau asupra funcionarilor naionali sau comunitari, responsabili de colectarea, administrarea sau acordarea fondurilor comunitare aflate sub controlul lor, ori prin acte de splare a banilor provenii din infraciuni de corupie sau de fraud. III.1.4.1. Neglijena n serviciu n dauna bugetelor Comunitilor Europene. n art.3 din Convenia PIF se prevede obligaia Statelor Membre de a prevedea n legislaia interna rspunderea penal a conductorilor agentului economic pentru faptele svrite de persoane din subordinea acestora. III.1.4.2. Infraciuni de corupie. Lupta mpotriva corupiei la nivel internaional s-a intensificat n ultimul timp, dobndind o amploare chiar mai mare dect lupta mpotriva fraudei comunitare. n Comunicarea privind o politic comunitar coerent mpotriva corupiei 5 , Comisia European a trecut n revista realizrile la nivel comunitar n acest domeniu, indicnd n acelai timp direciile de urmat
3 Jean Pradel, Geert Corstens, op. cit., pag. 471-472. 4 RaportuI explicativ al Conventiei PIF, JOCE nr. C 191 din 23 iunie 1997. 5 COM (2003) 317 final din 28 mai 2003. 16 n vederea realizrii unei lupte mai eficiente mpotriva acestui flagel. Seciunea 2 Frauda n domeniul tranzaciilor intracomunitare III.2.1. Frauda la regimul TVA intracomunitar. Una din problemele majore cu care se confrunt Uniunea European este aceea a fraudelor care se comit n dauna bugetului Uniunii, buget definit de experi ca expresia concret a unui veritabil patrimoniu comun al cetenilor Uniunii i ca instrumentul prin excelen al politicii europene. IIII.2.2. Frauda tip CARUSEL. Analiza din acest capitol se axeaz pe conceptul restrns de fraud care afecteaz interesele financiare comunitare, referindu-se numai la faptele care prejudiciaz efectiv bugetul Uniunii Europene, prin frauda de tip carusel la regimul Taxei pe Valoarea Adugat (TVA).
CAPITOLUL IV ANALIZA INFRACIUNILOR PREVZUTE DE LEGEA 241/2005 PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE Seciunea 1 Analiza coninutului infraciunilor prevzute n Legea nr. 241/2005. IV.1.1. Nerefacerea documentelor. Potrivit art.3, constituie infraciune fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. IV.1.2. Refuzul de a prezenta documente legale i bunuri. Potrivit art.4, constituie infraciune refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, n termen de cel mult 15 zile de la somaie, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. 17 IV.1.3. mpiedicarea organelor de control. Potrivit art.5, constituie infraciune, mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale 6 . IV.1.4. Stopajul la surs. Potrivit art.6, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs 7 . IV.1.5. Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate. Potrivit art.7 alin.(1), constituie infraciune deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special 8 . IV.1.6. Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie de timbre, banderole sau formulare tipizate, falsificate.
6 Agenii economici care vor s se sustrag controalelor fiscale, mpiedicnd prin orice mijloace accesul n sedii sau pe terenuri organelor de control cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n condiiile legii pot, conform noilor reglementri legale, s suporte o condamnare de pn la 3 ani nchisoare; documentare realizat electronic n limba romn utiliznd site-ul http://www.crainou.ro. 7 Este vorba despre taxa hotelier, impozitul pe venituri din salarii ori dividende, impozitul pe venituri din activiti independente, despre sumele ncasate de o societate comercial de la salariai cu titlu de contribuie datorat ctre sistemul public de asigurri sociale, ctre bugetul asigurrilor pentru omaj ori ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate, cu titlu de contribuie de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale ori alte contribuii cu reinere la surs prevzute de lege. 8 Fapta de achiziionare fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate puse n circulaie fr drept de alte persoane nu constituie infraciune. Dac, de exemplu, formularele achiziionate sunt folosite de ctre cel care le cumpr, pentru a se introduce n contabilitate cheltuieli nereale, se va reine infraciunea de evaziune fiscal prevzut n art. 9 lit. c) din Legea nr. 241/2005. n prezent, constituie infraciune chiar i deinerea unor astfel de documente dac se face fr drept, iar documentele fac parte din categoriile enumerate explicit de lege. n ceea ce privete facturile emise de societile comerciale acestea nu se mai ncadreaz n categoria formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Fapta de vindere a unor facturi tampilate i cu semntura emitentului, nu va atrage incidena Legii nr. 241/2005, cu excepia cazurilor cnd vor fi comise unele fapte de ctre cel care a achiziionat respectivele facturi (fapte prevzute la art. 8 sau art. 9 din Legea nr. 241/2005). 18 Potrivit alin.(2) al art.7, constituie infraciune tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate 9 . IV.1.7. Rambursri, restituiri sau compensri ilegale. Potrivit art.8 alin.(1), constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi, stabilirea cu rea-credin, de ctre contribuabil, a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea fr drept a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. IV.1.8. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Potrivit art.9 lit.a), constituie infraciune ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale 10 . IV.1.9. Omisiunea nregistrrilor n contabilitate. Potrivit art.9 lit.b), constituie infraciune omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale 11 . IV.1.10. Evidenierea de cheltuieli nereale ori operaiuni fictive. Potrivit art.9 lit.c), constituie infraciune evidenierea, n actele contabile sau n alte documente
9 ntr-o spe Procurorii Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism au dispus reinerea a 5 dintre membrii unui grup de criminalitate organizat care, n perioada 2007-2008, a derulat activiti de producere, ambalare i comercializare a unor importante cantiti de igri contrafcute, mrcile Winchester, Viceroy i Ronhson, marcate cu timbre fiscale de marcare false - n ceea ce privete aceast ultim fapt sunt aplicabile dispoziiile art. 296 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal ,,marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii putndu-se reine i infraciunea pe care o analizm (ca modalitate concret menionm tiprirea i punerea n circulaie, cu tiin, de timbre falsificate); documentare realizat electronic n limba romn utiliznd site-ul http://www.mpublic.ro. 10 Aceast fapt era incriminat ca infraciune prin art. 11 lit. b) din Legea nr. 87/1994 republicat, n varianta prevzut de a dou tez, i prin art. 12 din Legea nr. 87/1994, n varianta iniial a acestei legi. 11 Aceast fapt era incriminat prin art. 11 pct. 1 lit. c) din Legea nr. 87/1994, n modalitatea prevzut de prima tez. 19 legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive 12 n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale 13 . IV.1.11. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor. Potrivit art.9 lit.d), constituie infraciune alterarea, distrugerea 14 sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale 15 . IV.1.12. Executarea de evidene contabile duble. Potrivit art.9 lit.e) constituie infraciune executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale 16 .
12 Pentru comiterea acestei infraciuni, uneori infractorii folosesc companiile offshore. Companiile offshore sunt utilizate pentru nregistrarea n contabilitatea societilor romneti a unor operaiuni fictive, ntocmindu-se n fals contracte de management sau marketing, n care prestatorul serviciului este o companie offshore n ale crei conturi sunt transferate sume importante de bani reprezentnd contravaloarea serviciilor prestate. Scopul acestor operaiuni este transferarea celei mai mari pri din profit n paradisurile fiscale. Totul este efectuat n scripte i, dei perceptorii de impo- zite din statul exportator cunosc situaia, nu au ce face. Ei trebuie s impoziteze profiturile ce apar n bilanuri, iar dac acestea sunt ntocmite cu documente n regul, mecanismul de evaziune fiscal este perfect"; S. Gfei, Sustragerea de la plata taxelor prin utilizarea companiilor offshore i a paradisurilor fiscale, n Dreptul nr. 9/2008, p. 217. 13 Acest text reia n parte infraciunea prevzut de art. 11 lit. c) din Legea nr. 87/1994 republicat n modalitatea prevzut de a doua tez. 14 Consider c infraciunea de fa trebuie corelat i cu cea prevzut n art. 3 din Legea nr. 241/2005. Astfel, potrivit art. 3, constituie infraciune fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Dac dup comiterea faptei prevzute n art. 9 lit. d) din Legea nr. 241/2005, organele de control vor descoperi c unele acte de eviden contabil au fost distruse i vor dispune refacerea acestora prin documentul de control, ntr-un anumit termen i dac autorul primei infraciuni nu se va conforma obligaiei de refacere, atunci cnd chiar el a distrus documentele de eviden contabil i tot lui i revine sarcina de a reface acele documente distruse, se va reine un concurs de infraciuni. 15 Acest text de lege reia cuprinsul art. 11 lit. d) din Legea nr. 87/1994 republicat. 16 Aceast fapt era incriminat, iniial, de art. 14 alin. (1) din Legea nr. 87/1994, iar apoi de art. 11 lit. d) teza I din Legea nr. 87/1994 republicat. 20 IV.1.13. Nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare. Potrivit art.9 lit.f) constituie infraciune sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. IV.1.14. Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor sechestrate. Potrivit art.9 lit.g), constituie infraciune substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Seciunea 2 Aspecte controversate n legtur cu aplicarea dispoziiilor art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005. Conform art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005, n cazul svririi infraciunilor de evaziune fiscal prevzute de norma legal, dac n cursul urmririi penale ori al judecii, pn la primul termen de judecat 17 , nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat este de pn la 100.000 euro se poate aplica pedeapsa amenzii. Dac prejudiciul cauzat
17 Noiunea de primul termen de judecat, dei suficient de clar exprimat, nate o controvers printre practicienii dreptului, o parte dintre acetia considernd c aceasta trebuie interpretat mot-a-mot, iar alt parte apreciind c n realitate ar fi vorba, despre ceea ce se nelege prin prima zi de nfiare, adic prima zi n care toate prile sunt legal citate, procedura fiind ndeplinit i acestea pot pune concluzii n sens penal i sunt ndeplinite dispoziiile procesuale penale cu privire la asistena juridic i reprezentare, obligatorie sau din oficiu. n ceea ce ne privete apreciem c textul se refer la prima zi n care s-a fixat termen de judecat n cauza respectiv prin programul de repartizare aleatorie a cauzelor, indiferent de celelalte aspecte i anume ndeplinirea sau nu a procedurii de citare, asistare sau nu a unei pri, inclusiv a inculpatului i acesta ntruct n respectiva privin nu are relevan modul n care inculpatul i poate face aprarea sau contesta cuantumul sumei imputate, legea dorind numai s fixeze un termen explicit, maxim, pn la care respectiva persoan poate beneficia de favoarea pe care i-o face legiuitorul; a se vedea, M. V. Tudoran, op. cit, p. 152. 21 i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
CAPITOLUL V ASPECTE DE DREPT COMPARAT PRIVIND FRAUDA FISCAL Seciunea 1 Frauda fiscal n Belgia, Olanda i Luxemburg V.1.1. Belgia. Sistemul de drept fiscal belgian nu cunoate o reglementare unitar, ci una difereniat n funcie de anumite categorii de impozite. Mai trebuie menionat c exist mai multe organe implicate n procesul de colectare a datoriilor ctre stat i de sancionare a faptelor ce aduc atingere dreptului de crean fiscal. Dup cum este vorba despre infraciuni comise cu privire la impozitele directe sau indirecte, difer i sanciunile administrative aplicabile. V.1.2. Olanda. n Olanda, evaziunea fiscal este definit ca fiind: faptul de a ntocmi intenionat o declaraie inexact, de a prezenta documente false sau de a nu respecta obligaia legal de a furniza administraiei anumite informaii necesare stabilirii sau controlului impozitului 18 . Ea este pedepsit cu nchisoare de pn la 5 ani, sau amend. V.1.3. Luxemburg. Luxemburgul are un sistem fiscal care mbin n principal elemente din diferite legislaii europene, cum ar fi cea german i cea francez. Seciunea 2 Frauda fiscal n sistemul de drept germanic V.2.1. Germania. n Germania, sistemul de represiune n materie fiscal mbrac forma rspunderii administrative sau, dup caz, penale 19 .
18 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea fiscala, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013, p.354 19 I. C. Gliga, op. cit., p. 180 22 V.2.2. Austria. Legislaia din Austria sancioneaz faptele de evaziune fiscal conform ,,Finanzstrafgesetz, fie cu amend, fie cu nchisoare de pn la doi ani, n funcie de gradul de pericol social al faptei. Amenda i nchisoarea de pn la trei luni pot fi aplicate de autoritile administrative- fiscale, numai n cazurile n care valoarea prejudiciului depete un anumit grad ajungnd n faa instanei 20 . Seciunea 3 Frauda fiscal n sistemul de drept francez n Frana legislaia prevede c, pentru nerespectarea reglementrilor fiscale de contribuabili se pot aplica dou tipuri de sanciuni, respectiv: sanciuni fiscale - care au un caracter administrativ i sunt aplicate de organele administrative i sanciuni penale - care sancioneaz cele mai grave infraciuni i care sunt decise pe cale judectoreasc. Fapta de a sustrage, sau intenia de a se sustragere de la plata impozitelor n scop exclusiv fiscal sau cu intenia de a frauda este sancionat cu severitate n sistemul fiscal francez 21 . Seciunea 4 Frauda fiscal n sistemul de drept italian V.4.1. Prevederi incidente din Codul Penal. n Codul penal italian 22 este pedepsit cu nchisoarea de la 6 luni la 5 ani i cu amend orice persoan care, n scopul sustragerii de la plata impozitului pe venit, a taxei pe valoare adugat sau urmrind rambursarea injust a impozitelor deja pltite 23
svrete o serie de fapte. Seciunea 5 Frauda fiscal n sistemul de drept din Bulgaria
20 F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The implementation of the Corpus Iuris in the member states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/oxford, 2000, vol. II, p. 1-15. 21 M. Pantea, O.anta, N. C. Orza, op.cit., p. 77. 22 Bogdan Vrjan, Infraciunile de evaziune fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011, p. 312 i urm. 23 A se vedea n acest sens http://www.usl4.toscana.it/, surs on-line accesat la data de 31.10.2013, ora 09.30. 23 Combaterea i sancionarea evaziunii fiscale n Bulgaria 24 este parte a atribuiilor administraiei fiscale care, de asemenea, trebuie s se asigure c orice pierdere cauzat Trezoreriei este redus la minimum. Seciunea 6 Frauda fiscal n Suedia, Finlanda i Irlanda V.6.1. Suedia. Sistemul fiscal suedez include multe impozite directe i indirecte ct i contribuii. Cele mai importante impozite directe sunt taxele naionale i locale pe venit i impozitul naional pe capital. V.6.2. Finlanda. Codul penal al Finlandei conine o definiie detaliat a fraudei. Cele trei cuvinte cheie ale definiiei sunt 25 : premeditare, informaie incorect i consecinele. V.6.3. Irlanda. n Irlanda 26 , frauda fiscal este definit ca orice infraciune fiscal comis cu voina deliberat de a se sustrage impozitului. Legea irlandez sancioneaz mai aspru delictele fiscale speciale care nu sunt proprii unei anumite categorii de impozit, ci sunt comune tuturor impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal. Seciunea 7 Frauda fiscal n sistemul de drept grecesc n aceast ar, controlul fiscal a fost ntotdeauna marcat de o suspiciune accentuat n privina contribuabililor i justificat de o puternic nclinaie spre frauda fiscal. Seciunea 8 Frauda fiscal n sistemul de drept din Marea Britanie Legislaia n Marea Britanie 27 prevede, n ce privete compartimentul de Venituri Interne, c investigaiile
24 Fond documentar M.F.P.-A.N.A.F. Nota sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005. 25 Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, Editura Sitech, ediia a II-a, Craiova, 2010, pp. 53-54. 26 N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ediia a IIa, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 195., citat de Marius Pantea, Ovidiu anta, Nicoleta Carla Orza, op.cit., p. 76-77. 27 A se vedea Finance Act, Part 2 E+W+S+N.I.Anti-avoidance and revenue protection, disponibil la http://www.legislation.gov.uk/ukpga /2010/13/part/2, surs on-line accesat la data de 29.10.2011, ora 10.00. 24 desfurate n cazurile de evaziune fiscal sunt de competena unitilor specializate, respectiv a Biroului Special de Conformare (BSC) 28 . Uneori investigaiile se concretizeaz n cercetri penale i ajung n faa Curii 29 . Seciunea 9 Frauda fiscal n Spania i Portugalia V.9.1. Spania. n legtur cu frauda fiscal la regimul TVA, legiuitorul din Spania a prevzut n sistemul fiscal pentru sustragerea de la plata impozitelor (infraciuni asociate TVA). V.9.2. Portugalia. De asemenea n Portugalia legiuitorul a prevzut c, dac un inspector fiscal suspecteaz, n timpul desfurrii unui control fiscal c a fost comis o fraud, trebuie s ntiineze imediat pe directorul Direciei de Finane Teritoriale, care poate iniia o investigaie pe linie de evaziune fiscal 30 . Seciunea 10 Frauda fiscal n sisteme de drept din afara Uniunii Europene V.10.1. Elveia. Legislaia elveian face o distincie clar ntre evaziune fiscal, ca omisiune de a declara anumite venituri i frauda fiscal (,,faux dans le titre, escroquerie) 31 . Un aspect deosebit de important de subliniat este faptul c legislaia elveian prevede c evaziunea fiscal nu este suficient pentru a ridica secretul bancar elveian.
28 A se vedea Special Compliance Office investigations - Cases of suspected serious fraud - Superseded by Code of Practice 9 (2005) for investigations commencing after 1 September 2005, disponibil la http://www.hmrc.gov.uk/ leaflets/cop9.htm, surs on-line accesat la data de 30.10.2011, ora 13.00. 29 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - ANAF. Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005. 30 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - ANAF Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005. 31 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., op.cit., p.356-360 25 V.10.2. Statele Unite ale Americii. Legislaia fiscal din aceast ar, Codul de Procedur Fiscal al Statelor Unite 32
prevede mai mult de 150 de amenzi administrative pentru diferitele nclcri ale prevederilor legale. V.10.3. Republica Moldova. Articolul 244 din Codul penal al Republicii Moldova incrimineaz evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor ,,prin includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit duntoare privind veniturile sau cheltuielile ori prin tinuirea altor obiecte impozabile, dac suma impozitului depete 10.000 lei. V.10.4. Japonia. Avnd n vedere c onestitatea fiscal este n mod tradiional ridicat printre japonezi, frauda fiscal face obiectul dispreului public i prin urmare este considerat crim din punct de vedere juridic. V.10.5. Tunisia. Printre faptele de evaziune fiscal incriminate n Titlul III Sanciuni fiscale, Capitolul II - Sanciuni fiscale penale din Codul de drepturi i proceduri fiscale al Tunisiei. V.10.6. Argentina. n Argentina, legiuitorul a luat n calcul gradul de pericol social al diverselor fapte n materie i a prevzut distinct, pentru fiecare categorie de fapte incriminate (,,delitos tributarios, delitos fiscales comunes etc.) sancionarea ca evaziune fiscal simpl (,,evasion simpla) sau ca evaziune fiscal grav (,,evasion agravada).
CAPITOLUL VI SPLAREA BANILOR. RECICLAREA FONDURILOR ILICITE PROVENITE DIN FRAUDA FISCAL Seciunea 1 Consideraii generale privind splarea banilor
32 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Nota sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005. 26 VI.1.1. Evoluia noiunii de splare a banilor. Trim n aria libertii sociale cu impact puternic n criminalitate 33 , astfel dreptul nu se mai impune doar ca o construcie abstract, ci a fost creat pentru a regla modul de funcionare a relaiilor interumane, schimbrile produse n realitatea social au influenat decisiv i evoluia dreptului penal 34 . VI.1.2. Splarea banilor i evoluia cadrului legislativ. n legislaia romn, termenul de splare a banilor a fost consacrat de dispoziiile Legii nr.21/1999, act normativ care se nscria, la timpul respectiv, n ampla aciune de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia Uniunii Europene. VI.1.3. Etapele procesului de splare a banilor. n literatura de specialitate s-a demonstrat c procedeele folosite n vederea splrii banilor i a punerii n circulaie a valorilor aa zis curate parcurg trei etape ( plasarea valorilor, stratificarea i integrarea acestora) i presupun deseori elemente de extraneitate, fie printr-o entitate fizic sau juridic comercial, fie printr-o instituie financiar. VI.1.4. Reguli avute n vedere de infractori n procesul de splare a banilor. Literatura de specialitate i practica judiciar au relevat existena unor reguli de baz pe care le urmresc persoanele implicate n operaiuni de splare a banilor. VI.1.5. Necesitatea combaterii fenomenului de splare a banilor. Ultimii ani au relevat o recunoatere din ce n ce mai mare a faptului c este esenial lupta mpotriva criminalitii organizate, c infractorii trebuie oprii ori de cte ori este posibil din a legitimiza rezultatele activitilor criminale prin transformarea fondurilor murdare n fonduri curate.
33 Lygia Negrile Dormont, Ronald Nossintchouk Revue Internationale de Police Criminelle, pag. 54-58, Victimes et relations mediatiques. 34 Costic Voicu i colaboratorii Drept penal al afacerilor, Editura ALL BECK, Bucureti, 2003, pag. 1. 27 Seciunea 2 Analiza infraciunii de splare a banilor VI.2.1. Definiie, caracterizare i situaie premis. n art.23 al Legii nr.656/2002, infraciunea de splare a banilor este incriminat n trei variante. VI.2.2. Condiiile preexistente ale infraciunii de splare a banilor. Obiectul juridic generic al infraciunii de splare a banilor a ocazionat o aprins controvers n literatura de specialitate. VI.2.3. Coninutul constitutiv al infraciunii de splare a banilor. Elementul material al laturii obiective a infraciunii cunoate modaliti diferite n funcie de varianta normativ avut n vedere, drept pentru care ele vor fi analizate distinct. VI.2.4. Formele, modalitile i sanciunile infraciunii de splare a banilor. Forme - actele premergtoare, dei posibile, sunt lsate n afara incriminrii de ctre legiuitor. Tentativa este posibil i se pedepsete n temeiul art.23 alin.(2) din Legea nr.656/2002. Seciunea 3 Moduri de operare privind splarea banilor provenii din evaziune fiscal i elemente de practic judiciar n Romnia Studiile criminologice i practica judiciar penal au relevat o serie de moduri de operare specifice privind infracionalitatea reciclrii fondurilor. Investigarea i cercetarea infraciunilor de splare a banilor se realizeaz n funcie de formele concrete de manifestare a acestui complex de infraciuni. VI.3.1. Splarea banilor, proces indispensabil al crimei organizate. Nu se poate vorbi de crim organizat i finanarea actelor de terorism, fr a se face referire la splarea banilor, mijlocul prin care organizaiile de tip mafiot sau terorist, dau aparen legal profiturilor obinute din activiti ilegale, pentru a se folosi apoi, nestingherii, de aceti bani, pentru a-i reinvesti n dezvoltarea activitilor 28 care i-au produs, n alte afaceri aparent legale sau n finanarea terorismului.
CAPITOLUL VII STUDIU DE CAZ. ASPECTE PRIVIND FRAUDELE FISCALE IDENTIFICATE LA SERVICIUL FISCAL MUNICIPAL SIGHETUL MARMAIEI Seciunea 1 Aciune Revocatorie (Paulian) VII.1.1. Cazul 1. Prin Sentina Civil nr.691/19.05.2008 data de Tribunalul Maramure Secia Civil sub dosar nr.254/100/2005 s-a obligat numiii: V.L.M. i V.G. n solidar la plata urmtoarelor sume: 42.794,70 lei reprezentnd sume din falimentul societii SC MARATON SRL rspunderea administratorilor. VII.1.2. Cazul 2. SC DIODA SRL a fost n procedur de faliment, lichidator fiind numit C.I.I. Moldovan Renata, prin Sentina Civil nr.6170/2011 pronunat n dosarul nr.8014/100/2011 de Tribunal Maramure.
CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA Aa cum am artat n cuprinsul acestei lucrri, prin necolectarea la termenele stabilite de prevederile legale a sumelor datorate bugetului general consolidat, se poate pune n pericol securitatea financiar a statului de drept, afectnd n mod negativ, prin efectul domino att execuia bugetar, ct i bugetul Uniunii Europene. Trend-ul ascendent al fenomenului evazionist, favorizat n primul rnd de o legislaie stufoas, ambigu, uneori contradictorie, slbiciunile administrrii i constrngerile fiscale, poate pune n pericol ordinea public i sigurana naional, prin afectarea funcionrii normale a economiei nainale (influennd direct creterea deficitul bugetar) i a societilor din mediul de afaceri, care se vd nevoiete s trag obloanele datorit concurenei neloiale, 29 putnd genera grave dezechilibre n ansamblul economiei naionale. Instabilitatea legislativ, mai ales a legislaiei fiscale, modul incoerent de aplicare a acesteia, precum i politica fiscal excesiv, ca cea mai rapid i eficient modalitatea de procurare a resurselor financiare publice, reprezint factorii principali care determin desprinderea unei pri din economia oficial i alipirea acesteia la economia subteran, contribuind, prin venituri care nu pot fi folosite n procesul economic licit, la dezvoltarea i creterea produsului intern brut al acestei economii subterane. Existena acestui sistem legislativ fiscal deficitar i instabil, care, pe lng faptul c este incomplet, sufer numeroase modificri i completri, att de fond, ct i de form, prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti, contribuie la amplificarea fenomenului evaziunii fiscale prin exploatarea cu maxim abilitate de ctre contribuabili a acestor deficiene pentru evitarea plii impozitelor i taxelor, avnd un impact negativ asupra capacitii statului de a se finana. Lipsa unui sistem legislativ fiscal cu reglementri clare, precise i unitare care s previn, descopere i s combat fenomenul evazionist, va genera un impact pgubitor reminit att de stat, ct i de contribuabilul neevazionist, care va suporta n continuare o fiscalitate din ce n ce mai excesiv datorat nevoii staului de a acumula fondurile financiare necesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea funciilor eseniale. Mediul economic afectat de o puternic recesiune determin o preocupare permanent, att a statului, ct i a agentului economic de a supravieui. Astfel, necolectarea i nevrsarea la termenul stabilit de prevederile legislative n vigoare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, au un efect negativ asupra execuiei bugetare, prin diminuarea 30 veniturilor, dar mai ales, prin creterea deficitul bugetar, iar atunci cnd politica fiscal excesiv, ca modalitatea rapid i eficient de procurare a resurselor financiare, nu atragere resursele necesare, Guvernul se vede nevoit a se finana prin emisiunea de titluri de stat sau prin contractarea de credite externe, finanri care sunt puttoare de dobnzi, suportate la scaden de ctre contribuabilii neevazioniti. n astfel de perioade de recesiune, agenii economici sunt mai puin interesai de respectarea legislaiei fiscale care cuprinde numeroase reglementri contradictorii i neclare, sau de lipsa de disponibiliti financiare ale statului, iar ca s supravieuiasc, att recesiunii, ct i politicii fiscale excesive, i pentru a-i putea finana operaiunile i susine n bune condiii continuarea activitii pentru a rmne competitivi pe pia, acetia, fie contracteaz ca i statul mprumuturi purttoare de dobnzi, care vor reprezenta o piedic pentru dezvoltarea i extinderea activitii agentului economic, fie vor fi obligai s svreasc la rndul lor evaziune fiscal. Trecerea agenilor economici cinstiti la fapte de evaziune fiscal va fi alimintet i de observarea situaiei economice mai bune a agenilor economici care au recurs la astfel de fapte, iar autoritile fiscale care ar trebui i au competena s se ocupe de prevenirea, descoperirea i combaterea fenomenului evazionist nu sunt n msur s-l sancioneze. Aadar, o pondere crescut a fenomenului de evaziune fiscal are un impact direct att asupra veniturilor realizate fa de veniturile estimate, datorit sustragerii, necolectrii sau nevrsrii la termenul stabilit de prevederile legislative n vigoare a sumelor ce i se cuvin bugetului general consolidat, ct i ntreagii societi prin apariia de profunde sentimente de inechitate social i economic, 31 deoarece prin fapte de evaziune fiscal unele persoane acumuleaz averi fabuloase prin mijloace necinstite, avnd ca rezultat inevitabil diferene foarte mari ntre nivelul de trai al diferitelor categorii sociale, crnd astfel o stare de disconfort social. Bugetul general consolidat reprezint instrumentul principal de realizare a obiectivelor sociale i economice prin intermendiul subveniilor i facilitilor fiscale destinate anumitor ageni economici (att priviai, ct i cu capital majoritar sau integral de stat) sau diferitelor categorii sociale, iar fenomenul evazionist de absorbie a resurselor financiare din economia oficial n economia subteran va produce efecte negative celor care au o real nevoie i depind de acordarea unor astfel de subvenii i faciliti fiscale. O inechitate social i economic, reprezentat de condiii economice inegale pentru diferii ageni economici datorit fenomenului evazionist, va conduce la scderea ncrederii acestora n autoritile statului cu atribuii de prevenire, descoperire i combatere a eveziunii fiscale i n politica promovat de Guvern. n Romnia, toate instituiile statului i-au canalizat eforturile pentru prevenire, descoperire i combatere unui dintre principalii piloni ai economiei subterane, iar programele de guvernare aferente anului 2012, ct i programul de guvernare 2013-2016, au urmrit i urmresc, cu prioritate, reducerea fenomenului evazionist prin eficientizarea administrrii fiscale, avnd ca rezultat creterea gradului ncasrilor bugetare. Principalul cadru legislativ creat de Legea nr. 241/2005 n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, a fost completat prin Hotrrea Guvernului nr. 873/2005 privind aprobarea unor msuri speciale pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul 32 alcoolului etilic de origine agricol, buturilor spirtoase, produselor din tutun i uleiurilor minerale i modificat de Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind unele msuri de combatere a evaziunii fiscale i de Legea nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. n anul 2013, pe lng ultima modificare adus Legii nr. 241/2005, i Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice cu atribuii n domeniul prevenirii i descoperirii evaziunii fiscale, fraudei fiscale i vamale a suferit modificri privind organizarea i funcionarea acesteia. Aadar, impactul modificrilor aduse att principalului cadru legislativ creat de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, prin Legea nr. 50/2013, respectiv eliminarea amenzii ca sanciune alternativ pentru infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal (eliminnd astfel criticile din literatura de specialitate) i dublarea pedepselor cu nchisoarea prevzute la art.4, art.5, art.6 i art.9 alin.(2) i (3), ct i reorganizeaz Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ca urmare a fuziunii prin absorbie i preluarea activitii Autoritii Naionale a Vmilor i prin preluarea activitii Grzii Financiare, precum i crearea Direciei generale antifraud fiscal, cu atribuii de prevenire, descoperire i combatere a actelor i faptelor de evaziune fiscal, fraud fiscal i vamal, se va putea vedea n creterea gradului ncasrilor bugetare, prin crearea unui buget care s poat acoperii cererea de fonduri financiare necesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea funciilor de baz. 33 Avnd n vedere cele prezentate pe parcursul tezei de doctorat, propunem de lege ferenda urmtoarele: 1. Reconsiderarea activitilor investigative i judiciare pentru prevenirea i combaterea fraudei fiscale, plecnd de la considerentul c acest fenomen reprezint o problem de credibilitate extern a Romniei dar i o problem care poate constitui un risc la sigurana naional i la dezvoltarea durabil a rii noastre. n acest sens considerm c se impun a fi ntreprinse activiti de ameliorare a cooperrii ntre serviciile de informaii, cele cu atribuii de investigare i cercetare, cu accent pe dezvoltarea comunicrii i legturilor pe orizontal. Circulaia informaiilor, analiza i tratamentul acestora sunt determinante pentru succesul aciunilor de combatere a criminalitii. Consolidarea unitilor specializate n culegerea i analiza informaiilor presupune eliminarea excesului de secretizare i compartimentare, care poate garanta exploatarea operativ a informaiilor. Considerm necesar s se elaboreze i s se aplice proceduri i reglementri interne unitare privind organizarea i desfurarea activitii informative, de investigare i cercetare a criminalitii economico-financiare. n acest context, trebuie redefinite conceptele de activiti speciale informative i de investigaii n domeniul combaterii fraudei fiscale, innd cont de managementul investigativ specific acestor tipuri de cauze. 2. Crearea unei baze de date informatice naionale a suspecilor persoane fizice i juridice implicate n operaiuni de evaziune fiscal Considerm c nfiinarea acestei baze de date informatice naionale, n care s fie nscrise persoanele fizice i juridice implicate n fraude financiare, pe genuri de infraciuni generatoare de bani murdari, dup rmnerea 34 definitiv i irevocabil a unei hotrri judectoreti, ar avea un impact psihologic profund, afectnd credibilitatea celor nscrii n aceast eviden. Aceast baz de date ar deveni un instrument de lucru att pentru structurile operative ale poliiei, procurorii anticorupie, ageniile antifraud, dar i pentru Ministerul Finanelor Publice, i Ministerul de Justiie. 3. Reglementarea unor proceduri speciale de indisponibilizare a fondurilor i a bunurilor infractorilor din sfera financiar, nc din faza actelor premergtoare, pentru cauzele care privesc evaziunea fiscal. Att Legea nr. 263/2002 pentru ratificarea Conveniei Europene privind splarea, descoperirea, sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii ncheiate la Strassbourg la 8 noiembrie 1990 ct Legea nr.656/2002, reprezint instrumente juridice adecvate luptei mpotriva evaziunii fiscale, dar nu se poate extinde i asupra actelor premergtoare. n acest sens considerm c modificarea i completarea acestor acte normative este necesar, ntruct fptuitorul, n timpul desfurrii actelor premergtoare, poate nstrina bunurile care sunt supuse procesului de splare. 4. Crearea unui forum European de lucru pentru prevenirea i combaterea fraudei financiare intracomunitare. Acest forum european va avea n vedere cooperarea dintre statele membre UE prin introducerea unor mecanisme administrative de cooperare poliieneasc ntre ageniile de aplicare a legii privind aplicarea n condiii de legalitate a normelor referitoare la armonizarea fiscal, respectiv: a. Raportul Neumark 1960-1962, referitor la suprimarea impozitelor n cascad i introducerea TVA i controlul fiscal comun prin serviciul comun de informaii care s asigure un control fiscal eficient. 35 b. Comunicarea Consiliului din 1967 referitoare la principiul conform cruia armonizarea se limiteaz la ceea ce este necesar pentru realizarea i funcionarea Pieei Comune; c. Raportul Werner din 1972, referitor la generalizarea TVA i egalizarea cotelor precum i aspectele legate de desfiinarea controlului la frontierele interne; d. Raportul Burke din 1980, din care rezult c armonizarea nu este obiect prioritar ci, doar un instrument n scopul facilitrii liberei circulaii a mrfurilor i serviciilor i a politicii concureniale care favorizeaz funcionarea Pieei Comune; e. Relansarea armonizrii fiscale din anul 1985 prin Cartea Alb a Comisiei prin care se propunea printre altele: eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea TVA i a accizelor, deoarece doar pentru aceste impozite era necesar un control la frontiere pentru evitarea fraudei cu privire la vnzarea intercomunitar de mrfuri; De asemenea, toate recomandrile i Directivele n materie fiscal de actualitate emise de organismele UE, trebuie s fac obiectul convorbirilor forumului. Din aceast perspectiv a armonizrii fiscale i a liberei circulaii a mrfurilor prin efectuarea de livrri i achiziii intracomunitare se poate vorbi n viitor i de o armonizare a fraudei fiscale i financiare la nivel european. Considerm util, n acest sens, dezvoltarea unei abordri comunitare a sistemului actual de T.V.A i accize, pentru a ntri principiul de responsabilitate comun referitoare la plata taxelor, extinderea principiului de taxare invers, care cere companiilor europene s i aplice singure T.V.A pentru serviciile provenite din alte state membre sau din state tere. Motivm aceast propunere, prin faptul concret c restituirile i compensrile ilegale de 36 T.V.A se constituie n una din principalele surse de bani murdari la nivel european. Conform estimrilor, acest mecanism la T.V.A ilegal cost statele europene aproximativ 60 de miliarde de euro anual, ceea ce reprezint ntre 2-2,5% din Produsul Intern Brut european. Aceast suma este de cinci ori mai mare dect cifra investiiilor europene n politicile sociale. 5. n lumina noilor modificri ale codului penal i de procedur penal, considerm obligatorie definirea noiunilor de control si aciune investigativ, prevzute n Legea nr.218/2002 a Poliiei Romne, prin modificarea i completarea acesteia, avnd n vedere complexitatea activitilor specifice pe care le desfoar Poliia Romn n domeniul preveniri i combaterii evaziunii fiscale. Pentru realizarea acestui obiectiv, opinm c la definirea celor dou noiuni de control i aciune investigativ poliieneasc, trebuie avute n vedere condiiile concrete n care se desfoar activitatea poliieneasc n Romnia - Stat Membru al Uniunii Europene. n acest sens, considerm ca experiena avansat a unor State Membre, precum Austria, Germania, Frana, poate orienta sistemul investigativ naional n domeniul pe care l-am analizat n aceast lucrare. Amintim c unitile de poliie, din aceste state, n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale au devenit veritabile uniti de analiz financiar, avnd acces on-line sub supravegherea procurorului, la aproape toate bazele de date, n scopul probrii activitilor infracionale. 6. Adoptarea unei Strategii naionale de etic i reconsiderarea cadrului de reglementri privind prevenirea legturilor ilicite dintre exponenii mediului financiar- economic, lumea politic i cea a administraiei. Considerm c o abordare complex i n interdependent a ntregului cadru de reglementare din acest domeniu respectiv Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru 37 asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, Legea rspunderii ministeriale, Legea ANI etc., ar putea crea o nou atitudine etic a clasei politice cu privire la integritatea bugetului naional i stoparea fraudei financiare. De asemenea, considerm oportun ca Agenia Naional de Integritate 35 s acioneze cu fermitate pentru aplicarea legii privind declararea i controlul averilor, conflictul de interese, regimul incompatibilitilor pentru persoanele care exercit funcii i demniti publice, n vederea asigurrii exercitrii funciilor i demnitilor publice n condiii de imparialitate, integritate, transparen i supremaie a interesului public. Parteneriatul public-privat, dar i participarea ntregii societi civile, la identificarea i combaterea acestui fenomen, considerm c ar putea da trie sistemului investigativ naional n activitatea de combatere a evaziunii fiscale. 7. Reglementarea conceptului de parteneriat public-privat care s asigure schimbul de informaii i cooperarea n domeniul declanrii, efecturii i finalizrii de investigaii i anchete pe cazuri concrete n care esenial este ideea de supremaie a legii, n beneficiul public i al celui privat. Astfel de parteneriate funcioneaz cu succes n unele din statele membre UE. Acest domeniu privind parteneriatul public-privat n materia eradicrii fraudei fiscale trebuie s fie reglementat prin lege, cu precizarea clar a principiilor care guverneaz domeniul, a procedurilor detaliate, a drepturilor i obligaiilor corespunztoare.
35 Legea nr. 144/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Integritate. 38 8. Propuneri privind mbuntirea activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal ca autoritate de reglementare i control n sfera taxelor i impozitelor, propunem: a. mbuntirea cadrului de reglementare naional privind agenii economici inactivi i firmele fantom. b. Extinderea la nivel naional a declaraiilor on-line pentru obligaiile fiscale, ar putea crea o imagine real a mediului de afaceri romnesc. c. Dezvoltarea cooperrii internaionale cu IOTA (Organizaia Intra-European a Administraiilor Fiscale). Preocuprile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ar trebui focalizate mai cu seam la cooperarea referitoare n principal la zonele predilecte productoare de venituri ilicite i sustrageri de la plata taxelor, respectiv: studii de caz pe problematica transferului prin preuri; dezvoltarea unei strategii eficiente de management al arieratelor; lupta mpotriva economiei subterane; verificarea realitii i veridicitii facturilor intracomunitare de livrare n timp util prevenirii fraudei; schimb de informaii privind realitile operaiunile comerciale intracomunitare. d. Perfecionarea bazei de date informatice naionale privind existena proprietilor imobiliare aparinnd contribuabililor. Ne referim aici la inter-conectivitatea bazei de date a organelor fiscale cu cele de la OCAOTA (Oficiul de Cadastru Agricol i Organizarea Teritoriului) i Direciile de Evidena Proprietii i Cadastru din Primrii i punerea 39 acestora n format digital inclusiv a schielor cadastrale. Trendul tranzaciilor imobiliare n Romnia a atras atenia tuturor antreprizelor criminale europene i chiar internaionale. Legislaia romneasc n aceast materie, precum i cadrul instituional insuficient adecvat au creat premise favorabile reciclrii fondurilor ilicite din toate zonele criminale ale lumii prin tranzacii imobiliare n spaiul romnesc. Aceast baz de date interconectat ar putea crea o imagine mai fidel a hiului operaional ilicit al tranzaciilor imobiliare i a reciclrii fondurilor ilicite. Pentru Ageniile de aplicarea legii - ca autoriti de punere n executare a legii penale n cazul svririi unor fapte penale de evaziune fiscal: a. Intervenia organelor judiciare n timp real, ca urmare a sesizrilor entitilor raportoare, pentru blocarea tranzaciilor suspecte de splare a banilor provenii din evaziune fiscal, depistarea i prinderea n flagrant a persoanelor implicate n asemenea operaiuni. b. Administrarea cu celeritate a probelor n cauzele de fraud fiscal i splare a banilor (cercetri la faa locului, ridicarea nscrisurilor i a mijloacelor materiale de prob, percheziii domiciliare, sechestrarea bunurilor i a conturilor bancare etc.). Prin propunerile prezentate se au n vedere urmtoarele obiective: 1. Consolidarea cadrului instituional i de reglementare, profesionalizarea personalului propriu i nsuirea de noi tehnici de analiz i verificare a informaiilor de natur financiar; 2. Creterea calitii sesizrilor transmise la Parchetul de pe lng nalta Curtea de Casaie i Justiie, Direcia Naional Anticorupie, Serviciul Romn de Informaii i dup caz organelor competente; 40 3. Creterea rapiditii transmiterii informaiilor de natur financiar pe circuitul entitii rapotoare - O.N.P.C.S.B.- Parchet; 4. Interceptarea n timp util a informaiilor cuprinse n rapoartele suspecte primite de la entitile raportoare i blocarea tranzaciilor i fondurilor suspecte; 5. Dezvoltarea cooperrii interinstituionale dintre ageniile implicate n lupta mpotriva evaziunii fiscale i splrii banilor; 6. Dezvoltarea cooperrii internaionale cu instituii de profil similar din alte ri i aderarea la organizaii cu vocaie european sau mondial din domeniu; 7. Urmrirea, prinderea i condamnarea definitiv a suspecilor implicai n acte de fraud fiscal i splarea banilor; B I B L I O G R A F I E
I. ACTE NORMATIVE 1. Al doilea protocol la Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 221 din 19 iulie 1997; 2. Codul de Procedur Penal, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1997; 3. Codul Penal al Romniei, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti,1997; 4. Codurile penale din Italia, Germania, Frana, Luxemburg, Grecia, Austria, Olanda, Ungaria, Belgia, Frana, Portugalia, Spania . 5. Constituia Romniei, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003; 6. Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene din 26 41 iulie 1995, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 316 din 27 noiembrie 1995; 7. Convenia de la Haga, din 25 octombrie 1980 asupra aspectelor civile ale rpirii internaionale de copii (ratificat prin Legea nr. 100/1992). 8. Convenia european privind asistena juridic n materie penal (20.04.1962) i Protocolul adiional. 9. Declaraia universal a drepturilor omului, Institutul Romn pentru Drepturile Omului, Bucureti, 2006. 10. Documente de baz ale Comunitii i Uniunii Europene, Iai, Polirom, 1999. 11. Drepturile omului. Documente, Bucureti, Themis Edit S.R.L, 1994. 12. H.G. nr. 232/ 30. 03. 2005 privind aprobarea Strategiei de reform a sistemului judiciar pe perioada 2005-2007 i a Planului de aciune pentru implementarea Strategiei de reform a sistemului judiciar pe perioada 2005-2007. 13. Hotrrea Consiliului Suprem de Aprare a rii din 23 iunie 2004 privind Doctrina naional a informaiilor pentru securitate. 14. Hotrrea Consiliului Suprem de Aprare a rii nr.36 din 5 aprilie 2002 privind Strategia naional de promovare i combatere a terorismului. 15. Hotrri ale Curii Europene a Drepturilor Omului, Iai, Polirom,2000. 16. Institutul Roman pentru Drepturile Omului - principalele instrumente internaionale privind drepturile omului la care Romnia este parte,Vol.I,Instrumente Universale. 17. Institutul Romn pentru Drepturile Omului - principalele instrumente internaionale privind drepturile omului la care Romnia este 42 parte,Vol.II,Instrumente Regionale. 18. Legea nr. 39/21.01.2003 privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate. 19. Legea nr. 144/2007 privind infiintarea, organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Integritate 20. Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri i prevenirea corupiei 21. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale cu modificrile i completrile n vigoare pn la 31.01.2012 22. Legea nr. 301/28.06.2004 privind Codul penal al Romniei. 23. Legea nr. 303/28.06.2004 privind statutul magistrailor. 24. Legea nr. 304/28.06.2004 privind organizarea judiciar. 25. Legea nr. 317/01.07.2004 privind Consiliul Superior al Magistraturii. 26. Legea nr. 682/19.12.2002 privind protecia martorilor. 27. Legea nr. 78/08.05.2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie. 28. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale modificat i republicat 29. Legea nr.161/19.04.2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n domeniul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. 30. Legea nr.182/2002 privind protecia informaiilor clasificate, Monitorul Oficial nr.248 din 12 aprilie 2002; 31. Legea nr.218/2002 privind organizarea i funcionarea Poliiei Romne, Monitorul Oficial nr.305 din 09 mai 2002; 32. Legea nr.22/2004 pentru aderarea Romniei la Tratatul Atlanticului de Nord, Monitorul Oficial nr.185 din 03 43 martie 2004; 33. Legea nr.281/2003 privind modificarea i completarea Codului de Procedur Penal i a unor legi specifice; 34. Legea nr.360/06.06.2002 privind Statutul Poliistului cu modificrile i completrile aduse de Legea nr. 281/24.06.2003, O.U. nr.89/02.10.2003 i Legea nr. 101/07.04.2004. 35. Legea nr.415/2002 privind organizarea i funcionarea Consiliului Superior de Aprare a rii, Monitorul Oficial nr.494 din 10 iulie 2002; 36. Legea nr.43/2003 privind finanarea partidelor politice i a campaniilor electorale. 37. Legea nr.52/2003 privind transparena decizional n administraia public. 38. Legea nr.544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, Monitorul Oficial nr.633 din 23 octombrie 2001; 39. Legea nr.554/2004 privind contenciosul administrativ, Monitorul Oficial nr.1155 din 07 decembrie 2004; 40. Legea nr.571/2004 privind protecia personalului din autoritile publice, instituiile publice i din alte uniti care semnaleaz nclcri ale legii nr.656/07.12.2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor. 41. Legea nr.682/2002 privind asigurarea proteciei martorilor. 42. Legea nr.7/2004 privind Codul de conduit a funcionarilor publici. 43. Legea nr.90/2001 pentru organizarea i funcionarea Guvernului Romniei, Monitorul Oficial nr.164 din 02 aprilie2001; 44. O.G. nr. 175/1999 privind nfiinarea Ageniei pentru Organizarea Centrului Regional pentru Prevenirea i Combaterea Infracionalitii Transfrontaliere (SECI). 45. O.G. nr. 46/1999 pentru participarea Romniei la 44 Grupul de State mpotriva Corupiei (GRECO), instituit prin Rezoluia Consiliului Europei nr.(99)5,din 1 mai 1999. 46. O.G. nr.16/1997 privind statutul personalului vamal, Monitorul Oficial nr.39 din 31 ianuarie 1998; 47. O.U.G nr. 2001/15.11.2002 pentru crearea cadrului instituional necesar n vederea funcionrii Centrului Regional al Iniiativei de Cooperare n sud-estul Europei pentru Combaterea Criminalitii Transfrontaliere. 48. O.U.G. nr.63/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Administraiei i Internelor, Monitorul Oficial nr.462 din 28 iunie 2003, aprobat prin Legea nr.604/2003, Monitorul Oficial nr.6 din 6 ianuarie 2004; 49. Principalele instrumente internaionale privind drepturile omului la care Romnia este parte. Vol1-2, Bucureti, Institutul Romn pentru Drepturile Omului, 1997. 50. Protocolul la Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 313 din 23 octombrie 1996; 51. Raportul explicativ al Protocolului la Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 011 din 15 ianuarie 1998; 52. Raportul explicativ al celui de-al doilea Protocol la Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 091 din 31 martie 1999. 53. Raportul explicativ al Conveniei privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene, 45 publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 191 din 23 iunie 1997; 54. Regulamentul Consiliului privind inspeciile i verificrile la faa locului realizate de Comisie pentru protejarea intereselor financiare ale Comunitilor Europene mpotriva fraudei sau a altor nereguli (Regulament 2185/96), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. L 292 din 15 noiembrie 1996; 55. Regulamentul privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene (Regulament 2988/95), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. L 312/1 din 18 decembrie 1995; 56. Strategia de Securitate Naional a Romniei, adoptat prin Hotrrea Parlamentului Romniei nr.36 din 18 decembrie 2001, Bucureti, 2001
II. TRATATE. CURSURI. MONOGRAFII 57. Bachmann A., Lutte contre la criminalite economique, Zurich Ed Pluss Druck, 1992 58. Brudariu D., Legislaia penal fiscal elveian, Revista de drept penal nr. 2/1995 59. Bowler T., Countering tax avoidance in the uk: which way forward?, Tax Law Review Committee, Institute for Fiscal Studies, London, 2009 60. C.S.J., s.pen., dec. nr. 409/2001, Buletinul jurisprudenei, 2001 61. Camelia Bogdan, Garda Financiar, este sau nu reprezentant al statului romn?, n R.D.P. nr. 2/2010 62. Camelu Pduraru, Evaziunea fiscal i corupia. Consideraii teoretice i practice privind instrumentarea infraciunilor de evaziune fiscal, publicat n Buletin Documentar nr. 1/2007 al P.N.A./D.N.A. 46 63. Dabu V., Guanu A.M., Reflecii asupra dreptului la tcere, n R.D.P. nr. 4/2004 64. Dabu V., Ctinean S., Despre splarea produsului infraciunii, Dreptul nr.12/2002 65. Dabu V., Guanu A.M., Reflecii asupra legii pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, RDP, nr. 4/2001 66. Dabu V., Ctinean S., Noua lege pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor (Legea nr. 656/2002) i Convenia Naiunilor Unite mpotriva criminalitii transnaionale organizate, Dreptul nr. 6/2003 67. D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013 68. Dobrinoiu V., Drept penal, partea special, vol.I Editura Lumina Lex, Bucureti, 2004 69. Dongoroz V., Drept Penal, Editura Societii Tempus i Asociaia Romn de tiine penale, Bucureti, 2000 70. Erik Harremoes, Concluzii formulate la Conferina Consiliului Europei cu privire la splarea de capitaluri, Strasbourg, 28-30 septembrie 1992, n Revue internationale de criminologie et de police tehnique, nr. 3/1993 71. Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - ANAF. Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005-2013. 72. Georoceanu A.M., Cteva consideraii relative la regulile generale privind impozitarea societilor n Uniunea European, n Revista romn de Drept al afacerilor, nr. 7/2008 73. Gfei S., Sustragerea de la plata taxelor prin utilizarea companiilor offshore i a paradisurilor fiscale, n Dreptul nr. 9/2008 47 74. Ghinea N., Investigarea fraudelor, curs universitar, Editura Sitech, ediia a II-a, Craiova, 2010 75. Gh. Nistoreanu, Al. Boroi, Drept penal, Partea special, Editura All Beck, Bucureti, 2005 76. Gh. Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare, Trgovite, 1997 77. Gheorghe Mocua, Criminalitatea organizat i splarea banilor, Editura Noul Orfeu, vol.I, Bucureti, 2004 78. Gliga I.C., Evaziunea fiscal, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007 79. Gliga I.C., Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007 80. Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti, 1995 81. Hpfel F., National Report of Austria, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/oxford, vol. II, 2000 82. Hannoun C., La criminalite dargent, Paris, 2004 83. James H. Freis Jr., Reeaua de Sancionare a Infraciunilor Financiare SUA, aprilie 2008 84. Jurma A., Rspunderea penal a persoanei juridice, R.D.P. nr. 1/2003 85. Lascu I., Splarea banilor - actualitate, realitate social i incriminare, R.D. nr. 6/2003 86. L. Cartou, J. L. Clergerie, A. Gruber, P. Rambaud, L'Union Europeenne, 5-e edition, Editura Dalloz, Paris, 2004 87. Lefterache L., Dreptul penal al afacerilor - o provocare pentru sistemul de drept, n R.D.P. nr.2/2002 88. Marie-Christine Dupuis-Danon, Finance Criminelle, Ed. Presses Universitaires de France, 2004 89. M. Pantea, Managementul activitilor de prevenire i combatere a ilegalitilor n domeniul jocurilor de 48 noroc n Uniunea European, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2011 90. M. Pantea, Investigarea criminalitii economico- financiare, Vol. I, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2010 91. M. Pantea, D. Bucur, Metode i tehnici de investigare a fraudelor, Editura Sitech, Craiova, 2009 92. M.Pantea, D.Bucur, D.Florescu .a., Evaziunea Fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013 93. M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The implementation of the Corpus Iuris in the member states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/oxford, vol. II, 2000 94. M. Gin, Noutile aduse n materia infraciunii de evaziune fiscal prin Legea nr. 241/2005, n Doctrin i jurispruden, nr. 3-4/2007, editat de Ministerul Public (Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie si Justiie) 95. Minea M. t., Dreptul fiscal comunitar i construcia european, n revista Studia Universitatis Babe-Bolyai nr. 1/2003 96. Minea M. t., Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii fiscale. Comentarii i explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006 97. M. V. Tudoran, Evaziune fiscal n raport cu Jurisprudena CEDO, n R.D.P., nr. 2/2010 98. M. Vasile, Consecinele negative ale evaziunii fiscale asupra patrimoniului societii comerciale, n Dreptul nr. 8/2007 99. M. Vasile, Iuliana Crian, Entitile fr personalitate juridic avnd calitatea de contribuabil, n accepiunea art. 2 lit. b) din Legea nr. 241/2005, n Dreptul nr. 5/2008 100. Neagu Ion, Tratat de Drept procesual penal, Editura Global Lex, Bucureti, 2002 49 101. Ordinul nr. 2.226 din 27 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 102. Pasti Vladimir, Romnia n tranziie - Cderea n viitor, Editura Nemira, Bucureti, 1995 103. Ph. Broyer, La nouvelle economic criminelle, n volumul Criminalitatea financiar, Editura DOrganisation, Paris, 2002 104. Poian I., Lascu I., Incriminarea penal a unor fapte de splare a banilor, R.D., nr.5/1999 105. Roberto M. Perito, The Coalition Provisional Authoritys Experience with Public Security n Iraq, Special Report 137, United States Institute of Peace, aprilie 2005 106. Stnoiu R.M., Brezeanu O., DianuT., Tranziia i criminalitatea, Editura Oscar Print, Bucureti, 1994 107. anta O.I., Tez de doctorat Impactul evaziunii fiscale asupra ordinii publice i siguranei naionale, fondul documentar al Academiei de Poliie A.I.Cuza, Bucureti, 2014 108. Strategia de Securitate Naional a Romniei, Romnia European, Romnia Euro-Atlantic: pentru o via mai bun, ntr-o ar democratic, mai sigur i prosper, Bucureti, 2006 109. Vrjan B., Infraciunile de evaziune fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011 110. V. Dumitrache, Infraciuni de evaziune fiscal, prevzute n Legea nr. 241/2005, n Pro lege nr. 3/2007 111. Voicu C. i colab., Dreptul Penal al Afacerilor ediia a IV-a, Editura All Beck, Bucureti, 2008 112. Voicu C. i colab., Fundamente de drept, Editura Sitech, Craiova, 2008. 50 113. Voicu C. i Ungureanu G., Studiu de criminologie i victimologie, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008 114. Voicu C., Crima organizat i banii murdari, Editura Artprint, Bucureti, 1995 115. Voicu C., Dreptul penal al afacerilor, Editura All Beck, Bucureti, 1999 116. Voicu C., Splarea banilor murdari, Editura Sylvi, Bucureti, 1999 117. Voicu C., Al. Boroi i colaboratorii, Dreptul penal al afacerilor, editura CHBeck, 2008 118. Voicu C., Coman Fl., Ungureanu ., Drept Internaional Penal, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2007 119. Voicu C., .a., Criminalitatea organizat n domeniul afacerilor, Editura Pildner, 2006 120. Voicu C., .a., Dreptul penal al afacerilor, Editura All Beck, Bucureti, 2002 121. Voicu C., .a., Globalizarea i criminalitatea financiar-bancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005 122. Voicu C., .a., Insolvena Problem acut a operatorilor economici, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2007 123. Voicu C., .a., Introducere n criminologia aplicat, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2004 124. Voicu C., .a., Investigarea criminalitii financiar- bancare, Editura Polipress, Bucureti, 2003 125. Voicu Costic, i Boroi Al., Dreptul penal al afacerilor, Editura All Beck, Bucureti, 2006 126. Voicu C., Criminalitatea afacerilor, Editura Inspectoratului General al Poliiei, Bucureti, 1997 51 127. Volonciu N., Conotaii din perspectiva european la ultimele modificri ale Codului de procedur penal, n RD.P. nr. 1/2004 128. Wolfgang Hetzer, Geldwasche und terorismus, ZRP 2002, Heft 9
III. STUDII. ARTICOLE 129. Adrienne de Moor-van Vaught, Nederland: Initial Response of DASEC to the Greenbook on the European Public Prosecutor, in Revista Agon, nr.34, 2002; 130. Alexandu Boroi, Norel Neagu, Armonizarea legislaiei penale romne cu legislaia european n materie de corupie. n Dreptul nr. 4 /2003; 131. Anca Jurma, Rspunderea penal a persoanei juridice, n Revista de drept penal nr. 1/2003; 132. Anne Weyembergh, Les juridictions beiges et le mandat d'arrt europen. n Revista Eucrim nr.1-2, 2006; 133. C.Hennau-Hublet, Les sanctions en droit communautaire : Rflexions d'un pnaliste, n La justice penale et I'Europe, sous la direction de F. Tulkens et HD. Bosly, Bruylant, Bruxelles, 1996; 134. Carlos Gomez-Jara Diez, European Arrest Warrant and the Principle of Mutual Recognition, n Revista Eucrim nr.1-2, 2006; 135. Christine van den Wyngaert, Protection P1F et espace judiciaire europen : bilan et perspectives a I aube du troisime millnaire, Agon nr.25, decembrie 1999; 136. Christine van den Wyngaert, Corpus Juris, European Public Prosecutor and National" Trials for Eurocrime: is there a need for a European Pre-Trial Chamber?, n Revista Agon nr. 24,1999. 137. Claude Lecou, Office Europen de Lutte 52 Antifraude (OLAF), coordination et politique gnrale, affaires juridiques, cellule de liaison et d'expertise pnale, n Revista Agon nr. 24, 1999; 138. Daniel Flore, Eurojust ou Ministre public europen: un choix de politique criminelle, n Revista Agon nr.28, 2000; 139. Diemut R. Theato, Bilan et perspectives en matire de protection des intrts financiers de I Union Europeenne, Agon nr.25. decembrie 1999; 140. Dorin Ciuncan, Procurorul european antifraud, n RDP nr.4/2003; 141. Dyonisios D. Spinellis, Ten years of efforts for an effective protection of the financial interests of the European Union, n Agon nr.25, decembrie 1999; 142. E. Mennens, Frauda n dauna intereselor financiare ale Comunitii, n lucrarea Quelle polilique penale pour I'Europe, Paris, Economica, 1993; 143. Enrique Bacigalupo, Luisa Silvia Castano, La perspective espagnole sur Le livre vert, n Revista Agon nr. 35, 2002; 144. Fabienne Bultot. Les obligations des organismes financiers dans la lutte contre le blanchiment de capitaux, n Revista Agon nr.26. 2000; 145. Franz Hermann Bruner, La cration d'un procureur europen dans la perspective de 1'OLAF: Une valeur ajoute dans Vespace de justice, libert et scurit, n Revista Agon nr. 35, 2002; 146. Florin Sandu, Marius Pantea, Consideraii generale privind rspunderea penal a persoanei juridice, Revista de Investigare a Criminalitii, Volumul IV, nr. 1, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2011; 147. G. Grasso, Nouvelles perspectives en matire de sanctions communautaires, RSC 1993; 53 148. G. Steffens, Reflection sur la rglementation de la preuve dans Le livre vert, n Revista Agon nr.37, 2002; 149. G. Antoniu, Dreptul penal i integrarea european, n Revista de Drept Penal nr.3/2001; 150. G. Antoniu, Eroarea de drept penal, n Revista de Drept Penal nr. 1, 1994; 151. G. Antoniu, Ocrotirea procesual-penala a intereselor financiare ale Uniunii Europene, n Revista de Drept Penal nr.4/2002; 152. G. Antoniu, Protectia penal a intereselor financiare ale Comunitatilor Europene, n Revista de Drept Penal nr.2/2002; 153. Giorgio Clemente, Le role de la Cow de Comptes Europeene dans la protection des interets financiers de I'Union, n Revista Agon nr. 25. 1999; 154. H. Labayle, L'application du litre VI du Traite sur L'Union europeenne, RSC, ianuarie-martie 1995; 155. Henry Labayle, L 'application du litre VI du Traitc sur VUnion europeene et la matiere penale, RSC 1/1995; 156. Ion Jinga, Un buget pentru Europa de mine, Revista Romn de Drept Comercial nr.4/2005 ; 157. J. C. Fourgoux, Un espace judiciaire contre la fraude communautaire: un corpus juris entre rve et ralit, D.I 997, Chron.349, (nr.40); 158. J.P. Didier, La lutte contre la corruption des fonctionnaires et agents publics, D.2000, Chron.307- 312 (nr.20); 159. Jaroslav Fenik, Svetlana, Klouckova, Initial reflections of the Czech association on the Green Paper, n Revista Agon nr.35, 2002; 160. John A.E. Vervaele, The Corpus Juris Project: A Blueprint for Criminal Law and Criminal Procedure in the European Territory, n Revista Agon nr. 34,2002; 54 161. Jules Messinne, Livre vert de la Commission Europeenne sur la protection des interets financiers communautaires et la creation d'un procureur europeen, n Revista Agon nr.37, 2002; 162. Lionel Ascensi, Le principe non bis in idem dans un espace de liberte, de securite et de justice, n Revista Agon nr.33, 2001; 163. Luc Bihain, Editorial, Cap.2000, Agon nr.25, decembrie 1999; 164. Lucien de Moor, Protectia intereselor financiare ale Comunitatii si respectful drepturilor fundamental, n lucrarea Quelle politique penale pour l'Europe, Paris, Economica, 1993; 165. M.Pantea, O. anta, N. C. Orza, articol Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat partea I-a, Revista de Investigare a Criminalitii, vol. IV, nr. 2, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2011 166. M. Pantea, O. anta, N. C. Orza, articol Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat partea II-a, Revista de Investigare a Criminalitii, vol. V, nr. 1, Ediie Special, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012 167. M. Pantea, .a., articol Tipuri de fraude n sistemul sanitar romnesc publicat n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. V, nr.1/ianuarie-iunie 2012, Editura Universul Juridic, 2012 168. M.Pantea, .a., Incursiune istoric n domeniul evaziunii fiscale publicat n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. V, nr.1/ianuarie-iunie 2012, Editura Universul Juridic, 2012 55 169. M. Pantea, .a., articol Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat. (Partea a II-a) publicat n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. V, nr.1/Ediie Special, Editura Universul Juridic, 2011 170. M. Pantea, .a., articol Les entreprises fantme et leur impact sur l'conomie nationale dans le contexte de la crise mondiale publicat n limba francez n Journal of Criminal Investigations, Vol. IV, issue 2/decembrie 2011, Editura Universul Juridic, 2011 171. M. Pantea, .a., articol Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat (Partea a I-a), publicat n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. IV, nr.2/iulie-decembrie 2011, Editura Universul Juridic, 2011 172. M. Pantea, .a., articol Tehnici de instrumentare a infraciunilor la regimul TVA intracomunitar, publicat n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. IV, nr.2/iulie-decembrie 2011, Editura Universul Juridic 173. M. Pantea, articol La criminalit conomique et financire. Facteur de risque pour la scurit nationale, n limba francez n Revista Curentul Juridic, anul IX, nr. 4 (47), 2011 174. M. Pantea, articol Antrepriza criminal n domeniul drepturilor de proprietate intelectual, publicat n Revista Romn de Dreptul Proprietii Intelectuale, Anul VIII, nr. 3(28) septembrie 2011 175. M. Masse. L'influence du droit communautaire sur le droit penal franais, RSC 1996; 176. M.E. Cartier, C. Mauro, La loi relative a la lutte contre la corruption des fonctionnaires trangres, RSC 2000; 56 177. Michaele Schreyer, Presentation of the Green Paper on the CriminalProtection of the Community's Financial Interests: a European Prosecutor, n Revista Agon, nr.34, 2002; 178. M. Georgescu, Procedura bugetara a Uniunii Europene, Revista Romana de Drept Comercial nr.3/2005 ; 179. Mireille Delmas-Marty, European Public Prosecutor and Globalisation, n Revista Agon nr.29, 2000 ; 180. Mireille Delmas-Marty, Ncessite, lgitimit et faisabilit du Corpus Juris, n Revista Agon nr.25, 1999; 181. Mireille Delmas-Marty, Union europenne et droit penal, Cah. Droit europeen, 1997; 182. N. Neagu, Crime si delicte contra intereselor financiare ale Comunitatilor Europene, n Vasile Dobrinoiu i colaboratorii, Drept penal, partea special, vol.11, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2004; 183. N. Neagu, Relaia drept penal - drept comunitar, n Revista Dreptul nr.7/2006; 184. N. Neagu, Scurt istoric al evolutiei protectiei penale a intereselor financiare ale Uniunii Europene prin mijloace de drept comunitar, n Revista Dreptul nr.8/2006; 185. P. B. Knudsen, La fraude au dtriment du budget de la Commimaute, RSC 1995; 186. Peter Alexis Albrecht, Stefan Brown, Deficiencies in the Development of European Criminal Law, in European Law Journal, vol.V, nr.3, septembrie 1999; 187. S. Bogdan, Cteva consideraii privind lupta mpotriva corupiei n Uniunea European, SUBB 2/1999; 57 188. S. Bogdan, Cteva consideraii privind mijloacele juridice de combatere a fraudei n Uniunea European, n SUBB nr.2/2002: 189. Stefano Manacorda, Notes sur la loi italienne portant mise en uvre du mandat darrt europen, in Revista Eucrim nr. 1 -2, 2006; 190. Stefano Manacorda. Le droit penal et 1'Union Europeenne. csquisse d'un systeme, RSC, ianuarie- marlie 2000; 191. Sykitiou Androclaus, La responsabilit pnale des personnes morales dans un espace judiciaire europen: les propositions relatives du Corpus Juris,in Revista Agon nr.27, 2000; 192. U. Sieber, Union europenne et droit pnal europen, RSC, aprilie-iunie 1993; 193. V.F.C.M.A. Michelis, Nieuwe instrumenten ter bescherming van de financiele belangen van dEuropese Gemeenschappen, Tijdschrift voor Europee sen economisch recht, 1996; 194. V. Pavaleanu, Spaiul judiciar european, n RDP nr.2/2004; 195. Vronique Robert, La sanction pnale an sein de "L'espace de libert, de securite et de justice", Agon nr.33, octombrie-decembrie 2001;
Marea criză economică din Grecia: O călătorie pentru a descoperi criza economică grecească care a început în 2008 și a alarmat întreaga lume. Care sunt cauzele și implicațiile sale