Sunteți pe pagina 1din 58

ROMNIA

MINISTERUL AFACERILOR INTERNE


ACADEMIA DE POLIIE ALEXANDRU IOAN CUZA
COALA DOCTORAL ORDINE PUBLIC I
SIGURAN NAIONAL

TEZ DE DOCTORAT


TEMA:
FRAUDA FISCAL - COMPONENT A MARII
CRIMINALITI ECONOMICO-FINANCIARE



Conductor de doctorat
Prof. Univ.
Dr. COSTIC VOICU

Doctorand
POP (ORZA) CARLA NICOLETA





Tez elaborat n vederea obinerii titlului de DOCTOR
n domeniul Ordine public i siguran naional





BUCURETI
2014
2

C U P R I N S

INTRODUCERE
CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE
PRIVIND FRAUDA FISCAL
Seciunea 1 Definirea conceptelor de evaziune fiscal i
fraud fiscal
I.1.1. Definirea unor termeni i expresii
I.1.2. Conceptul de evaziune fiscal
I.1.3. Frauda fiscal aspecte de ordin teoretic i practic
Seciunea 2 Formele de manifestare a evaziunii fiscale i
fraudei fiscale n Romnia
I.2.1. Clasificarea formelor de evaziune fiscal identificate
n ara noastr
I.2.2. Cauze generatoare i condiii favorabile svririi
infraciunilor de evaziune fiscal
Seciunea 3 Economia subteran
I.3.1. Abordare conceptual
I.3.1. Tipuri de economie subteran
CAPITOLUL II CONSIDERAII PRIVIND MAREA
CRIMINALITATE ECONOMICO-FINANCIAR
Seciunea 1 Conexiunile dintre crima organizat i marea
criminalitate economico-financiar
II.1.1. Aspecte de ordin general referitoare la crima
organizat
II.1.2. Marea criminalitate economico-financiar
Seciunea 2 Antrepriza criminal
II.2.1. Caracterul transfrontalier al criminalitii
economico-financiare
II.2.1. Definirea antreprizei criminale
Seciunea 3 Frauda fiscal principala surs de venituri a
crimei organizate
3
CAPITOLUL III FRAUDA CARE PREJUDICIAZ
INTERESELE FINANCIARE ALE UNIUNII
EUROPENE
Seciunea 1 Fraudarea fondurilor europene
III.1.1. Finanele publice ale Uniunii Europene
III.1.2. Instrumente juridice de protecie a fondurilor
europene
III.1.3. Infraciuni la regimul fondurilor comunitare
III.1.4. Alte infraciuni susceptibile de a aduce atingere
intereselor financiare ale Comunitilor Europene
Seciunea 2 Frauda n domeniul tranzaciilor
intracomunitare
III.2.1. Frauda la regimul TVA intracomunitar
IIII.2.2. Frauda tip CARUSEL
CAPITOLUL IV ANALIZA INFRACIUNILOR
PREVZUTE DE LEGEA 241/2005 PRIVIND
PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII
FISCALE
Seciunea 1 Analiza coninutului infraciunilor prevzute
n Legea nr. 241/2005
IV.1.1. Nerefacerea documentelor
IV.1.2. Refuzul de a prezenta documente legale i bunuri
IV.1.3. mpiedicarea organelor de control
IV.1.4. Stopajul la surs
IV.1.6. Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie de
timbre, banderole sau formulare tipizate, falsificate
IV.1.7. Rambursri, restituiri sau compensri ilegale
IV.1.8. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau
taxabile
IV.1.9. Omisiunea nregistrrilor n contabilitate
IV.1.10. Evidenierea de cheltuieli nereale ori operaiuni
fictive
4
IV.1.11. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte
contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
IV.1.12. Executarea de evidene contabile duble
IV.1.13. Nedeclararea, declararea fictiv ori declararea
inexact cu privire la sediile principale sau secundare
IV.1.14. Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor
sechestrate
Seciunea 2 Aspecte controversate n legtur cu aplicarea
dispoziiilor art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005
CAPITOLUL V ASPECTE DE DREPT COMPARAT
PRIVIND FRAUDA FISCAL
Seciunea 1 Frauda fiscal n Belgia, Olanda i
Luxemburg
V.1.1. Belgia
V.1.2. Olanda
V.1.3. Luxemburg
Seciunea 2 Frauda fiscal n sistemul de drept germanic
V.2.1. Germania
V.2.2. Austria
Seciunea 3 Frauda fiscal n sistemul de drept francez
V.3.1. Aspecte de natur penal
V.3.2. Aspecte care vizeaz domeniul de aplicare al TVA
Seciunea 4 Frauda fiscal n sistemul de drept italian
V.4.1. Prevederi incidente din Codul Penal
V.4.2. Prevederi speciale
Seciunea 5 Frauda fiscal n sistemul de drept din
Bulgaria
V.5.1. Aspecte de ordin procedural
V.5.2. Sancionarea contravenional a faptelor de evaziune
Seciunea 6 Frauda fiscal n Suedia, Finlanda i Irlanda
V.6.1. Suedia
V.6.2. Finlanda
V.6.3. Irlanda
5
Seciunea 7 Frauda fiscal n sistemul de drept grecesc
V.7.1. Aspecte contravenionale
V.7.2. Sanciunile penale
Seciunea 8 Frauda fiscal n sistemul de drept din Marea
Britanie
V.8.1. Aspecte care vizeaz frauda n domeniul accizelor i
cel vamal
V.8.2. Frauda la regimul TVA
Seciunea 9 Frauda fiscal n Spania i Portugalia
V.9.1. Spania
V.9.2. Portugalia
Seciunea 10 Frauda fiscal n sisteme de drept din afara
Uniunii Europene
V.10.1. Elveia
V.10.2. Statele Unite ale Americii
V.10.3. Republica Moldova
V.10.4. Japonia
V.10.5. Tunisia
V.10.6. Argentina
CAPITOLUL VI SPLAREA BANILOR.
RECICLAREA FONDURILOR ILICITE PROVENITE
DIN FRAUDA FISCAL
Seciunea 1 Consideraii generale privind splarea banilor
VI.1.1. Evoluia noiunii de splare a banilor
VI.1.2. Splarea banilor i evoluia cadrului legislativ
VI.1.3. Etapele procesului de splare a banilor
VI.1.4. Reguli avute n vedere de infractori n procesul de
splare a banilor
VI.1.5. Necesitatea combaterii fenomenului de splare a
banilor
Seciunea 2 Analiza infraciunii de splare a banilor
VI.2.1. Definiie, caracterizare i situaie premis
VI.2.2. Condiiile preexistente ale infraciunii de splare a
banilor
6
VI.2.3. Coninutul constitutiv al infraciunii de splare a
banilor
VI.2.4. Formele, modalitile i sanciunile infraciunii de
splare a banilor
Seciunea 3 Moduri de operare privind splarea banilor
provenii din evaziune fiscal i elemente de practic
judiciar n Romnia
VI.3.1. Splarea banilor, proces indispensabil al crimei
organizate
CAPITOLUL VII STUDIU DE CAZ. ASPECTE
PRIVIND FRAUDELE FISCALE IDENTIFICATE LA
SERVICIUL FISCAL MUNICIPAL SIGHETUL
MARMAIEI
Seciunea 1 Aciune Revocatorie (Paulian)
VII.1.1. Cazul 1
VII.1.2. Cazul 2
Seciunea 2 Aciune n contestaie mpotriva msurilor luate
de lichidatorul judiciar
CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA
B I B L I O G R A F I E
7
INTRODUCERE

Generic, fiecare dintre noi, persoan fizic sau
reprezentant al persoanei juridice, se strduiete de la o zi la
alta, de la o etap la alta, s acumuleze ct mai muli bani,
pentru a realiza o situaie material care s ne asigure un trai
decent sau de ce nu chiar mbelugat. n parte sumele de
bani pe care le ctigm sunt preluate de ctre stat sub forma
taxelor sau a impozitelor de tot felul, sume pentru care nu se
ofer o contraprestaie direct, i care diminueaz veniturile
persoanelor fizice sau juridice.
n ceea ce privete statul, cel care administreaz
impozitele i taxele, culese de la contribuabilii, acesta
ncearc s satisfac nevoile colective ale societii, prin
intermediul finanelor publice, singura cale de constituire a
resurselor bneti necesare activitilor de interes public de
genul: instruirii, aprrii ordinii publice, a sntii etc.
Pentru a satisface aceste nevoi, statul trebuie s acumuleze
resurse i s fac cheltuieli bneti, sau cu alte cuvinte, s
repartizeze societii, persoane fizice sau juridice, sarcini
publice de genul taxelor i impozitelor, pentru ca mai apoi,
fondurile bugetare acumulate s fie repartizate pentru
scopuri militare, pentru ntreinerea administraiei de stat
(locale sau centrale), pentru meninerea ordinii publice,
pentru sntate, nvmnt, cultur, sport etc. Finanele
publice sau sistemul fiscal al unui stat, au evoluat innd
cont de numrul i mrimea impozitelor necesare pentru
satisfacerea nevoilor publice, o mai bun colectare a
sumelor de bani, prin simplificarea procedurilor, creterea
numrului de contribuabili, pentru a fi eliminate inechitile
i evitarea unei impozitri excesive, pentru ca plile
efectuate de contribuabili s fie tolerate.
Din punct de vedere istoric, statele, nc din
antichitate, au adoptat un sistem fiscal propriu, a crui
8
particularitate, a fost desemnat n mare msur de puterea
economic i militar deinut n etapele de dezvoltare prin
care au trecut. Astfel sunt cunoscute sistemele fiscale ale
Romei antice, Chinei, Indiei, Mesopotamiei i Egiptului
antic, create pentru a acoperi nevoile financiare necesare
susinerii rzboaielor de expansiune sau pentru a menine
ordinea n interiorul imperiilor. Exemplu elocvent n acest
sens fiind, crearea n Roma antic, n anul 6 era noastr, a
bugetului militar care avea ca obiectiv asigurarea
pensiilor veteranilor de rzboi i alte cheltuieli militare, de
asemenea s-a nfiinat visteria imperial, alimentat cu
sume de bani ce proveneau din impozitul vamal, din
confiscri (przile de rzboi) i din comerul cu sclavi. n
China, statul percepea impozite pentru activitile de
extracie a srii, a fierului, fabricarea alcoolului (primele
monopoluri instituite), dar i asupra recoltelor de grne.
Pe teritoriul rii noastre, primul impozit consemnat
n documente, dateaz de pe vremea cnezilor, i consta n
taxa vamal ncasat n moneda timpului, utilizat de
voievozii sec. al XII-lea. n timpul lui Mircea cel Btrn
(sec. al XIV-lea), este consemnat dijma tax vamal care
se percepea n natur, pentru ca mai trziu (sec. al XV-lea)
s apar birul tax personal n bani aplicat pe cap de
locuitor din clasa de jos i perceput n raport cu
posibilitatea de plat a contribuabilului. De asemenea n
documentele istorice sunt nscrise tot felul de impozite
percepute n bani sau n natur de genul: ginritul, vama de
cosit, vcritul, fumritul, tutunritul, desetina, pogonritul
i civerturile (impozit personal, pltit trimestrial).
Din aceast scurt prezentare putem deduce faptul
c, statul, cu toate componentele sale, nu poate funciona
fr banii colectai de la contribuabilii si, bani care provin
din taxele i impozitele stabilite de legislaiile naionale.
De cnd exist evaziunea fiscal? rspunsul nu poate fi
9
dect unul singur: de cnd au fost introduse primele reguli
fiscale, care puneau n antitez dorinele oamenilor de a-i
conserva plusvaloarea creat prin afacerile lor i statul care
are nevoie de resurse pentru finanarea cheltuielilor
bugetare.
Din analiza critic a stadiului actual al cadrului
legislativ internaional i al literaturii tiinifice n domeniul
fraudei fiscale i fraudei financiare, putem concluziona c
tema propus poate avea un aport semnificativ la
dezvoltarea cunoaterii n domeniu. Astfel, absena n acest
domeniu, a unor lucrri care s analizeze relaia ntre
instituiile naionale i internaionale, performanele
sistemului investigativ din acest domeniu, metodele i
tehnicile de investigare a acestor tipuri de fraud, stadiul
lacunar n care se gsete cercetarea de specialitate n acest
moment n privina celor mai importante concepte utilizate
n acest domeniu, insuficienta cunoatere a normelor de
drept internaional n domeniu i a modalitilor optime de
preluare a acestuia n dreptul intern, ct i ignorarea
experienei investigative, legislative, doctrinare i
jurisprudeniale de ctre unele ri membre ale Uniunii
Europene ca: Austria, Frana, Italia, Belgia .a., sunt aspecte
ce se impun a fi evideniate.
10
CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FRAUDA
FISCAL

De la apariia statului i att timp ct acesta va
continua s existe, pentru satisfacerea nevoilor generale ale
societii este necesar constituirea unor resurse la dispoziia
autoritii publice. Resursele se constituie pe seama
produsului intern brut, prin transferul de putere de
cumprare de la persoane fizice i juridice ctre
administraia de stat.
Seciunea 1 Definirea conceptelor de evaziune fiscal i
fraud fiscal.
I.1.1. Definirea unor termeni i expresii. n cadrul art.2 lit.
a) g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
legiuitorul realizeaz o interpretare legal a unor noiuni
existente n cuprinsul legii.
I.1.2. Conceptul de evaziune fiscal. Din cele mai vechi
timpuri omul a fost reticent la plata drilor ctre stat,
indiferent de cum se numeau acestea (dijm, bir, vmuit
etc.) deoarece, prin natura sa, este foarte greu s se despart
de o parte din veniturile ce i se cuvin, taxele i impozitele
fiind considerate un sacrificiu, persoana ncercnd orice
mijloace i modaliti de a se sustrage de la plata acestora.
I.1.3. Frauda fiscal aspecte de ordin teoretic i practic.
Clasificarea evaziunii fiscale. Generic, evaziunea fiscal
poate fi clasificat n ilicit (frauda fiscal) si evaziunea
fiscal legal sau permis.
Seciunea 2 Formele de manifestare a evaziunii fiscale i
fraudei fiscale n Romnia
n practic, fiecare spe aflat n atenia organelor
de control financiar-fiscale i a ofierilor de investigarea a
fraudelor, n msura n care ntrunete elementele
constitutive ale infraciunilor prevzute de legea care
11
sancioneaz evaziunea fiscal, reprezint o form de
manifestare particular a fraudei fiscale, sens n care este
foarte greu pentru teoreticieni s determine toate formele de
evaziune fiscal frauduloas.
I.2.1. Clasificarea formelor de evaziune fiscal identificate
n ara noastr.
n funcie de categoria de contribuabil
n funcie de categoria de venituri
I.2.2. Cauze generatoare i condiii favorabile svririi
infraciunilor de evaziune fiscal. Fenomenul de evaziune
este generat de o serie de factori de origine variat. Astfel,
putem vorbi despre factori favorizatori de origine
legislativ, organizatoric, profesional sau social.
Posibilitile de eludare a legii fiscale n aceast materie
difer de la o categorie la alta, n funcie de natura i
proveniena veniturilor, de modul corect de stabilire a
materiei impozabile, de modul de organizare a controlului
fiscal.
Seciunea 3 Economia subteran
I.3.1. Abordare conceptual. La nivel mondial, abordarea
ntr-o manier tot mai profund i profesionist a acestui
domeniu se face de aproximativ dou decenii. Pe ct este de
neexplorat acest domeniu, pe att este de important analiza
lui pentru viaa economic real. Acelai caracter de noutate
al studierii economiei ilicite explic i faptul c nu exist un
acord ntre specialiti n ceea ce privete denumirea acestui
fenomen (se vehiculeaz peste 20 de termeni).
I.3.1. Tipuri de economie subteran. Deoarece, aa cum am
artat, n legtur cu cealalt economie apar n literatura
de specialitate mai multe tipuri de denumiri, dintre care cea
de economie ilicit pare a fi cea mai cuprinztoare, aceasta
va fi i preferat pe parcursul analizei.
CAPITOLUL II
12
CONSIDERAII PRIVIND MAREA
CRIMINALITATE ECONOMICO-FINANCIAR

Criminalitatea ca fenomen social trebuie analizat n
contextul realitilor economice, politice, sociale, spirituale,
demografice i juridice specifice unei societi date, ntr-o
perioad determinat. Este o axiom faptul c activitatea
criminal din domeniul afacerilor economic-financiare nu
se desfoar i nici nu se finalizeaz la vedere. Peste tot n
lume se produce o sum impresionant de acte ilegale, de
combinaii infracionale n zona subteran a societii, zon
n care serviciile de informaii i autoritile de aplicare a
legii ptrund cu mare dificultate pentru a sesiza i a cerceta
cu adevrat ce se ntmpl
1
.
Seciunea 1 Conexiunile dintre crima organizat i marea
criminalitate economico-financiar
Analiza dinamicii i formelor de manifestare a
criminalitii economico-financiare evideniaz cu claritate
caracterul organizat al unui numr din ce n ce mai mare de
fraude, prin care se cauzeaz prejudicii importante
entitilor economice, financiare i bancare, precum i
persoanelor fizice.
II.1.1. Aspecte de ordin general referitoare la crima
organizat. Importante fonduri realizate din afaceri ilegale
sunt injectate n organisme i structuri politice,
administrative i juridice care se menin la putere i
garanteaz succesul grupurilor criminale.
II.1.2. Marea criminalitate economico-financiar. Prof.
Costic Voicu consider c: marile afaceri din zona
economico-financiar nu au nici o legtur cu fiscalitatea i
birocraia. Criminalitatea economico-financiar are o alt
genez dificil de descifrat, dar care ne nfieaz o ecuaie
simpl: banii murdari, respectiv masa monetar care

1 C. Voicu, Criminalitatea afacerilor, Editura Inspectoratului General al Poliiei, Bucureti, 1997, pag. 7
13
deregleaz sistemele economico-financiare, provin din
diverse surse, controlabile.
Seciunea 2 Antrepriza criminal
Statele, prin intermediul instituiilor specializate, ce
acioneaz n cadrul legal existent la un moment dat, iau
msuri mpotriva celor care comit infraciuni, autoritile
folosind toate metodele i tehnicile de cercetare din
domeniul criminalistic, informatic, al tehnicilor de
supraveghere dar i procesual penal ori din planul cooperrii
judiciare inter-instituionale i internaionale n scopul
tragerii la rspundere autorilor, a-i reeduca dar i a restabili
situaia anterioar referitoare la aspectele materiale, civile
ale cauzei.
II.2.1. Caracterul transfrontalier al criminalitii
economico-financiare. Criminalitatea a devenit o problem
global, avnd un tot mai pronunat caracter transfrontalier,
efectele sale negative implicnd adesea nclcri grave ale
drepturilor omului, pierderi financiare i daune economice
statelor, punnd n pericol viaa i sntatea a numeroase
fiine umane, constituind o ameninare la adresa securitii
naionale a statelor, putnd avea un efect devastator asupra
societii umane.
II.2.2. Definirea antreprizei criminale. n virtutea celor
exprimate putem defini antrepriza criminal ca fiind o
entitate structurat i specializat care urmrete
maximizarea profiturilor prin utilizarea unor mijloace i
metode sancionate de lege, n special cea penal, avnd ca
scop asigurarea n grade diferite a satisfacerii nevoilor
materiale a membrilor si, asigurarea proteciei
activitilor desfurate prin coruperea autoritilor i
asigurarea mijloacelor necesare relurii procesului
criminal pe o scar lrgit
2
.

2 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea fiscal, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2013, p.38
14
Seciunea 3 Frauda fiscal principala surs de venituri a
crimei organizate
n opinia specialitilor, frauda fiscal deine primul
loc n ierarhia activitilor economiei subterane, formele pe
care le mbrac aceasta sunt extrem de variate i ingenioase.

CAPITOLUL III
FRAUDA CARE PREJUDICIAZ INTERESELE
FINANCIARE ALE UNIUNII EUROPENE
Seciunea 1 Fraudarea fondurilor europene
III.1.1. Finanele publice ale Uniunii Europene. Principiile
pe care se fundamenteaz finanele publice ale Uniunii
(unitatea, universalitatea, anualitatea, specialitatea,
echilibrul, buna gestiune) sunt principii generale ale
dreptului fiscal care se aplic i n dreptul fiscal romn.
III.1.2. Instrumente juridice de protecie a fondurilor
europene. n prezent opereaz trei instrumente juridice n
domeniul penal i dou n domeniul administrativ care
reglementeaz protecia intereselor financiare comunitare.
III.1.3. Infraciuni la regimul fondurilor comunitare.
III.1.3.1. Obinerea ilegal de fonduri europene. Aceast
fapt constituie o infraciune n materie de subvenii i se
poate svri prin dou modaliti: folosirea de documente
false, inexacte sau incomplete i omisiunea de a furniza
anumite date.
III.1.3.2. Diminuarea fondurilor europene. Veniturile
principale constau intr-o parte din TVA-ul naional al
fiecrui Stat Membru al Uniunii Europene; o parte egal cu
un anumit procent din venitul naional brut i resursele
proprii tradiionale ale fiecrui Stat Membru (difereniat n
funcie de dezvoltarea economic a acestuia); taxele vamale
percepute la importul n Uniunea European de produse
originare din ri tere; prelevrile agricole, percepute la
importul de produse agricole provenind din ri tere (care
15
acoper diferena ntre preul mondial al produsului i preul
pe piaa comunitar i cotizaiile prevzute n cadrul pieei
comune); amenzile n materie de concuren
3
.
III.1.3.3. Deturnarea de fonduri europene. Deturnarea
fondurilor obinute. n ceea ce privete interesele financiare
comunitare n materie de cheltuieli, schimbarea destinaiei
fondurilor obinute const n folosirea acestor fonduri, dei
legal obinute, n alte scopuri dect acelea pentru care au
fost acordate
4
.
III.1.4. Alte infraciuni susceptibile de a aduce atingere
intereselor financiare ale Comunitilor Europene.
Interesele financiare ale Comunitilor Europene pot fi
afectate sau ameninate i prin svrirea unor alte
infraciuni, n special prin acte de corupie svrite de sau
asupra funcionarilor naionali sau comunitari, responsabili
de colectarea, administrarea sau acordarea fondurilor
comunitare aflate sub controlul lor, ori prin acte de splare a
banilor provenii din infraciuni de corupie sau de fraud.
III.1.4.1. Neglijena n serviciu n dauna bugetelor
Comunitilor Europene. n art.3 din Convenia PIF se
prevede obligaia Statelor Membre de a prevedea n
legislaia interna rspunderea penal a conductorilor
agentului economic pentru faptele svrite de persoane din
subordinea acestora.
III.1.4.2. Infraciuni de corupie. Lupta mpotriva corupiei
la nivel internaional s-a intensificat n ultimul timp,
dobndind o amploare chiar mai mare dect lupta mpotriva
fraudei comunitare. n Comunicarea privind o politic
comunitar coerent mpotriva corupiei
5
, Comisia
European a trecut n revista realizrile la nivel comunitar n
acest domeniu, indicnd n acelai timp direciile de urmat

3 Jean Pradel, Geert Corstens, op. cit., pag. 471-472.
4 RaportuI explicativ al Conventiei PIF, JOCE nr. C 191 din 23 iunie 1997.
5 COM (2003) 317 final din 28 mai 2003.
16
n vederea realizrii unei lupte mai eficiente mpotriva
acestui flagel.
Seciunea 2 Frauda n domeniul tranzaciilor
intracomunitare
III.2.1. Frauda la regimul TVA intracomunitar. Una din
problemele majore cu care se confrunt Uniunea European
este aceea a fraudelor care se comit n dauna bugetului
Uniunii, buget definit de experi ca expresia concret a unui
veritabil patrimoniu comun al cetenilor Uniunii i ca
instrumentul prin excelen al politicii europene.
IIII.2.2. Frauda tip CARUSEL. Analiza din acest capitol se
axeaz pe conceptul restrns de fraud care afecteaz
interesele financiare comunitare, referindu-se numai la
faptele care prejudiciaz efectiv bugetul Uniunii Europene,
prin frauda de tip carusel la regimul Taxei pe Valoarea
Adugat (TVA).

CAPITOLUL IV
ANALIZA INFRACIUNILOR PREVZUTE DE
LEGEA 241/2005 PRIVIND PREVENIREA I
COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE
Seciunea 1 Analiza coninutului infraciunilor prevzute
n Legea nr. 241/2005.
IV.1.1. Nerefacerea documentelor. Potrivit art.3, constituie
infraciune fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface
documentele de eviden contabil distruse, n termenul
nscris n documentele de control, dei acesta putea s o
fac.
IV.1.2. Refuzul de a prezenta documente legale i bunuri.
Potrivit art.4, constituie infraciune refuzul nejustificat al
unei persoane de a prezenta organelor competente, n termen
de cel mult 15 zile de la somaie, documentele legale i
bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor
financiare, fiscale sau vamale.
17
IV.1.3. mpiedicarea organelor de control. Potrivit art.5,
constituie infraciune, mpiedicarea, sub orice form, a
organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de
lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii
verificrilor financiare, fiscale sau vamale
6
.
IV.1.4. Stopajul la surs. Potrivit art.6, constituie infraciune
i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu
amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de
zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau
contribuii cu reinere la surs
7
.
IV.1.5. Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a
timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate. Potrivit
art.7 alin.(1), constituie infraciune deinerea sau punerea n
circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim
special
8
.
IV.1.6. Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie de
timbre, banderole sau formulare tipizate, falsificate.

6 Agenii economici care vor s se sustrag controalelor fiscale, mpiedicnd prin orice mijloace accesul n sedii sau pe
terenuri organelor de control cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n condiiile legii pot,
conform noilor reglementri legale, s suporte o condamnare de pn la 3 ani nchisoare; documentare realizat
electronic n limba romn utiliznd site-ul http://www.crainou.ro.
7 Este vorba despre taxa hotelier, impozitul pe venituri din salarii ori dividende, impozitul pe venituri din activiti
independente, despre sumele ncasate de o societate comercial de la salariai cu titlu de contribuie datorat ctre
sistemul public de asigurri sociale, ctre bugetul asigurrilor pentru omaj ori ctre bugetul asigurrilor sociale de
sntate, cu titlu de contribuie de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale ori alte contribuii cu reinere
la surs prevzute de lege.
8 Fapta de achiziionare fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate puse n circulaie fr drept de alte
persoane nu constituie infraciune. Dac, de exemplu, formularele achiziionate sunt folosite de ctre cel care le cumpr,
pentru a se introduce n contabilitate cheltuieli nereale, se va reine infraciunea de evaziune fiscal prevzut n art. 9 lit.
c) din Legea nr. 241/2005. n prezent, constituie infraciune chiar i deinerea unor astfel de documente dac se face fr
drept, iar documentele fac parte din categoriile enumerate explicit de lege.
n ceea ce privete facturile emise de societile comerciale acestea nu se mai ncadreaz n categoria formularelor
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Fapta de vindere a unor facturi tampilate i cu semntura
emitentului, nu va atrage incidena Legii nr. 241/2005, cu excepia cazurilor cnd vor fi comise unele fapte de ctre cel
care a achiziionat respectivele facturi (fapte prevzute la art. 8 sau art. 9 din Legea nr. 241/2005).
18
Potrivit alin.(2) al art.7, constituie infraciune tiprirea,
deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre,
banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul
fiscal, cu regim special, falsificate
9
.
IV.1.7. Rambursri, restituiri sau compensri ilegale.
Potrivit art.8 alin.(1), constituie infraciune i se pedepsete
cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi,
stabilirea cu rea-credin, de ctre contribuabil, a
impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat
obinerea fr drept a unor sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori
compensri datorate bugetului general consolidat.
IV.1.8. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau
taxabile. Potrivit art.9 lit.a), constituie infraciune
ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile n
scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale
10
.
IV.1.9. Omisiunea nregistrrilor n contabilitate. Potrivit
art.9 lit.b), constituie infraciune omisiunea, n tot sau n
parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale
11
.
IV.1.10. Evidenierea de cheltuieli nereale ori operaiuni
fictive. Potrivit art.9 lit.c), constituie infraciune
evidenierea, n actele contabile sau n alte documente

9 ntr-o spe Procurorii Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism au dispus
reinerea a 5 dintre membrii unui grup de criminalitate organizat care, n perioada 2007-2008, a derulat activiti de
producere, ambalare i comercializare a unor importante cantiti de igri contrafcute, mrcile Winchester, Viceroy i
Ronhson, marcate cu timbre fiscale de marcare false - n ceea ce privete aceast ultim fapt sunt aplicabile dispoziiile
art. 296 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal ,,marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii putndu-se
reine i infraciunea pe care o analizm (ca modalitate concret menionm tiprirea i punerea n circulaie, cu tiin, de
timbre falsificate); documentare realizat electronic n limba romn utiliznd site-ul http://www.mpublic.ro.
10 Aceast fapt era incriminat ca infraciune prin art. 11 lit. b) din Legea nr. 87/1994 republicat, n varianta prevzut
de a dou tez, i prin art. 12 din Legea nr. 87/1994, n varianta iniial a acestei legi.
11 Aceast fapt era incriminat prin art. 11 pct. 1 lit. c) din Legea nr. 87/1994, n modalitatea prevzut de prima tez.
19
legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori
evidenierea altor operaiuni fictive
12
n scopul sustragerii de
la ndeplinirea obligaiilor fiscale
13
.
IV.1.11. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte
contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor.
Potrivit art.9 lit.d), constituie infraciune alterarea,
distrugerea
14
sau ascunderea de acte contabile, memorii ale
aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de
alte mijloace de stocare a datelor n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale
15
.
IV.1.12. Executarea de evidene contabile duble. Potrivit
art.9 lit.e) constituie infraciune executarea de evidene
contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor, n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale
16
.

12 Pentru comiterea acestei infraciuni, uneori infractorii folosesc companiile offshore. Companiile offshore sunt
utilizate pentru nregistrarea n contabilitatea societilor romneti a unor operaiuni fictive, ntocmindu-se n fals
contracte de management sau marketing, n care prestatorul serviciului este o companie offshore n ale crei conturi sunt
transferate sume importante de bani reprezentnd contravaloarea serviciilor prestate. Scopul acestor operaiuni este
transferarea celei mai mari pri din profit n paradisurile fiscale. Totul este efectuat n scripte i, dei perceptorii de impo-
zite din statul exportator cunosc situaia, nu au ce face. Ei trebuie s impoziteze profiturile ce apar n bilanuri, iar dac
acestea sunt ntocmite cu documente n regul, mecanismul de evaziune fiscal este perfect"; S. Gfei, Sustragerea de la
plata taxelor prin utilizarea companiilor offshore i a paradisurilor fiscale, n Dreptul nr. 9/2008, p. 217.
13 Acest text reia n parte infraciunea prevzut de art. 11 lit. c) din Legea nr. 87/1994 republicat n modalitatea
prevzut de a doua tez.
14 Consider c infraciunea de fa trebuie corelat i cu cea prevzut n art. 3 din Legea nr. 241/2005. Astfel, potrivit
art. 3, constituie infraciune fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse,
n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Dac dup comiterea faptei prevzute n art. 9
lit. d) din Legea nr. 241/2005, organele de control vor descoperi c unele acte de eviden contabil au fost distruse i vor
dispune refacerea acestora prin documentul de control, ntr-un anumit termen i dac autorul primei infraciuni nu se va
conforma obligaiei de refacere, atunci cnd chiar el a distrus documentele de eviden contabil i tot lui i revine sarcina
de a reface acele documente distruse, se va reine un concurs de infraciuni.
15 Acest text de lege reia cuprinsul art. 11 lit. d) din Legea nr. 87/1994 republicat.
16 Aceast fapt era incriminat, iniial, de art. 14 alin. (1) din Legea nr. 87/1994, iar apoi de art. 11 lit. d) teza I din
Legea nr. 87/1994 republicat.
20
IV.1.13. Nedeclararea, declararea fictiv ori declararea
inexact cu privire la sediile principale sau secundare.
Potrivit art.9 lit.f) constituie infraciune sustragerea de la
efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu
privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor
verificate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale.
IV.1.14. Substituirea, degradarea sau nstrinarea
bunurilor sechestrate. Potrivit art.9 lit.g), constituie
infraciune substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre
debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i
ale Codului de procedur penal, n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Seciunea 2 Aspecte controversate n legtur cu aplicarea
dispoziiilor art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005.
Conform art.10 alin.(1) din Legea nr. 241/2005, n
cazul svririi infraciunilor de evaziune fiscal prevzute
de norma legal, dac n cursul urmririi penale ori al
judecii, pn la primul termen de judecat
17
, nvinuitul ori
inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele
pedepsei prevzute de lege se reduc la jumtate. Dac
prejudiciul cauzat i recuperat este de pn la 100.000 euro
se poate aplica pedeapsa amenzii. Dac prejudiciul cauzat

17 Noiunea de primul termen de judecat, dei suficient de clar exprimat, nate o controvers printre practicienii
dreptului, o parte dintre acetia considernd c aceasta trebuie interpretat mot-a-mot, iar alt parte apreciind c n
realitate ar fi vorba, despre ceea ce se nelege prin prima zi de nfiare, adic prima zi n care toate prile sunt legal
citate, procedura fiind ndeplinit i acestea pot pune concluzii n sens penal i sunt ndeplinite dispoziiile procesuale
penale cu privire la asistena juridic i reprezentare, obligatorie sau din oficiu. n ceea ce ne privete apreciem c textul
se refer la prima zi n care s-a fixat termen de judecat n cauza respectiv prin programul de repartizare aleatorie a
cauzelor, indiferent de celelalte aspecte i anume ndeplinirea sau nu a procedurii de citare, asistare sau nu a unei pri,
inclusiv a inculpatului i acesta ntruct n respectiva privin nu are relevan modul n care inculpatul i poate face
aprarea sau contesta cuantumul sumei imputate, legea dorind numai s fixeze un termen explicit, maxim, pn la care
respectiva persoan poate beneficia de favoarea pe care i-o face legiuitorul; a se vedea, M. V. Tudoran, op. cit, p. 152.
21
i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro,
n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune
administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.

CAPITOLUL V
ASPECTE DE DREPT COMPARAT PRIVIND
FRAUDA FISCAL
Seciunea 1 Frauda fiscal n Belgia, Olanda i
Luxemburg
V.1.1. Belgia. Sistemul de drept fiscal belgian nu cunoate o
reglementare unitar, ci una difereniat n funcie de
anumite categorii de impozite. Mai trebuie menionat c
exist mai multe organe implicate n procesul de colectare a
datoriilor ctre stat i de sancionare a faptelor ce aduc
atingere dreptului de crean fiscal. Dup cum este vorba
despre infraciuni comise cu privire la impozitele directe sau
indirecte, difer i sanciunile administrative aplicabile.
V.1.2. Olanda. n Olanda, evaziunea fiscal este definit ca
fiind: faptul de a ntocmi intenionat o declaraie inexact,
de a prezenta documente false sau de a nu respecta
obligaia legal de a furniza administraiei anumite
informaii necesare stabilirii sau controlului impozitului
18
.
Ea este pedepsit cu nchisoare de pn la 5 ani, sau
amend.
V.1.3. Luxemburg. Luxemburgul are un sistem fiscal care
mbin n principal elemente din diferite legislaii europene,
cum ar fi cea german i cea francez.
Seciunea 2 Frauda fiscal n sistemul de drept germanic
V.2.1. Germania. n Germania, sistemul de represiune n
materie fiscal mbrac forma rspunderii administrative
sau, dup caz, penale
19
.

18 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea fiscala, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2013, p.354
19 I. C. Gliga, op. cit., p. 180
22
V.2.2. Austria. Legislaia din Austria sancioneaz faptele de
evaziune fiscal conform ,,Finanzstrafgesetz, fie cu
amend, fie cu nchisoare de pn la doi ani, n funcie de
gradul de pericol social al faptei. Amenda i nchisoarea de
pn la trei luni pot fi aplicate de autoritile administrative-
fiscale, numai n cazurile n care valoarea prejudiciului
depete un anumit grad ajungnd n faa instanei
20
.
Seciunea 3 Frauda fiscal n sistemul de drept francez
n Frana legislaia prevede c, pentru nerespectarea
reglementrilor fiscale de contribuabili se pot aplica dou
tipuri de sanciuni, respectiv: sanciuni fiscale - care au un
caracter administrativ i sunt aplicate de organele
administrative i sanciuni penale - care sancioneaz cele
mai grave infraciuni i care sunt decise pe cale
judectoreasc. Fapta de a sustrage, sau intenia de a se
sustragere de la plata impozitelor n scop exclusiv fiscal sau
cu intenia de a frauda este sancionat cu severitate n
sistemul fiscal francez
21
.
Seciunea 4 Frauda fiscal n sistemul de drept italian
V.4.1. Prevederi incidente din Codul Penal. n Codul penal
italian
22
este pedepsit cu nchisoarea de la 6 luni la 5 ani i
cu amend orice persoan care, n scopul sustragerii de la
plata impozitului pe venit, a taxei pe valoare adugat sau
urmrind rambursarea injust a impozitelor deja pltite
23

svrete o serie de fapte.
Seciunea 5 Frauda fiscal n sistemul de drept din
Bulgaria

20 F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The implementation of the
Corpus Iuris in the member states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/oxford, 2000, vol. II, p. 1-15.
21 M. Pantea, O.anta, N. C. Orza, op.cit., p. 77.
22 Bogdan Vrjan, Infraciunile de evaziune fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011, p. 312 i urm.
23 A se vedea n acest sens http://www.usl4.toscana.it/, surs on-line accesat la data de 31.10.2013, ora 09.30.
23
Combaterea i sancionarea evaziunii fiscale n
Bulgaria
24
este parte a atribuiilor administraiei fiscale care,
de asemenea, trebuie s se asigure c orice pierdere cauzat
Trezoreriei este redus la minimum.
Seciunea 6 Frauda fiscal n Suedia, Finlanda i Irlanda
V.6.1. Suedia. Sistemul fiscal suedez include multe impozite
directe i indirecte ct i contribuii. Cele mai importante
impozite directe sunt taxele naionale i locale pe venit i
impozitul naional pe capital.
V.6.2. Finlanda. Codul penal al Finlandei conine o definiie
detaliat a fraudei. Cele trei cuvinte cheie ale definiiei
sunt
25
: premeditare, informaie incorect i
consecinele.
V.6.3. Irlanda. n Irlanda
26
, frauda fiscal este definit ca
orice infraciune fiscal comis cu voina deliberat de a se
sustrage impozitului. Legea irlandez sancioneaz mai
aspru delictele fiscale speciale care nu sunt proprii unei
anumite categorii de impozit, ci sunt comune tuturor
impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal.
Seciunea 7 Frauda fiscal n sistemul de drept grecesc
n aceast ar, controlul fiscal a fost ntotdeauna
marcat de o suspiciune accentuat n privina
contribuabililor i justificat de o puternic nclinaie spre
frauda fiscal.
Seciunea 8 Frauda fiscal n sistemul de drept din Marea
Britanie
Legislaia n Marea Britanie
27
prevede, n ce privete
compartimentul de Venituri Interne, c investigaiile

24 Fond documentar M.F.P.-A.N.A.F. Nota sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene
n materie de fraud fiscal, 2005.
25 Nicolae Ghinea, Investigarea fraudelor-curs universitar, Editura Sitech, ediia a II-a, Craiova, 2010, pp. 53-54.
26 N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ediia a IIa, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 195., citat de Marius Pantea,
Ovidiu anta, Nicoleta Carla Orza, op.cit., p. 76-77.
27 A se vedea Finance Act, Part 2 E+W+S+N.I.Anti-avoidance and revenue protection, disponibil la
http://www.legislation.gov.uk/ukpga /2010/13/part/2, surs on-line accesat la data de 29.10.2011, ora 10.00.
24
desfurate n cazurile de evaziune fiscal sunt de
competena unitilor specializate, respectiv a Biroului
Special de Conformare (BSC)
28
. Uneori investigaiile se
concretizeaz n cercetri penale i ajung n faa Curii
29
.
Seciunea 9 Frauda fiscal n Spania i Portugalia
V.9.1. Spania. n legtur cu frauda fiscal la regimul TVA,
legiuitorul din Spania a prevzut n sistemul fiscal pentru
sustragerea de la plata impozitelor (infraciuni asociate
TVA).
V.9.2. Portugalia. De asemenea n Portugalia legiuitorul a
prevzut c, dac un inspector fiscal suspecteaz, n timpul
desfurrii unui control fiscal c a fost comis o fraud,
trebuie s ntiineze imediat pe directorul Direciei de
Finane Teritoriale, care poate iniia o investigaie pe linie
de evaziune fiscal
30
.
Seciunea 10 Frauda fiscal n sisteme de drept din afara
Uniunii Europene
V.10.1. Elveia. Legislaia elveian face o distincie clar
ntre evaziune fiscal, ca omisiune de a declara anumite
venituri i frauda fiscal (,,faux dans le titre,
escroquerie)
31
. Un aspect deosebit de important de
subliniat este faptul c legislaia elveian prevede c
evaziunea fiscal nu este suficient pentru a ridica secretul
bancar elveian.

28 A se vedea Special Compliance Office investigations - Cases of suspected serious fraud - Superseded by Code of
Practice 9 (2005) for investigations commencing after 1 September 2005, disponibil la http://www.hmrc.gov.uk/
leaflets/cop9.htm, surs on-line accesat la data de 30.10.2011, ora 13.00.
29 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - ANAF. Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre
ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005.
30 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - ANAF Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre
ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005.
31 A se vedea n acest sens D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., op.cit., p.356-360
25
V.10.2. Statele Unite ale Americii. Legislaia fiscal din
aceast ar, Codul de Procedur Fiscal al Statelor Unite
32

prevede mai mult de 150 de amenzi administrative pentru
diferitele nclcri ale prevederilor legale.
V.10.3. Republica Moldova. Articolul 244 din Codul penal
al Republicii Moldova incrimineaz evaziunea fiscal a
ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor ,,prin
includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare
a unor date vdit duntoare privind veniturile sau
cheltuielile ori prin tinuirea altor obiecte impozabile, dac
suma impozitului depete 10.000 lei.
V.10.4. Japonia. Avnd n vedere c onestitatea fiscal este
n mod tradiional ridicat printre japonezi, frauda fiscal
face obiectul dispreului public i prin urmare este
considerat crim din punct de vedere juridic.
V.10.5. Tunisia. Printre faptele de evaziune fiscal
incriminate n Titlul III Sanciuni fiscale, Capitolul II -
Sanciuni fiscale penale din Codul de drepturi i proceduri
fiscale al Tunisiei.
V.10.6. Argentina. n Argentina, legiuitorul a luat n calcul
gradul de pericol social al diverselor fapte n materie i a
prevzut distinct, pentru fiecare categorie de fapte
incriminate (,,delitos tributarios, delitos fiscales comunes
etc.) sancionarea ca evaziune fiscal simpl (,,evasion
simpla) sau ca evaziune fiscal grav (,,evasion
agravada).

CAPITOLUL VI
SPLAREA BANILOR. RECICLAREA
FONDURILOR ILICITE PROVENITE DIN FRAUDA
FISCAL
Seciunea 1 Consideraii generale privind splarea banilor

32 Fond documentar Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal Nota sintez privind
sanciunile aplicate de rile membre ale Uniunii Europene n materie de fraud fiscal, 2005.
26
VI.1.1. Evoluia noiunii de splare a banilor. Trim n aria
libertii sociale cu impact puternic n criminalitate
33
, astfel
dreptul nu se mai impune doar ca o construcie abstract, ci
a fost creat pentru a regla modul de funcionare a relaiilor
interumane, schimbrile produse n realitatea social au
influenat decisiv i evoluia dreptului penal
34
.
VI.1.2. Splarea banilor i evoluia cadrului legislativ. n
legislaia romn, termenul de splare a banilor a fost
consacrat de dispoziiile Legii nr.21/1999, act normativ care
se nscria, la timpul respectiv, n ampla aciune de
armonizare a legislaiei naionale cu legislaia Uniunii
Europene.
VI.1.3. Etapele procesului de splare a banilor. n literatura
de specialitate s-a demonstrat c procedeele folosite n
vederea splrii banilor i a punerii n circulaie a valorilor
aa zis curate parcurg trei etape ( plasarea valorilor,
stratificarea i integrarea acestora) i presupun deseori
elemente de extraneitate, fie printr-o entitate fizic sau
juridic comercial, fie printr-o instituie financiar.
VI.1.4. Reguli avute n vedere de infractori n procesul de
splare a banilor. Literatura de specialitate i practica
judiciar au relevat existena unor reguli de baz pe care le
urmresc persoanele implicate n operaiuni de splare a
banilor.
VI.1.5. Necesitatea combaterii fenomenului de splare a
banilor. Ultimii ani au relevat o recunoatere din ce n ce
mai mare a faptului c este esenial lupta mpotriva
criminalitii organizate, c infractorii trebuie oprii ori de
cte ori este posibil din a legitimiza rezultatele activitilor
criminale prin transformarea fondurilor murdare n
fonduri curate.

33 Lygia Negrile Dormont, Ronald Nossintchouk Revue Internationale de Police Criminelle, pag. 54-58, Victimes et
relations mediatiques.
34 Costic Voicu i colaboratorii Drept penal al afacerilor, Editura ALL BECK, Bucureti, 2003, pag. 1.
27
Seciunea 2 Analiza infraciunii de splare a banilor
VI.2.1. Definiie, caracterizare i situaie premis. n art.23
al Legii nr.656/2002, infraciunea de splare a banilor este
incriminat n trei variante.
VI.2.2. Condiiile preexistente ale infraciunii de splare a
banilor. Obiectul juridic generic al infraciunii de splare a
banilor a ocazionat o aprins controvers n literatura de
specialitate.
VI.2.3. Coninutul constitutiv al infraciunii de splare a
banilor. Elementul material al laturii obiective a infraciunii
cunoate modaliti diferite n funcie de varianta normativ
avut n vedere, drept pentru care ele vor fi analizate
distinct.
VI.2.4. Formele, modalitile i sanciunile infraciunii de
splare a banilor. Forme - actele premergtoare, dei
posibile, sunt lsate n afara incriminrii de ctre legiuitor.
Tentativa este posibil i se pedepsete n temeiul art.23
alin.(2) din Legea nr.656/2002.
Seciunea 3 Moduri de operare privind splarea banilor
provenii din evaziune fiscal i elemente de practic
judiciar n Romnia
Studiile criminologice i practica judiciar penal au
relevat o serie de moduri de operare specifice privind
infracionalitatea reciclrii fondurilor. Investigarea i
cercetarea infraciunilor de splare a banilor se realizeaz n
funcie de formele concrete de manifestare a acestui
complex de infraciuni.
VI.3.1. Splarea banilor, proces indispensabil al crimei
organizate. Nu se poate vorbi de crim organizat i
finanarea actelor de terorism, fr a se face referire la
splarea banilor, mijlocul prin care organizaiile de tip
mafiot sau terorist, dau aparen legal profiturilor obinute
din activiti ilegale, pentru a se folosi apoi, nestingherii, de
aceti bani, pentru a-i reinvesti n dezvoltarea activitilor
28
care i-au produs, n alte afaceri aparent legale sau n
finanarea terorismului.

CAPITOLUL VII
STUDIU DE CAZ. ASPECTE PRIVIND FRAUDELE
FISCALE IDENTIFICATE LA SERVICIUL FISCAL
MUNICIPAL SIGHETUL MARMAIEI
Seciunea 1 Aciune Revocatorie (Paulian)
VII.1.1. Cazul 1. Prin Sentina Civil nr.691/19.05.2008 data
de Tribunalul Maramure Secia Civil sub dosar
nr.254/100/2005 s-a obligat numiii: V.L.M. i V.G. n
solidar la plata urmtoarelor sume: 42.794,70 lei
reprezentnd sume din falimentul societii SC MARATON
SRL rspunderea administratorilor.
VII.1.2. Cazul 2. SC DIODA SRL a fost n procedur de
faliment, lichidator fiind numit C.I.I. Moldovan Renata, prin
Sentina Civil nr.6170/2011 pronunat n dosarul
nr.8014/100/2011 de Tribunal Maramure.

CONCLUZII I PROPUNERI DE LEGE FERENDA
Aa cum am artat n cuprinsul acestei lucrri, prin
necolectarea la termenele stabilite de prevederile legale a
sumelor datorate bugetului general consolidat, se poate pune
n pericol securitatea financiar a statului de drept, afectnd
n mod negativ, prin efectul domino att execuia
bugetar, ct i bugetul Uniunii Europene.
Trend-ul ascendent al fenomenului evazionist,
favorizat n primul rnd de o legislaie stufoas, ambigu,
uneori contradictorie, slbiciunile administrrii i
constrngerile fiscale, poate pune n pericol ordinea public
i sigurana naional, prin afectarea funcionrii normale a
economiei nainale (influennd direct creterea deficitul
bugetar) i a societilor din mediul de afaceri, care se vd
nevoiete s trag obloanele datorit concurenei neloiale,
29
putnd genera grave dezechilibre n ansamblul economiei
naionale.
Instabilitatea legislativ, mai ales a legislaiei fiscale,
modul incoerent de aplicare a acesteia, precum i politica
fiscal excesiv, ca cea mai rapid i eficient modalitatea
de procurare a resurselor financiare publice, reprezint
factorii principali care determin desprinderea unei pri din
economia oficial i alipirea acesteia la economia
subteran, contribuind, prin venituri care nu pot fi folosite
n procesul economic licit, la dezvoltarea i creterea
produsului intern brut al acestei economii subterane.
Existena acestui sistem legislativ fiscal deficitar i
instabil, care, pe lng faptul c este incomplet, sufer
numeroase modificri i completri, att de fond, ct i de
form, prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti,
contribuie la amplificarea fenomenului evaziunii fiscale prin
exploatarea cu maxim abilitate de ctre contribuabili a
acestor deficiene pentru evitarea plii impozitelor i
taxelor, avnd un impact negativ asupra capacitii statului
de a se finana.
Lipsa unui sistem legislativ fiscal cu reglementri
clare, precise i unitare care s previn, descopere i s
combat fenomenul evazionist, va genera un impact
pgubitor reminit att de stat, ct i de contribuabilul
neevazionist, care va suporta n continuare o fiscalitate din
ce n ce mai excesiv datorat nevoii staului de a acumula
fondurile financiare necesare oricrui stat democratic pentru
ndeplinirea funciilor eseniale.
Mediul economic afectat de o puternic recesiune
determin o preocupare permanent, att a statului, ct i a
agentului economic de a supravieui. Astfel, necolectarea
i nevrsarea la termenul stabilit de prevederile legislative n
vigoare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, au
un efect negativ asupra execuiei bugetare, prin diminuarea
30
veniturilor, dar mai ales, prin creterea deficitul bugetar, iar
atunci cnd politica fiscal excesiv, ca modalitatea rapid
i eficient de procurare a resurselor financiare, nu
atragere resursele necesare, Guvernul se vede nevoit a se
finana prin emisiunea de titluri de stat sau prin
contractarea de credite externe, finanri care sunt
puttoare de dobnzi, suportate la scaden de ctre
contribuabilii neevazioniti.
n astfel de perioade de recesiune, agenii economici
sunt mai puin interesai de respectarea legislaiei fiscale
care cuprinde numeroase reglementri contradictorii i
neclare, sau de lipsa de disponibiliti financiare ale statului,
iar ca s supravieuiasc, att recesiunii, ct i politicii
fiscale excesive, i pentru a-i putea finana operaiunile i
susine n bune condiii continuarea activitii pentru a
rmne competitivi pe pia, acetia, fie contracteaz ca i
statul mprumuturi purttoare de dobnzi, care vor
reprezenta o piedic pentru dezvoltarea i extinderea
activitii agentului economic, fie vor fi obligai s
svreasc la rndul lor evaziune fiscal.
Trecerea agenilor economici cinstiti la fapte de
evaziune fiscal va fi alimintet i de observarea situaiei
economice mai bune a agenilor economici care au recurs la
astfel de fapte, iar autoritile fiscale care ar trebui i au
competena s se ocupe de prevenirea, descoperirea i
combaterea fenomenului evazionist nu sunt n msur s-l
sancioneze.
Aadar, o pondere crescut a fenomenului de
evaziune fiscal are un impact direct att asupra veniturilor
realizate fa de veniturile estimate, datorit sustragerii,
necolectrii sau nevrsrii la termenul stabilit de prevederile
legislative n vigoare a sumelor ce i se cuvin bugetului
general consolidat, ct i ntreagii societi prin apariia de
profunde sentimente de inechitate social i economic,
31
deoarece prin fapte de evaziune fiscal unele persoane
acumuleaz averi fabuloase prin mijloace necinstite, avnd
ca rezultat inevitabil diferene foarte mari ntre nivelul de
trai al diferitelor categorii sociale, crnd astfel o stare de
disconfort social.
Bugetul general consolidat reprezint instrumentul
principal de realizare a obiectivelor sociale i economice
prin intermendiul subveniilor i facilitilor fiscale destinate
anumitor ageni economici (att priviai, ct i cu capital
majoritar sau integral de stat) sau diferitelor categorii
sociale, iar fenomenul evazionist de absorbie a resurselor
financiare din economia oficial n economia subteran
va produce efecte negative celor care au o real nevoie i
depind de acordarea unor astfel de subvenii i faciliti
fiscale.
O inechitate social i economic, reprezentat de
condiii economice inegale pentru diferii ageni economici
datorit fenomenului evazionist, va conduce la scderea
ncrederii acestora n autoritile statului cu atribuii de
prevenire, descoperire i combatere a eveziunii fiscale i n
politica promovat de Guvern.
n Romnia, toate instituiile statului i-au canalizat
eforturile pentru prevenire, descoperire i combatere unui
dintre principalii piloni ai economiei subterane, iar
programele de guvernare aferente anului 2012, ct i
programul de guvernare 2013-2016, au urmrit i urmresc,
cu prioritate, reducerea fenomenului evazionist prin
eficientizarea administrrii fiscale, avnd ca rezultat
creterea gradului ncasrilor bugetare.
Principalul cadru legislativ creat de Legea nr.
241/2005 n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale,
a fost completat prin Hotrrea Guvernului nr. 873/2005
privind aprobarea unor msuri speciale pentru prevenirea i
combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul
32
alcoolului etilic de origine agricol, buturilor spirtoase,
produselor din tutun i uleiurilor minerale i modificat de
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind
unele msuri de combatere a evaziunii fiscale i de Legea
nr. 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.
n anul 2013, pe lng ultima modificare adus Legii
nr. 241/2005, i Agenia Naional de Administrare Fiscal,
organ de specialitate al administraiei publice centrale,
instituie public cu personalitate juridic, n subordinea
Ministerului Finanelor Publice cu atribuii n domeniul
prevenirii i descoperirii evaziunii fiscale, fraudei fiscale i
vamale a suferit modificri privind organizarea i
funcionarea acesteia.
Aadar, impactul modificrilor aduse att
principalului cadru legislativ creat de Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, prin
Legea nr. 50/2013, respectiv eliminarea amenzii ca
sanciune alternativ pentru infraciunile conexe
infraciunilor de evaziune fiscal (eliminnd astfel criticile
din literatura de specialitate) i dublarea pedepselor cu
nchisoarea prevzute la art.4, art.5, art.6 i art.9 alin.(2) i
(3), ct i reorganizeaz Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal ca urmare a fuziunii prin absorbie i preluarea
activitii Autoritii Naionale a Vmilor i prin preluarea
activitii Grzii Financiare, precum i crearea Direciei
generale antifraud fiscal, cu atribuii de prevenire,
descoperire i combatere a actelor i faptelor de evaziune
fiscal, fraud fiscal i vamal, se va putea vedea n
creterea gradului ncasrilor bugetare, prin crearea unui
buget care s poat acoperii cererea de fonduri financiare
necesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea
funciilor de baz.
33
Avnd n vedere cele prezentate pe parcursul
tezei de doctorat, propunem de lege ferenda
urmtoarele:
1. Reconsiderarea activitilor investigative i
judiciare pentru prevenirea i combaterea fraudei fiscale,
plecnd de la considerentul c acest fenomen reprezint o
problem de credibilitate extern a Romniei dar i o
problem care poate constitui un risc la sigurana naional
i la dezvoltarea durabil a rii noastre.
n acest sens considerm c se impun a fi ntreprinse
activiti de ameliorare a cooperrii ntre serviciile de
informaii, cele cu atribuii de investigare i cercetare, cu
accent pe dezvoltarea comunicrii i legturilor pe
orizontal. Circulaia informaiilor, analiza i tratamentul
acestora sunt determinante pentru succesul aciunilor de
combatere a criminalitii. Consolidarea unitilor
specializate n culegerea i analiza informaiilor presupune
eliminarea excesului de secretizare i compartimentare, care
poate garanta exploatarea operativ a informaiilor.
Considerm necesar s se elaboreze i s se aplice
proceduri i reglementri interne unitare privind organizarea
i desfurarea activitii informative, de investigare i
cercetare a criminalitii economico-financiare. n acest
context, trebuie redefinite conceptele de activiti speciale
informative i de investigaii n domeniul combaterii fraudei
fiscale, innd cont de managementul investigativ specific
acestor tipuri de cauze.
2. Crearea unei baze de date informatice naionale a
suspecilor persoane fizice i juridice implicate n
operaiuni de evaziune fiscal
Considerm c nfiinarea acestei baze de date
informatice naionale, n care s fie nscrise persoanele
fizice i juridice implicate n fraude financiare, pe genuri de
infraciuni generatoare de bani murdari, dup rmnerea
34
definitiv i irevocabil a unei hotrri judectoreti, ar avea
un impact psihologic profund, afectnd credibilitatea celor
nscrii n aceast eviden.
Aceast baz de date ar deveni un instrument de
lucru att pentru structurile operative ale poliiei, procurorii
anticorupie, ageniile antifraud, dar i pentru Ministerul
Finanelor Publice, i Ministerul de Justiie.
3. Reglementarea unor proceduri speciale de
indisponibilizare a fondurilor i a bunurilor infractorilor
din sfera financiar, nc din faza actelor premergtoare,
pentru cauzele care privesc evaziunea fiscal.
Att Legea nr. 263/2002 pentru ratificarea
Conveniei Europene privind splarea, descoperirea,
sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii ncheiate
la Strassbourg la 8 noiembrie 1990 ct Legea nr.656/2002,
reprezint instrumente juridice adecvate luptei mpotriva
evaziunii fiscale, dar nu se poate extinde i asupra actelor
premergtoare. n acest sens considerm c modificarea i
completarea acestor acte normative este necesar, ntruct
fptuitorul, n timpul desfurrii actelor premergtoare,
poate nstrina bunurile care sunt supuse procesului de
splare.
4. Crearea unui forum European de lucru pentru prevenirea
i combaterea fraudei financiare intracomunitare. Acest
forum european va avea n vedere cooperarea dintre statele
membre UE prin introducerea unor mecanisme
administrative de cooperare poliieneasc ntre ageniile de
aplicare a legii privind aplicarea n condiii de legalitate a
normelor referitoare la armonizarea fiscal, respectiv:
a. Raportul Neumark 1960-1962, referitor la suprimarea
impozitelor n cascad i introducerea TVA i
controlul fiscal comun prin serviciul comun de
informaii care s asigure un control fiscal eficient.
35
b. Comunicarea Consiliului din 1967 referitoare la
principiul conform cruia armonizarea se limiteaz la
ceea ce este necesar pentru realizarea i funcionarea
Pieei Comune;
c. Raportul Werner din 1972, referitor la generalizarea
TVA i egalizarea cotelor precum i aspectele legate de
desfiinarea controlului la frontierele interne;
d. Raportul Burke din 1980, din care rezult c
armonizarea nu este obiect prioritar ci, doar un
instrument n scopul facilitrii liberei circulaii a
mrfurilor i serviciilor i a politicii concureniale care
favorizeaz funcionarea Pieei Comune;
e. Relansarea armonizrii fiscale din anul 1985 prin
Cartea Alb a Comisiei prin care se propunea printre
altele: eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea
TVA i a accizelor, deoarece doar pentru aceste
impozite era necesar un control la frontiere pentru
evitarea fraudei cu privire la vnzarea intercomunitar
de mrfuri;
De asemenea, toate recomandrile i Directivele n
materie fiscal de actualitate emise de organismele UE,
trebuie s fac obiectul convorbirilor forumului. Din aceast
perspectiv a armonizrii fiscale i a liberei circulaii a
mrfurilor prin efectuarea de livrri i achiziii
intracomunitare se poate vorbi n viitor i de o armonizare a
fraudei fiscale i financiare la nivel european.
Considerm util, n acest sens, dezvoltarea unei
abordri comunitare a sistemului actual de T.V.A i accize,
pentru a ntri principiul de responsabilitate comun
referitoare la plata taxelor, extinderea principiului de
taxare invers, care cere companiilor europene s i aplice
singure T.V.A pentru serviciile provenite din alte state
membre sau din state tere. Motivm aceast propunere,
prin faptul concret c restituirile i compensrile ilegale de
36
T.V.A se constituie n una din principalele surse de bani
murdari la nivel european. Conform estimrilor, acest
mecanism la T.V.A ilegal cost statele europene
aproximativ 60 de miliarde de euro anual, ceea ce reprezint
ntre 2-2,5% din Produsul Intern Brut european. Aceast
suma este de cinci ori mai mare dect cifra investiiilor
europene n politicile sociale.
5. n lumina noilor modificri ale codului penal i de
procedur penal, considerm obligatorie definirea
noiunilor de control si aciune investigativ, prevzute n
Legea nr.218/2002 a Poliiei Romne, prin modificarea i
completarea acesteia, avnd n vedere complexitatea
activitilor specifice pe care le desfoar Poliia Romn
n domeniul preveniri i combaterii evaziunii fiscale.
Pentru realizarea acestui obiectiv, opinm c la definirea
celor dou noiuni de control i aciune investigativ
poliieneasc, trebuie avute n vedere condiiile concrete n
care se desfoar activitatea poliieneasc n Romnia - Stat
Membru al Uniunii Europene. n acest sens, considerm ca
experiena avansat a unor State Membre, precum Austria,
Germania, Frana, poate orienta sistemul investigativ
naional n domeniul pe care l-am analizat n aceast lucrare.
Amintim c unitile de poliie, din aceste state, n domeniul
prevenirii i combaterii evaziunii fiscale au devenit
veritabile uniti de analiz financiar, avnd acces on-line
sub supravegherea procurorului, la aproape toate bazele de
date, n scopul probrii activitilor infracionale.
6. Adoptarea unei Strategii naionale de etic i
reconsiderarea cadrului de reglementri privind prevenirea
legturilor ilicite dintre exponenii mediului financiar-
economic, lumea politic i cea a administraiei.
Considerm c o abordare complex i n interdependent a
ntregului cadru de reglementare din acest domeniu
respectiv Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru
37
asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice,
a funciilor publice i n mediul de afaceri, Legea
rspunderii ministeriale, Legea ANI etc., ar putea crea o
nou atitudine etic a clasei politice cu privire la integritatea
bugetului naional i stoparea fraudei financiare.
De asemenea, considerm oportun ca Agenia Naional de
Integritate
35
s acioneze cu fermitate pentru aplicarea legii
privind declararea i controlul averilor, conflictul de
interese, regimul incompatibilitilor pentru persoanele care
exercit funcii i demniti publice, n vederea asigurrii
exercitrii funciilor i demnitilor publice n condiii de
imparialitate, integritate, transparen i supremaie a
interesului public.
Parteneriatul public-privat, dar i participarea ntregii
societi civile, la identificarea i combaterea acestui
fenomen, considerm c ar putea da trie sistemului
investigativ naional n activitatea de combatere a evaziunii
fiscale.
7. Reglementarea conceptului de parteneriat public-privat
care s asigure schimbul de informaii i cooperarea n
domeniul declanrii, efecturii i finalizrii de investigaii
i anchete pe cazuri concrete n care esenial este ideea de
supremaie a legii, n beneficiul public i al celui privat.
Astfel de parteneriate funcioneaz cu succes n unele din
statele membre UE.
Acest domeniu privind parteneriatul public-privat n materia
eradicrii fraudei fiscale trebuie s fie reglementat prin lege,
cu precizarea clar a principiilor care guverneaz domeniul,
a procedurilor detaliate, a drepturilor i obligaiilor
corespunztoare.

35 Legea nr. 144/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de
Integritate.
38
8. Propuneri privind mbuntirea activitii Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
Pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal ca
autoritate de reglementare i control n sfera taxelor i
impozitelor, propunem:
a. mbuntirea cadrului de reglementare naional privind
agenii economici inactivi i firmele fantom.
b. Extinderea la nivel naional a declaraiilor on-line pentru
obligaiile fiscale, ar putea crea o imagine real a
mediului de afaceri romnesc.
c. Dezvoltarea cooperrii internaionale cu IOTA
(Organizaia Intra-European a Administraiilor Fiscale).
Preocuprile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
ar trebui focalizate mai cu seam la cooperarea
referitoare n principal la zonele predilecte productoare
de venituri ilicite i sustrageri de la plata taxelor,
respectiv:
studii de caz pe problematica transferului prin
preuri;
dezvoltarea unei strategii eficiente de management al
arieratelor;
lupta mpotriva economiei subterane;
verificarea realitii i veridicitii facturilor
intracomunitare de livrare n timp util prevenirii
fraudei;
schimb de informaii privind realitile operaiunile
comerciale intracomunitare.
d. Perfecionarea bazei de date informatice naionale
privind existena proprietilor imobiliare aparinnd
contribuabililor.
Ne referim aici la inter-conectivitatea bazei de date a
organelor fiscale cu cele de la OCAOTA (Oficiul de
Cadastru Agricol i Organizarea Teritoriului) i Direciile de
Evidena Proprietii i Cadastru din Primrii i punerea
39
acestora n format digital inclusiv a schielor cadastrale.
Trendul tranzaciilor imobiliare n Romnia a atras atenia
tuturor antreprizelor criminale europene i chiar
internaionale. Legislaia romneasc n aceast materie,
precum i cadrul instituional insuficient adecvat au creat
premise favorabile reciclrii fondurilor ilicite din toate
zonele criminale ale lumii prin tranzacii imobiliare n
spaiul romnesc. Aceast baz de date interconectat ar
putea crea o imagine mai fidel a hiului operaional ilicit
al tranzaciilor imobiliare i a reciclrii fondurilor ilicite.
Pentru Ageniile de aplicarea legii - ca autoriti de punere
n executare a legii penale n cazul svririi unor fapte
penale de evaziune fiscal:
a. Intervenia organelor judiciare n timp real, ca urmare a
sesizrilor entitilor raportoare, pentru blocarea
tranzaciilor suspecte de splare a banilor provenii din
evaziune fiscal, depistarea i prinderea n flagrant a
persoanelor implicate n asemenea operaiuni.
b. Administrarea cu celeritate a probelor n cauzele de
fraud fiscal i splare a banilor (cercetri la faa
locului, ridicarea nscrisurilor i a mijloacelor materiale
de prob, percheziii domiciliare, sechestrarea bunurilor
i a conturilor bancare etc.).
Prin propunerile prezentate se au n vedere urmtoarele
obiective:
1. Consolidarea cadrului instituional i de reglementare,
profesionalizarea personalului propriu i nsuirea de noi
tehnici de analiz i verificare a informaiilor de natur
financiar;
2. Creterea calitii sesizrilor transmise la Parchetul de
pe lng nalta Curtea de Casaie i Justiie, Direcia
Naional Anticorupie, Serviciul Romn de Informaii
i dup caz organelor competente;
40
3. Creterea rapiditii transmiterii informaiilor de natur
financiar pe circuitul entitii rapotoare - O.N.P.C.S.B.-
Parchet;
4. Interceptarea n timp util a informaiilor cuprinse n
rapoartele suspecte primite de la entitile raportoare i
blocarea tranzaciilor i fondurilor suspecte;
5. Dezvoltarea cooperrii interinstituionale dintre ageniile
implicate n lupta mpotriva evaziunii fiscale i splrii
banilor;
6. Dezvoltarea cooperrii internaionale cu instituii de
profil similar din alte ri i aderarea la organizaii cu
vocaie european sau mondial din domeniu;
7. Urmrirea, prinderea i condamnarea definitiv a
suspecilor implicai n acte de fraud fiscal i splarea
banilor;
B I B L I O G R A F I E


I. ACTE NORMATIVE
1. Al doilea protocol la Convenia privind protecia
intereselor financiare ale Comunitilor Europene,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene nr. C 221 din 19 iulie 1997;
2. Codul de Procedur Penal, Regia Autonom
Monitorul Oficial, Bucureti, 1997;
3. Codul Penal al Romniei, Regia Autonom Monitorul
Oficial, Bucureti,1997;
4. Codurile penale din Italia, Germania, Frana,
Luxemburg, Grecia, Austria, Olanda, Ungaria, Belgia,
Frana, Portugalia, Spania .
5. Constituia Romniei, Regia Autonom Monitorul
Oficial, Bucureti, 2003;
6. Convenia privind protecia intereselor
financiare ale Comunitilor Europene din 26
41
iulie 1995, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene nr. C 316 din 27 noiembrie
1995;
7. Convenia de la Haga, din 25 octombrie 1980 asupra
aspectelor civile ale rpirii internaionale de copii
(ratificat prin Legea nr. 100/1992).
8. Convenia european privind asistena juridic n
materie penal (20.04.1962) i Protocolul adiional.
9. Declaraia universal a drepturilor omului, Institutul
Romn pentru Drepturile Omului, Bucureti, 2006.
10. Documente de baz ale Comunitii i Uniunii
Europene, Iai, Polirom, 1999.
11. Drepturile omului. Documente, Bucureti, Themis Edit
S.R.L, 1994.
12. H.G. nr. 232/ 30. 03. 2005 privind aprobarea
Strategiei de reform a sistemului judiciar pe
perioada 2005-2007 i a Planului de aciune pentru
implementarea Strategiei de reform a sistemului
judiciar pe perioada 2005-2007.
13. Hotrrea Consiliului Suprem de Aprare a rii din
23 iunie 2004 privind Doctrina naional a informaiilor
pentru securitate.
14. Hotrrea Consiliului Suprem de Aprare a rii
nr.36 din 5 aprilie 2002 privind Strategia naional de
promovare i combatere a terorismului.
15. Hotrri ale Curii Europene a Drepturilor Omului,
Iai, Polirom,2000.
16. Institutul Roman pentru Drepturile Omului -
principalele instrumente internaionale privind
drepturile omului la care Romnia este
parte,Vol.I,Instrumente Universale.
17. Institutul Romn pentru Drepturile Omului -
principalele instrumente internaionale privind
drepturile omului la care Romnia este
42
parte,Vol.II,Instrumente Regionale.
18. Legea nr. 39/21.01.2003 privind prevenirea i
combaterea criminalitii organizate.
19. Legea nr. 144/2007 privind infiintarea, organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Integritate
20. Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru
asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri i
prevenirea corupiei
21. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea
evaziunii fiscale cu modificrile i completrile n
vigoare pn la 31.01.2012
22. Legea nr. 301/28.06.2004 privind Codul penal al
Romniei.
23. Legea nr. 303/28.06.2004 privind statutul magistrailor.
24. Legea nr. 304/28.06.2004 privind organizarea judiciar.
25. Legea nr. 317/01.07.2004 privind Consiliul Superior al
Magistraturii.
26. Legea nr. 682/19.12.2002 privind protecia martorilor.
27. Legea nr. 78/08.05.2000 pentru prevenirea,
descoperirea i sancionarea faptelor de corupie.
28. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale
modificat i republicat
29. Legea nr.161/19.04.2003 privind unele msuri pentru
asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice, a funciilor publice i n domeniul de afaceri,
prevenirea i sancionarea corupiei.
30. Legea nr.182/2002 privind protecia informaiilor
clasificate, Monitorul Oficial nr.248 din 12 aprilie 2002;
31. Legea nr.218/2002 privind organizarea i funcionarea
Poliiei Romne, Monitorul Oficial nr.305 din 09 mai
2002;
32. Legea nr.22/2004 pentru aderarea Romniei la Tratatul
Atlanticului de Nord, Monitorul Oficial nr.185 din 03
43
martie 2004;
33. Legea nr.281/2003 privind modificarea i completarea
Codului de Procedur Penal i a unor legi specifice;
34. Legea nr.360/06.06.2002 privind Statutul Poliistului
cu modificrile i completrile aduse de Legea nr.
281/24.06.2003, O.U. nr.89/02.10.2003 i Legea nr.
101/07.04.2004.
35. Legea nr.415/2002 privind organizarea i funcionarea
Consiliului Superior de Aprare a rii, Monitorul
Oficial nr.494 din 10 iulie 2002;
36. Legea nr.43/2003 privind finanarea partidelor politice
i a campaniilor electorale.
37. Legea nr.52/2003 privind transparena decizional n
administraia public.
38. Legea nr.544/2001 privind liberul acces la informaiile
de interes public, Monitorul Oficial nr.633 din 23
octombrie 2001;
39. Legea nr.554/2004 privind contenciosul administrativ,
Monitorul Oficial nr.1155 din 07 decembrie 2004;
40. Legea nr.571/2004 privind protecia personalului din
autoritile publice, instituiile publice i din alte uniti
care semnaleaz nclcri ale legii nr.656/07.12.2002
pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor.
41. Legea nr.682/2002 privind asigurarea proteciei
martorilor.
42. Legea nr.7/2004 privind Codul de conduit a
funcionarilor publici.
43. Legea nr.90/2001 pentru organizarea i funcionarea
Guvernului Romniei, Monitorul Oficial nr.164 din 02
aprilie2001;
44. O.G. nr. 175/1999 privind nfiinarea Ageniei pentru
Organizarea Centrului Regional pentru Prevenirea i
Combaterea Infracionalitii Transfrontaliere (SECI).
45. O.G. nr. 46/1999 pentru participarea Romniei la
44
Grupul de State mpotriva Corupiei (GRECO),
instituit prin Rezoluia Consiliului Europei nr.(99)5,din
1 mai 1999.
46. O.G. nr.16/1997 privind statutul personalului vamal,
Monitorul Oficial nr.39 din 31 ianuarie 1998;
47. O.U.G nr. 2001/15.11.2002 pentru crearea cadrului
instituional necesar n vederea funcionrii Centrului
Regional al Iniiativei de Cooperare n sud-estul
Europei pentru Combaterea Criminalitii
Transfrontaliere.
48. O.U.G. nr.63/2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Administraiei i Internelor, Monitorul
Oficial nr.462 din 28 iunie 2003, aprobat prin Legea
nr.604/2003, Monitorul Oficial nr.6 din 6 ianuarie 2004;
49. Principalele instrumente internaionale privind
drepturile omului la care Romnia este parte. Vol1-2,
Bucureti, Institutul Romn pentru Drepturile Omului,
1997.
50. Protocolul la Convenia privind protecia intereselor
financiare ale Comunitilor Europene, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 313 din
23 octombrie 1996;
51. Raportul explicativ al Protocolului la Convenia
privind protecia intereselor financiare ale
Comunitilor Europene, publicat n Jurnalul Oficial
al Comunitilor Europene nr. C 011 din 15 ianuarie
1998;
52. Raportul explicativ al celui de-al doilea Protocol
la Convenia privind protecia intereselor
financiare ale Comunitilor Europene, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 091 din
31 martie 1999.
53. Raportul explicativ al Conveniei privind protecia
intereselor financiare ale Comunitilor Europene,
45
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene
nr. C 191 din 23 iunie 1997;
54. Regulamentul Consiliului privind inspeciile i
verificrile la faa locului realizate de Comisie
pentru protejarea intereselor financiare ale
Comunitilor Europene mpotriva fraudei sau a altor
nereguli (Regulament 2185/96), publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitilor Europene nr. L 292 din 15
noiembrie 1996;
55. Regulamentul privind protecia intereselor
financiare ale Comunitilor Europene (Regulament
2988/95), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene nr. L 312/1 din 18 decembrie 1995;
56. Strategia de Securitate Naional a Romniei,
adoptat prin Hotrrea Parlamentului Romniei nr.36
din 18 decembrie 2001, Bucureti, 2001

II. TRATATE. CURSURI. MONOGRAFII
57. Bachmann A., Lutte contre la criminalite
economique, Zurich Ed Pluss Druck, 1992
58. Brudariu D., Legislaia penal fiscal elveian,
Revista de drept penal nr. 2/1995
59. Bowler T., Countering tax avoidance in the uk: which
way forward?, Tax Law Review Committee, Institute
for Fiscal Studies, London, 2009
60. C.S.J., s.pen., dec. nr. 409/2001, Buletinul
jurisprudenei, 2001
61. Camelia Bogdan, Garda Financiar, este sau nu
reprezentant al statului romn?, n R.D.P. nr. 2/2010
62. Camelu Pduraru, Evaziunea fiscal i corupia.
Consideraii teoretice i practice privind instrumentarea
infraciunilor de evaziune fiscal, publicat n Buletin
Documentar nr. 1/2007 al P.N.A./D.N.A.
46
63. Dabu V., Guanu A.M., Reflecii asupra dreptului la
tcere, n R.D.P. nr. 4/2004
64. Dabu V., Ctinean S., Despre splarea produsului
infraciunii, Dreptul nr.12/2002
65. Dabu V., Guanu A.M., Reflecii asupra legii pentru
prevenirea i sancionarea splrii banilor, RDP, nr.
4/2001
66. Dabu V., Ctinean S., Noua lege pentru prevenirea i
sancionarea splrii banilor (Legea nr. 656/2002) i
Convenia Naiunilor Unite mpotriva criminalitii
transnaionale organizate, Dreptul nr. 6/2003
67. D.A.P.Florescu, D.Bucur, M.Pantea, .a., Evaziunea
fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013
68. Dobrinoiu V., Drept penal, partea special, vol.I
Editura Lumina Lex, Bucureti, 2004
69. Dongoroz V., Drept Penal, Editura Societii Tempus
i Asociaia Romn de tiine penale, Bucureti, 2000
70. Erik Harremoes, Concluzii formulate la Conferina
Consiliului Europei cu privire la splarea de
capitaluri, Strasbourg, 28-30 septembrie 1992, n
Revue internationale de criminologie et de police
tehnique, nr. 3/1993
71. Fond documentar Ministerul Finanelor Publice -
ANAF. Not sintez privind sanciunile aplicate de
rile membre ale Uniunii Europene n materie de
fraud fiscal, 2005-2013.
72. Georoceanu A.M., Cteva consideraii relative la
regulile generale privind impozitarea societilor n
Uniunea European, n Revista romn de Drept al
afacerilor, nr. 7/2008
73. Gfei S., Sustragerea de la plata taxelor prin utilizarea
companiilor offshore i a paradisurilor fiscale, n
Dreptul nr. 9/2008
47
74. Ghinea N., Investigarea fraudelor, curs universitar,
Editura Sitech, ediia a II-a, Craiova, 2010
75. Gh. Nistoreanu, Al. Boroi, Drept penal, Partea
special, Editura All Beck, Bucureti, 2005
76. Gh. Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de
manifestare i incriminare, Trgovite, 1997
77. Gheorghe Mocua, Criminalitatea organizat i
splarea banilor, Editura Noul Orfeu, vol.I,
Bucureti, 2004
78. Gliga I.C., Evaziunea fiscal, Editura C.H.Beck,
Bucureti, 2007
79. Gliga I.C., Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin.
Jurispruden, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007
80. Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna
economic, Bucureti, 1995
81. Hpfel F., National Report of Austria, Ed. Intersentia,
Antwerp/Groningen/oxford, vol. II, 2000
82. Hannoun C., La criminalite dargent, Paris, 2004
83. James H. Freis Jr., Reeaua de Sancionare a
Infraciunilor Financiare SUA, aprilie 2008
84. Jurma A., Rspunderea penal a persoanei juridice,
R.D.P. nr. 1/2003
85. Lascu I., Splarea banilor - actualitate, realitate
social i incriminare, R.D. nr. 6/2003
86. L. Cartou, J. L. Clergerie, A. Gruber, P. Rambaud,
L'Union Europeenne, 5-e edition, Editura Dalloz,
Paris, 2004
87. Lefterache L., Dreptul penal al afacerilor - o
provocare pentru sistemul de drept, n R.D.P. nr.2/2002
88. Marie-Christine Dupuis-Danon, Finance
Criminelle, Ed. Presses Universitaires de France, 2004
89. M. Pantea, Managementul activitilor de prevenire i
combatere a ilegalitilor n domeniul jocurilor de
48
noroc n Uniunea European, Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2011
90. M. Pantea, Investigarea criminalitii economico-
financiare, Vol. I, Editura Pro Universitaria, Bucureti,
2010
91. M. Pantea, D. Bucur, Metode i tehnici de investigare
a fraudelor, Editura Sitech, Craiova, 2009
92. M.Pantea, D.Bucur, D.Florescu .a., Evaziunea
Fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2013
93. M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The
implementation of the Corpus Iuris in the member
states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/oxford, vol.
II, 2000
94. M. Gin, Noutile aduse n materia infraciunii de
evaziune fiscal prin Legea nr. 241/2005, n Doctrin i
jurispruden, nr. 3-4/2007, editat de Ministerul Public
(Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie si Justiie)
95. Minea M. t., Dreptul fiscal comunitar i construcia
european, n revista Studia Universitatis Babe-Bolyai
nr. 1/2003
96. Minea M. t., Cosmin Flavius Costa, Diana Maria
Ionescu, Legea evaziunii fiscale. Comentarii i
explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006
97. M. V. Tudoran, Evaziune fiscal n raport cu
Jurisprudena CEDO, n R.D.P., nr. 2/2010
98. M. Vasile, Consecinele negative ale evaziunii fiscale
asupra patrimoniului societii comerciale, n Dreptul
nr. 8/2007
99. M. Vasile, Iuliana Crian, Entitile fr
personalitate juridic avnd calitatea de contribuabil, n
accepiunea art. 2 lit. b) din Legea nr. 241/2005, n
Dreptul nr. 5/2008
100. Neagu Ion, Tratat de Drept procesual penal,
Editura Global Lex, Bucureti, 2002
49
101. Ordinul nr. 2.226 din 27 decembrie 2006 privind
utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr.
82/1991
102. Pasti Vladimir, Romnia n tranziie - Cderea n
viitor, Editura Nemira, Bucureti, 1995
103. Ph. Broyer, La nouvelle economic criminelle, n
volumul Criminalitatea financiar, Editura
DOrganisation, Paris, 2002
104. Poian I., Lascu I., Incriminarea penal a unor
fapte de splare a banilor, R.D., nr.5/1999
105. Roberto M. Perito, The Coalition Provisional
Authoritys Experience with Public Security n Iraq,
Special Report 137, United States Institute of Peace,
aprilie 2005
106. Stnoiu R.M., Brezeanu O., DianuT., Tranziia i
criminalitatea, Editura Oscar Print, Bucureti, 1994
107. anta O.I., Tez de doctorat Impactul evaziunii
fiscale asupra ordinii publice i siguranei naionale,
fondul documentar al Academiei de Poliie A.I.Cuza,
Bucureti, 2014
108. Strategia de Securitate Naional a Romniei,
Romnia European, Romnia Euro-Atlantic: pentru o
via mai bun, ntr-o ar democratic, mai sigur i
prosper, Bucureti, 2006
109. Vrjan B., Infraciunile de evaziune fiscal,
Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011
110. V. Dumitrache, Infraciuni de evaziune fiscal,
prevzute n Legea nr. 241/2005, n Pro lege nr. 3/2007
111. Voicu C. i colab., Dreptul Penal al Afacerilor
ediia a IV-a, Editura All Beck, Bucureti, 2008
112. Voicu C. i colab., Fundamente de drept, Editura
Sitech, Craiova, 2008.
50
113. Voicu C. i Ungureanu G., Studiu de criminologie
i victimologie, Editura Pro Universitaria, Bucureti,
2008
114. Voicu C., Crima organizat i banii murdari,
Editura Artprint, Bucureti, 1995
115. Voicu C., Dreptul penal al afacerilor, Editura All
Beck, Bucureti, 1999
116. Voicu C., Splarea banilor murdari, Editura
Sylvi, Bucureti, 1999
117. Voicu C., Al. Boroi i colaboratorii, Dreptul penal
al afacerilor, editura CHBeck, 2008
118. Voicu C., Coman Fl., Ungureanu ., Drept
Internaional Penal, Editura Pro Universitaria,
Bucureti, 2007
119. Voicu C., .a., Criminalitatea organizat n
domeniul afacerilor, Editura Pildner, 2006
120. Voicu C., .a., Dreptul penal al afacerilor, Editura
All Beck, Bucureti, 2002
121. Voicu C., .a., Globalizarea i criminalitatea
financiar-bancar, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2005
122. Voicu C., .a., Insolvena Problem acut a
operatorilor economici, Editura Pro Universitaria,
Bucureti, 2007
123. Voicu C., .a., Introducere n criminologia
aplicat, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2004
124. Voicu C., .a., Investigarea criminalitii financiar-
bancare, Editura Polipress, Bucureti, 2003
125. Voicu Costic, i Boroi Al., Dreptul penal al
afacerilor, Editura All Beck, Bucureti, 2006
126. Voicu C., Criminalitatea afacerilor, Editura
Inspectoratului General al Poliiei, Bucureti, 1997
51
127. Volonciu N., Conotaii din perspectiva european
la ultimele modificri ale Codului de procedur
penal, n RD.P. nr. 1/2004
128. Wolfgang Hetzer, Geldwasche und terorismus,
ZRP 2002, Heft 9

III. STUDII. ARTICOLE
129. Adrienne de Moor-van Vaught, Nederland: Initial
Response of DASEC to the Greenbook on the European
Public Prosecutor, in Revista Agon, nr.34, 2002;
130. Alexandu Boroi, Norel Neagu, Armonizarea
legislaiei penale romne cu legislaia european n
materie de corupie. n Dreptul nr. 4 /2003;
131. Anca Jurma, Rspunderea penal a persoanei
juridice, n Revista de drept penal nr. 1/2003;
132. Anne Weyembergh, Les juridictions beiges et le
mandat d'arrt europen. n Revista Eucrim nr.1-2,
2006;
133. C.Hennau-Hublet, Les sanctions en droit
communautaire : Rflexions d'un pnaliste, n La
justice penale et I'Europe, sous la direction de F.
Tulkens et HD. Bosly, Bruylant, Bruxelles, 1996;
134. Carlos Gomez-Jara Diez, European Arrest
Warrant and the Principle of Mutual Recognition, n
Revista Eucrim nr.1-2, 2006;
135. Christine van den Wyngaert, Protection
P1F et espace judiciaire europen : bilan et
perspectives a I aube du troisime millnaire, Agon
nr.25, decembrie 1999;
136. Christine van den Wyngaert, Corpus Juris,
European Public Prosecutor and National" Trials for
Eurocrime: is there a need for a European Pre-Trial
Chamber?, n Revista Agon nr. 24,1999.
137. Claude Lecou, Office Europen de Lutte
52
Antifraude (OLAF), coordination et politique gnrale,
affaires juridiques, cellule de liaison et d'expertise
pnale, n Revista Agon nr. 24, 1999;
138. Daniel Flore, Eurojust ou Ministre public
europen: un choix de politique criminelle, n Revista
Agon nr.28, 2000;
139. Diemut R. Theato, Bilan et perspectives en
matire de protection des intrts financiers de I
Union Europeenne, Agon nr.25. decembrie 1999;
140. Dorin Ciuncan, Procurorul european antifraud, n
RDP nr.4/2003;
141. Dyonisios D. Spinellis, Ten years of efforts for an
effective protection of the financial interests of the
European Union, n Agon nr.25, decembrie 1999;
142. E. Mennens, Frauda n dauna intereselor
financiare ale Comunitii, n lucrarea Quelle
polilique penale pour I'Europe, Paris, Economica, 1993;
143. Enrique Bacigalupo, Luisa Silvia Castano, La
perspective espagnole sur Le livre vert, n Revista Agon
nr. 35, 2002;
144. Fabienne Bultot. Les obligations des organismes
financiers dans la lutte contre le blanchiment de
capitaux, n Revista Agon nr.26. 2000;
145. Franz Hermann Bruner, La cration d'un
procureur europen dans la perspective de 1'OLAF:
Une valeur ajoute dans Vespace de justice, libert et
scurit, n Revista Agon nr. 35, 2002;
146. Florin Sandu, Marius Pantea, Consideraii
generale privind rspunderea penal a persoanei
juridice, Revista de Investigare a Criminalitii,
Volumul IV, nr. 1, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2011;
147. G. Grasso, Nouvelles perspectives en matire de
sanctions communautaires, RSC 1993;
53
148. G. Steffens, Reflection sur la rglementation de la
preuve dans Le livre vert, n Revista Agon nr.37, 2002;
149. G. Antoniu, Dreptul penal i integrarea european,
n Revista de Drept Penal nr.3/2001;
150. G. Antoniu, Eroarea de drept penal, n Revista de
Drept Penal nr. 1, 1994;
151. G. Antoniu, Ocrotirea procesual-penala a
intereselor financiare ale Uniunii Europene, n Revista
de Drept Penal nr.4/2002;
152. G. Antoniu, Protectia penal a intereselor
financiare ale Comunitatilor Europene, n Revista de
Drept Penal nr.2/2002;
153. Giorgio Clemente, Le role de la Cow de
Comptes Europeene dans la protection des interets
financiers de I'Union, n Revista Agon nr. 25. 1999;
154. H. Labayle, L'application du litre VI du Traite sur
L'Union europeenne, RSC, ianuarie-martie 1995;
155. Henry Labayle, L 'application du litre VI du Traitc
sur VUnion europeene et la matiere penale, RSC 1/1995;
156. Ion Jinga, Un buget pentru Europa de mine,
Revista Romn de Drept Comercial nr.4/2005 ;
157. J. C. Fourgoux, Un espace judiciaire contre la
fraude communautaire: un corpus juris entre rve et
ralit, D.I 997, Chron.349, (nr.40);
158. J.P. Didier, La lutte contre la corruption des
fonctionnaires et agents publics, D.2000, Chron.307-
312 (nr.20);
159. Jaroslav Fenik, Svetlana, Klouckova, Initial
reflections of the Czech association on the Green
Paper, n Revista Agon nr.35, 2002;
160. John A.E. Vervaele, The Corpus Juris Project: A
Blueprint for Criminal Law and Criminal Procedure
in the European Territory, n Revista Agon nr.
34,2002;
54
161. Jules Messinne, Livre vert de la Commission
Europeenne sur la protection des interets financiers
communautaires et la creation d'un procureur
europeen, n Revista Agon nr.37, 2002;
162. Lionel Ascensi, Le principe non bis in idem dans
un espace de liberte, de securite et de justice, n
Revista Agon nr.33, 2001;
163. Luc Bihain, Editorial, Cap.2000, Agon nr.25,
decembrie 1999;
164. Lucien de Moor, Protectia intereselor financiare
ale Comunitatii si respectful drepturilor fundamental,
n lucrarea Quelle politique penale pour l'Europe,
Paris, Economica, 1993;
165. M.Pantea, O. anta, N. C. Orza, articol
Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n
Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de
drept comparat partea I-a, Revista de Investigare a
Criminalitii, vol. IV, nr. 2, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2011
166. M. Pantea, O. anta, N. C. Orza, articol
Evaziunea fiscal n domeniul economico-financiar n
Romnia ar membr a Uniunii Europene. Studiu de
drept comparat partea II-a, Revista de Investigare a
Criminalitii, vol. V, nr. 1, Ediie Special, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2012
167. M. Pantea, .a., articol Tipuri de fraude n sistemul
sanitar romnesc publicat n Revista de Investigare a
Criminalitii, Vol. V, nr.1/ianuarie-iunie 2012, Editura
Universul Juridic, 2012
168. M.Pantea, .a., Incursiune istoric n domeniul
evaziunii fiscale publicat n Revista de Investigare a
Criminalitii, Vol. V, nr.1/ianuarie-iunie 2012,
Editura Universul Juridic, 2012
55
169. M. Pantea, .a., articol Evaziunea fiscal n
domeniul economico-financiar n Romnia ar membr
a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat. (Partea a
II-a) publicat n Revista de Investigare a
Criminalitii, Vol. V, nr.1/Ediie Special, Editura
Universul Juridic, 2011
170. M. Pantea, .a., articol Les entreprises fantme
et leur impact sur l'conomie nationale dans le contexte
de la crise mondiale publicat n limba francez n
Journal of Criminal Investigations, Vol. IV, issue
2/decembrie 2011, Editura Universul Juridic, 2011
171. M. Pantea, .a., articol Evaziunea fiscal n
domeniul economico-financiar n Romnia ar membr
a Uniunii Europene. Studiu de drept comparat (Partea a
I-a), publicat n Revista de Investigare a
Criminalitii, Vol. IV, nr.2/iulie-decembrie 2011,
Editura Universul Juridic, 2011
172. M. Pantea, .a., articol Tehnici de instrumentare a
infraciunilor la regimul TVA intracomunitar, publicat
n Revista de Investigare a Criminalitii, Vol. IV,
nr.2/iulie-decembrie 2011, Editura Universul Juridic
173. M. Pantea, articol La criminalit conomique et
financire. Facteur de risque pour la scurit
nationale, n limba francez n Revista Curentul
Juridic, anul IX, nr. 4 (47), 2011
174. M. Pantea, articol Antrepriza criminal n
domeniul drepturilor de proprietate intelectual,
publicat n Revista Romn de Dreptul Proprietii
Intelectuale, Anul VIII, nr. 3(28) septembrie 2011
175. M. Masse. L'influence du droit communautaire sur le
droit penal franais, RSC 1996;
176. M.E. Cartier, C. Mauro, La loi relative a la
lutte contre la corruption des fonctionnaires
trangres, RSC 2000;
56
177. Michaele Schreyer, Presentation of the
Green Paper on the CriminalProtection of the
Community's Financial Interests: a European
Prosecutor, n Revista Agon, nr.34, 2002;
178. M. Georgescu, Procedura bugetara a Uniunii
Europene, Revista Romana de Drept Comercial
nr.3/2005 ;
179. Mireille Delmas-Marty, European Public
Prosecutor and Globalisation, n Revista Agon nr.29,
2000 ;
180. Mireille Delmas-Marty, Ncessite, lgitimit et
faisabilit du Corpus Juris, n Revista Agon nr.25,
1999;
181. Mireille Delmas-Marty, Union europenne et droit
penal, Cah. Droit europeen, 1997;
182. N. Neagu, Crime si delicte contra intereselor
financiare ale Comunitatilor Europene, n Vasile
Dobrinoiu i colaboratorii, Drept penal, partea
special, vol.11, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2004;
183. N. Neagu, Relaia drept penal - drept
comunitar, n Revista Dreptul nr.7/2006;
184. N. Neagu, Scurt istoric al evolutiei protectiei penale
a intereselor financiare ale Uniunii Europene prin
mijloace de drept comunitar, n Revista Dreptul
nr.8/2006;
185. P. B. Knudsen, La fraude au dtriment du budget
de la Commimaute, RSC 1995;
186. Peter Alexis Albrecht, Stefan Brown,
Deficiencies in the Development of European
Criminal Law, in European Law Journal, vol.V, nr.3,
septembrie 1999;
187. S. Bogdan, Cteva consideraii privind lupta
mpotriva corupiei n Uniunea European, SUBB
2/1999;
57
188. S. Bogdan, Cteva consideraii privind mijloacele
juridice de combatere a fraudei n Uniunea European,
n SUBB nr.2/2002:
189. Stefano Manacorda, Notes sur la loi italienne
portant mise en uvre du mandat darrt europen, in
Revista Eucrim nr. 1 -2, 2006;
190. Stefano Manacorda. Le droit penal et 1'Union
Europeenne. csquisse d'un systeme, RSC, ianuarie-
marlie 2000;
191. Sykitiou Androclaus, La responsabilit pnale des
personnes morales dans un espace judiciaire
europen: les propositions relatives du Corpus
Juris,in Revista Agon nr.27, 2000;
192. U. Sieber, Union europenne et droit pnal
europen, RSC, aprilie-iunie 1993;
193. V.F.C.M.A. Michelis, Nieuwe instrumenten ter
bescherming van de financiele belangen van
dEuropese Gemeenschappen, Tijdschrift voor
Europee sen economisch recht, 1996;
194. V. Pavaleanu, Spaiul judiciar european, n RDP
nr.2/2004;
195. Vronique Robert, La sanction pnale an sein de
"L'espace de libert, de securite et de justice", Agon
nr.33, octombrie-decembrie 2001;

RESURSE INTERNET
196. http://dorin.ciuncan.com.
197. http://facultate.regielive.ro
198. http://gl.politiaromana.ro.
199. http://gorj-domino.ro.
200. http://www.buletinulinsolventei.ro
201. http://www.conta.ro.
202. http://www.crainou.ro
203. http://www.dna.ro.
58
204. http://www.hmrc.gov.uk
205. http://www.helplinelaw.com
206. http://www.info-legal.ro.
207. http://www.infoms.ro.
208. http://www.infosrl.ro.
209. http://www.kpmg.com
210. http://www.legifrance.gouv.fr
211. http://www.legislation.gov.uk
212. http://www.monitorulsv.ro.
213. http://www.mpublic.ro.
214. http://www.nra.bg.
215. http://www.obiectivdesuceava.ro.
216. http://www.poltim.ro.
217. http://www.prefecturagorj.ro.
218. http://www.presaonline.com.
219. http://www.rain.ro
220. http://www.scj.ro.
221. http://www.ucdc.info.
222. http://www.usl4.toscana.it
223. http://www.ziuaconstanta.ro.