Cuprins

1. MOMENTE DE ISTORIE N EVAZIUNEA FISCAL ........................3

2. CONINUT I CAUZE ALE EVAZIUNII FISCALE ...........................5 3. CI I MIJLOACE DE REALIZARE A EVAZIUNII FISCALE..........9 4. CONTRABANDA CU ANUMITE MRFURI......................................10

5. PRODUCIA I/SAU COMERCIALIZAREADE MRFURI FR FORME LEGALE......................................................................11 6. DEDUCERI I RESTITUIRI ILEGALE DE TVA.........................13

7. CONCLUZIE.........................................................................................15

8. BIBLIOGRAFIE..16

,,Nevoia de bani a omului a fost i continu s fie mare. Cu bani poi face aproape orice. Numai c ei nu vin de la sine, iar pentru a-i avea omul recurge la tot felul de fapte monetare, care ne influeneaz viaa, unele n bine i altele n ru. n rndul acestor din urm fapte se nscrie i evaziunea fiscal, care implic bani mai muli pentru cei ce o nfptuiesc i bani mai puini pentru cine o suport . 1. MOMENTE DE ISTORIE N EVAZIUNEA FISCAL nainte vreme, oamenii acumulau bani i-i ascundeau pentru a nu fi gsii de huni, ttari, turci i ali aa-zii civilizatori 1; acuma, mpreun cu cei ce au mai rmas din nvlitorii de altdat, ne acumulm i ascundem banii, printre altele, de ochiul lacom al noului nostru stat, pe cale de a deveni la fel de democrat ca i statul pe care l-a nlocuit 2. Pentru a trage unele nvminte din aceste dou ferestre ale timpului, suntem sftuii s remarcm Trebuie remarcat c n condiiile statului autoritar de tip ceauist, intervenia acestuia n viaa social i economic era extrem de brutal, principiul planificrii fiind predominant. Dezvoltarea societii romneti fiind planificat, statul se implica puternic n toate domeniile, prin intermediul dirijismului economic i social, nimic nefiind lsat la voia ntmplrii, astfel c legile economice obiective erau inute n chingi. Legile juridice i n general viaa juridic reflectau aceast realitate. De aceea statul totalitar folosea toate prghiile pe care le avea la dispoziie, bazndu -se pe puterea sa nelimitat, pentru a influena economia, aceasta avnd o evoluie forat, n folosul unei infime pri a societii romneti, reprezentat de ierarhia (nomenclatura) momentului.
1

De altminteri, n acele timpuri n care domneau violena i dezordinea, era nimerit ca oamenii s aib la ndemn rezerve de bani, ca n cazul c vor fi izgonii de pe locurile lor s poat duce cu ei, ntr-un loc ce ar fi prezentat siguran, bunuri de valoare recunoscut. Aceleai violene care duceau la acumularea de comori, duceau i la ascunderea acestora. O dovad a obiceiului de pe atunci de a tezauriza obiecte de pre i de a le ascunde, este marea cantitate descoperit de comori i de tezaure ai cror proprietari nu sunt cunoscui. Comorile gsite erau considerate ca o important surs de venit pentru suveran. Astzi, ns, toate comorile gsite n ar, abia dac ar putea reprezenta o parte mai important de venit pentru vreun nobil mai avut (Adam Smith, Avuia naiunilor, vol. II, Bucureti, Edit. Academiei R.P. Romne, 1965, p. 309). 2 [...] Putem discuta la infinit dac o anumit ar este o democraie [...] ntr -un anumit moment istoric o naiune poate fi att o democraie ct i o non -democraie, dup cum exist o vrst la care omul este deopotriv tnr i btrn (Nicolae Georgescu-Roegen, Legea entropiei i progresul economic, Bucureti, Edit. Politic, 1979, p. 112). An. Inst. de Ist. G. Bari din Cluj-Napoca, Series Humanistica, tom. II, 2004, p. 311330 312

Legitile obiective economice i financiar-fiscale erau folosite de statul totalitar n vederea realizrii obiectivelor propuse. Consecina acestei filosofii i a acestui mod de a aciona a fost aceea a pauperizrii majoritii membrilor societii romneti, iar evenimentele care s-au produs n anul 1989 au fost o consecin fireasc a lor3. Se spune asta de parc n-am vedea c dup atia ani de hoie tot mai muli o duc mai prost dect nainte, iar ideea de evaziune fiscal ca pre pltit perioadei de instaurare i respectare a democraiei4 nu-i dect o nou filosofie a celor care monopolizeaz puterea politic, economic i militar n societatea romneasc. Ct o fi de mare acest pre, nu ni se spune; probabil c att ct s-a putut i se mai poate fura, legal i ilegal, adic la o diferen de un i. Pn la proba contrar, deosebirea din punct de vedere fiscal dintre un stat i alt stat este o chestiune de optic. n vreme ce statul comunist i lua aproape tot i i ddea ct vroia, statul capitalist nu-i d mare lucru i-i ia aproape tot. Potrivit unor calcule, actualul stat ia, prin impozite i taxe, cca jumtate din PIB-ul rii, iar pe unele bunuri i le impoziteaz de mai multe ori. Astfel, dac n cazul pinii, de pild, i ia numai odat impozit, n cel al casei, bunoar, i mai ia odat preul acesteia pn la drmarea ei. n noul stat, s-a ajuns ca mafia evazionitilor s fie mai puternic dect litera legii. Att micile potlogrii sancionate cu amenzi contravenionale, ct i marile tunuri care se intersecteaz cu prevederile Codului penal surprinse de organele de control continu s dijmuiasc visteria rii [...] Justiia se dovedete a fi deosebit de clement ca s nu mai spunem c uneori d dreptate chiar fptuitorilor de astfel de acte legale n pofida documentaiei bazate pe fapte reale puse la dispoziie de organele de control ale statului. Nu de puine ori i procesele privind pe cei implicai n acte de evaziune fiscal sunt tergiversate cu anii, cauza acestei situaii putnd fi, uneori, uor de intuit: colaborarea direct sau indirect cu cei care ar trebui condamnai i presiunile exercitate din sfera politicului5.
3

Doina Leonte, Eugen Constantin Iordchescu, Facilitile fiscale i evaziunea fiscal,Finane, Credit, Contabilitate, nr. 78, 1999, p. 66. 4 Ibidem. 5 Ilie tefan i Daniel Oan, Venituri rezultate din combaterea evaziunii fiscale, Adevrul,nr. 3305 din 30 ianuarie 2001, p. 5.

2. CONINUT I CAUZE ALE EVAZIUNII FISCALE ntr-o societate aflat n permanent schimbare, se ntmpl multe, context n care cu ct vom cugeta mai mult la comportamentele manifeste, cu att mai limpede vom vedea coninutul i cauzele unuia sau altuia dintre aceste comportamente, ale evaziunii fiscale, n cazul de fa.n plan teoretic, problema evaziunii fiscale se prezint ntr-o manier destul de simpl. Potrivit literaturii de specialitate, Cuvntul evaziune provine de la latinescul evasio, -onis i din cuvntul de origine francez vasion, care desemneaz aciunea de evadare sau sustragere. n limba romn, cuvntul evaziune este folosit cu precdere n sintagma evaziune fiscal6. Astfel, prin evaziune fiscal se desemneaz, n limbaj uzual, sustragerea de la obligaiile fiscale7. n legislaia romneasc, evaziunea fiscal se consider a fi sustragerea prin orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite [...] contribuabili8. Evaziunea fiscal este o realitate deosebit de complex, iar cel interesat de ea poate ntlni urmtoarele dou concepte derivate, cel de evaziunea fiscal legal i cel de evaziunea fiscal frauduloas. Un grup de susintorii ai primului concept, de evaziune fiscal legal, avnd printre ei i un preedinte al Seciei de Contencios Administrativ a naltei Curi de Casaie i Justiie, spune c aceasta ar consta n sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare [...] prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, ceea ce nu constituie o infraciune. n schimb, Evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. n opinia mea, orice evaziune fiscal este o fapt ilegal, astfel c denumireade evaziune fiscal legal o gsesc a fi improrie, sugerat, probabil, de perioada n care justiia s-a dovedit a fi deosebit de clement cu mafia evazionitilor. n locul
6

Evaziune fiscal sustragerea de la plata impozitelor i taxelor din partea unor ageni economici, inclusiv a celor care acioneaz n economia subteran (Constantin Enache, n: Dicionar de economie, Ni Dobrot (coord.), Bucureti, Edit. Economic, 1999, p. 206); Evaziunea fiscaleste definit ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile (Theodor Mrejeru, Florescu Dumitru Andreiu Petre, Dan Safta i Marieta Safta, Evaziunea fiscal, Tribuna Economic (ed.),Bucureti, 2000, p. 6). 7 Doina Leonte, Eugen Constantin Iordchescu, op. cit., p. 67. 8 Lege (nr. 87 din 18 octombrie 1994) pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003.
5

ei, ns, propun denumirea de evaziune fiscal contravenional, care permite, mpreun cu noiunea de evaziune fiscal frauduloas sau infracional, s nlture o parte din ceaa ce nvluie rzboiul dintre stat i contribuabilii la bugetul acestuia. ntr-o accepiune sau alta a sa, evaziunea fiscal are la baz anumite cauze, dintre care voi aminti i eu cteva, fr pretenia unui inventar al lor. O prim cauz a evaziunii fiscale o consider a fi multitudinea i calitatea dispoziiilor fiscale9. Ca numr, Consiliul Naional al ntreprinderilor Mici i Mijlocii indica, la un moment dat, 225 de taxe i impozite10, pe care E greu s le mai ii minte, dar s le mai i plteti. Un numr aa mare de impozite i taxe demonstreaz, pe de o parte, lcomia statului actual i neputina lui de a-i face rost de bani n alt mod i, pe de alt parte, greeala acestui stat de a impune veniturile ntr-o msur prea mare la locul utilizrii acestora, de la care nu-i dect un pas pn la a institui, ca americanii, nite impozite i taxe trznite11. Din perspectiva adevrului c orice acie nate o reacie, evaziunea fiscal este, ntr-o msur mai mic sau mai mare, o opiune a contribuabilului fa de agresiunea fiscal a statului, oricare ar fi acesta, agresiune pe care o descoperim n nivelul impunerii, n modul de impunere i n comportamentul acelora care te impun, te ncaseaz i decid utilizarea banului public. Referitor la modul de impunere, ntlnim dou concepii diametral opuse (de impunere a veniturilor prin cote procentuale progresive i printr-o cot de impunere unic) i o practic a celei dinti n foarte multe ri din lume, inclusiv la noi. Numai c, o asemenea practic conduce fie la nlocuirea muncii cu nemunca, fie la creterea evaziunii fiscale. Cu toate acestea, guvernanii notri se mndresc cu trecutul lor, clamnd: nu este echitabil ca bogaii s plteasc un impozit pe salariu la fel ca cei sraci, dndu-i ca exemplu i pe alii: pe americani, pe englezi, pe francezi etc. Optnd, mpreun cu ali economiti 14, pentru o cot unic de impozit, nu sunt mpotriva redistribuirii de venituri n societate n favoarea celor sraci, ci mpotriva folosirii acestei redistribuiri ca pretext pentru impunerea fiscal
9

Multitudinea impozitelor i reglementrilor, complexitatea dispoziiilor fiscale din lumea contemporan constituie, n sine, putin i ndemn de ocolire sau prelevri de elemente faptice care s duc, n final, la diminuarea obligaiilor de plat (Radu Buziernescu, Evaziunea fiscal n Romnia, Craiova, Edit. Universitaria, 2001, p. 6). 10 225 de obligaii fiscale stabilite prin acte normative n vigoare la 1 ianuarie 2003, Adevrul economic, nr. 4 (562) din 29 ian.4 febr.2003, p. 18. 11 La americani, asemenea impozite i taxe sunt considerate a fi: 1) taxa pe deinerea de droguri; 2) taxa pe prestaiile sexuale; 3) impozit pe cerit; 4) taxa pe produse trznite i artificii; 5)taxa pe crile de joc; 6) impozit pe afine; 7) taxa pentru intrarea n localurile cu jocuri de noroc; 8)impozit pe hainele de blan; 9) impozit pe sucurile la dozator; 10) taxa pe distracie. (Vezi Raluca Brbureanu, Zece impozite trznite, Adevrul, nr. 4392 din 16 august 2004, p. 5).

progresiv, care omoar munca, acumularea i, n final, creterea economic. Marea eroare, neputin sau ce-o fi a factorului politic, de ieri i de azi, de la noi i de aiurea unde sunt muli sraci este c fac parad din ceea ce iau de la cei ce au n loc s dea, din ce adun n mod echitabil de la toi, celor ce nu au. Cred c lumea ornduit de el ar arta mult mai prosper i mai bun dac circului politic de pn acuma i s-ar asocia aezminte de prnzuri, de nclzire .a.m.d. pe msura srciei celor invitai la ele, colo la Casa Alb, la Palatul Buckingam, Mogooaia ori Victoria i n attea alte pri, dac sunt muli. Fiscalitatea este un proces n care aciunea se desfoar n mai multe etape, ca ntr-un spectacol. Spectacolul fiscal ncepe a sfri n culise, lng banul colectat, departe de ochiul contribuabilului12, adic n secret, n ciuda legii accesului la informaiile publice13. Apoi, el (spectacolul) continu cu diverse pli din banii publici, precum cea pentru un loc n parlament, pentru un post ntr-o misiune diplomatic sau pentru turismul unora prin lume14. Fa de asemenea fapte, cititorul interesat i poate atepta alesul, dup trezire, ntr-o nou campanie electoral sau i poate completa documentarea necesar lui ca bun om politic. Oricum, atunci cnd cetenii nu sunt contieni de costurile bunurilor publice pe care le doresc, se creeaz iluzia fiscalitii, [...] impresia [...] c ei pltesc o serie de taxe i impozite i, n realitate, administraia (guvernul) nu le asigur sigurana vieii, protecia copiilor la coal etc. Puterea exemplului e mare, iar asta i la oamenii maturi, nu numai la copii, att la bine ct mai ales la ru cci nu cere caliti deosebite. n cazul evaziunii fiscale, un asemenea exemplu l considerm a fi simulacrul declaraiilor de avere i de interese ale aleilor poporului i funcionarilor publici. Dup o trgnare nepermis de ndelungat a unor reglementri pertinente n domeniu, cel curios poate constata obscuritatea multor declaraii i mari neconcordane ntre coninutul uneia sau alteia dintre declaraiile publicate i realitatea pe care o astfel de declaraie ar trebui s-o reflecte. Din declaraiile date lipsesc valori patrimoniale nsemnate i modalitile dubioase de dobndire a lor, evidente pentru cei din jur, nu ns i pentru tinuitorii lor. La aceste lipsuri se adaug descrieri pe ct de amuzante pe att de iresponsabile.
12

R.C., Nu ies la socoteal 23.000 miliarde de lei, Romnia liber, nr. 4213 din 29 ianuarie 2004, p. 1. 13 Mircea Marin, Cheltuirea banilor publici, cel mai mare secret din Romnia, Adevrul, nr. 4222 din 29 ianuarie 2004, p. 2. 14 Parlamentarii care ne-au mncat banii degeaba, Capital, nr. 1, 1 ianuarie 2004, p. 1011.

Dac e adevrat c unii parlamentari au declarat 10 ha n jungla Amazonului, doi mp loc de veci, cas loco, cort n portbagajul mainii, cel, buctria ca spaiu comercial, tablou cu Jos Mafia, sus Patria (deputata PRM Daniela BuruianAprodu), starea de sntate (deputatul PRM Eugen Plea) .a.m.d.15, atunci avem de-a face cu o lips de respect fa de democraie, cu orgolii politice periculoase. Or, dac mai marii acestei lumi procedeaz aa, atunci de ce fa de ei nar face la fel i alii cu material lor impozabil, incomparabil mai mic i adesea cinstit obinut? O democraie autentic cere un alt tip de relaii fiscale. Pentru unele persoane, o cauz a evaziunii fiscale o consider a fi frecventa nclcare a principiilor de universalitate i de echitate n impunerea aceleiai materii, principii potrivit crora toi trebuie s plteasc la fel un impozit sau o tax pentru acelai element de avere, de venit sau de activitate. Or, n vreme ce unul (i) determin corect i(-i) achit complet obligaia sa fiscal, altul este lsat s(i) subestimeze materia impozabil i/sau s nu(-i) achite obligaiile16, ateptnd ori cerind s i se reealoneze, ba chiar s i se diminueze obligaia de plat, practic ajuns la nivel de politic de stat17. invoc, printre altele, salariile lor de bugetari i, n completare, pensiile mizerabile ale prinilor i rudelor lor. n sfrit, contribuabilii, persoane fizice i juridice, de la sate i de la orae, caut s se sustrag de la plata de impozite, taxe i prelevri la bugetul de stat, la bugetele locale, la bugetul asigurrilor sociale i la diferite fonduri speciale, prin fel i fel de mijloace, datorit fie insuficienei mijloacelor lor de afacere sau de trai, fie unor oameni politici i funcionari (inferiori i, mai ales, superiori) coruptibili sau corupi, chiar. n sprijinul acestei din urm idei, mass-media ne-a oferit attea exemple pn acuma nct nici mcar cele din finanele publice nu ncap ntr-o carte, iar ceea ce fostul ministru de interne, Constantin Argentoianu, la origine boier oltean, consatata n 1931 cnd la noi nu era comunism i cu att mai puin neocomunism rmne nc valabil.
15 n acest sens, a se vedea, de pild, Gabriela Antoniu, Declaraii de avere n btaie de joc, Jurnalul naional, nr. 3359 din 31 mai 2004, p. 5. 16 [...] n semestrul I 1999, gradul de achitare a impozitului pe profit a fost doar de 43,6%, la accize de 43,3%, a impozitului pe salarii 45,7%, iar la TVA de 41,8% (Constantin Popescu, op. cit., p. 358]. 17 n anul 2002, Ministerul Finanelor Publice (MFP) a inut s ias n eviden cu Norme metodologice ale_

3. CI I MIJLOACE DE REALIZARE A EVAZIUNII FISCALE Cile i mijloacele de prejudiciere a statului cu nsemnate sume de bani de ctre cei crora le d mna sunt extrem de numeroase i dinamice, iar n aceast privina pn acuma presa a vehiculat multe nume sonore de oameni ai puterii Finanelor Publice i organele sale teritoriale, prin delegare de competen, acord: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul de stat pe o perioad de pn la 5 ani, cu termen de graie de pn la 6 luni, cuprins n perioada de ealonare; b) ealonri la plata majorrilor de ntrziere i/sau a penalitilor de orice fel pe o perioad de pn la 5 ani, cu cel mult 6 luni termen de graie, cuprins n perioada de ealonare; c) amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul de stat, precum i a majorrilor de ntrziere i a penalitilor de ntrziere aferente acestora, pn cel mult la data de 29 decembrie a anului fiscal n curs; d) amnri i/sau scutiri sau amnri i/sau reduceri de majorri de ntrziere i/sau penaliti de ntrziere [MFP, Ordin (nr. 580 din 7 mai 2002) pentru aprobarea Normelor metodologice privind procedura i competenele de acordare a nlesnirilor la plata obligaiilor restante la bugetul de stat, administrate de Ministerul Finanelor Publice, M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 318 din 14 mai 2002). Dintre manifestrile mai recente ale acestei politici amintim clemena Guvernului fa de APAPS transformat n AVAS de a ierta i/sau reealona (pentru a nici nu mai tim a cta oar) datoriile societilor Rodipet Bucureti, U.C.M. Reia i Tutunul Romnesc Bucureti. [Guvernul Romniei (GR), Ordonan (nr. 45 din 29 ianuarie 2004) pentru finalizarea privatizrii unor societi comerciale din portofoliul Autoritii pentru Privatizare i Administrarea Participaiilor Statului, aflate n dificultate, M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 93 din 31 ianuarie 2004]. 28 Dintr-un studiu al Institutului de Cercetare a Calitii Vieii, cuprinznd toate sondajele de opinie realizate ntre 1990 i 2003, rezult c, n 1992, doar 18% considerau c veniturile nu le ajung pentru a-i asigura strictul necesar, n 1999 procentajul acestora crescuse la 40%, pentru a se reduce puin, la 33%, la mijlocul anului 2003 (Laureniu Gheorghe, Preurile i impozitele sunt spaima romnilor, Capital, nr. 51 din 18 decembrie 2003, p. 15). Dac inem seama de cteva date statistice eseniale, trebuie s recunoatem c, dup mai mult de 13 ani de schimbri care se doreau n bine, ne-am transformat ntr-o ar de pensionari prost rspltii, i de omeri care nu sunt produsul inteligenei minii invizibile, ci lipsei de inteligen a

minii politice, care nelege prin a guverna afacerile rii s nu poarte nici un fel de rspundere democratic, nici atunci cnd srcia este n pragul de a distruge democraia! (Constantin Popescu, op. cit., p. 296). publice i justiia a pedepsit simbolic sau casat cele mai multe fapte ale autorilor acestora, adesea prin procedeul splrii minilor puterii cu cele ale opoziiei, i invers, ale opoziiei cu cele ale puterii. Fr a face un inventar al acestor ci i mijloace care-i de competena celor cu atribuii de aflare i combatere a evaziunii18, amintim cteva cazuri din domeniile contrabandei cu diferite mrfuri, produciei i/sau comercializrii de mrfuri fr forme legale, i restituirilor de TVA. 4. CONTRABANDA CU ANUMITE MRFURI Mrfurile-s fcute s circule, iar de cnd exist frontiere ele sunt trecute i peste acestea, cu i fr respectarea reglementrilor juridice n vigoare. n cazul trecerii peste frontier a unor mrfuri a cror intrare ntr-o ar sau ieire din ea este oprit de lege sau se face pe ascuns, ocolind operaiunile de control i/sau vmuire a lor, avem de-a face cu o contraband. Contrabanda a vizat i vizeaz o gam foarte larg i extrem de dinamic de mrfuri, dintre care remarcm igrile, prin care a fost transformat, n ultima vreme, n scrum i fum un produs intern brut al rii la nivel de un an. Imediat dup 1989, n Romnia au nceput i afacerile cu igri de contraband, n jurul crora au izbucnit cteva scandaluri, denumite convenional ca i sonatele ntr-o compoziie muzical, igareta I, II etc. Prima afacere de acest fel, cu scandal, igareta I, se consider a fi cea a doi frai libanezi (Mike i Ellie Nassar). n urma unui denun fcut de membrii altei reele concurente de contraband cu igri, este arestat unul dintre aceti 2 (doi) frai, iar pentru a-l elibera, cellalt frate a ajuns s negocieze i cu eful SRI de atunci, prin intermediul unui conaional (Wael Ed Ghadban), cu care derula la Bucureti un contract de armament i pe care-l tia c lucra pentru SRI i, mai ales, pentru eful acestuia. Cum-necum, s-a produs eliberarea, pe o cauiune de vreo 3 milioane de dolari, dup care fratele eliberat a continuat, mpreun cu cel care a mijlocit negocierea eliberrii sale, s vnd igri, iar cu banii obinui s plteasc tehnica militar cumprat prin ei, pn cnd n urma unui al doilea denun din parte rivalilor (avndu-l printre ei i pe Zaher Iskandarani), urmat de o descindere a ministrului armatei i cel al finanelor ntr-un spaiu nchiriat de la Romtehnica (aparinnd armatei), a fost din nou arestat, dar numai pentru scurt vreme. De data aceasta, preul pltit pentru eliberare se pare c a constat din 6 milioane dolari i mutarea afacerilor celor doi frai n alte ri, mai nti n Rusia i apoi n Brazilia, unde unul dintre ei a fost apoi asasinat19.
10

Cele 7 pcate ale evazionistului: nregistrarea de facturi fictive Cheltuieli pentru servicii nereale Neevidenierea tuturor veniturilor Mrfuri fr provenien dovedit legal Eviden contabil defectuoas Documente fictive pentru acordarea de faciliti fiscale Obligaii necalculate i neachitate la bugetul statului [Cristian NICULESCU, Atenie la marele preceptor naional, Banii Notri, nr. 11 (76), 17-24 martie 2004, p. 7]. Sorin Ozon i tefan Cndea, Omul lui Mgureanu a fost asasinat, Evenimentul zilei,26 martie 2002.9 Evaziunea fiscal ca fenomen monetar negative 319 Dup trecerea n opoziie a celor aflai la putere pn n anul 1996, a fost declanat scandalul igareta II, n jurul acelora care au spat groapa n igareta I, confirmndu-se nc o dat faptul c bandele de contrabanditi au avut i, prin extrapolare, au legturi puternice cu principalele instituii i principalii demnitari ai statului. 5. PRODUCIA I/SAU COMERCIALIZAREADE MRFURI FR FORME LEGALE ntr-o economie de pia concurenial, principala dificultate este de a vinde, nu de a cumpra; cu o condiie, ns, aceea de a avea resurse din care s produci bunuri necesare. Altfel, nu-i rmne dect s cumperi cteva bunuri, noi sau vechi, de ici i s le vinzi dincolo, unor oameni cu venituri aproape nesemnificative. Chiar i n asemenea condiii, omul de afaceri reuete s smulg un ctig mai mare n msura n care produce i/sau comercializeaz mrfuri fr documente legale, care s stea la baza impunerii lui de ctre stat. Din valoarea adugat (egal, ca regul, cu diferena dintre preurile de vnzare i costurile externe ncorporate n aceste preuri) n fiecare stadiu de producie i/sau comercializare a unei mrfi, statul ia cteva zeci de procente: 19% 32 igareta 2 a fost, de la desconspirare i pn la deznodmntul din Justiie, mbcsit de erori, un bluff al serviciilor secrete care s-au clcat n picioare ntr-un domeniu practicat, n mod separat, de fiecare dintre ele: transporturile speciale. igareta 2 a fost un tranport special, o verig din marele lan al afacerilor mafiei statului romn, n care culisele aparin serviciilor secrete ante i postdecembriste. Acesta este adevrul pe care l-au ocolit cu abilitate anchetatorii, pe care n-au avut curajul s-l spun inculpaii angrenai n coordonarea de teren a operaiunii. Adevrul pe care l-au ascuns cu grij mai marii SRI, M.Ap.N., SIE i ai Statului Major General al Aviaiei i Aprrii Antiaeriene i, nu n ultimul rnd, al Consiliului Suprem de Aprare a rii (Adina Anghelescu i Adrian Artene, Mafia statal, Bucureti, Edit. Ziua, 2002, p. 17). 320 Vasile Marian 10 TVA; vreo 23% impozit pe salarii; 14% i 3% din i pentru salarii la fondul de sntate, respectiv, la fondul de omaj; cam 33% contribuii asupra salariilor la
11

asigurrile sociale; i, dac mai rmne ceva ca profit, atunci nc 25% din profitul brut i 10% din profitul net nsuit ca dividende. Cu ct presiunea fiscal asupra unei mrfi este mai mare, cu att tentaia de evaziune fiscal este mai mare, lucru recunoscut i de ctre mai marii finanelor publice.Neplata, parial sau total, a acestor obligaii, care afecteaz bugetul statului i/sau drepturile salariatului, dup caz, este unul dintre mijloacele cele mai puternice de cretere a profitului net i a competitivitii mrfii din punct de vedere economic. Pentru cel care lucreaz cu un profit impozabil de 10%, s zicem, evaziunea, n acest mod, este o adevrat man cereasc; profitul net devine mult mai mare, iar preul mrfii se poate reduce cu cteva procente, suficiente pentru a nu avea probleme cu plasarea mrfii n cauz, ci numai cu cei care i-au fcut o meserie din a te vna. Numai c aceti vntori se reazm pe cei vnai, i au de ales ntre a galopa spre finalitatea lor alturi de acetia n libertate, sau alturi de autoritatea public, dar cu ei n captivitate. Pentru a ajunge la asemenea performane, cei crora le dau mna produc i/sau comercializeaz mrfuri fr documente sau cu documente contrafcute pe care nu le nregistreaz n scriptele oficiale. n acest din urm caz, un director general al Companiei Naionale Imprimeria Naional SA Dan Docan, deci nu orice bgtor de seam la cele ce se ntmpl n domeniu, spunea (n 2004) c au fost identificate [...] persoane care introduc facturi pe piaa neagr, dar nu s-a ntmplat nimic. Iniial au fost arestate, dar pe urm au fost puse n libertate, continundu-i nestingherite activitatea infracional, prin intermediul unor firme fantom. Printre mrfurile care conin attea atuuri i atta risc se numr produsele petroliere, tutunul, alcoolul i derivatele lui. n privina alcool-ului, o singur cistern pierdut pe drum se concretiza, la un moment dat, ntr-o gaur de 811 milioane lei la bugetul de stat, din care acciza reprezenta echivalentul a cca 15.000, sum suficient pentru a plti salariul pe vreo 10 ani a unuia dintre urmritorii ti coruptibili pentru alte 99 de cisterne produse i valorificate pe ascuns. Miza unui ctig mare a fcut ca piaa neagr n domeniu s ajung la vreo 65%, iar potrivit unui preedinte al Organizaiei
18

Acolo unde statul pune nite suprataxe, respectiv accize taxe de consumaie pentru produse considerate de lux , este mai posibil evaziunea dect n mod normal (Drago Rusu, Va trebui s perfecionm sistemul de control, n: Evaziunea fiscal prevenire i combatere, dezbatere n cotidianul Ziua, 29 aprilie 2004, p. 23). 19 Dan Docan, Suntem un fel de Big Brother, n: Evaziunea fiscal prevenire i combatere, dezbatere n cotidianul Ziua, 29 aprilie 2004, p. 23. Patronale a Industriei Alcoolului i Buturilor Alcoolice Garant, Romulus Dasclu muli bani din alcool au ajuns s finaneze inclusiv campania electoral din 2004 la mai toate partidele35.

12

6. DEDUCERI I RESTITUIRI ILEGALE DE TVA De la prima ei aplicare n Frana, n anul 1954, taxa pe valoarea adugat (TVA) a ajuns s fie perceput n foarte multe ri din Europa, Africa, Asia i America. n Romnia, se percepe TVA de la 1 ianuarie 199337. La nceput, aceast tax a fost definit ca un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Pe urm, s-a spus c TVA-ul reprezint venit al bugetului de stat, din categoria impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i operaiunile asimilate acestora20. n final, din aceast ultim definiie, parlamentarii au reinut doar ceea ce au neles din ce li s-a spus, faptul c Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului statului sau bugetului de stat de ctre vnztor, mai puin n caz de import, unde pltitorul este, totodat, cumprtor21. Dup cum ne spune i numele ei, aceast tax se datoreaz pe(ntru) valoarea adugat care la nivel de marf este numai o parte din preul acesteia iar la nivel de contribuabil se consider a fi diferena dintre vnzrile i cumprrile acestuia ntr-o anumit perioad calendaristic (lun, trimestru, an). Calculul TVA n acest spirit implic diferite nivele i rubrici de preuri, corectate, ntr-un sens sau altul, cu cheltuieli accesorii (comisioane, ambalare, transport, asigurare etc.), reduceri (rabaturi, remize, risturnuri, sconturi etc.), refuzuri i retururi de bunuri, dobnzi, penalizri, taxe vamale, impozite i alte aranjamente financiare i fiscale la import i n relaiile comerciale interne; n cazul exportului, de regul nu se datoreaz TVA, dar se permite deducerea taxei pe valoarea adugat, datorat sau pltit, pentru bunurile i serviciile achiziionate de cei nregistrai ca pltitori de TVA. Drept urmare, o armat de oameni calculeaz, evideniaz, controleaz, scutesc i pltesc sau recupereaz TVA, umblnd dup ei cu tot felul de hrtii i dischete ca ntr-un talcioc, n baza unor reglementri i interpretri stufoase i alunecoase loc de mai mult ddceal fiscal, dar i de deduceri i restituiri ilegale de TVA. .
20

GR, Ordonan de urgen (nr. 17 din 14 martie 2000) privind taxa pe valoarea adugat,M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 113 din 15 martie 2000, aprobat prin Legea nr. 547 din 17 octombrie 2001, M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 676 din 25 octombrie 2001. 41 Lege (nr. 345 din 1 iunie 2002) privind taxa pe valoarea adugat, M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 371 din 1 iunie 2002, art. 1.

13

Un prim caz de rambursare masiv de TVA, de aproape 50 milioane de dolari, este cel petrecut n cadrul operaiunii de contraband cu igri numit de 2 investigatori ai acesteia igareta 1,5, coordonat de un excroc i doi avocai foti miliieni. n anul 1993, il capo acestei afaceri a obinut, prin mama sa, un aviz favorabil din partea Ministerului Sntii i un altul din partea Secretariatului de Stat pentru Handicapai pentru a desfura activiti scutite de plata taxelor de import, avize n baza crora directorul general de atunci la Direcia General a Vmilor (DGV) i funcionari din Administraia Financiar a Sectorului I Bucureti au facilitat restituiri de TVA pentru importuri de igri, fr s fi pit, deocamdat, nimic, nici unii, nici alii, i cu att mai puin cei aflai n serviciile lor. Un alt caz, prezentat ca megainfraciunea deceniului trecut, a constat n supraevaluarea bunurilor n vam. n aceste condiii, firmele ncasau de la stat TVA aferent operaiunilor de export n sume ce depeau cu 3040% valoarea fiecrei mrfi exportate. Fantomele nu nregistrau n evidenele contabile operaiunile de export, aa nct nu plteau nici un fel de taxe sau impozite la buget i uriaele beneficii le intrau n buzunar. Reeaua nu a acionat doar n Capital, ci a avut ramificaii n toat ara. Prin facturri succesive s-a creat TVA fictiv, ajuns, ntr-o msur mai mic sau mai mare n mna ultimei (din lanul de) societi fantom, fapte care nu s -au putut desfura dect cu complicitatea sau cel puin neglijena unor persoane din sistema Ministerului de Finane. Un asemenea caz este i cel al senatorului PSD Traian Rece, acuzat de procurorii Parchetului naltei Curi de Casaie pentru c, n complicitate cu funcionari din conducerea Administraiei Financiare a Sectorului 5 din Capital, a obinut rambursri ilegale de TVA n conturile deschise pentru firma sa de vreo 3,5 miliarde lei, prejudiciind Statul romn cu peste 9 miliarde lei (lund n calcul i penalitile, pn n anul 2004).

14

8.CONCLUZIE Reglementrile interne pot avea un loc important n limitarea evaziunii fiscale la scara internaional; ele sunt eficiente daca in seama de condiiile concrete din fiecare ara, de relaiile ei cu exteriorul. Toate acestea pledeaza pentru completarea de urgen a legislaiei fiscale a Romniei, ndreptate spre combaterea evaziunii fiscale, atat interne cat i internaionale.Sustragerea n mod legal de la impozit se face n virtutea faptului ca statul a foat multiple "fisuri" sau "supape" care permit ca sume importante s fie exonerate de impozit sau impuse cu cote reduse. Eficacitatea impozitului depinde de psihologia si cultura juridica si mentalitatea contribuabililor, de perfeciunea sistemului fiscal i de competenta aparatului administrativ. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaza eludarea fiscului, modul de aplicare a legilor ce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care cu o mentalitate nesanatoasa recurg la felurite metode de a-i ascunde materialul impozabil, corupia organelor fiscale, repartizarea inechitabila a cotelor de impozite pe grupe de venituri i categorii sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scaderea muncii, oamenii nu mai sunt impulsionati sa presteze munca suplimentara caci veniturile astfel castigate le vor fi luate la impozitare, ceea ce impulsioneaza munca la negru si implicit sustragerea de la impozite. Cel mai usor pot sa se eschiveze de la impozitare industriaii, comerciantii, liberprofesionitii, fermierii care ii declar veniturile printr-o declaie semnat doar de ei. Salariailor le este mult mai greu s se sustraga de la plata partiala sau integrala a impozitelor, caci lor li se impun impozitele pe baza unor declaratii semnate de un tertintreprinzatorul. n sanul profesiunilor necomerciale, contabilii erau n capul listelor persoanelor urmarite cu mai mult de 25% din condamnri. Aceste urmariri erau fondate pe fapte de complicitate. n randul liber profesionitilor, evaziunea fiscala se concentra n randul avocatilor, medicilor i notarilor care mpreuna nsemnau 45% din condamnrile penale din acest sector.Inflaia reprezinta un fenomen extrem de complex(existent n multe ari ale lumi si n Romania) care se datoreaza relei credinte a contribuabililor, necunoasterii legii de ctre acestia i chiar lacunelor legii.Efectele ei sunt numeroase, cele mai importante ar fi diminuarea bugetului statului, nesatiafacerea anumitor servicii publice, srcia i mai ales economia subteran. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaza direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la inechitai sociale datorate accesului i inclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor.

15

BIBLIOGRAFIE

1. Adam Smith, Avuia naiunilor, vol. II, Bucureti, Edit. Academiei R.P. Romne, 1965,. 2. Nicolae Georgescu-Roegen, Legea entropiei i progresul economic, Bucureti, Edit. Politic, 1979. 3. Doina Leonte, Eugen Constantin Iordchescu, Facilitile fiscale i evaziunea fiscal,Finane, Credit, Contabilitate, nr. 78, 1999. 4. Ibidem. 5. Ilie tefan i Daniel Oan, Venituri rezultate din combaterea evaziunii fiscale, Adevrul,nr. 3305 din 30 ianuarie 2001. 6. Lege (nr. 87 din 18 octombrie 1994) pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003.

7. http://www.humanistica.ro/anuare/2004/Anuare%202004/Art.19.pdf

16