1.

Naterea i evoluia paradisurilor fiscale

Evaziunea fiscal internaional, stimulat de existena unor mici entiti juridice cu statut special sau de tip statal, numite n literatura secolului XX paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic lumii contemporane. Acestea au existat din vechime. Astfel, n Grecia antic, insulele din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre comerciani pentru stocarea mrfurilor, n felul acesta evitndu-se un impozit de 2% perceput de cetate asupra importurilor i exporturilor. n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat prin porturile sale era supus la obligaii fiscale i restricii minore. n anul 1889, The Bank of Nova Scotia din Canada, a doua ca mrime din ar, a deschis un birou n Jamaica, prin intermediul cruia clienii bncii beneficiau de avantajele fiscale i financiare acordate de aceast ar pentru operaiunile de comer internaional. Momentul care a marcat creterea importanei paradisurilor fiscale l-a reprezentat sfritul celui de-al doilea Rzboi Mondial, cnd a crescut numrul filialelor unei societi societate mam. Iniial, aceste filiale au servit extinderii societilor mam n strintate, n ri care le acordau faciliti fiscale, i ca loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi reinvestite sau repatriate. Ulterior, filialele strine au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal. Pentru a servi acestui scop, filialele au nceput s fie implantate n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control asupra schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriile lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividendele vrsate de filiale societii mam. Statele-paradis fiscal (Tax Haven) capt, astzi, o rezonan din ce n ce mai profund, att n lumea marilor gigani ai mapamondului, ct i n ri cu niveluri de trai mult sub cel al subzistenei, ele multiplicndu-i simultan numrul i complexul de avantaje oferite investitorilor strini, n spe corporaiilor multinaionale. Pentru susinerea celor de mai sus se pot prezenta o serie de date relevante. Astfel, dac n 1978, corporaiile americane transferau ctre paradisurile fiscale, sub forma investiiilor strine directe, capitaluri cifrate la 23 miliarde dolari USD, iar corporaiile Europei Occidentale avansau resurse financiare estimate la 160 miliarde dolari USD, la nceputul secolului al

XXIlea, volumul operaiunilor de capital derulate n state - paradis fiscal sunt evaluate la 1600 miliarde dolari USD, aa cum afirm reprezentani ai Organizaiei Naiunilor Unite 1. n prezent, n lume exist mai mult de 50 de regiuni considerate paradisuri fiscale. Acestea sunt situate pe arhipelaguri (ex. Insulele Britanice Virgine), n republici insulare ( ex.Republica Nauru) sau ri mici (ex. Panama). Unele ri, precum Elveia, au o lung istorie n pstarea secretului bancar, pe cnd altele (Bahamas, Liechtenstein, Delaware) au dorit s le imite pe cele mai dezvoltate. Legislaia independent a acestor ri sau teritorii ncurajeaz investitorii strini n nfiinarea companiilor pe teritoriul respectiv. n majoritatea zonelor respective, funcionarea companiilor, securitatea investiiilor strine i protecia secretului informaiilor sunt garantate prin lege. (de exemplu, Adunarea Legislativa din Insulele Britanice Virgine a votat un astfel de cod de legi n 1984 sub numele de Ordonana Companiilor de Afaceri Internaionale). Dac obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin legislaia elaborat la nivelul fiecrei ri sau entiti juridico-administrative independente i dac nimeni nu este obligat s plteasc ceea ce legea nu-l oblig, rezult c oricine poate s caute soluii pentru a se apra mpotriva unei impuneri pe care o consider excesiv. Evaziunea fiscal internaional este, deci, o form a evaziunii fiscale licite, iar paradisul fiscal o soluie de realizare a acesteia. Ceea ce este ns cu adevrat grav, n legtur cu existena paradisurilor fiscale, este faptul c, profitnd de avantajele oferite de acestea, companiile off-shore recurg la splarea banilor provenii din fraud fiscal naional, de foarte multe ori evaziunea fiscal, derulat prin intermediul companiilor off-shore mpletindu-se, armonios, cu bancruta frauduloas, contrabanda i splarea banilor. i n Romnia, speriai de mrimea exagerat a unor impozite i taxe, oamenii de afaceri, n special importatorii i exportatorii, i-au nregistrat, ntr-un ritm ameitor, n ultimii 15 ani, companii off-shore, prin intermediul crora statul romn este prejudiciat de importante fonduri bneti.

Ledoran Serge, Rose Philippe, Cyber Mafia hackerilor, Securitatea site-urilor comerciale, Editura Antet, Bucuresti, 2006

2.

Caracteristicile paradisurilor fiscale

n primul rnd, aceste entiti juridice ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entiti juridice, societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora. Scopul l constituie atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social. Facilitile fiscale utilizate n vederea ndeplinirii scopului urmrit sunt multiple: scutirea de impozit a veniturilor/profiturilor realizate sau aplicarea unor cote extrem de reduse. O alt caracteristic esenial o consituie protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoanele fizice sau juridice. Avantajele fiscale legate de delocalizarea operaiilor i profiturilor din onshore n offshore sunt uor de neles. 2 Profitnd de legislaia fiscal favorizant a acestor state speciale, companiile offshore i implicit proprietarii lor pot obine economii considerabile de la plata taxelor i impozitelor datorate statului/statelor (surs a veniturilor). Exist ns i alte tipuri de beneficii ce pot fi accesate n zonele offshore: eliminarea controlului schimbului valutar de regul, companiile offshore i pot derula tranzaciile financiare n orice valut i-i pot pstra rezervele financiare n orice moned, fr o permisiune special; lipsa obligativitii inerii evidenei contabile multe parasiduri fiscale nu cer companiilor offshore s in evidene contabile, ceea ce conduce la economii substaniale; consideraii legate de prestigiu de multe ori, i mai ales n economiile de tranziie sau n curs de dezvoltare, o companie strin poate beneficia de termeni i condiii avantajoase dect o companie naional autohton. Prezena capitalului strin ntr-o societate naional conduce la obinerea unei mai bune imagini a acesteia, putnd asigura n unele cazuri chiar i anumite scutiri de impozite i taxe. n ceea ce privete centrele offshore, n afara legislaiei stabilite i a fiscalitii avantajoase, alte posibile avantaje ale utilizrii acestor zone sunt:
2

exploatarea posibilitilor oferite de evoluia sistemelor de tratate i acorduri fiscale utilizarea facilitilor oferite de unele state privind neimpozitarea dobnzilor pltite utilizarea celor aproximativ 1500 de zone de comer liber din lume.

internaionale (aa numitul treaty shopping); nerezidenilor i protejarea activelor ( mai ales n SUA);

http://www.prezentonline.ro/article_detail.php?idarticle=840

n vederea asigurrii unui regim fiscal privilegiat, aceste entiti i adapteaz mereu legislaia fiscal n concordan cu evoluia ei pe plan internaional. Unele paradisuri fiscale dispun de acorduri fiscale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. Astfel, se urmrete asigurarea reducerilor impozitului aplicat n mod normal investiiilor strine fa de cel din rile semnatare. Paradisurile fiscale mai prezint o serioe de caracteristici, printre care: dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive i constrngeri, care absena sau limitarea unui control asupra schimburilor valutare, cu excepia asigur rapiditatea operaiunilor n interiorul i n afara granielor; operaiunilor legate de devize strine; asigurarea unor mijloace de comunicare (telefon, conexiuni internet, servicii aeriene) la un nalt nivel funcional. Toate aceste caracteristici ale paradisurilor fiscale contribuie la crearea unui cadou propice dezvoltrii operaiunilor economice cu sau fr motivaie fiscal, singura condiie fiind compatibilitatea cu legislaia acestor entiti teritoriale.

3.

Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale se pot mpri n: principale i secundare. n cadrul paradisurilor fiscale principale se pot identifica apte tipuri de ri: 1) ri care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de capital numite zero heavens sau pure heavens): Anguilla, Aruba, Bahamas, Bermude, Insulele Cayman, Insulele Marshall, Mauritius. 2) ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este redus (rate fixe stabilite de autoriti sau n combinaie cu scutiri sau reduceri provenite din tratatele de evitare a dublei impuneri): Cipru, Liechtenstein, Malta, Elveia, Jersey, Insulele Britanice Virgine. 3) ri n care impozitul este stabilit pe o baz teritorial: Costa Rica, hong Kong, Liberia, Malaezia, panama, Filipine, Marea Britanie (pentru societile nerezidente). Contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului. 4) ri care ofer tratamente speciale companiilor offshore i companiilor holding: Austria, Ungaria, Luxemburg, Olanda, Singapore, Thailanda. 5) ri n care sunt scutite de taxe companiile ce produc pentru export: Irlanda i Madeira.

6) ri n care sunt oferite avantajele fiscale companiilor de afaceri internaionale companii orientate sau nu spre investiii, dar care se calific drept companii financiare offshore privilegiate: Antigua, Bahamas, Bermude, Insulele Britanice Virgine, Montserrat, Nevis. 7) ri care ofer avantaje fiscale specifice societilor bancare sau altor instituii financiare cu activiti offshore: Hong Kong, Madeira, Malaezia, Filipine, Singapore, Thailanda, Vanuatu. Aceast clasificare are la baz principalele dispoziii legale, ns n realitate multe ri aparin mai multor categorii de mai sus. Marea majoritate a acestor state reprezint foste colonii rmase fr suportul financiar al Coroanei dup spargerea imperiului colonial britanic. Fiind ri mici din punct de vedere geografic, cu populaie restrns i n general fr prea multe resurse naturale, aceste state s-au orientat ctre exploatarea frumuseilor naturale, turismul i serviciile diverse jucnd cel mai important rol n economia lor. Companiile offshore asigur acestor ri venituri substaniale prin: crearea de locuri de munc pemtru persoane superior calificate, deci salarii i impozite pe salarii mai mari; existena unor firme de avocatur, instituii de stat de nregistrare, bnci i instituii financiare nregistrate pe aceste teritorii. Chiar i n situaia unor sume modeste, taxele obligatorii ctre stat: taxe de nmatriculare i renmatriculare i impozitele contrbuie la obinerea unui venit considerabil pe cap de locuitor. De exemplu, Insulele Britanice Virgine au 17.000 de locuitori. n anul 2003, erau nmatriculate n aceast ar aproximativ 460.000 de companii offshore. nmulind acest numr cu impozitul anual pltit de o astfel de companie ( 300 USD), reiese c taxele pltite de companiile offshore aduc 8.000 USD pe cap de locuitor. n ceea ce privete paradisurile fiscale secundare, rile din cadrul lor, caracterizate printro suprafa mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale, fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi. Uneori acord exonerri pentru activitilr desfurate de anumite societi sau reduc mult cotele de impunere. Exist ns multe insulie i ri n curs de dezvoltare deficitare la nivelul mediului economico social, dar care nu prevd impozite i taxe pentru entitile offshore. Ele nu sunt calificate drept paradisuri fiscale eficiente deoarece nu ofer celelalte faciliti cerute de aceast

industrie. De exemplu, Tonga, n Oceanul Pacific, nu impoziteaz profiturile, ci impune numai o tax anual pltit de companii; acest stat este ns practic inaccesibil pentru afaceri. n Marea Nordului, pe coasta german, n statul Schleswig Holstein, se afl un stuc de aproximativ 50 de locuitori, utilizat n scopuri fiscale de aproximativ 70 de companii. Relaxarea fiscal a existat aici de aproximativ 300 de ani, de cnd un duce german i-a eliberat de taxe pe locuitori n schimbul construirii unui dig pentru prevenirea inundaiilor. Dup ce, din 1996, satul a nceput s fie cutat pentru a beneficia de avantajele sale fiscale, autoritile au ncercat s stavileasc profitorii fiscali condiionnd facilitile fiscale de derularea operaiunilor societii din satul respectiv i de inerea evidenei tot acolo. Rezultatul s-a materializat n introducerea de noi linii telefonice i n demararea afacerilor. 4. Factorii care determin alegerea paradisurilor fiscale Indiferent de natura juridic a unui investitor i de motivaia acestuia, n cadrul deciziei de a apela la avantajele oferite de un paradis fiscal, problema primordial este aceea a obiectivelor de realizat i a costului acestora. Factorii care determin alegerea paradisurilor fiscale s-ar putea mpri n dou categorii: factori generali i factori principali. Factorii generali 1. Garaniile guvernamentale n privina proteciei mpotriva expropierii i naionalizrii. Fluxul de bani se aseamn ciclului hidrologic n care apele se ndreapt inevitabil ctre mare. Apa este folosit, refolosit i n final ajunge n rezervoarele oceanelor. Pe de alt parte, exist aproximativ 250 de ri i teritorii n lume i numai o singur ar (cea de reziden fiscal) nu poate fi considerat un potenial refugiu offshore. Numai un guvern care a ajuns cu spatele la zid (forat de mprejurri) va confisca investiiile strine; o astfel de aciune va duce la ncetarea investiiilor strine pentru o lung perioad de timp. n 1959, americanii au pierdut aproximativ 7 mld. De USD prin neasigurarea investiiilor americane n Ciba (condus de Fidel Castro la acel moment), Cuba fiind totodat un paradis fiscal n acei ani. Paradisurile fiscale care au contientizat din timp importana acestui element au avut numai de ctigat. Cayman Islands i Antilele Olandeze au introdus n legislaiile lor garantarea mpotriva riscului de expropriere sau naionalizare, ele numrndu-se la ora actual printre cele mai renumite paradisuri fiscale.

2.

Tratament nediscriminatoriu al investiiilor strine

La ora actual, n zonele offshore, cu ct restriciile investiional, sunt mai nensemnate, cu att paradisul fiscal este mai flexibil i mai atrgtor. Prin acest tratament obiectiv se urmrete contracararea limitrii libertii societii la un moment dat sub un anumit pretext, prin schimbarea brusc a legislaiei fa de capitalul strin. Sunt evitate rile n care guvernele limiteaz participarea capitalului strin, n care se deine n ntregime controlul asupra unor domenii de activitate sau se stimuleaz proritar investiiile naionale. 3. Stimularea investiiilor strine Guvernele din ntreaga lume se lupt pentru atragerea de investiii internaionale. Chiar i o ar cu fiscalitate excesiv, precum Marea Britanie, exclude de la impozitare dividendele, dobnzile i ctigurile de capital din vnzarea activelor fixe obinute de ctre investitorii strini care s-au instalat la Londra i care acioneaz pe pieele internaionale. Guvernul britanic e contient c dac ar supune impozitrii aceti investitori cu siguran ei se vor muta ntr-o ar cu un mediu de afaceri mai lejer din punct de vedere fiscal, iar bugetul naional ar pierde veniturile realizate din comisioanele de transfer de proprietate i din impozitele pltite pe proprietatea imobiliar. Imaginea Irlandei de ar favorabil investiiilor strine directe se datoreaz meninerii unei strategii fiscale competitive mai bine de 40 de ani. nc din 1950, Irlanda oferea o scutire de impozite pentru profiturile din export pe o perioad de 15 ani, n condiiile n care nivelul mediu de impozitare existent n Europa la acea dat era de 50%. 4. Impozitarea redus n toate paradisurile fiscale, avantajele fiscale au o baz legal. Companiile offshore nregistrate n Insulele Britanice Virgine nu pltesc alte tipuri de impozite n fara unui impozit anual n valoare de 300 USD, independent de cifra de afaceri. Pentru Belize i Seychelles, aceast tax anual se ridic la impresionanta sum de 100 USD, n timp ce n Panama, este de 150 USD. Este evident de ce aceste avantaje fiscale sunt alese n schimbul unor cote de impozit pe profit de 2050%. 5. Stabilitate politic i economic Un investitor care e dispus s abordeze zona offshore este interesat de dou elemente extrem de importante: profit i sigurana investiiei, iar ultimul element este n direct dependen de stabilitatea statului-gazd. Decizia guvernelor unor ri de a proceda la naionalizri i exproprieri constituie un risc care nu poate fi neglijat. 6. Sistemul legislativ

n general, majoritatea paradisurilor fiscale sunt ri care funcioneaz pe baza dreptului cutumiar anglo-saxon, unde precedentele juridice (soluiile anterioare ale instanelor pentru cazuri similare) au o importan foarte mare. 7. Portofoliul de Tratate de Evitare a Dublei Impuneri Acordurile bilaterale pentru evitarea dublei impozitri (i pentru mpiedicarea evaziunii fiscale) pot fi benefice, deoarece pentru anumite tipuri de venit se aplic reguli de impozitare care sunt mai atractive dect acelea care s-ar fi aplicat dac venitul ar fi fost impozitat n doar una sau n ambele ri implicate. Tipurile de venit aplicabile sunt n mod obinuit, veniturile din dobnzi, dividende i redevene. 8. Secretul bancar Prevederile legale ale Common Law-ului dispun uneori amenzi mari i ani grei de nchisoare pentru angajaii din domeniul bancar ce ncalc principiul confidenialitii activitii clienilor. Pe de alt parte, SUA i organismele internaionale exercit presiuni asupra jurisdiciilor offshore n cadrul luptei mpotriva evaziunii fiscale i splrii banilor murdari. Prinse ntre ciocan i nicoval, bncile ce nu dezvluie informaiile solicitate pot suporta amenzi usturtoare n rile n care au filiale deschise i n care autoritile nu primesc informaiile solicitate, mai mult sau mai puin diplomatic. n Europa, la un moment dat, relaiile diplomatice ntre Frana i Elveia s-au deteriorat, datorit ncercrilor unor vamei francezi (ulterior condamnai penal) de a viola secretul bancar elveian.ca urmare a acestui conflict, Consiliul Naional al Elveiei a refuzat s mai aprobe un protocol, prin care se modifica un tratament existent ntre aceste ri. 9. Cooperarea guvernamental Venezuela i-a pierdut statutul de paradis fiscal deoarece a ales calea unei politici naionaliste n defavoarea unei cooperri cu companiile strine de comer internaional. Insula Norfolk a fost un paradis fiscal cu o reputaie n creetere pn n 1974, cnd Australia a amendat aceast situaie, considernd-o parte a sa din punct de vedere al tratamentului fiscal. Numai rezidenii nativi ai insulei i companiile nmatriculate aici i care sunt n ntregime deinute i controlate de rezidenii insulei pot obine faciliti fiscale. 10. Taxe vamale minimale La nivelul statelor ce permit activiti offshore, n unele cazuri este compensat taxarea minimal a importurilor cu taxe pe vnzri; n alte cazuri (Bermuda, Liberia, etc.) se practic taxe mari pe import, contrabalansnd taxe foarte mici pe vnzri. 11. Localizarea economic a jurisdiciei 8

Multe companii s-au orientat ctre paradisurile fiscale ce se aflau n centrul unor piee comune regionale pentru a benficia de reducerile de tarife vamale, restricii comerciale minime, armonizarea legislativ i piee poteniale mai vaste. Beneficiarii principali ale acestor relocri au fost Belgia n CEE, Costa Rica n Piaa Comun din America Central i Jamaica n Asociaia de Comer a Caraibelor. Ca urmare a cererilor statelor membre UE, Belgia i-a crescut taxele astfel nct n prezent nu mai este un paradis fiscal, pstrndu-i totui o serie de avantaje. Jamaica i-a pierdut i ea din autoritate, de data aceasta nu ca urmare a modificrilor fiscale, ci datorit recesiunii sale economice, poziia sa fiind uzurpat de Barbados i Sf. Vincent. 12. Oportunitile oferite pe termen lung Profesionitii din domeniu sunt interesai de sperana de via a reducerilor fiscale oferite n condiiile schimbrii guvernrii acestor ri. n Bahamas, respingerea zvonurilor referitoare la o posibil reform fiscal a dus la o deblocare masiv a intrrilor de investiii din exteriorul rii n zona liber a acestei regiuni. 13. Inflaia i politica de creditare O politic pertinent de creditare a Bncii Centrale este un element vital pentru corporaiile ce nu dein suficiente resurse financiare i doresc s apeleze la credite locale pentru finanarea operaiunilor lor. Elveia reprezint numrul 1 n lume din acest punct de vedere, pe cnd Bahamas, Jamaica, Hong Kong i Vanuatu au fost criticate pentru insuccesul lor n a adopta politici antiinflaioniste i de creditare eficiente. 14. Disponibilitatea capitalului local Infrastructura financiar a unei jurisdicii offshore ar trebui s aib la dispoziie capitaluri necesare atunci cnd acestea sunt cerute. Panama a avut o evoluie fulminant n ultimii ani datorit faptului c a acionat pentru a pune la dispoziia companiilor strine fonduri pentru susinerea operaiunilor lor internaionale. Prin legislaia bancar adoptat de aceast ar, au fost atrase filiale a sute de bnci importante ale lumii. Elveia a fost cunoscut iniial ca un paradis bancar datorit imenselor resurse financiare disponibile n bncile sale. Secretul operaiunilor bancare derulate prin Panama, Bahamas, Luxemburg i Elveia a reprezentat i reprezint un argument important pentru transferul fondurilor n aceste state. 15. Resursele umane disponibile O companie care dorete s-i stabileasc sediul ntr-un paradis fiscal solicit informaii cu privire la structura juridic, bancar, hotelier i calitatea vieii din zona respectiv. Exist un 9

pronunat interes, pentru existena unui nivel de educaie ridicat al personalului angajat autohton i pentru asigurarea unor condiii de via i de instruire a copiilor angajailor din ara de origine, la un cost care s nu fie exagerat de ridicat. 16. Poziia geografic, sistemul de comunicaii i de transport Existena unui sistem de comunicaii prin telefon, fax este esenial n desfurarea unei afeceri. Deplasarea i stocajul bunurilor comerciale sunt influenate de existena unui transport comod i rapid, aerian, terestru i maritim. Urmtorul factor este proximitatea resurselor naturale, aezarea geografic, reelele de telecomunicaii, utilitile i sistemele de transport disponibile. Un amplasament favorabil pentru transbordarea mrfurilor sau bunurilor este absolut necesar pentru un centru offshore unde se depoziteaz, manufactureaz, eticheteaz i pentru astfel de operaiuni. Elveia nu ofer posibilitatea transportului naval, dar totui deine o poziie important, pe cnd Vanuatu este taxat de insuficiena facilitilor de transport naval. 17. Obligaiile managementului Multe companii au renunat la stabilirea de baze n strintate pentru c legislaiile rii vizate nu permiteau un managemenr adecvat i eficace. Puine paradisuri fiscale sunt ns caracterizate de diferebne majore ntre obligaiile managementului local i cele ale managementului strin. n acelai timp, e imperativ pentru o societate-mam s permit companiilor nfiinate n strintate suficient autonomie pentru a ndeplini condiiile de calificare ca entitate juridic distinct din punct de vedere juridic, fiscal i contabil. 18. Respectarea cu sfinenie a nelegerilor contractuale Normalitatea operaiunilor ntr-un paradis fiscal ine de hotrrea guvernului-gazd de a consfini i respecta nelegerile contractuale ce se realizeaz pe teritoriul su. Cu toate c dreptul internaional nu poate ataca suveranitatea i autonomia fiecrui stat, majoritatea companiilor multinaionale i investesc banii acolo unde contractul are valoare de lege i unde, n cazul violrii lui de ctre guvern, se acord compensaii corecte, acceptabile de ctre partea vtmat. 19. Respectarea dreptului de proprietate Corelat cu resectarea contratelor, respectarea proprietii este dorina oricrui agent economic, oriunde s-ar afla acesta. Dup Panama, Elveia are cel mai mare numr de companii offshore nregistrate, ca urmare a importanei acordate de acest stat drepturilor nerezidenilor n tratarea redevenelor, licenelor, i, n general, a tuturor drepturilor intelectuale. Orice centru offshore care se respect ar trebui s aib o astfel de legislaie de ocrotire a proprietii (intelectuale sau materiale).

10

20.

Situaia i istoricul datoriei externe

n condiiile accenturii schimburilor comerciale internaionale se amplific i transferurile financiare internaionale, iar marile companii caut acele zone care se bucur de cea mai mare credibilitate internaional n calitate de debitor. Cnd rating-ul unui guvern nregistreaz evoluii negative, companiile nmatriculate n zona lui de influen au de suferit i caut locaii cu poziii mai sigure. Astfel de micri de capital se nregistreaz acum n Indiile de Vest. 21. Existena unor tratate internaionale SUA i multe dintre statele puternic industrializate au ncheiate Tratate de Parteneriat, Comer i Navigaiile cu majoritatea paradisurilor fiscale, astfel nct multe dispute referitoare la derularea afacerilor pot fi teoretic eliminate. Totui, apariia a noi paradisuri fiscale implic abordarea prudent a riscurilor ce pot aprea ca urmare a inexistenei acestor tipuri de acorduri (sau similare). 22. Delegaiile oficiale i de afaceri Cnd un guvern strin dorete s atrag investitori strini n ara sa, va trimite delegaii oficiale pentru a promova avantajele oferite de ara sa. Acest gen de abordare s-a dovedit foarte eficace n cazul Bahamas (1960), dup ce Fidel Castro a preluat Havana i multe companii i-au relocat sediile n afara Cubei. 23. Promovarea guvernamental Majoritatea statelor paradisuri fiscale finaneaz deschiderea de birouri de promovare a lor n SUA, Europa i Orientul ndeprtat; prin acestea, firmele multinaionale intr n contact cu facilitile oferite de respectivele guverne. Pe lng mprirea de brouri i pliante informative, aceste agenii de promovare aranjeaz i vizite ale reprezentanilor guvernamentali familiarizai cu mediul economic i juridic promovat.

Factori particulari: Factorii particulari care influeneaz alegerea unui paradis fiscal sunt determinai de motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i juridice implicate n proiect. Acetia privesc: 1. Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbrii acestora n principiu, statele stabilesc impunerea veniturilor persoanelor fizice n funcue de domiciliu sau de reziden (Marea Britanie, Frana) sau n funcie de naionalitate. Avantajele fiscale pe care contribuabilii urmresc s le obin vor fi influenate de prevederile legale i vor influena deciziile investitorilor.

11

Un cetean american care triete un timp ndelungat n afara SUA i are rezidena fiscal n Australia, Anglia, Frana sau oricare alt ar va datora n continuare impozite pentru toate veniturile sale, mai puin cele exceptate deoarece exist o excepie asupra veniturilor mai mici de 80.000 USD obinute din afara SUA, n situaia n care persoana respectiv nu st pe teritoriul SUA cel puin 330 zile n ultimele 12 luni consecutive. Prin urmare, cnd se dorete ascunderea profiturilor n offshore, paradisurile fiscale nu sunt refugii fiscale legale pentru cetenii americani. SUA este una din puinele state care taxeaz pe criteriul rezidenei sau ceteniei. Exist alte trei state care au adoptat aceeai practic: Romnia, Filipine i Eritreea (estul Africii). 2. Sediul societii i transferul acestuia Din punct de vedere comercial, o companie nmatriculat ntr-o insul mic, necunoscut creeaz o cu totul alt impresie dac aceasta poate da o adres din Zurich sau New York. Schimbarea sediului unei societi comport riscuri legate de evoluiile politice i economice. Aceste atrebuie evaluate n consecin. La aceste evoluii se adaug evaluarea reglementrilor fiscale. Transferarea sediului social n ri precum canad i Liechtenstein trebuie aprobat de guvern, n timp ce n Elveia trebuie acceptul persoanelor creditoare. n aceste ri, transferul se realizeaz prin dizolvarea societii, cu toate consecinele fiscale prevzute de lege. 3. Transferurilor capitalurilor Exist ri (Australia) care nu permit transferul caputalurilor spre paradisurile fiscale dect dup obinerea unei declaraii de la autorul transferului i aprobarea administraiei fiscale. Abordrile sunt diferite: n rile ce practic dreptul anglo-saxon, cerinele sunt mult mai flexibile. n Bahamas, capitalul standard nregistrat de o companie este de 5.000 USD, dar conform legilor acestor ri, aceast sum nu este obligatoriu a fi vrsat efectiv. Aceeai regul se aplic i n insulele Britanice Virgine, unde capitalul, standard nregistrat este de 10.000 USD, dar nu este obligatorie vrsarea acestuia. Prin urmare, n aceste ri, companiile pot fi nfiinate avnd formal un capital de cteva mii de doalri, dar fr ca n realitate s implice vreun flux de numerar sub form de investiie extern. n rile ce practic dreptul continental, modalitatea de plat a capitalului nregistrat este precis definit i urmrit. n ri precum Elveia, Liechtenstein i Andora, capitalul social subscris de proprietari trebuie vrsat ntr-un cont special al companiei, iar orice alt contribuie n natur trebuie pu la dispoziia companiei (aa cum se practic i Romnia).

12

4. Accesibilitatea paradisurilor Complexitatea acestui factor este determinat de necesitatea analizrii mai multor elemente. Acestea in de posibilitatea obinerii vizei de intrare (n Andora, rezidenele se aprob numai n funcie de plecrile i decesele rezidenilor strini), posibilitatea de a cumpra sau nchiria o locuin, condiii de via convenabile (costul vieii este ridicat n Bahamas, Cipru, Costa Rica, Irlanda, Sri Lanka), costul operaiunilor de stabilire, mijloace de transport rapide la preuri care s nu fie prohibitive, limba vorbit/utilizat. 5. Asigurarea secretului operaiunilor n unele situaii, proprietarii unei companii offshore nu doresc dezvluirea identitiilor. Motivele ce duc la aceast dorin sunt diverse, pornind de la intenia asigurrii confidenialitii totale asupra unor demersuri de afaceri perfect legale pn la evitarea oricrei conexiuni ntre derularea unor afaceri ilegale i persoanele care se afl n spatele ntregului montaj. Astfel, companiile offshore se delimiteaz n trei categorii caracterizate de: Anonimat total identitile directorilor i proprietarilor nu sunt verificabile, dat fiind c aceste detalii nu trebuie raportate autoritilor din acele ru (Insulele Britanice Virgine, Belize, Seychelles, Niue, etc). Din datele vehiculate n mediul consultanilor n domeniu, se pare c importana anonimatului n afacerile internaionale este destul de mare (n 2000, au fost nregistrate n insulele Britanice Virgine aproximativ 62.000 de companii noi). Publicitate parial porprietarii unei companii nu figureaz n Registrul Companiilor, n timp ce toate detaliile privind directorii sunt disponibile publicului. Publicitate larg informaii detaliate privind acionarii i directorii companiilor sunt accesibile n Registrul Companiilor. De exemplu, n Cipru, sunt disponibile detaliile privind proprietarii i directorii (nume, naionalitate, numr de paaport, data naterii, domiciliul permanent, etc.). 6. Rezidena fictiv n biroul unui jurist, contabil, bnci sau a unei instituii specializate dintr-un paradis fiscal se pot nfiina societi fictive. Utilizate ca societi releu de tip sham companies sau cutie de scrisori, aceste aservesc la fixarea beneficiilor realizate n ri unde impunerea nu exist, e slab sau nu se prevede obligativitatea repatrierii veniturilor nasare n strintate. Utilizatorul unei astfel de societi trebuie s gseasc ara n care s o implanteze i s evite riscul de a fi contestat existena societii. Se consider c este necesar existena unei activiti de conducere i control stabile i nu stabilirea sediului ntr-un biroz al unui jurist local. 7. Restricii de organizare 13

De regul, sunt instituite dou tipuri de restricii: numrul minim de directori i acionari (n Panama o companie trebuie s aib cel puin trei directori); naionalitatea directorilor cel puin unul sau toi directorii trebuie s fie cetean/ceteni ai statului de nmatriculare are ca scop principal crearea de locuri de munc pentru cetenii jurisdiciei offshore. 8. Costuri de operare Costurile de operare ce caracterizeaz activitatea unei companii nmatriculate ntr-un paradis fiscal pot fi structurate astfel: Costuri obligatorii: o Taxe i impozite guvernamentale anuale o sum anual fix, forfetar sau un procent din profit; o Taxe pltibile pentru agentul i sediul nregistrat agentul reprezentant este, n general, o firm de avocatur, care asigur adres i reprezentan pentru companiile nregistrate n schimbul unei taxe anuale. Costuri operaionale (n funcie de dorina proprietarului): o Remuneraii pltibile directorilor i proprietarilor nominali o sum anual fix, plus o sum mic pentru fiecare serviciu prestat n numele companiei; o Cheltuieli de reatransmitere a corespondenei pentru retransmiterea corespondenei primite pe adresa nregistrat (stabilit anual sau pe operaiune); o Costuri de administrare pentru furnizarea spaiului pentru sediu, utilizarea telefonului i faxului; o Taxe pltibile pentru emiterea diferitelor documente. Taxele totale de nmatriculare i operare n primul an ale unei companii offshore variaz ntre 2000 i 4000 USD, n funcie de firma de consultan i locaia dorit, putnd ajunge pn la 7000-8000 USD n ri precum Malaezia i Madeira. Taxele anuale de retransmitere a corespondenei i apelurilor telefonicce sunt de ordinul sutelor de dolari (500-700), aceste acrescnd proporional cu volumul serviciilor efectuate. 5. Forme clasice de entiti juridice offshore Jurisdiciile ce fac parte din sistemul offshore sunt caracterizate te o tipologie variat a entitilor posibil de nmatriculat n acest locaii. Exist ns cteva forme clasice de companii offshore: 14

1. Compania exceptat (Exempt company) Este compania scutit de la plata obligaiilor fiscale normale, sub rezerva respectrilor anumitor condiii. n situaia n care nu ne referim la activiti offshore, aceste companii pot foarte bine funciona n jurisdicii cu un regim fiscal normal, ele beneficiind ns de un set important de faciliti fiscale. 2. Compania nerezident (Non Resident Company); Este cea mai puin pretenioas entitate, utilizat n special n zona de influen a legilor britanice. O companie nerezident va fi nregistratp ntr-un anumit centru offshore (Cayman Islands, Marea Britanie, Cipru, etc.) i va avea rezidena fiscal ntr-un alt stat, n funcie de interesele acionarilor si. Rezidena fiscal poate fi modificat o dat cu modificarea elementului de atribuire a rezidenei, de regul, locul de unde se face administrarea acesteia. ntr-o asemenea situaie, obligaiile fa de statul de ncorporare sunt reduse considerabil: se evit obligaia de a menine un sediu i personal n statul de ncorporare, nu este necesar depunerea bilanului contabil, iar obligaiile fa de autoriti constau ntr-o tax anual care se poate ridica la cteva sute de dolari. Pentru a evita presiunile fiscale, de obicei companiile offshore nerezidente sunt domiciliate fiscal tot n jurisdicii offshore; printre cele mai cunoscute se numrr Insula Sark i Cipru. Se apreciaz astfel c asemenea companii sunt nfiinate pentru a beneficia de imaginea i caracteristicile oferite de o anumit jurisdicie onshore sau offshore, fr a-i asuma costurile administrative i de operare exagerate, aferente i direct proporionale cu nivelul jurisdiciei de nregistrare. 3. Compania de Afaceri Internaionale (International Business Company) Reprezint o categorie relativ nou, foarte asemntoare cu cea a companiilor exceptate, fiind un produs foarte apreciat i frecvent utilizat de comunitatea oamenilor de afaceri din zona Caraibelor i Asia Pacific. Ca trsturi se pot enumera: Flexibilitate i operativitate la ncorporare; Admiterea companiilor cu un singur acionar (care poate fi i singurul director); Posibilitatea emiterii de aciuni la purttor; Obligaii sumare de asigurare a sediului. 4. Asociaia cu Rspundere Limitat (Limited Liability Company)

15

Este un parteneriat n care rspunderea acionarilor este limitat i este definit superior de cota de participare la capitalul social. Este practic, o structur hibrid a dou tipuri fundamentale ce caracterizeaz sistemul economic anglo-saxon: parteneriatul i compania. 5. Compania hibrid Este compania ce are dou categorii de susintori: acionarii i membrii garani. Acetia din urm sunt alei n aceast poziie de ctre directorii societii cu condiia unei garanii asupra datoriilor societii pn la nivelul unei sume specificate (de regul 100 USD sau mai puin). Astfel, un membru garant deine o datorie contingent, spre deosebire de acionar care deine un activ, mai exact aciunile. 6. Fundaiile Anglo-saxone Pentru o perioad destul de lung, fundaiile din Liechtenstein i Panama au fost instrumentele preferate ale rezidenilor rilor bazate pe Codul Civil, n scopul protejrii averilor n favoarea operaiunilor viitoare. Common Law-ul britanic nu recunoate conceptul specific de fundaie, dar creeaz un tip de organizare similar, cunoscut sub denumirea de fundauie anglosaxon. Aceasta este creat de un fondator, transfernd active cre fundaie (ce nu are aciuni) ca o subscriere. 6. Tipuri de companii offshore din punct de vedere al activitii desfurate 1. Companii de comer exterior n tranzaciile comerciale internaionale se practic destul de des introducerea unei companii offshore n mijlocul tranzaciei, ntre vnztor i cumprtor, companie ce va reine cea mai mare parte a profiturilor reale ale tranzaciei. n acest fel, profiturile taxabile sunt transferate dintr-o jurisdicie c taxe ridicate ntr-un cu taxe sczute sau chiar fr taxe. Spre exemplu, o firm din UE poate importa prin offshore subansamble din China i poate vinde produse finite pe piaa din UE (cu pre foarte mare). Un ziar din UK i pstreaz angajaii acolo, dar creeaz offshore, o companie de vnzri i distribuie care se ocup de restul procesului i pstreaz profitul offshore etc. Compania offshore va fi cea care va intra n relaii contractuale cu vnztorul i cumprtorul, iar bunurile vor continua s circule de la productor/vnztor la cumprtor. Aceast interpunere a companiei offshore n lanul comercial poate fi fcut att de vnztor ct i de cumprtor, fiind avantajoas att pentru cel care vinde bunurile, ct i pentru cel care le cumpr. Exportatorul poate folosi schema de mai sus pentru a transfera profitul care provine din diferena 16

dintre costul bunurilor vndute de el i preul de vnzare. Importatorul poate folosi compania offshore pentru a evita plata taxelor pe diferena dintre preul de achiziionare a bunurilor i preul cu care bunurile vor fi vndute n ara sa. Unele paradisuri fiscale ncurajeaz activitile de comer prin oferirea unor zone duty free, faciliti de depozitare etc. Acest lucru este imporant mai ales atunci cnd se ncearc avitarea crerii unui sediu permanent n ara de destinaie (prin stocarea bunurilor nainte de livrare). Ca o regul general, aceste companii trebuie create n jurisdicii cu sisteme de comunicaii eficiente, ce permit procurarea facil a documentelor de transport, cum este: Cipru, Hong Kong, Bahams, Barbados, Caymans Islands, Costa Rica, Jersey, Luxemburg, Malta, Panama, etc. Exemplificm o companie offshore nmatriculat n scop comercial: Se presupune c pentru mrfuri achiziionate cu valoarea de 5.000 Euro, exportatorul (A) gsete un client intern/extern (B) dispus s i plteasc 10.000 euro. Cota de impunere a profitului obinut de o companie offshore este de 10%, n condiiile n care cota de impunere a profiturilor n onshore este de 25%. Utiliznd compania din ara C, exportatorul are posibilitarea de a-i vinde acesteia marfa cu 6.000 euro, marf ce va fi revndut ulterior la valoarea la care importatorul este dispus s o achiziioneze, respectiv 10.000 euro. n cazul neutilizrii offshore: Profit impozabil: 10.000 5.000 = 5.000 euro Impozit pe profit: 25% * 5.000 euro = 1.250 euro n cazul utilizrii offshore: Profit societate A : 6.000 5.000 = 1.000 euro Impozie pe profit societate A : 25% * 1.000 = 250 euro Profit societate C : 10.000 6.000 = 4.000 euro Impozie pe profit societate C : 10% * 4.000 = 400 euro Impozit pe profit A+C = 250 + 400 = 650 euro n varianta utilizrii companiilor offshore, de cele mai multe ori transportul se face direct de la exportator la importator, existnd totui documente de atestare a legturii cu jurisdicia C. 2. Companii de investiii Zonele offshore ofer deseori un mediu excelent pentru companiile de investiii sau fondurile de investiii. Raiunea acestei activiti este ca profiturile din aceste investiii vor fi netaxabile (sau foare puin taxabile), iar reglementrile legale sunt mai blnde dect n rile cu fiscalitate mare, unde deintorii fondurilor investite sunt localizai. 17

O companie offshore poate cumpra aciuni, obligaiuni i poate de asemenea s le vnd n mod liber. Dac analizm rapoartele majoritii burselor importante ale lumii (New York, Londra) putem observa c majoritatea aciunilor aflate n ciculaie sunt n minile companiilor offshore i c se schimb ntre aceste companii. Companiile offshore sunt principalii pioni ai proprietii n pieele de capital dezvoltate, fiind prezente i pe pieele unor materii prime i combustibili. Deoarece fondurile offshore ofer un ctig (i un risc) mai mare dect cele onshore, multe ri au restricionat investiiile n astfel de ri pentru cetenii lor, precum i marketingul acestor fonduri pe teritoriul lor sau ctre rezidenii lor. SUA este foarte strict n aceat privin, iar fondurile de investiii offshore se feresc s ncalce legea Statelor Unite i nu accept investiii din partea unor ceteni americani. Regimul fiscla din Marea Britanie e mai permisiv, dar totui inflexibil. 3. Companii holding n general, multinaionalele utilizeaz paradisurile fiscale pentru nmatricularea companiei ce deine aciunile celorlalte companii ale grupului. La acest nivel trebuie analizate avantajele i oportunitile fiscale accesibile, n contrapartid cu costurile suplimentare, dificultatea i riscul unei astfel de opiuni. Compania holding este compania a crei activitate se limiteaz la a deine i conduce investiii sau proprieti fr a avea activiti comerciale obinuite. Cerinele de ncorporare i utilizare a acestui tip de companii difer de la stat la stat (n special n Liechtenstein, Luxemburg, Nauru i Olanda). Pentru a avea maximum de eficien fiscal, compania holding va fi ncorporat ntr-un din jurisdiciile offshore potrivite i utilizat pentru finanarea firmeloe localizate n zone cu impozitare ridicat. Danemarca este un stat european frecvent utilizat n strategii de nfiinare de companii holding ale companiilor din afara Europei. Legislaia danez are dou avantaje majore: Nu sunt reinute impozite la surs pe dividendele distribuite n exteriorul rii; Nu sunt impozitate dividendele primite de la o subsidiar strin, n condiiile n care sunr deinute cel puin 25 de procente din capitalul social al acesteia pe o perioad de cel puin un an. n acest fel, n Danemarca nu sunt impozitate dividendele ele vor fi taxate, eventual, numai n cellalt stat. Pentru simplificarea calculelor, se presupune c numai compania A distribuie dividende de 20.000 euro (5% reinere la surs pentru plata ctre jurisdicia offshore, 10% pentru persoanele juridice autohtone). Pentru compania B dobnzi pltite n valoare de 30.000 euro, cota de reinere 18

la surs 10%. Pentru compania C redevene pltite n valoare de 10.000 euro, cota de reinere la surs 8%. Pentru compania D servicii de management facturate n valoare de 15.000 euro (deductibile fiscal n ntregime). Cota de impunere n onchore 20%, iar n offshore 0%. n cazul nmatriculrii companiei holding n onshore: Impozit pe dividende primite = 20.000 euro * 10% = 2.000 euro Impozit suplimentar = (30.000 + 10.000 + 15.000) * 20% = 11.000 euro Impozit total = 2.000 + 11.000 = 13.000 euro n cazul nmatriculrii companiei holding n offshore i. ii. iii. reinere la surs = 20.000 * 5% = 1.000 euro reinere la surs = 30.000 * 10% = 3.000 euro reinere la surs = 10.000 * 8% = 800 euro Impozit total = 4.800 euro 4. Companii pentru evitarea autentificrii testamentului i pentru camuflarea proprietii O persoan care deine active ntr-unul sau mai multe state poate apela la varianta deinerii lor prin intermediul unei companii holfing personal astfel nct dup decesul su autentificarea testamentului s nu se realizeze n fiecare ar n care deine averi, ci n statul de ncorporare a companiei respective. Utilizarea unei astfel de societi poate oferi o serie de beneficii, pornind de la economisirea taxelor de succesiune enorme n unele ri), simplificarea procedurilor legale i terminnd cu evitarea publicitii nedorite. Persoanele care nu doresc, din motive fiscale sau de evitare a publicitii, s-i divulge proprietatea asupra activelor lor, se pot folosi cu succes de avantajele acestor societi, datorit intimitii pe care aranajamentul offshore l ofer. Jurisdiciile caraibiene sunt recomabdate pentru ncorporarea de astfel de companii. 5. Companii pentru deinerea de proprieti Avantajele unei astfel de companii sunt: evitarea taxelor de motenire; evitarea taxrii ctigurilor de capital; uurina vnzrii (prin transferul aciunilor i nu a activelor propriu-zise); reducerea costurilor de achiziie etc. n lipsa unei astfel de strategii, n Portugalia, o tax de motenire (la decesul proprietarului) poate urca pn la 50%, taxarea ctigului de capital pn la 20%, iar costurile ocazionate de vnzare pn la aproximativ 13%. Din aceste motive, o astfel de metod de deinere a proprietii

19

i de transfer al acesteia este foarte des ntlnit n Portugalia, iar cumprtorii prefer s achiziioneze imobile utiliznd avantajele oferite de zonele offshore. De exemplu, dac valoarea aciunilor ar fi de 1.000.000 euro (contravaloarea imobilelor), transferul dreptului de proprietate asupra imbilelor n onshore se taxeaz cu 30% (impozitul ar fi de 300.000 euro). Transferul aciunilor societii offshore se taxeaz n offshore cu 0% (deci 0 euro impozit). 6. Companii pentru servicii hoteliere n situaia n care se dorete implicarea oportunitilor offshore n proiectele hoteliere, activitatea trebuie structurat astfel nct o companie offshore s fie proprietatea cldirii, imobilul fiind apoi nchiriat unei alte companii ce se va ocupa de conducerea hotelului. Este posibil s se evite impozitarea ctigurilor de capital la vnzarea unei cldiri prin deinerea hotelului offshore, iar societatea nregistrat local este necesar pentru derularea activitii hoteliere. Operatorul hotelului va fi impozitat pe profiturile obinute din funcionarea unitii, dar exist variate modaliti ce pot fi utilizate pentru a ine aceste profituri la minimum. Una dintre ele i cea mai la ndemn este plata unei chirii mari (care s acopere parial profitul fiscal ce ar fi fost obinut n lipsa ei) ctre deintorul hotelului. Mai exist i varianta facturrii (tot din offshore) a unor servicii de reprezentare internaional, marketing, management strategic, software etc. Alte tipuri de companii offshore mai sunt: Companii pentru servicii profesionale pentru activiti retribuite la nivel superior: avocai, designeri, consultani financiari, ingineri, autori sau artiti) Companii pentru transporturi navale (cele mai cunoscute sunt n Liberia i Panama, Cipru, Bahamas, Malta) Companii pentru drepturi de autor (Cipru, Irlanda, Malta, Marea Britanie, Irlanda, Gibraltar, Luxemburg) Companii pentru servicii bancare (Anguilla, Bahamas, Bahrein, Insulele Cayman, Costa Rica, Emiratele Arabe Unite, Hong Kong, Liban, Singapore) Localizarea cartierelor generale ale companiilor multinaionale Companiile pentru asigurri care poti fi: o Companii de asigurri (Saint Vincent i Seycelles) o Companii captive de asigurri (Insulele Bermude, Insulele Cayman, Luxemburg, Vanuatu) Trust-urile

20

7. Utilizri legale ale jurisdiciilor offshore 7.1. Practici legale de utilizare a jurisdiciilor offshore Firmele pot folosi centrele financiare offshore i secretul bancar existent n acestea ca parte a efortului deliberat de a menine secretul operaiunilor i avantajele concureniale ntr-un mediu de afaceri n care secretizarea informaiilor strategice a devenit aproape obligatorie. ri precum Cayman Island (al cincilea centru financiar al lumii) sunt atractive datorit facilitilor fiscale i bancare acordate, nefiind necesar nici publicarea situaiilor financiare. Aici au rsrit peste 600 de bnci i instituii financiare, incluznd 47 din cele mai mari 50 de bnci ale lumii; totui numai 50 de bnci au o prezen efectiv aici i numai 31 sunt autorizate s desfoare operaiuni cu rezidenii din Cayman. n portofoliul insulei exist aproximativ 45.000 de companii ce-i desfoar afacerile n afara roo. Monaco este ara marilor milionari. Nu exist impozit pe averea personal o evaziunea fiscal nu este considerat un delict. Este aproape imposibil de urmrit cele 340.000 de conturi bancare deinute aici, autoritile meninnd o strictee absolut n privina secretului bancar. Strategiile financiare ce vizeaz Monaco determin o pierdere anual pentru Marea Britanie de aproximativ 1 miliard Lire sterline prin nencasarea unor impozite cuvenite Inland Revenue. 3 Belize, o alt jurisdicie notorie, este cunoscut ca fiind reedina lordului Michael Ashcroft, membru al Camerei Lorzilor din Anglia. Belize a acordat o vacan fiscal de 30 de ani companiei conduse de lordul Ashcroft Carlisle Holdings. Aceast societate are ns o slab activitate n Belize asigur servicii de aprovizionare, curenie i paz pentru companii i autoritile municipale, avnd ns relaii de afaceri cu cteva studiouri de la Hollywood. Facilitile fiscale acordate i-au generat o economie de impozit de aproximativ 13,7 miloarde lire sterline din 1997 pn n 2002. n US Virgin Islands i Barbados exist aproximativ 3.600 de companii americane nmatriculate ce pstreaz aici cteva zeci de angajai (ce se ocup de facturare). n felul acesta capt reziden fiscal i-i reduc considerabil taxele i impozitele pltite. i alte companii foarte mari utilizeaz zonele offshore pentru creterea competitivitii lor internaionale: Boeing, Caterpillar, Chevron, Daimler-Chrysler, Easteman-Kodak, Exxon, General Motors, Microsoft, etc. Informaii despre paradisurile fiscale sunt greu de gsit. Companiile nu public modul n care fac evaziune, iar autoritile fiscale pstreaz investigaiile fiscale confideniale. n urma unor cercetri, s-a constatat c o firm este mai nclinat s fac evaziune fiscal atunci cnd este mare,
3

Fiscul Britanic

21

auditat de o firm care nu este din ealonul firmelor de audit i care are tendine de creetere (cheltuieli cu cercetarea i dezvoltarea mari i o atractivitate mare pe pia).

7.2. Doctrine judiciare cheie De-a lungul anilor, n procesele cu conotaie fiscal din SUA, s-au dezvoltat cinci doctrine judiciare complementare destinate contracarrii strategiilor de evaziune fiscal: Doctrina tranzaciei simulate Instanele din SUA nu accept urmtoarele dou tipuri de stranzacii simulate: Simulri n fapt se refer la pseudotranzacii, la tranzacii care nu au loc niciodat; Simulri n substan sunt tranzacii care au loc, dar, n absena obiectivelor fiscale, nu au o substan economic sau un motiv real de afaceri. Guvernul american nu a avut mereu succes n aplicarea doctrinei tranzaciei simulate. De exemplu, n cazul United Parcel Service of America, INC (UPS) Vs. Commisar: UPS s-a angajat ntr-un program cu o companie a grupului (nregistra n Bermuda) prin care UPS asigura pachetele clienilor si pn la 100 USD fr cost suplimentar i oferea de asemenea clienilor posibilitatea de a achiziiona acoperire adiional. nainte de ncheierea acestui aranjament, UPS prelua n ntregime riscul transportului acestor mesagerii. O dat cu apariia companiei din Bermuda, UPS a continuat s administreze toate aspectele asigurrii, dar printr-un aranjament de reasigurare semnat cu o companie de reasigurare independent. UPS pltea toate primele firmei din Bermuda, care, la rndul ei, reasigura riscul la compania de reasigurri independent. Curtea a considerat c acest transfer de venit era o simulare n substan i a transferat tot venitul din prime napoi la UPS din motive fiscale. Totui, o instan superioar a anulat aceast decizie, considernd c aranajamentul avea substan economic, n parte deoarece UPS nu mai putea folosi venitul pe care l ctiga cnd prelua singur riscul mesageriei. Doctrina substanei economice n SUA, reglementrile fiscale cer ca tranzaciile s aib un fundament economic separat i distinct de beneficiul economic obtenabil printr-o economie fiscal. Compania Colgate Palmolive a intrat ntr-un parteneriat offshore cu o sucursal a Merrill Lynch (spornosrul strategiei) i ABN-AMRO. Partenriatul s-a angajat ntr-o serie de tranzacii cu 22

active financiare, care au avut ca efect realizarea unei pierderi de capital scriptice (substaniale) pentru Colgate4. Tranzaciile realizate au exploatat aplicarea unor reguli speciale de recuperare a bazei impozabile sub o reglementare temporar. Curtea a gsit plile fcute n cadrul strategiei ca lipsite de sens din punct de vedere economic. Merrill Lynch i concurenii si au promovat o strategie similar i altor firme, inclusiv Allied Signal Inc., American Home Products Corp., producnd cu mult peste 1 miliard USD ca pierderi fiscale.

Doctrina motivului de afaceri Doctrina motivului de afaceri privete motivaia pltitorului de taxe n momentul n care intr ntr-o tranzacie. Aceast doctrin testeaz dac, la intrarea n tranzacie, pltitorul de taxe era motivatd e alt scop de afaceri dect acela de a obine beneficii fiscale. Spre deosebire de doctrina substanei economice, doctrina motivului de afaceri este mai profund, cercetnd dac pltitorul de taxe a intenionat ca tranzacia s serveasc un motiv nonfiscal cu adevrat util. Adesea, o companie va ncerca s fac o tranzacie cu un presupus motiv de afaceri pentru a satisface doctrina, dar pstrnd tratamentul fiscal al strategiei. De exemplu, Colgate a ncercat fr succes s argumenteze c parteneriatul offshore i tranzaciile sale au servit la aranjarea gradului de ndatorare al companiei. Doctrina prevalenei substanei asupra formei Aceast doctrin consider c dou sau mai multe tranzacii ce formeaz o cale ocolit nu ar trebui taxate diferit (la nivel cumulat) fa de cazul n care tranzacia s-ar fi impozitat urmnd calea direct. Aceast doctrin permite guvernului s refuze beneficiile fiscale ocazionate de un pltitor de taxe care face micri economice auxiliare sau circulare, chiar dac aceste micri (luate individual) sunt tratate fiscal n mod corespunztor. Doctrina tranziiei n etape Aceast doctrin susine c fiecare tranzacie separat ntr-o serie de tranzacii relaionale (etape) trebuie s aib un motiv economic independent, altfel tranzaciile pot fi lipite n scopul stabilirii bazei impozabile. Companiile mari sunt mult mai tentate s fac evaziune fiscal, dispunnd de serviciile unui departament de planificare fiscal. Companiile profitabile sunt i ele predispuse la evaziune, ca o consecin a valorii mari a impozitelor ce trebuie pltite.
4

www.zf.ro (Ziarul Financiar)

23

Firmele cu opiuni de cretere, cheltuieli mari de cercetare i dezvoltare sau operaiuni n strintate sunt destul de interesate s utilizeze evauziunea fiscal. n final, firmele cu auditori mari i recunoscui sunt mai puin nclinate s practice strategii de evaziune fiscal. 7.3. Utilizri imorale ale paradisurilor fiscale Lund n considerare declinul rapid al plilor din impozitarea profitului din ultimul deceniu, exist posibilitatea ca paradisurile fiscale s fie o problem foarte rspndit i din ce n ce mai serioas. Utilizarea paradisurilor fiscale acioneaz att asupra statelor dezvoltate, ct i asupra celor n curs de dezvoltare, acestea din urm fiind n mos special afectate de imposibilitatea colectrii de taxe la bugetul naional i de realizarea de investiii n infrastructur i servicii sociale. n acelai timp, prin utilizarea zonelor offshore, companiile multinaionale dobndesc un avantaj concurenial neloial fa de compatitorii naionali sau firmele care nu-i permit astfel de opiuni. Evaziunea fiscal organizat permite fotbalitilor, vedetelor de cinema, milionarilor n Euro i companiilor s fenteze fiscalitatea, pe cnd persoanele cu venituri medii (profesori, muncitori i doctori) pltesc Fiscului o cot important din veniturile lor. Detalii privitoare la strategiile de evaziune fiscal sunt rareori fcute publice de companii sau de marile firme de consultan. Companiile multinaionale, precum Boeing, Caterpillar, Coca Cola, Daimler-Chrysler, General Motors, Kodak, Intel, Microsoft, NewsCorp, dein companii offshore nmatriculate n paradisuri fiscale pentru a facilita ocolirea taxelor. 5 O serie de cercettori au citat surse conform crora, n anul 1999, liderii politici corupi au ascuns aproximativ 20 miliarde USD n conturi elveiene secrete. n 1997, autoritile pakistaneze au ncercat s rein active ale fostului prim-ministru n valoare de aproximativ 940 milioane USD i rspndite n aproximativ 9 ri (inclusiv Elveia). O parte a banilor se presupune a fi mit, ncasat de la o corporaie elveian Cotecna Inspection SA, o subsidiar a Societe Generale de Surveillance, companie care ajut rile n curs de dezvoltare s evite fraudele i evaziunea fiscal. Splarea banilor este condiionat de pstrarea secretului bancar. Dei fondurile ilicite se spal foarte bine i n onshore, rezultatele operaiunii de legitimizare a provenienei banilor se pstreaz de regul n offshore. Conform presei britanice, mafia rus a utilizat confidenialitatea bancar a statului Monaco pentru a spla aproximativ 6 miliarde de lire sterline. Conturile bancare offshore sunt folosite i pentru a plti n mod inteligent sumele cuvenite nalilor funcionari guvernamentali, aa cum s-a ntmplat n Marea Britanie, cnd conturi din
5

www.miscarea.com/golea-pana-unde.htm

24

Gibraltar i Elveia au fost alimentate pentru a asigura obinerea unor contracte de instalare a unor cabluri subterane de telefonie. Tot de aceast manier, fostul dictator nigerian, generalul Sani Abacha, i-a creat o rezerv personal de aproximativ 4 miliarde USD n bnci elveiene i londoneze. 6 n anii '70, ''regele regilor'' din Etiopia, Hal Slassi, i ahul Iranului au deinut probabil n conturile elveiene miliarde de dolari. Dar aceti bani nu au fost niciodat gsii, deoarece la acea vreme autoritile elveiene nu au dat curs cererilor de returnare depuse de ctre statele victime. Alte conturi celebre au devenit ulterior, datorit lipsei unei legi mpotriva splrii banilor, nesemnificative. Printre acestea figureaz i conturile lui Nicolae Ceauescu, ale lui Manuel Noriega (Panama), Jean-Claude Duvalier (Haiti), Siad Barre (Somalia). Marile scandaluri de corupie care sau succedat n anii '90, n care au fost implicate persoane precum Moussa Traor (Mali), Mobutu Sese Seko (Zair), Benazir Bhutto (Pakistan), Noursoultan Nazarbaev (Kazakhstan), Sani Abacha (Nigeria), Jos Edouardo Dos Santos (Angola), Carlos Menem (Argentina), i-au determinat pe elveieni s i revizuiasc radical politica bancar i s adopte finalmente o lege mpotriva splrii banilor. Dei operaiunile offshore sunt departe de ochii publicului larg, ele joac un rol deosebit de important n fuga capitalurilor, n ceea ce privete crizele financiare globale, transferul averii, creterea srciei i a inegalitilor sociale.

http://www.wall-street.ro/articol/International/11225/Elvetia-goleste-conturile-dictatorilor/pagina-1.html 18 febr 2006

25