Sunteți pe pagina 1din 11

UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR Facultatea de Stiinte Juridice si Administrative

Drept Fiscal

Paradisurile Fiscale

Student Rizescu Gheorghe Sorin Anul III F.R.

Paradisurile Fiscale
1. Conceptul de paradis fiscal

Rdcinile istorice ale paradisului fiscal le identificm n Grecia antic, unde, pentru a scpa de taxa de 2 % asupra importurilor i exporturilor, comercianii se mut n insulele nvecinate marelui ora, aflate n exteriorul acestuia. n Evul Mediu, n urma negocierilor hanseatice, oraul Londra este scutit de toate impozitele. ntre secolele XVI i XVII, Flandra constituia un adevarat paradis fiscal, deoarece n porturile sale comercianii aveau un minim de restricii. n 1889 a doua banc ca marime din Canada, Bank of Nova Scotia, i-a dechis o agenie n Caraibe i n Jamaica pentru a permite clienilor sa beneficieze de avantajele fiscale i financiare n operaiuni de comer internaional. Dup al doilea Razboi Mondial importana paradisurilor fiscale a crescut. Printre alii, americanii specialiti n societi multinaionale - au avut cele mai mari motive. Ei aveau n vedere diminuarea preului de transfer a profitului ntre societile fiice strine i societatea mam prin mijloacele evaziunii fiscale. Beneficiile astfel neimpozitate, au servit la reinvestirea i nnoirea mijloacelor de producie. Termenul de paradis fiscal include toate acele state care au impozitul pe profit zero sau nesemnificativ pentru activiti comerciale sau bancare i se refer la rile n care exist trusturi off shore i n care nivelul general al taxelor i impozitelor este foarte redus. Practic acestea sunt ri n care i desfoar preponderent activitatea firme cu capital strin, iar sucursalele respective sunt conduse de catre ceteni ai rii adoptive. O firma off shore este nregistrat ntr-o ar n care de fapt nu desfoar nici un fel de activiti economice, astfel nct toate veniturile fiind obinute n ntregime din afara granielor. Paradisul fiscal este un loc unde anumite taxe sunt fie percepute la un nivel sczut, fie nu sunt percepute deloc. Aceast politic ncurajeaz indivizii i firmele bogate s investeasc n zone, care altfel ar fi trecute cu vederea. Acestea pot oferi profitabilitate maxim pentru afacerile derulate de firme sau persoane pe teritoriul acestora, avantaje fiscale, reducerea impozitelor, confidenialitate, diversificarea investiiilor, impozite foarte mici sau deloc, pot acorda avantaje speciale n ceea ce privete impozitele pentru anumite persoane sau tranzacii, garanteaza mpotriva exproprierii, asigura un tratament egal de catre guvern i un control guvernamental minim, stabilitate politica i economic, libertatea importului.
2

La nivel european s-a observat c o piedic important n depistarea tranzaciilor ilegale i un mijloc la care criminalitatea economico-financiar apeleaz cu succes pentru a mpiedica verificrile organelor de control fiscal l constituie sistemul bancar. Paradisurile fiscale i regimurile fiscale prefereniale considerate nocive, erodeaz bazele impunerii n alte ri i ncrederea ceteanului n eficiena sistemelor fiscale n general. Datorit presiunii internaionale, unele dintre rile considerate paradisuri fiscale au fcut modificri legislative de natur a nltura sintagma de paradis fiscal aplicat statelor respective. Utilizarea paradisurilor fiscale le-a oferit americanilor pe lng o impozitare mica i mijlocul de a deveni competitivi, fiind acum pe picior de egalitate cu firmele concurente a cror legislaie naional le oferea numeroase faciliti fiscale. Numim paradis fiscal un teritoriu n care personele fizice i societile comerciale consider c sunt mai puin punctionate fiscal dect n alt parte.1

2. Avantajele oferite de paradisurile fiscale a) beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor fizice: impozitarea nul sau sczut. b) beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor juridice: - n anumite ri, beneficiile sunt impozitate n anul imediat urmtor realizarii lor, impozitul fiind calculat pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Acest fapt permite ntreprinderilor care au filiale n strintate s ntzie impozitarea care este subordonat repatrierii beneficiilor; - aceste ri sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee de fabricaie, care constituie bunuri incorporate; - folosirea unui paradis fiscal faciliteaz elaborarea i punerea n circulaie a documentelor comerciale justificnd respectarea reglementrilor comerciale; - investiiile realizate nu mai antreneaz impozite plus-valori n cazul cedrii lor; - conturile n monede convertibile i secretul bancar pot uura obligaiile gestionarilor n perioada de fluctuaie a monedelor i a impozitelor pe dobanzi;
1

Caraiani Gheorghe, Cazacu Cornel, Zonele libere, Editura Economica, Bucureti, 1995, pag 35-37

- nfiinarea unei filiale ntr-o asemenea ar permite o mai mare suplee i o discreie mrit n gestiune; - o filial nfiinat ntr-o asemenea ar poate fi utilizat de o ntreprindere ca punct de cumprare pentru propriile sale mrfuri, care vor fi revndute uzinelor din strintate, profitndu-se de remizele obinute fra a pierde beneficiul vnzrii; - nfiinarea unei filiale ntr-un paradis fiscal permite cumprarea de material la preul pieei locale, fapt care permite realizarea de beneficii neimpozabile; - firmele mutinaionale interesate s devin propriul lor asigurator, nfiineaza companii de asigurri captive, datorit costurilor ridicate ale asigurrilor, precum i datorita caracterului neasigurabil al unora dintre activitile lor.2

2. Sisteme de impozitare In functie de sistemul de impunere practicat, paradisurile fiscale pot fi clasificate in trei categorii: - ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozitul pe profit. n aceast situaie se pltete o taxa anual fix. De exemplu Insulele Virgine, Belize etc. - ri n care baza de impozitare nu este profitul realizat ci valoarea capitalului social. De exemplu Stiftungul din Liechtenstein datoreaz un impozit egal cu 0,1% din valoarea capitalului social, dar nu mai putin de 1000 de franci elvetieni. - ri n care se impune un venit fix. Cel mai cunoscut paradis fiscal care utilizeaz acest sistem este Cipru, unde firmele offshore pltesc un impozit de 4,25% din profitul realizat.3 3. Compania offshore Offshore - societate la limit - desemneaz o companie care nu desfoar activitate comercial n ara n care a fost nmatriculat, ceea ce nseamn c nu realizeaz venituri din ara de reziden. Teoretic, companii offshore se pot nregistra n orice ar din lume, dar nu peste tot se pot obine i avantaje fiscale. Companiile offshore pot fi folosite n foarte multe domenii: domeniul bancar, imobiliar, transport maritim, asigurri, proprietate intelectual, investiii, finane, servicii, comer, etc.
2 3

Idem., pag. 75 Idem., pag. 80

Cele mai des folosite forme de societati offshore sunt: - Compania nerezident (non-rezident) - International Business Company (I.B.C.) - Companiile exceptate (exempt) - L.L.C. (Limited Liability Company) - Trustul4 a) avantajele companiilor offshore: - Fiscalitatea redus. n toate paradisurile fiscale regimul uor de impozitare al companiilor offshore este garantat prin lege. Fiscalitatea este zero sau aproape zero. Profitul acumulat de companiile offshore se impoziteaz n statul de reziden, iar aceste state fie nu aplic nici un impozit pe profitul obinut, fie acest impozit este foarte mic (max. 5%). - Birocratie scazuta. Companiile offshore sunt scutite de obligaia de a ine contabilitatea, registrele comerciale i nu sunt obligate la prezentarea bilanului contabil. - Anonimitate. Datele de identificare ale acionarilor i ale administratorilor nu sunt publice. Protecia patrimoniului. Legea garanteaza dreptul de dispoziie absolut a acionarului asupra intregului patrimoniu al companiei. Profitul companiei offshore poate fi utilizat oricnd dup voina beneficiarului firmei. - Infrastructura bine dezvoltat. Paradisurile fiscale ofer servicii perfecte de telecomunicaii, sistem bancar bine dezvoltat i stabil.5 b) infiintarea unor firme offshore: Companiile offshore sunt supuse reglementrilor din jurisdicia de origine. Numele. n unele paradisuri fiscale exist restricii cu privire la numele unei companii offshore. Nu vor fi acceptate nume care conin cuvinte precum Crown, Royal, iar cuvinte precum International, European, National sunt acceptate numai in anumite conditii. Cuvinte precum Bank, Asigurri, Investiii, Fond necesita o

Caraiani Gheorghe, Managementul zonelor companiilor offshore din zonele libere, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 104
5

Idem., pag. 110

anumit procedura de acordare precum i ndeplinirea unor condiii materiale nainte de acordare. Capitalul social. n ceea ce privete capitalul social, trebuie facut distincia ntre jurisdicia bazat pe sistemul juridic anglo-saxon i cel continental. Sistemul juridic anglo-saxon este mult mai flexibil. Aceast flexibilitate este cea mai pronunat n Caraibe. n sistemul juridic continental, mrimea capitalului social i modul de punere la dispoziia firmei este riguros reglementat. De exemplu, n Liechtenstein, aciunile firmei trebuie subscrise i achitate. Aciunile companiei. Acestea pot fi inregistrate sau la purttor. Deintorii de aciuni nregistrate sunt nregistrai n documentele companiei, precum i n evidentele publice de la Registrul Comerului. Aciunile la purttor nu sunt nominale. Memorandumul de asociere. Acesta este un document semnat de ctre acionarii firmei prin care sunt stabilite domeniile n care aceasta ii va desfura activitatea. Compania va fi autorizat s desfoare doar activitile nominalizate n acest document. n unele paradisuri fiscale se permite inserarea n acest document a unui paragraf general n care se stipuleaz c firma are dreptul s desfoare acele activiti care din punctul de vedere al directorilor pot aduce profituri insemnate. Actionarii. Acionarii companiei pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice. Acetia sunt deintorii legali ai companiei. Directorii. Acetia rspund de ntreaga activitate a companiei, att n faa acionarilor ct i n faa autoritilor. Secretarul. Poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic. Acesta pstreaza toate documentele companiei i este responsabil de relaiile companiei cu Registrul Comerului i cu organizaiile guvernamentale. Pentru infiintarea unei firme offshore este necesar: - sediu social n ara/teritoriul respectiv; - contabilitatea firmei s se in n ara/teritoriul respectiv (Andora, Hong Kong); - proprietarul s fie non-rezident pentru a beneficia de avantajele fiscale oferite (Bahamas, Jersey, Bermude);

- inerea unei adunri generale n fiecare an (Irlanda, Hong Kong, Nauru, Bermude); - un reprezentant n ara/teritoriul respectiv (Insulele Virgine Britanice); - instalarea administraiei i a conducerii n ara/teritoriul respectiv (Uruguay); - desfurarea celei mai mari pri din activitate n strintate; - dovada referinelor bancare ale acionarilor (Gibraltar); - cel puin un secretar rezident (Cook). nmatricularea companiei se poate face foarte rapid (24 ore) fr a fi necesar prezena proprietarului. Totui, pentru a putea fi nfiinate i pentru a putea funciona, aceste companii trebuie s respecte condiii suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor lor i de domiciliere.6

c) contabilitatea: Din punctul de vedere al obligativitii inerii contabilitii, n funcie de locul unde ii au sediul social firmele offshore se impart n: - firme care nu trebuie s ina nici un fel de contabilitate, fiind obligate doar la plata unei taxe fixe (Bahamas, Belize etc.); - firme care sunt obligate la inerea contabilitii. De exemplu Irlanda, Cipru, Uruguai, etc.

d) organizarea companiilor offshore: Dei, n majoritatea paradisurilor fiscale nu exist nici ngrdire legal cu privire la proprietarii sau directorii companiilor offshore, exist i unele jurisdicii care impun anumite condiii pe care trebuie s le ndeplineasc proprietarii sau managerii acestor companii. Astfel, n anumite ri care reprezint paradisuri fiscale se stabilete prin lege numrul proprietarilor/directorilor (de exemplu: n Panama, companiile trebuie s aib cel puin trei directori).

Paul Diaconu, Cum fac banii contabilii? Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contablitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 204

Alte ri impun condiii cu privire la naionalitatea directorilor, urmrindu-se s se asigure locuri de munc cetenilor statului n care firma este nmatriculat (n Liechtenstein de exemplu, cel puin unul din directori trebuie s fie cetean al acestui stat).7 e) publicitatea datelor directorilor/proprietarilor: De cele mai multe ori proprietarii companiilor offshore folosesc directori i acionari imputernicii pentru a pstra anonimatul i confidenialitatea. Datele privind identitatea directorilor/proprietarilor nu trebuie comunicate autoritilor (de exemplu, Bahamas, Belize, Insulele Virgine). n Panama, de exemplu n registrul Comerului se nregistreaz numai datele de identitate ale directorilor, dar nu i ale proprietarilor. Att directorii, ct i proprietarii sunt trecui n registre publice (de exemplu Cipru). Atunci cnd adevraii proprietari nu doresc ca numele lor s apar n actele constitutive ale societii se recurge la utilizarea proprietarilor/directorilor nominalizai. Astfel, contra cost, una sau mai multe persoane accept s fie trecute n actele constitutive. De obicei funcionarii nominalizai apar numai n actele constitutive. Toate aceste operaii se execut contra cost.8

Exemple de ri/teritorii considerate paradisuri fiscale

Antilele Olandeze Autoritile care guverneaz cele patru insule ale Antilelor Olandeze au adoptat legislaia offshore prin care reduc cu 90 de procente impozitul pentru unele venituri pasive derivate de companiile locale competente. Din anul 1940, guvernul Antilelor Olandeze a creat un climat favorabil pentru companiile offshore. n fiecare an, aproximativ 3.600 de miliarde din banii companiilor strine circul prin bncile din Antilele Olandeze i din Olanda. Antilele Olandeze sunt i noua cas a Quantum Fund deinut de investitorul de origine maghiar George Soros, dar i a sucursalelor a mai mult de 50 de bnci internaionale printre care ABN AMRO si Deutsche Bank.

Manail Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura Tribuna Econimic, 1997, pag. 163 8 Idem., pag. 205

Hong Kong Fr impozit pe salariu, fr taxe pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor capitale i multe deducii de la plata contribuiilor ctre stat pentru persoanele fizice. n Hong Kong ns exist o tax pe venit standard de 16% i o taxa pentru corporaii de 17,5%. Guvernul Regiunii Administrative Hong Kong s-a angajat s dezvolte ntr-att legislaia pentru taxe i finane nct aceast zon s devin cel mai important paradis fiscal din Asia. n acest scop, autoritile au eliminat impozitele pe proprieti i moteniri. i este un mare pas nainte innd cont c pn acum guvernul de la Hong Kong aduna anual din taxele pe moteniri aproape 200 milioane de dolari. Restul taxelor sunt att de mici ncat oraul poate fi considerat un veritabil paradis fiscale.

Elvetia Strinii care devin rezideni ai acestei ri pot gsi aici paradisul fiscal pe care i l-au dorit. Asta, dup ce anterior i-au negociat venitul care va fi taxat n cantonul administrativ n care vor locui. n general, venitul care urmeaz s fie taxat este egal cu de cinci ori suma pltit pentru chiria unei locuine. Comisia European lupta de ceva vreme mpotriva regimului fiscal din Elveia motivnd c scutirile de impozit acordate companiilor care-i stabilesc cartierele centrale aici sunt de fapt ajutoare de stat ilegale care trebuie eliminate. Potrivit oficialilor elveieni, aceast politic fiscal aplicat companiilor strine aduce anual economiei aproximativ 2,39 miliarde de dolari.

Liechtenstein Micul principat apar cu ndrjire orice secret bancar nc din 1926. Liechtenstein este unul dintre cele mai btrne paradisuri fiscale din lume. Familiile regale ale Marii Britanii, Belgiei i Luxemburgului se numr printre cei care apreciaz profesionalismul i discreia oferite de instituiile financiare din principat. Liechtenstein este guvernat de aceeai familie aristocratic de 800 de ani i mica ar este recunoscuta pentru cele mai bune servicii de private banking din lume. Aa c principatul este un magnet pentru cei cu conturi semnificative. Oficialitile de aici nu percep taxe pentru majoritatea companiilor sau proprietilor deinute de strini.

Insulele Cayman Insulele Cayman sunt teritoriu dependent de Marea Britanie, unul dintre cele mai renumite paradisuri fiscale. Zero taxe pentru companiile sau rezidenii strini. Aici sunt localizate 40 dintre cele mai mari bnci din lume. n iunie 2000, organizaiile multilaterale au catalogat oficial Insulele Cayman drept un paradis fiscal, dar i ca un teritoriu necooperant n lupta mpotriva splrii banilor negri. Rspunsul autoritilor de aici a fost limitarea confidenialittii informaiilor bancare. Micarea a ajutat Insulele Cayman s fie eliminate de pe lista teritoriilor necooperante.

Singapore Localizat strategic, Republica Singapore are reputaia de a fi un centru financiar atractiv pentru fondurile offshore. Cu toate acestea, aceasta Elveie a Asiei nu este cutat pentru taxele foarte mici pentru c n majoritatea rilor din aceast zon impozitele sunt nesemnificative. Singapore atrage bogaii Asiei mai degrab pentru politicile bancare care protejeaza informaiile legate de situaia financiar a clienilor. Legislatia legat de confidenialitatea informaiilor bancare a intrat n vigoare n anul 2001 i de atunci republica este recunoscut prin stricteea cu care este pus n aplicare aceasta lege. Iar Singapore nu renun la aceste reguli n ciuda presiunilor venite din partea guvernelor strine.

Bahamas n Bahamas nu exist taxe pe venit personal i nici pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor capitale. Rezidenii temporari sunt nevoii ns s plateasc un procent din valoarea proprietii deinute. Bahamas se numr printre paradisurile fiscale care se transform rapid n centre financiare proeminente care pot rivaliza oricnd cu orae industriale ca Los Angeles, Chicago, Londra, Tokyo i New York.

Panama Numit i Elvetia Americii Latine, Panama ofer o infrastructur financiar solid, iar rezidenii strini, ct i corporaiile sunt scutii de taxe. n plus, costurile de trai i cele administrative sunt minime. Dar cum ara este n plin
10

dezvoltare tinde s devin nencptoare pentru numrul mare de strini care apeleaz la serviciile financiare de aici.

Gibraltar Pentru a deveni rezident permanent al Gibraltarului este nevoie de doua scrisori de recomandare prin care guvernul te caracterizeaza ca fiind demn de noul statut. Persoanele fizice pltesc taxe doar pentru primii 90.000 de dolari din venitul total, ceea ce reprezint un maximum de 56.000 de dolari, indiferent de suma din cont. n Gibraltar, companiile sunt practic scutite de plata contribuiilor ctre stat att timp ct nu desfoar activiti aici. Ele contribuie la bugetul local cu 200 de milioane de dolari anual. Aici exist totui taxe de timbru, pentru proprietile deinute i taxe de import. Dei Gibraltarul este practic localizat n Spania, regiunea este de fapt un paradis fiscal britanic independent.9

Bibliografie 1. Caraiani G., Managementul zonelor companiilor offshore din zonele libere, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002 2. Caraiani G., Cazacu C., Zonele libere, Editura Economica, Bucureti, 1995 3. Diaconu P., Cum fac banii contabilii? Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contablitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004 4. Manail A., Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura Tribuna Econimic, 1997 5. aguna D. D., Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001

Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001, pag. 659-663

11