Paradisuri Fiscale

CUPRINS
1. Noiunea de paradis fiscal
2. Caracteristicile paradisurilor fiscale
3. Noiunea de companie offshore
4. Avantajele oferite de companiile offshore
5. Exemple de paradisuri fiscale
6. Modaliti de sustragere de la plata contribuiilor ctre stat prin intermediul
companiilor offshore
6.1.Evitarea impozitului pe venit
6.2.Sustragerea profitului de la impozitare
7. Fraude i escrocherii offshore notorii

1. NOIUNEA DE PARADIS FISCAL

Orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai mici sau s nu
plteasc nici un fel de impozit. Pentru a profita de astfel de slbiciune uman, de-a lungul
timpului au existat teritorii care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiare,
acordndu-se faciliti deosebite, dintre care cea mai important o constituie scutirea de
impozite ori nivelul acestora extrem de redus. Aceste teritorii sunt denumite n literatura
fiscal paradisuri fiscale.1
Paradisul fiscal (n engleza tax haven) poate fi definit ca fiind spaiul geografic
(reprezentat de teritoriul unei ri sau numai de o parte a teritoriului unui stat) n interiorul
cruia se acord numeroase i felurite faciliti fiscale: nu se percep impozite (ori acestea sunt
constituite n cote reduse i privesc numai unele categorii restrnse de venituri sau bunuri), se
asigur la un nivel ridicat secretul bancar, este stimulat dezvoltarea activitilor
comerciale i transferul beneficiilor i nu exist restricii n privina schimburilor valutare2.
Paradisurile fiscale au fost folosite pentru prima dat n Grecia antic cnd, pentru a
scpa de taxa de 2% aplicat importurilor i exporturilor, comercianii se mutau n insulele
nvecinate. n Evul Mediu, comercianii din Londra erau scutii de toate impozitele, iar cei din
Flandra aveau un minim de restricii n porturi.
Banca Nova Scotia, a doua banc ca mrime din Canada, a deschis, n anul 1889, o
agenie n Jamaica i Caraibe pentru ca s poat clienii si s beneficieze de avantajele fiscale
din comerul internaional.
Dup cel de-Al Doilea Rzboi Mondial, importana paradisurilor fiscale a crescut,
fiind folosite intens de ctre americani, care urmreau diminuarea preurilor de transfer pentru
a folosi beneficiile astfel obinute n nnoirea mijloacelor de producie3.
Paradisurile fiscale pot fi clasificate n trei categorii, n functie de sistemul de
impunere al acestora.
ri n care veniturile realizate n strinatate sunt scutite total de impozitul pe
profit, pltindu-se o tax anual fix - Insulele Virgine, Belize etc.
n alte ri baza de impozitare nu este profitul realizat, ci valoarea capitalului
social. De exemplu, compania offshore de tip "Stiftung" nregistrat n
Lichtenstein datoreaza un impozit egal cu 0,1% din valoarea capitalului social,
dar nu mai puin de 1000 de franci elveieni.

Lcria Grigorie, Fiscalitate, controverse i soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007, pag. 9.

Ptroi, D., Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Ed.
Economic, Bucureti, 2006, pag. 136
3

Diaconu, P., Cum fac bani contabilii?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 59

 Impozitarea n sistem liniar - indiferent de valoarea profitului realizat se

impune un procent fix. Cel mai cunoscut paradis fiscal care utilizeaza acest
sistem este Cipru, unde firmele offshore platesc un impozit de 4,25% din
profitul realizat.
2. CARACTERISTICILE PARADISURILOR FISCALE
Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici predominante:
a) Impozite reduse.
Majoritatea rilor considerate paradisuri fiscale fie nu impun nici un impozit pe
venituri sau impun impozite doar asupra unor categorii de venituri, fie impun un impozit
redus, n comparaie cu impozitele impuse de rile de origine ale celor care folosesc
paradisurile fiscale respective4.
Multe dintre paradisurile fiscale din regiunea Caraibelor sunt ri mici, mai puin
dezvoltate, ai cror locuitori sunt, n general sraci. Proporia redus a populaiei cu un venit
superior nivelului de subzisten ar putea face ca un sistem de taxare s nu fie satisfctor. De
aceea guvernele acestor teritorii au considerat mai eficient s-i procure resursele finanrii
cheltuielilor publice n alt mod dect cel al impozitelor. Asemenea venituri se realizeaz din
taxele de autentificare, de nmatriculare i rennoire a firmelor nfiinate n asemenea teritorii.
Se creeaz, de asemenea, noi locuri de munc n domeniul consultanei financiare i juridice,
se dezvolt serviciile de telecomunicaii i turism etc.
b) Secretul bancar.
Dac n general secretul bancar este greu de penetrat n orice legislaie, totui, cele mai
multe ri din lume nu protejeaz aceste informaii n cazul unei anchete solicitate de un
guvern strin, mai ales cnd aceste anchete au la baz un tratat bilateral sau multilateral de
asisten juridic.
n schimb, rile paradisuri fiscale refuz s divulge secretul bancar i comercial, chiar
i atunci cnd este vorba despre comiterea unei grave nclcri a legilor unei alte ri.

Ptroi, D., Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Ed.
Economic, Bucureti, 2006, pag. 136

Paradisurile fiscale ofer reguli restrictive de secret sau confidenialitate persoanelor

care efectueaz afaceri, n special cu bncile. Gradul de secret i amploarea restriciilor
variaz de la ar la ar. Multe susin o discreie ntre evaziunea fiscal i alte infraciuni,
coopernd cnd este vorba de investigarea cazurilor infracionale din sfera taxelor, dar
refuznd s coopereze n cazurile de evaziune fiscal. n altele, gradul de confidenialitate este
direct corelat cu tipul de licen sau autorizaie de funcionare.
Cu toate acestea tradiia secretului bancar rmne n continuare baza funcionrii
acestora5.
c) Importana relativ a activitii bancare.
n cele mai multe ri paradisuri fiscale se urmeaz o politic de ncurajare a activitii
bancare din strintate. Acest lucru se face prin introducerea unei distincii ntre activitatea
bancar a locuitorilor rii respective i aceea a cetenilor strini. n general, activitatea
cetenilor strini nu este supus unor cerine n ceea ce privete rezerva de fonduri i nu este
supus contractelor exercitate asupra schimburilor valutare sau altor controale.
Paradisurile fiscale prosper n mare msur datorit prezenei bncilor strine.
Activitatea financiar genereaz venituri sub forma onorariilor i a unor simbolice impozite
asupra instituiilor financiare. Activitile financiare creeaz o infrastructur care poate fi
folosit att de companiile legitime, ct i de infractori, pentru a-i ascunde fondurile ilicite.
n comparaie cu comerul exterior, depunerile bancare din strintate n jurisdiciile
paradisurilor fiscale sunt considerabil mai mari, dect conturile bancare strine n bncile care
nu sunt paradisuri fiscale.
Unele din cele mai mari bnci strine au filiale n ri paradisuri fiscale. Ele i-au
stabilit aceste sedii pentru a participa la piaa eurodolarului, acceptnd depuneri de la strini i
mprumutnd sume clienilor strini.

d) Mijloace de comunicaie moderne.

Idem, pag. 137

Cele mai multe din rile considerate paradisuri fiscale posed excelente instalaii de
comunicare, ndeosebi servicii de telefonie, cablu, telex, care le leag de cele mai importante
ri din care provin fondurile depuse sau spre care se ndreapt fluxurile financiare6.
Progresele realizate de utilizarea calculatoarelor electronice i a internetului n
efectuarea decontrilor bancare au fcut din bncile situate n paradisurile fiscale o i mai
mare atracie.
De asemenea, servicii aeriene sunt puse la punct i creeaz legturi, cu principalele
aeroporturi din rile bine dezvoltate din punct de vedere econimic.
e) Lipsa controlului asupra monedei.
Multe paradisuri fiscale exercit un sistem de control cu dubl moned care face
deosebire ntre reziden i nereziden i ntre moneda local i moneda strin. Regula
general este aceea c fac obiectul controlului monetar i valutar numai locuitorii din ara
paradis fiscal, nu i cetenii nerezideni 7. Totui n ce privete moneda local i strinii
trebuie s respecte restriciile impuse localnicilor. O companie creat ntr-o ar paradis fiscal
care are ca proprietar un nerezident i care i desfoar activitatea comercial n afara
paradisului fiscal este considerat ca entitate cu regim referitor la controlul asupra
schimburilor valutare.
f) Publicitatea promoional.
Cele mai multe paradisuri fiscale i desfoar publicitatea pe aceast tem, datorit
avantajelor pe care le prezint atragerea investiiilor strine. Multe din asemenea ri
organizeaz seminarii internaionale, iar reprezentanii lor oficiali colaboreaz la ntocmirea
de articole care laud virtuile rii lor ca paradis fiscal.
Multe dintre rile paradisuri fiscale vd activitatea financiar o surs de venituri
relativ stabil i caut s o promoveze activ.
Paradisurile fiscale favorizeaz interesele acelor investitori interesai s-i recicleze
banii i care nu vor s plteasc impozite pe profituri sau venituri.
Toate aceste caracteristici, contribuie la crearea unui cadru propice dezvoltrii
operaiilor economice cu sau fr motivaie fiscal, singura condiie fiind compatibilitatea cu
legislaia acestor entiti teritoriale.
6

Diaconu, P., Cum fac bani contabilii?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 60

Idem, pag. 60

Paradisurile fiscale sunt folosite att de persoanele juridice, ct i de persoanele fizice.

ns, paradisurile fiscale pentru persoane fizice sunt rare, iar utilizatorul trebuie s fie prezent
fizic pentru a putea beneficia de legislaia favorabil.8
n ceea ce privete persoanele juridice, acestea se folosesc de mai multe tipuri de
entiti pentru a se putea bucura de beneficiile fiscale9. Amintim astfel:
a) Societile de holding au ca obiect de activitate controlul altor societi la care
dein capital, fiind folosite pentru a vehicula fluxuri de investiii;
b) Companii de asigurri captive, constituite pentru ca societile multinaionale s se
protejeze fa de riscurile implicate de operaiunile din strintate; sunt n numr
de 1600, dintre care 1200 doar n Bermude; se mai ntlnesc n Bahamas, Insulele
Cayman, Luxemburg i Noile Hebride;
c) Bncile captive sunt create de ctre o persoan sau un grupde persoane pentru
scopuri proprii;
d) Trusturile vizeaz perceperea de venituri i distribuirea lor ctre beneficiari cu un
3. NOIUNEA DE COMPANIE OFFSHORE
n ultimii ani, controversatul termen paradis fiscal s-a transformat n mult mai
preiosul centru financiar offshore, i aceasta datorit instrumentului principal utilizat n
desfurarea afacerilor n cadrul paradisului fiscal, reprezentat de societatea offshore.
n limbajul englez comun offshore nseamn dincolo de rm. n limbajul
economic de specialitate termenul desemneaz activiti n afara granielor naionale ale
statului n care sunt rezidente.
O companie offshore,este o societate nregistrat ntr-o ar sau ntr-un teritoriu
dependent al unei ri cu legislaie autonom, dar care nu desfoar activiti economice pe
teritoriul respectiv.
Teoretic, companii offshore se pot nfiina n orice ar din lume, dar nu peste tot se
pot obine i avantaje fiscale. Ori, tocmai facilitile oferite de teritoriile paradisuri fiscale sunt
cele care atrag nfiinarea i funcionarea unor asemenea companii. Aceste teritorii ofer
companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior,
caracterizat printr-o impozitare redus sau inexistent.

Diaconu, P., Cum fac bani contabilii?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 65

Idem, pag. 66

Societatea sau compania offshore este un instrument financiar utilizat pentru

planificarea i evitarea impozitelor, pentru creterea profitabilitii afacerii, pentru
participarea (ca acionar sau asociat) la managementul afacerii, cu deplin libertate a micrii
resurselor financiare i n deplin anonimat al proprietarului.

4.AVANTAJELE OFERITE DE COMPANIILE OFFSHORE

Avantajele oferite de companiile offshore nregistrate n paradisurile fiscale sunt:10
a) Anonimatul i confidenialitatea
Anonimatul i confidenialitatea sunt invocate ca principale avantaje ale companiilor
offshore, dup taxele sczute sau chiar lipsa acestora.
Angajatorii sunt obligai prin jurmnt s pstreze secrete numele beneficiarilor
nerezideni. Doar datele generale sunt prezentate din cnd n cnd pentru a informa guvernul
i publicul cu privire la evoluia n acest domeniu. n funcie de dorina beneficiarului
companiei, identitatea acestuia poate fi cunoscut doar de cei cu care lucreaz n mod direct,
cum ar fi directorul general i adjunctul.
b) Suport taxe reduse i ajut la o mai bun planificare internaional a taxelor.
n jurisdiciile care nu percep taxe (taxe pe venit, TVA, taxe pe salarii, taxe pe dividende,
taxe municipale, taxe pe drumuri, taxe imobiliare etc.), cum ar fi Bahamas, Gibraltar, o
companie nregistrat nu pltete nici un fel de tax.
Dac se ia n considerare o jurisdicie cu taxe sczute, se percepe taxa pe profitul
companiei; o jurisdicie cu astfel de taxe este Ciprul, unde se aplic o tax de 4,25% pe
profitul brut. Nu exist limite n ceea ce privete aceste cheltuieli dect bunul sim. Mai mult,
salariile nu sunt taxabile. Totui, alte jurisdicii, de exemplu Insula Man, impun o tax fix
oricrei companii, indiferent de profiturile sau pierderile acestuia.
n ceea ce privete planificarea internaional a taxelor, companiile internaionale folosesc
entitile offshore pentru a-i dirija profiturile ctre acestea i pentru a-i desfura activitatea
astfel nct s plteasc ct mai puine taxe.

10

Bia, Cristian, Utilizarea paradisurilor fiscale - ntre evaziunea fiscal legal i frauda fiscal, Editura BT Publishing House, Bucureti, 2005, p. 35.

Existena unor tratate de evitare a dublei impuneri internaionale mpreun cu taxele

sczute ofer posibiliti imense pentru planificarea taxelor.
c) Lipsa controalelor valutare
Muli oameni de afaceri ncearc s evite stabilirea unei baze strine acolo unde exist
controale valutare sau sunt intenionat complicate formaliti ce privesc aceste operaiuni.
Companiile offshore nu sunt supuse controalelor valutare de nici un fel, ele pot primi
fonduri fie n cash, fie sub alt form, n orice tip de valut i de asemenea pot face pli ctre
orice persoan n orice ar, sau pot face retrageri de fonduri fr nici o explicaie sau
documente cerute de banc. Astfel, compania opereaz ntr-un sistem bancar nerestrictiv.
Companiile offshore pot menine conturi n orice tip de valut, sub form de conturi
curente, conturi cu preaviz, sau depuneri la termen fix, iar dobnzile sunt similare cu cele
practicate la nivel internaional. Fondurile din aceste conturi pot fi transferate n strintate
fr nici un fel de restricie i fr solicitarea unor documente sau a unor permise.
d) Opereaz ntr-un sistem economic i politic stabil.
Orice om de afaceri, orice investitor i dorete s i desfoare activitatea ntr-o ar ce
are aceste caracteristici. Nimeni nu dorete s i vad banii pierdui din cauza schimbrii
guvernelor, sistemului de guvernare sau din cauza instabilitii economice ce poate aduce cu
ea inflaie, regresie economic i multe alte probleme.
Unul din cele mai mari avantaje ale Ciprului ca centru offshore este stabilitatea economic
i politic ntr-o regiune vulnerabil. Rzboiul civil din Liban i-a conferit Ciprului primul
avantaj n 1970, urmat de Rzboiul din Golf din 1990 i colapsul Iugoslaviei. Multe companii
care au venit pentru un refugiu temporar au rmas atunci cnd au vzut c aceast ar le ofer
mai mult de att.
e) Opereaz ntru-un sistem bancar bine organizat i dezvoltat.
Aceasta este una din prioritile pe care orice centru financiar offshore le are de ndeplinit.
La aceasta au contribuit i marile bnci ale lumii ce i-au stabilit centre de operare n aceste
zone i au ridicat astfel standardul de desfurare al acestei activiti.
Avnd n vedere modul n care se desfoar afacerile astzi este de neconceput ca un
centru financiar offshore s nu aib un sistem bancar bine dezvoltat.
f) Posibilitatea diversificrii obiectului de activitate fr nici o restricie.

Centrele financiare offshore permit n mod frecvent diversificarea obiectului de activitate

al unei companii, operaie care nu este posibil n ara de origine a investitorului. Companii cu
impuneri i restricii dureroase n ara lor de origine pot gsi nenumrate soluii comerciale n
centre offshore, scpnd astfel de multe din probleme. Trebuie menionat i faptul c
formalitile de diversificare a activitii unei companii sunt ndeplinite fr prea mult
birocraie.
g) Regulamente lejere.
Frica de regulamente excesive este o atracie major spre acest domeniu i este motivul
pentru care nregistrarea de bnci, societi de asigurri sau societi de transport maritime a
devenit un pilon important al industriei offshore. Un mare val de instrumente financiare se
deplaseaz spre domeniul offshore pentru acelai motiv. Acest val include fonduri de investiii
nchise, instrumente de plat, comerul cu Eurodolari.
h) Posibilitatea de expansiune mult mai bun.
Marile corporaii vd centrele offshore ca pe ceva indispensabil pentru expansiunea lor pe
noi piee la costuri competitive. De exemplu, centrele financiare offshore domin cteva
activiti internaionale cum ar fi: shippingul, transportul aerian, domeniul financiar i al
societilor de asigurri captive. n ultimul timp au fost nregistrate aproximativ un milion de
companii offshore n toat lumea, iar multe din corporaiile de pe piaa mondial opereaz cu
aceste centre (IBM i Microsoft n Dublin, Orient Express i American Airlines n Bermude,
GE i CNN n Cipru).
n concluzie, firmele offshore se constituie ntr-un instrument legal de lucru n optimizarea din
punct de vedere fiscal i al siguranei afacerii.

5. EEXEMPLE DE PARADISURI FISCALE

LUXEMBURG

Luxembourg, situat ntre hotarele Franei, Belgiei, Germaniei este considerat paradis
al paradisurilor. Sintagma i se potrivete Luxembourg-ului, ntruct ea are deplin acoperire:
n primul rnd, n Constituia luxemburghez este nscris principiul secretului bancar (locul 6
mondial n lumea finanelor internaionale), apoi pentru c n Luxembourg se nregistreaz
cea mai sczut rat a omajului din Europa continental i, n fine, nu este cunoscut aici
inflaia. Regimul fiscal, calitatea de neutru a UE, infrastructura modern i reeaua vast de
tratate ncheiate pentru evitarea dublei impuneri, fac din Luxembourg o ofert foarte atractiv
pentru diferitele tipuri de societi de tip offshore. n prezent, Luxembourg-ul se gsete ntr-o
situaie foarte delicat, confruntndu-se pe de o parte cu atacurile UE/OECD, i de pe alt
parte cu dependena sa fa de sectorul offshore.

MONACO
Principatul Monaco, stat naional independent, este situat pe Riviera francez, lng
Italia. Este considerat cu adevrat paradisul paradisurilor fiscale, fiind mai mult dect
atrgtor, ntruct acolo nu exist practic impozite directe. Se percepe n schimb o tax (TVA)
care este armonizat cu Frana. Jumtate din activitile desfurate n principat au ca obiect:
bnci, asigurri i alte prestri de servicii. Bncile private se dezvolt continuu, datorit
numrului ridicat de persoane bogate care se stabilesc aici. n Monaco nu exist activitate
offshore n sensul propriu-zis. Spre deosebire de celelalte jurisdicii offshore, activitile care
beneficiaz de un regim fiscal favorabil sunt acelea a cror cifr de afaceri provine n
proporie de peste 75% de pe piaa intern. n general, regimul fiscal este determinat de
domeniul de activitate i nu de tipul de societate folosit.

BAHAMAS
Bahamas, arhipelag cuprinznd peste 700 de insule i cca. 2000 insulie ocup SE
coastelor Floridei. Companiile care activeaz n Bahamas sunt exonerate de la orice impozit
pe venit sau profit pe o durat de 20 de ani. Societile captive de asigurri i reasigurri (care
sunt autorizate s funcioneze n Bahamas, avnd un regim privilegiat constnd ntr-o
exonerare de la plata oricrui impozit pe o perioad de 15 ani de la data nmatriculrii)
datoreaz o tax anual de 2500 dolari. Bahamas, considerat un paradis fiscal pur, se afl n
topul jurisdiciilor offshore, cu servicii financiare de calitate i cu legislaie ce permite o mare
libertate de micare a investitorilor. Presiunile fcute n ultimii ani de organizaiile
internaionale de monitorizare a activitii paradisurilor fiscale i de lupt mpotriva splrii
banilor murdari i a criminalitii financiare au dus la modificri ale legislaiei Bahamas-ului
i la armonizarea acesteia cu noile cerine. Secretul bancar i cel al identitii proprietarilor de
firme offshore nu mai sunt att de stricte. Aceste msuri au fcut ca FATF s considere
Bahamas o jurisdicie sigur pentru investitori i s o retrag din lista neagr a paradisurilor
fiscale. Ca o concluzie, Bahamas este o locaie destinat tuturor genurilor de investitori cu
infrastructura bine pus la punct, cu servicii financiar bancare foarte dezvoltate i, nu n
ultimul rnd, o destinaie turistic foarte cutat.

INSULELE CAYMAN
Insulele Cayman, situate n vestul Arhipelagului Caraibe, la mai puin de 1000 km
distan de Florida, au statutul de colonie britanic. Paradoxal sau nu, dei sunt supuse

legislaiei britanice, Insulele Cayman cunosc o via nfloritoare i ofer nivelul cel mai
ridicat din zon, n condiiile n care pe acele meleaguri nu sunt cunoscute impozitele
directe i nici controlul schimburilor valutare. Singurele forme de impozitare n vigoare
vizeaz transferul proprietilor bunurilor (7,5%) i ipotec (1%). Fiind unul din cele mai
importante centre financiare offshore, Insulele Cayman reprezint locul unde sunt nregistrate
mai mult de 400 societi captive de asigurri i peste 600 de bnci offshore a cror activitate
este intens.

n lume exist aproximativ 60 de paradisuri fiscale. Unele, dup ce au disprut, aa

cum e cazul Libanului, renasc din propria cenu. Altele, aa cum este Elveia, sunt pe cale de
dispariie sau au disprut de curnd, cum este Hong-Kong-ul. Concomitent, n alte locuri se
nasc paradisuri noi.

6. MODALITI DE SUSTRAGERE DE LA PLATA CONTRIBUIILOR

CTRE STAT PRIN INTERMEDIUL COMPANIILOR OFFSHORE
6.1. EVITAREA IMPOZITULUI PE VENIT

Exemplu: Un salariat contribuabil, cu funcia de director de banc, fr persoane n

ntretinere.
Venitul anual: 60.000 RON (12 luni x 5.000 RON).
Potrivit Codului fiscal i a modificarilor ulterioare, venitul net din salariu se determin
prin scderea din venitul brut a contribuiilor reinute:
Contribuia la asigurrile sociale
Contributia la asigurrile sociale

Cote (%)
10,5
de 5,5

sntate
Contribuia omaj
Baza de impozitare
Impozitul pe venit
Total sume reinute
Salariu net pe an

0,5
16

Salariu brut pe an = 60.000

6.300
3.300
300
9.900
8.016
17.916
42.084

Dac contribuabilul nfiineaz o companie offshore n Seychelles, poate asigura,

prin intermediul acestei entiti juridice, managementul bncii pe baza unui contract ntre
compania offshore i banca romneasca.
Banca pltete cei 60.000 RON companiei din paradisul fiscal ca obligaie
contractual ctre aceasta, i nu direct contribuabilului, acesta din urm dispunnd de o
mai mare parte din aceti bani n comparaie cu situaia iniial.
Costurile de constituire n Seychelles sunt n total de 790 de USD, iar taxele anuale
nu depsesc 780 de USD, ceea ce conduce la un total pe primul an de func ionare a
companiei offshore de 1.570 de USD, n urmtorii ani urmnd a se plti doar taxele anuale.
Aceste costuri, dei mari la prima vedere, se recupereaz nc din primul an, prin sumele
"salvate" de la impozitare n Romnia, dup cum se poate observa:

Caz 1 Primul an
Salariu brut pe
an
RON
60.000

Cost infiintare
RON
2.765

USD
790

Costuri
anuale
RON USD
2.730 780

Salariu net

Diferente

RON
54.505

favorabile
RON
12.421

Salariu net

Diferente

Caz 2 Anul II
Salariu brut pe

Costuri anuale

an
RON
60.000

RON
2.730
6.2.

USD
780

RON
57.270

favorabile
RON
15.186

SUSTRAGEREA PROFITULUI DE LA IMPOZITARE

Exportul i importul utiliznd ca intermediari companii cu resedina n paradisuri

fiscale este metoda cea mai des ntlnit de evaziune fiscal legal internaional.
Exemplu: O companie din Romnia care export n Germania 30.000 de produse,
al cror cost este de 120 RON fiecare, preul de livrare fiind de 220 RON. Dac exportul s-ar
face direct ctre firma german, la profitul brut obinut n Romnia din aceast tranzacie, de
3.000.000 RON, impozitul pe profit este de 480.000 RON (se aplic cota unic de impozit
pe profit de 16%).
Indicator
Venituri din vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu mrfurile
Profit brut
Impozit pe profit n Romnia
Profit net

Valoare (RON)
6.600.000
3.600.000
3.000.000
480.000
2.520.000

n cazul n care n afacere intervine o companie offshore, impozitul pe profit ar fi

diminuat.
Produsele trebuie vndute mai nti companiei offshore, ar carei proprietar este
chiar exportatorul, cu preul de 120 RON, dup care sunt revndute ctre firma german cu
220 RON. n acest caz, impozitul pe profit pltit n Romnia este de doar 480 RON, restul
sumei fiind supus impozitrii n paradisul fiscal respectiv.
Caz 1 Primul an
Indicator Romnia
Venituri din
vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu
mrfurile
Profit brut
Impozit pe profit n

Valoare (RON)
3.603.000
3.600.000
3.000
480

Indicator Antigua
Venituri din
vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu
mrfurile
Profit brut
Cost anual ( 350$ +

Valoare (RON)
6.600.000
3.603.000
2.997.000
2.625

Romnia
Profit net
2.520
Diferena favorabil

350$)
Profit net

2.994.375
476.895

Caz 2 Anul II
Indicator Romnia
Venituri din

Valoare (RON)

vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu
mrfurile
Profit brut
Impozit pe profit n

3.603.000
3.600.000
3.000

480
Romnia
Profit net
2.520
Diferena favorabil

Indicator Antigua
Venituri din
vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu
mrfurile
Profit brut

Valoare (RON)
6.600.000
3.603.000
2.997.000

Cost anual ( 350$)

1.225

Profit net

2.995.775
478.295

7. FRAUDE I ESCROCHERII OFFSHORE NOTORII

1.

Cazul Franklin Jurado

Franklin Jurado, un economist Columbian, a splat sume importante de bani pentru Jose
Santacruz Londono, reprezentant al Cartelului Cali, crend o foarte bine gndit schem de
splare a banilor. Aceasta cuprindea cinci faze pentru a legaliza sumele obinute din traficul de
droguri i pentru a le feri de confiscare:
I.

Depozitul iniial- cea mai periculoas etap, se realize n Panama;

II.

Transferul banilor din Panama n Europa- Jurado transfera dolari americani din

bncile din Panama n mai mult de 1.000 de conturi din Europa cu depozite ntre 50.000 i
1.000.000 dolari;
III.

Transferul banilor n conturi deschise n numele unor ceteni europeni-

repartizarea conturilor fictive ndeprta supravegherea sporit alocat conturilor deschise de

ctre hispanici i urmrea ascunderea naionalitii adevratului deintor;
IV.

Transferul ctre companii de faad din Europa- pentru a nu se creea suspiciuni

pentru investigarea banilor;

V.

ntoarcerea fondurilor n Columbia- investiii ale companiilor europene de

faad n afacerile lui Santacruz.

Franklin Jurado a fost arestat n anul 1990 i a primit o pedeaps de 7 ani i jumtate. n
momentul arestrii sale, acesta a afirmat c Frana, Austria, Ungaria i Insulele Canalului au
fost rile care au facilitat schema sa.
2.

Cazul Evergreen Security

Acesta a fost un fond de investiii offshore autorizat n Insulele Britanice Virgine.

Investitorilor li se promitea o rat anual de profit de 9%-10% asupra fondurilor deinute n
trusturi offshore nmatriculate n Bahamas i Costa Rica. n realitate, Evergreen era o schem
Ponzi prin care banii provenii de la ultimii investitori erau folosii pentru a plti investitorii
mai vechi. Astfel, au fost nelai mii de investitori timp de 20 ani.
n ianuarie 2001, Evergreen a intrat n faliment, iar n mai 2002, Martin Boelens i
Wiliam Zylka, cei cae au dirijat frauda, au pledat vinovai la Curtea de Justiie din New York
pentru delapidarea a 27,7 milioane de dolari din fondul Evergreen. Banii furai erau transferai
unor companii de faad controlate de ei.
3.

Cazul Jerome Schneider

mpreun cu Eric Witmeyer, Schneider a creat o schem financiar, care a funcionat

timp de 7 ani i prin care se vindeau aciunile unor companii din Nauru, nregistrate ca bnci
internaionale, i aciunile unor companii offshore. Cei doi au inut ascunse entitile offshore,
astfel nct investitorii americani au putut s se sustrag de la plata taxelor pe profituri.
Eric Witmeyer a colaborat n cadrul anchetei deschise i a fost gsit vinovat pentru un
singur cap de acuzare, pe cnd Schneider a fost gsit vinovat pentru 14 capete de acuzare
pentru fraud prin internet i 8 capete de acuzare pentru fraud, fiecare cap de acuzare fiind
pedepsit cu minim 5 ani de nchisoare i o amend de 250.000 dolari.
4.

Cazul The Bank of Sark

n anul 1968, Phil Wilson, un falsificator experimentat de documente, a deschis Bank

of Sark n Insula Guernsey. Apoi, a tiprit cteva documente bancare (carnete de cecuri,
acreditive), precum i un bilan, n care activele aveau o valoare de 72,5 milioane de dolari,
pentru ca dr. Samuel J Wilkinson, contabil autorizat din Nassau, afirma c a verificat
documentele bncii, iar bilanul era corect.
n continuare, Wilson a obinut un mic birou i a nceput s furnizeze prietenilor si
documente false i a ncercat s obin credite interbancare.

n cei patru ani de activitate ai acestei bnci, s-au obinut fraudulos aproximativ 40
milioane de dolari de la bnci i instituii financiare.
5.

Filiera Dacia Felix- Cadewell din Insulele Virgine Britanice

Cu sprijinul direct al celebrei Bancorex, Sever Murean a devenit acionarul majoritar

al bncii clujene "Dacia Felix", dup ce n anul 1990 i-a organizat societatea "Paniro
Bucureti", n asociere cu "Croassant de France". Ingineria financiar a nceput atunci cnd
Bancorex a creditat societatea "Paniro" cu suma de 16,6 milioane franci francezi, iar Sever
Murean i-a transferat la Banca Dacia Felix, sucursala Cluj, sub titlul de contribuie la
capitalul social. i, astfel, grupul de firme controlat de Sever Murean a acaparat 68% din
aciunile Dacia Felix.
n complicitate cu vice-preedintele bncii Dacia Felix, Mircea Horia Hossu, a primit un
credit ilegal de 334 miliarde lei, destinat achiziionrii de oel-beton, care ar fi urmat sa fie
exportat societii Cadewell din Insulele Virgine Britanice. Mircea Hossu a ntocmit
documente bancare din care s rezulte c Sever Muresan restituise ctre Dacia Felix
contravaloarea bunurilor exportate, acoperindu-l astfel, fictiv bineneles, pentru o parte din
suma deturnat. Actele utilizate n acest scop fusesera emise de "Fondo Sociale di
Cooperazione Europeea", cu sediul la Milano, care nu avea ns dreptul s efectueze
operaiuni bancare. Fondo Sociale apartinea de fapt celor doi, nefiind altceva dect o firmecran. Prejudiciul adus Daciei Felix de cei doi, prin ingineria financiar Cadewell - Insulele
Virgine: nici mai mult nici mai putin de 1.000 miliarde lei.
6.

Filiera "Ram Thade Ltd - Cyprus" - Cascadele

Celebrul prin al Banatului, Zaher Iskandarani s-a nscut la 1 ianuarie 1958, n Siria.
Sosit n Romnia pe filiera serviciilor siriene, Zaher Iskandarani s-a instalat la Timisoara
ca student la cursurile Facultii de Construcii din Timioara; neoficial, era un traficant i un
om de legtur al serviciilor siriene cu cele sovietice. mpreun fratele su Maher, pune pe
picioare sistemul operaiunilor n "cascada". n 1992, Zaher primete cetenia romn, iar
firma sa "Rami S.R.L." figura pe primul loc n topul societilor comerciale timiorene.
Ulterior, n perioada anilor 1994-1995, o serie de firme avndu-l acionar tot pe Zaher prosperau n jurul societii "Rami". n Timioara ns, reeaua comercial a lui Zaher,
demarase cu un capital subscris de 100 de milioane lei ("Rami" cu doar 28 milioane),
atingnd urgent, performane impresionante, observate i de Garda Financiar i de
Inspectoratul General al Poliiei Timioara.

n perioada martie 1994 - aprilie 1995, firmele sale au introdus n Romnia 209
transporturi de igri i cafea, toate fiind aduse din Belgia i Elveia cu documente, de regul,
false. Mecanismul n "cascad" pus la punct de Zaher, de contraband economic cu igri i
cafea. Astfel, societatea comercial "My San S.R.L." - avndu-i ca asociai pe Zaher
Iskandarani i Cornelia Pomana - a derulat un import de igri de la firma "Ram Thade Ltd
Cyprus, la un pre de achiziie de 8,25 USD baxul, fa de aproximativ 60,00 USD, practicat
pe piaa internaional n aceea perioad.
n mai 1995, n urma unui control la Camera de Comer a Ciprului, doi poliiti romni
descoper c nu exist nici o firm nregistrat sub numele "Ram Trade Company", ci doar
una "Rami Trade Company Ltd, precum i faptul c firma cipriot i avea ca acionari chiar
pe Zaher Iskandarani (cu 900 aciuni) i pe Cornelia Pomana (cu 100 aciuni), iar firma
cipriot nu avea ca obiect de activitate comerul cu cafea sau igri.
Pe scurt, Zaher derula afaceri n cascad, ntre o firm-fantom i una nregistrat n
Romnia.
n cadrul cercetrilor, n depozitele firmelor lui , Garda Financiar a descoperit igri,
fr documente legale, n valoare de 70 miliarde lei. igrile erau importate din Elveia printro societate de tip offshore i erau introduse n Romnia cu acte false. Prin acest sistem, Zaher
pgubise statul romn cu 10 milioane de dolari.
7.

Tentacula "Columna Bank" - Manel Finanz A.G.-Switzerland

Manevra financiar de la Columna Bank, puin mai sofisticat n raport cu altele

similare, a beneficiat de o reet dulce-elveian. Schema aparinea mafiei financiare
internaionale.
Columna Bank a aprut pe piaa romneasc prin asocierea a patru persoane fizice din
Romnia, avnd fiecare un aport la capitalul iniial de 120 milioane lei, cu un cetean german
avnd un aport de 300.000 de dolari americani, i firma elveiana Manel Finanz A.G.,
societate care, cu un capital social de 7,7 milioane de dolari, a devenit proprietara bncii n
proporie de 93%.
Societatea Manel Finanz A.G. avea profil de societate offshore.
Ingineria de la Columna Bank, care rula fonduri provenite chiar din Romnia, s-a
dovedit profitabil, dar numai pentru grupul de firme satelit Euro-Columna (columnele
europene). Cu creditele acordate fr restricii de banca Columna, firmele Euro-Columna au
achiziionat pachetele majoritare de aciuni de la toate societile de stat din domeniul
ngrmintelor.

De altfel, pentru o bun cooperare, F.P.S. a deschis la Columna Bank un cont n valoare
de 64 miliarde lei i unul de numai 10 milioane de dolari. C.E.C.-ul "romnesc" s-a grbit i el
s deschid un cont de 30 miliarde de lei, iar compania de stat RENEL a mai adugat alte
cteva miliarde n conturile Columna Bank.
Doamna Ortansa Niculescu, preedinta bncii, a recunoscut trziu c banii au fost
orientai, sub form de credite, ctre firmele-satelit Euro- Columna. Ulterior, F.P.S. nu i-a
mai putut retrage fondurile dect apelnd la intervenia Bncii Naionale a Romniei i la
serviciile Ministerului de Interne. Pe scurt: banii provenii din diverse operaiuni speciale, au
fost splai, via Elvetia (paradis fiscal), prin intermediul Columna Bank i reinvestii
ulterior sub form de credite speciale, n firme satelit interesate s acapareze industria
ngrmintelor din Romnia.

CONCLUZII
Statele considerate ca fiind paradisuri fiscale constituie un refugiu pentru toate
tipurile de societi cu scopul de a permite beneficiarilor s reduc i respectiv chiar s
suprime n totalitate taxele la care sunt supui n deplin legalitate i de o manier practic
imposibil de controlat de ctre serviciile fiscale din ara de origine.
n lume exist aproximativ 60 de paradisuri fiscale. Unele, dup ce au disprut, aa
cum e cazul Libanului, renasc din propria cenu. Altele, aa cum este Elveia, sunt pe cale de
dispariie sau au disprut de curnd, cum este Hong-Kong-ul. Concomitent, n alte locuri se
nasc paradisuri noi.
Paradisurile fiscale au fost si ramn un mod ct se poate de fiabil de a ocoli
fiscalitatea excesiv din anumite tri i ct timp vor fi diferene semnificative de legislaie
fiscala ntre state, ele vor prospera. Companiile de consultanta si de intermediere a nfiintarii
de companii offshore n aceste "oaze fiscale" cunosc toate portitele legale prin care clientii lor
pot obtine beneficii maxime, si sunt mereu la curent cu modificarile n legislatia internationala
care ar putea limita folosirea acestor mijloace, adaptibilitatea fiind cuvntul cheie n
activitatea lor.

Marea majoritate a investitorilor ce constituie companii offshore cauta doar un regim

fiscal mai "blnd" nsa exista si organizatii criminale care gasesc n paradisurile fiscale
instrumentul cel mai eficient pentru spalarea banilor din afaceri ilegale, atinznd astfel un
nivel destul de ridicat de legalitate, destul ct sa nu mai intre n vizorul autoritatilor din tarile
lor de origine sau destul ct sa le evite permanenta intruziune n "afacerile lor".
Din acest punct de vedere, n cazul n care legile unei anumite tari lasa loc de
interpretari sau pot fi ocolite, recurgerea la paradisurile fiscale poate fi o adevarata cutie a
Pandorei, care poate duce la o "hemoragie" de fonduri peste granita, afectnd grav nu numai
veniturile fiscale, dar si Produsul Intern Brut al respectivei tari.

BIBLIOGRAFIE
1. Bia, C.(coord.), Utilizarea paradisurilor fiscale- ntre evaziune fiscal legal i
fraud fiscal, Ed. BMT Publishing House, Bucureti, 2005
2. Caraiani, GH., Zonele libere i paradisurile fiscale, Ed. Lumina Lex, Bucureti,
1999
3. Lcria Grigorie, Fiscalitate, controverse i soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007
4. Ptroi, D., Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i
caracterul infracional, Ed. Economic, Bucureti, 2006
5. Diaconu, P., Cum fac bani contabilii?, Ed. Economic, Bucureti, 2004
6. www.delaware.ro, consultat la data de 01.11.2014
7. www.evedex.net, consultat la data de 01.11.2014
8. www.netfinanciar.ro, consultat la data de 01.11.2014
9. www.wall-street.ro, consultat la data de 01.11.2014