Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Datorit
adncirii
cooperrii
economice internaionale i a dezvoltrii
relaiilor dintre state cu sisteme fiscale
diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit,
evaziunea fiscal se manifest nu doar
ca un fenomen naional, ci a devenit
unul internaional.
Evaziunea fiscal internaional
este facilitat de existena pe glob a
unor oaze fiscale sau paradisuri
fiscale de care profit contribuabilii ce
caut un tratament fiscal mai avantajos.
Acestea sunt entiti juridice ce acord
avantaje fiscale societilor ce i
stabilesc sediul social sau persoanelor
fizice care i au rezidena pe teritoriul
lor.
Astfel
de
faciliti
ofer:
Liechtenstein,
Andora, Bahamas,
Bermude, Cipru, Panama, Macao,
Elveia, Insulele Cayman, etc.
1.Caracteristicile paradisurilor fiscale
Evaziunea fiscal internaional
a existat nc din vechime. n Grecia
veche, insulele din vecintatea Atenei
erau utilizate de ctre comerciani pentru
stocarea mrfurilor. n felul acesta, se
evita un impozit de 2% perceput de
cetate asupra importurilor i exporturilor.
n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit
un paradis fiscal, ntruct comerul
efectuat prin porturile sale era supus la
179
180
avere; alte ri au stabilit o percepere de
impozit pe veniturile aferente unei baze
teritoriale: dac beneficiile nu i au
sursa pe teritoriul statului respectiv, nu
exist impozit; alte ri au nc rate
sczute de impozitare; anumite ri ofer
avantaje specifice pentru tipuri specifice
de societi (de exemplu, holdinguri,
societi scutite, etc.).
Scopul utilizrii paradisurilor
fiscale este simplu: s plteti mai puin
i s ctigi mai mult.
Un aspect important care
trebuie luat n considerare este c un
paradis fiscal poate fi avantajos pentru o
persoan fizic i fr nici un interes
pentru o persoan juridic.
De exemplu, principatul Monaco
este un veritabil paradis fiscal pentru
persoanele fizice, pentru c nu are
stabilit nici un fel de impozit asupra
veniturilor. n schimb, nu este avantajos
pentru societile ce i-ar stabili sediul
aici, pentru c acestea ar fi obligate s
plteasc un impozit de 35% asupra
beneficiului obinut, dac mai mult de
25% din acesta este realizat n afara
principatului.
Pe de alt parte, insula Jersey
este unul din cele mai avantajoase
paradisuri fiscale pentru societile
comerciale nerezidente care sunt
constituite acolo, pentru c, n baza unui
abonament de 300 lire pe an, ele nu
trebuie s declare nici un beneficiu sau
s in eviden contabil. ns, pentru o
persoan fizic, situaia este mai puin
favorabil, pentru c impozitul asupra
veniturilor este de 20%.
Dei numeroi specialiti atrag
atenia asupra faptului c paradisurile
fiscale nu reprezint o cale de realizare
a fraudelor fiscale, exist voci care
susin c paradisurile fiscale sunt ideale
pentru scopurile celor ce obin venituri
2
ilicite . Odat ce profiturile ilicite au fost
obinute, scopul deintorilor acestora de
a spla banii sau de a-i ascunde, astfel
nct s-i poat folosi ulterior fr s le
181
182
pe care Republica Cipru o are cu peste
40 de state, Cipru a devenit un loc bine
cunoscut n care investitorii internaionali
i societile multinaionale dein,
planific i administreaz investiii
transfrontaliere.
Exist mai multe considerente
avute n vedere de investitori cnd se
opteaz
pentru
desfurarea
de
activiti prin intermediul Ciprului:
a) regimul favorabil existent n
Cipru privind impozitarea
Dividendele primite de la filialele
situate n afara Ciprului sunt scutite de
la plata impozitelor, cu condiia deinerii
unui procent minim de 1%. Singurele
excepii se aplic filialelor care: sunt
supuse unui nivel de impozitare mai mic
de 5% i mai mult de 50% dac
activitile acestora produc venituri
(pasive) din investiii i plasamente.
Pentru dividendele pltibile acionarilor
nerezideni nu se reine nici un impozit
la surs.
Venitul din dobnzile obinute de
ctre o societate din Cipru este supus
urmtoarelor impozite: o contribuie
special de 10% pentru Fondul de
Aprare i 50% din venitul din dobnzi
este supus impozitului pe profit de 10%.
Dobnzile
obinute
din
activitile obinuite ale societii (sau
care au o legtur strns cu acestea)
sunt scutite de contribuia special
pentru aprare, dar sunt supuse
integral impozitrii n ceea ce privete
cota de 10% a impozitului pe profit.
Pentru
dobnzile
pltite
creditorilor nerezideni n Cipru nu se
rein impozite la surs.
Veniturile din redevene obinute
de o societate rezident n Cipru sunt
supuse impozitului pe profit de 10%.
Pentru redevenele pltite de o societate
rezident n Cipru unei societi
nerezidente nu se rein impozite la surs
n Cipru, cu condiia ca exercitarea
drepturilor la redevene s aib loc n
afara
Ciprului.
Acordarea
unei
sublicene ctre o firm nerezident se
ncadreaz n aceste prevederi.
Ctigurile
obinute
prin
vnzarea
proprietilor
imobiliare
183
184
au rmas pe loc. Cifrele din spatele
operaiunilor bancare de acest tip sunt
greu de precizat, dar James Nason,
purttoul de cuvnt al Asociaiei
Bancherilor din Elveia, a naintat
urmtorul argument: Dac (n urma
impunerii taxei) investitorii i-ar fi
reorientat investiiile ctre alte ri,
bncile elveiene ar fi ripostat, lucru care
nu s-a ntmplat.
Mai mult, capitalul controlat de
bncile elveiene a crescut semnificativ
n ultimii ani, chiar i dup intrarea n
vigoare a taxei, ajungnd la 4.400 de
miliarde de fraci elveieni (3.500 mld. $)
n 2005, fa de 3.500 de miliarde de
franci n 2004, conform declaraiilor
Bncii Naionale a Elveiei i ale
Asociaiei Bancherilor din Elveia.
Aceste sume includ i capitalurile
provenite de la clienii strini, care au
crescut de la 2.000 de miliarde de franci
elveieni n 2004 la 2.600 de miliarde de
franci elveieni n 2005.
Taxa nu a afectat nici poziia de
lider a bncii UBS n domeniul
managementului
averilor
la
nivel
mondial. n plus, o alt banc elveian,
Credit Suisse, ocup locul patru n acest
clasament, conform unui sondaj efectuat
de firma de consultan Scorpio
Partnership din Londra.
Capitalurile administrate de UBS
au crescut n 2005 la 1.310 miliarde de
dolari, n comparaie cu 2004, cnd
nsumau 1.210 miliarde de dolari.
Reglementrile
UE
vizau
mpiedicarea rezidenilor europeni de a
evita taxele prin investiii n paradise
fiscale ca Monaco, Elveia sau n
insulele britanice Jersey si Guernsey. n
urma acordului, Elveia i celelalte ri
vizate trebuie s aplice taxa sub forma
unei rate fixe la dobnzile ctigate de
investitorii rezideni. Cuantumul acestei
taxe, care n prezent este de 15%, este
declarat n sum global rilor UE din
care provin investitorii, fr a releva
identitatea acestora. Rata dobnzii va
crete la 20% n 2008 i va ajunge la
35% n 2011.
Taxa este direcionat ctre un
segment restrns de investitori, i
185
prezentat, la banca nsrcinat cu
executarea acreditivului, seturi de
documente care atestau ncrcarea
mrfii, fiind ncasate sume importante
pentru
expediii
inexistente,
continundu-se operaiunea chiar i
dup apariia reclamaiilor din partea
importatorilor, pe care le temporizau
pretinznd c s-au produs erori n timpul
transportului. Uneori, operaiile i
ncasrile frauduloase continu pn
cnd partenerul extern sesizeaz
existena unor neregulariti i ncepe un
litigiu, care poate dura fr a stingheri
alte afaceri frauduloase n plin
desfurare, iniiate de societatea fictiv
n cauz.
Alte societi acioneaz ca
intermediari n contracte de transport i,
profitnd de neatenia sau insuficienta
pregtire juridic a celor care ncarc
marfa, introduc anumite clauze i
reuesc s ncaseze contravaloarea
serviciilor fr a mai rambursa suma
cuvenit prestatorului efectiv.
Sub aspect fiscal, utilizarea
societilor fictive determin diminuarea
veniturilor sau profiturilor, ca urmare a
impozitului reinut la surs sau n timpul
transferului.
Societile fictive au un dublu
scop:
s stabileasc n rile de
refugiu profiturile realizate cu ocazia
anumitor operaiuni;
s fac mai dificil controlul
fiscal
al
contabilitii
diverselor
ntreprinderi de grup.
Societile offshore
Instrumentul principal utilizat n
desfurarea
afacerilor
n
cadrul
paradisului fiscal l constituie societatea
offshore. n limbajul englez comun,
offshore nseamn dincolo de rm.
n limbajul economic de specialitate,
termenul
desemneaz
activiti
economice i firme care i desfoar
activitatea n afara granielor naionale
ale statului n care sunt rezidente.
O companie offshore este o
societate nregistrat ntr-o ar sau ntrun teritoriu dependent al unei ri cu
186
legislaie autonom, dar care nu
desfoar activiti economice pe
teritoriul respectiv.
O astfel de companie nu obine
profit n ara unde a fost nregistrat, ci
n afara granielor acelui stat. Statele
catalogate drept paradisuri fiscale ofer
companiilor offshore un statut fiscal
generos n raport cu firmele care
lucreaz n interior. Acest statut se
caracterizeaz
printr-o
impozitare
redus sau inexistent.
Societatea
sau
compania
offshore este un instrument financiar
utilizat pentru planificarea i evitarea
impozitelor,
pentru
creterea
profitabilitii afacerii, pentru participarea
(ca
acionar
sau
asociat)
la
managementul afacerii, cu deplin
libertate a micrii resurselor financiare
i n deplin anonimat al proprietarului.
Domeniile principale n care
acioneaz societile offshore sunt:
serviciile bancare, asigurrile, comerul
(export-import),
managementul,
coordonarea de investiii, construciilemontaj, recrutarea de personal, serviciile
de trezorerie.
Avantajele legate de companiile
offshore nregistrate n paradisuri fiscale
pot fi mprite n dou categorii
distincte:
avantaje/beneficii fiscale directe;
beneficii
suplimentare,
independente de statutul fiscal favorabil.
Avantajele fiscale se refer la
faptul c profitul acumulat de aceste
companii offshore se impoziteaz n
statul de reziden, iar aceste state fie
nu aplic nici un impozit pe profitul
obinut, fie acest impozit este foarte mic
(maxim 5%).
Procesul de impozitare n
strintate are la baz urmtoarele
principii:
n rile n care compania
obine doar venituri din strintate,
aceste venituri sunt scutite complet de la
plata impozitului. n acest caz, compania
este obligat s plteasc o tax anual
fix, independent de cifra de afaceri i
de profitul societii. Astfel de teritorii
www.laveco.ro
187
Certificatul de nmatriculare - acest act
este emis de Biroul de nmatriculare i
certific faptul c societatea a fost
introdus (sub numele dat) n Registrul
Companiilor, n ziua dat. O aa-numit
Apostille este ataat, de obicei,
Certificatului de nmatriculare; Actul
constitutiv/Statutul; Actul de numire a
primului director; Proces-verbal al primei
ntlniri; Proces-verbal privind emiterea
de aciuni; Sigiliul societii.
Legat de detaliile introduse n
Registrul Companiilor, exist paradisuri
fiscale care asigur anonimat total detaliile privind directorii sau proprietarii
nu sunt disponibile publicului, deoarece
aceste detalii nu trebuie raportate
autoritilor din acele ri, dar i zone
unde exist o publicitate larg - un mare
numr de detalii privind compania sunt
accesibile n Registrul Companiilor. De
exemplu, n Cipru, sunt disponibile
detaliile privind proprietarii i directorii
(nume, naionalitate, numr de paaport,
data naterii, domiciliul permanent, etc.).
Dei exist o scutire de
impozite, ntreinerea unei companii
offshore ca organizaie implic anumite
costuri, chiar dac este vorba doar de o
ntreinere formal i fictiv, i aceste
costuri trebuie avute n vedere nainte
de nmatriculare. Cheltuielile care apar
n mod obinuit sunt: taxe sau impozite
guvernamentale anuale: acestea sunt fie
o sum anual fix, fie un impozit linear
n funcie de metoda de impozitare; taxe
pltibile pentru agentul i sediul
nregistrat;
remuneraii
pltibile
directorilor i proprietarilor nominali;
cheltuieli
de
retransmitere
a
corespondenei; costuri de administrare
pentru furnizarea spaiului pentru sediu,
utilizarea telefonului i faxului; taxe
pltibile pentru emiterea diferitelor
documente.
Teoria economic distinge mai
multe tipuri de societi offshore situate
n paradisurile fiscale, astfel:
societile comerciale offshore
acestea sunt folosite pentru a reduce
profiturile societilor-mam situate n
zone cu fiscalitate ridicat;
188
REFERINE BIBLIOGRAFICE
Buzu, C.,
Cooper,
D.J.,
Varadi, L., Gyorgy,
K.
Corduneanu, C.,
Dauphin, C.,
Fota, C.,
189
aguna, D.D. ,
***
***
www.offshoresimple.com
***
www.worldwide-tax.com
Penescu, D.,
Popa, ., Cucu, A.,