Universitatea Petru Maior din Trgu-Mure

Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative

Specializare: Drept, anul III IFRD

INFRACIUNEA PREVZUT DE ART. 9

LIT. B DIN LEGEA NR. 241/2005

Student: Roca Ioana Cristina

Trgu-Mure
2014

1. Consideraii generale privind evaziunea fiscal.

Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de
factorul decident politic, n scopul asigurrii resurselor financiare destinate
finanrii nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur economic-social,
n condiiile n care asupra economiei actioneaz diferii factori.
Indiferent de natura i amploarea deciziilor fiscale, acestea se exercit prin
constrngere public, care este organizat i legitim sub aspect social,
determinnd evoluia structural a sistemului fiscal. Acesta din urm constituie
expresia deciziilor de politic fiscal i n acelai timp, instrumentul prin care
aceste decizii se transpun n practic.
Prin urmare, se poate afirma c politica fiscal cuprinde ansamblul
deciziilor prin care se realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se
asigur funtionarea acestuia n scopul obinerii finalitii dorite. Eficiena unui
sistem fiscal nu se msoar att prin importana venitului fiscal, ct i prin gradul
de consmiire al contribuabililor la impozit.
Orice manifestare n sensul diminurii valorilor sau ascunderea obiectelor
i sumelor supuse impozitrii poart denumirea de evaziune fiscal .
Constituind un fenomen social cu implicaii financiare, evaziunea fiscal
const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n
mod parial sautotal, utiliznd lacunele legislative i recurgnd la manevre
ingenioase n scopul ascunderii materiei impozabile, n ntregime sau n parte.
Unul dintre juritii romni ai nceputului secolului al XX-lea, Oreste
Atanasiu, considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea
procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, total sau n
parte, averea lor de la obligaiile stabilite prin legea fiscal.
2

Literatura juridic n domeniu a fcut distincia ntre evaziune fiscal

legal i evaziune fiscal frauduloas, distincie artificial n opinia unor autori.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din
veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale sunt ferite de la impunere
prin recurgerea la o combinaie necondiionat de lege i deci tolerat, prin
scapare din vedere. Prin urmare, aceasta este rezultanta unei abilii n alegerea
unei ci de urmat.
Evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal const n disimularea
obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau
folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat, toate realizate prin
intermediul nclcrii dispoziiilor legale.
Distincia ntre evaziune legal i evaziune frauduloas este adoptat i de
prof. Iulian Vcrel, care definea evaziunea ca sustragerea de la impunere a unei
pri din materia impozabil .
S-a mai spus, de asemenea, c distincia ntre evaziunea fiscal legal i
frauda fiscal este de natur pur academic i nu introduce distincii de procedur
sau de decizie la nivelul inspectorului fiscal dect cel mult n ceea ce prive te
msura aplicrii penalizri subiectului economic cu comportament evazionist, o
abordare mult prea simplist, deoarece diferena ntre ilegalul de natur
contravenional i cel de natur penal este imens, iar consecinele, prin
raportarea la pericolul social, de asemenea, imense.
Intr-o al opinie, susinerea existenei unei evaziuni fiscale legale i a uneia
ilegal denumit i fraud fiscal este artificiala i, cel puin fa de
reglementrile din legislaia romn, Legea nr. 87/1994 republicat, lege ce
reprezint precedentul cadru legislativ n domeniu i ale crei dispoziii au fost
preluate ntr-o msur important n noua Lege nr. 241/2005, definea evaziunea
fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
3

impozitelor, taxelor, contribuilor i a altor sume datorate bugetului de stat,

bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.
Un alt argument n susinerea ideii menionate este de ordin legislativ, fiind
furnizat chiar de titlul Legii nr. 241/2005 Lege pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale din moment ce prin aceast lege se urmre te combaterea unui
fenomen, este evident c n coninutul noiunii ce desemneaz acel fenomen,
respectiv evaziune fiscal, nu pot fi cuprinse i sensuri care ar fi premise totu i
de lege, cum ar fi aa numita evaziune fiscal legal.
Folosirea de ctre legislativ n definirea noiunii de evaziune fiscal a
expresiei prin orice mijloace atunci cnd a desemnat modaliti de realizare a
sustragerii de la plata obligaiilor nu presupune c au fost avute n vedere att
mijloace legale, ct i ilegale, ci numai mijloace ilegale, deoarece, n caz contrar,
prin folosirea numai de mijloace legale nu se poate contravene legii. De altfel,
toate mijloacele incriminate ulterior n coninutul legii sunt ilegale.
Contribuabilul nu poate fi obligat la plata unui impozit pe care de fapt nu il
datoreaz, deoarece legea nu prevede acest lucru sau il datoreaz la un nivel
inferior dect al altor impozite.
n acelai sens, s-au exprimat i unele opinii n literatura de specialitate
francez conform crora nu exist n materie fiscal o fraud permis i una
interzis:. Exist o abilitate licit i o violare deschis sau ascuns a legii.
Aadar, evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabilului de la plata
obligaiilor financiar-bugetare, n ntregime sau n parte, prin orice mijloace
prohibite de lege.

2. Infraciunea prevzut de art. 9 lit. b din Legea

241/2005.
Pn la momentul iulie 2005, cnd a aprut Legea 241, relaiile sociale
privitoare la asigurarea ncasrii la timp, conform dispoziiilor legale, a obligaiilor
bugetare datorate de contribuabili erau ocrotite prin Legea nr. 87/1994 pentru
combaterea evaziunii fiscale, lege ce a ridicat pe parcursul aplicri sale numeroase
probleme determinate de existena unor exprimri inexact sau prevederea unor
modaliti de svrire a infraciunilor imposibil de difereniat fat de
contraveniile reglementate prin aceeai lege.
Acestea i multe altele, cum ar fi soluiile contradictorii pronunate de
instanele judectoreti n diferitele zone ale rii, au impus clarificrile legislative
aduse prin noua lege.
Spre deosebire de Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscal
republicat n 2004, n art 1 al Legii nr. 241/2005 se prevd patru elemente
principale de noutate :
Se consacr faptul c noua lege stabilete i masuri de prevenire a evaziunii
fiscale;
S-au instituit noi infraciuni denumite infraciuni n legtur cu infraciunile
de evaziune fiscal;
S-au incriminat mai multe fapte ca infraciuni de pericol;
S-au definit mai muli termeni folosii de lege, pentru o mai mare precizie;
Un alt element de noutate adus de Legea 241/2005, const n aceea c,
folosindu-se drept criteriu de difereniere a infraciunilor reglementate existena
sau nu a unui prejudiciu imediat, cert i uor de estimat, se poate afirma c actualul
cadru legislativ destinat combaterii evaziunii fiscal cuprinde :
5

pe de o parte, infraciuni n legtur cu infraciunile de evaziune fiscala,

prevzute la art. 3-8 din lege, ce i au originea fie n vechi reglementri de natur
contravenional, fie sunt fapte care anterior puteau fi circumscrise altor infraciuni
de Codul penal;
- pe de alt parte, infraciunile de evaziune fiscal proriu-zise regsite la art. 9 din
lege i care cau fost preluate cu unele modificri din Legea nr. 87/1994,
republicat.
n art. 9 lit. b din noua lege este incriminat urmtoarea fapt omisiunea,
n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Obiectul juridic este reprezentant de relaiile sociale privitoare la stabilirea
corect a strii de fapt fiscal, colectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor i
ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite n sarcina contribuabililor.
Obiectul material l constiuie evidenele financiar-contabile n cuprinsul
crora nu se evideneaz operaiunile efectuate sau veniturile realizate.
Subiectul activ poate fi orice persoan fizic cu atribuii ce privesc
evidenierea n documentele contabile oficiale a operaiunilor comerciale i
veniturilor realizate. De asemenea, subiect activ poate fi i persoana juridic.
Subiectul pasiv este statul.n condiiile n care svrirea acestei infraciuni
este posibil n legtur cu orice impozit sau tax, inclusiv cele ce se constituie
venituri la bugetele locale, i beneficiarii acestor bugete pot fi subieci pasivi ai
acestei infraciuni.
Participaia penala este posibil doar sub forma instigrii i a complicittii
intelectuale, ns nu este posibil sub forma coautoratului.
Latura obiectiv const n fapta de a omite evidenierea n acte contabile,
n documente legale n tot sau n parte a veniturilor obinute sau a operaiunilor
efectuate.
6

Pentru a ne afla n prezena unei infraciuni trebuie ndeplinit o condiie

esenial, i anume ca prin aceast fapt s se realizeze o sustragere de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Sub acest aspect, prin decizia nr. 1730 din 19 aprilie 200 a Curii supreme
de Justiie, secia penal, s-a decis c nenregistrarea n actele contabile a
veniturilor realizate, dac a avut ca urmare neplata sau diminuarea impozitului, se
ncadreaz n art. 13 din Legea nr. 87/1994, iar nu n art 12 al aceleia i legi, care se
refer la sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nedeclararea veniturilor
impozabile, ascunderea obiectului su a sursei impozabile sau taxabile [fapta
pedepsita prin hotrrea prezentat se ncadreaz n prezent n dispoziiile art.9 lit.
b din Legea nr. 241/2005].
Ori de cate ori omisiunea consemnrii sau evidenierii unor asemenea
operaiuni se svrete n scopul de a se sustrage de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale, ne aflm n prezena infraciunii prevzute de art. 9 lit. b din legea
241/2005.
Urmarea imediat const n neachitarea ctre stat a obligaiilor fiscale
prevzute de lege i plata unor obligaii fiscale diminuante n raport cu cele
prevzute de lege.
Unii autori au apreciat c aceasta este o infraciune de pericol care se
svrete numai cu intenie directa, condiie cerut de scopul prevzut de lege.
Ali autori nu au fost de acord cu acest puncte de veder n ceea ce prive te
carcaterizarea infraciunii ca fiind una de pericol, din moment ce legiuitorul
sancioneaz numai forma consumat a acestei infraciuni. Dac ar fi fost
sancionat i tentative la o asemenea fapt, atunci s-ar fi putut discuta despre
existena unei infraciuni de pericol sub forma tentative.
Legtura de cauzalitate trebuie s existe ntre fapta ilicit i rezultatul
patrimonial obinut.
7

n ceea ce privete latura subiectiv, forma de vinovie cu care se

svrete aceast infraciuni este intenia direct.
Tentativa la aceast infraciune este posibil, ns nu este sancionat de
lege.
Consumarea infraciunii are loc n momentul producerii rezultatului,
respectiv diminuarea obligaiilor fiscale. innd cont de obligaia ageniilor
economici de a depune lunar sau trimestrial situaii centralizatoare privitoare la
plata obligaiilor bugetare aferente impozitului pe profit ( declaraia 100) sau TVA (
declaraia 300), odat cu nedepunerea acestor situaii al cror coninut nu
corespunde realitii, in sensul c au fost omise anumite operaiuni comerciale sau
venituri realizate, se consum aceast nfraciune.
Pedeapsa prevzuta de lege pentru aceast infraciune este nchisoare de la
2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.

Bibliografie
1. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
2. Constantin Ioan Gliga, Evaziunea Fiscal

Reglementare Doctrin

-Jurispruden, Ed. C.H. Beck 2007;

3. Costica Voicu, Alexandru Brezoi Drept penal al afacerilor ediia a III-a,

Ed. C.H. Beck 2007.