Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
WP nr. 1/2003
1.Introducere
Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroi i, ncercnd o
demarcare a dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal,
fraud fiscal, criminalitate economic.(1)
n acest moment nu exist o definiie unanim acceptat a conceptului de evaziune
fiscal. Latto sensu, evaziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu
ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial materia impozabil din cadrul
obligaiunilor fiscale stabilite de lege.(2)
Din punct de vedere gramatical, Dicionarul Explicativ al limbii romne definete
evaziunea fiscal drept fenomenul de sustragere de la obligaiile fiscale. Din punct de vedere
juridic, potrivit art. 1 din Legea nr 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale definete
eveziunea fiscal drept sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice sau
juridice romne sau strine, denumiti n continuare contribuabili.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata impozitelor i taxelor din partea
unor ageni economici, se manifest prin nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor
impozabile i poate fi stimulat de creterea cotei de impunere.
204
205
ar/ Caracterizare
Olanda
Luxemburg
este de 2 tipuri:
frauda fiscal simpl are un caracter involuntar
i este
comis prin neglijen de oricine are
calitatea de contribuabil pedeaps: amend
a crei sum variaz n funcie de gravtate
se pedepsete prin amenzi a cror sum
depinde de aprecierea discreionar a
administraiei i nu sunt limitate prin lege, se
poate pedepesi i cu nchisoarea de maxim
fixat de doi ani i are carcter facultativ i
privarea de drepturi civile i politice n cazul n
care cel n cauz a fost nchis cel puin trei luni
Irlanda
Germania
Spania
(6)
206
ar/ Caracteristici
Insulele Cayman
- una dintre zonele de paradis fiscal cele mai atractive
- dein 10% din piaa euro dolarilor, numrnd doar
20000 de locuitori
- sunt nregistrate peste 19.000 de companii,
500 de bnci i peste 300 de societi de asigurare i
reasigurare
- printre facilitile oferite se numr: absena
controlului bancar asupra operaiunilor de cont, asupra
transferurilor de capital, cotele foarte reduse, aproape nule,
de impozitare a capitalului i a venitului, secretul
operaiunilor
Elveia
- denumit recentparadis bancar datorit avantajelor
sistemului bancar(siguran, protecie, stabilitate, pstrarea
secretului bancar), dar i datorit avantajelor fiscale deloc
nesemnificative
- a cedat presiunilor din partea UE i SUA, eliminnd
astfel posibilitatea deschiderii conturilor cu numr.(7)
207
200
200
200
2003
ara/An(%)
4
5
6
35.9 35.3 34.4
34
18.4
18.2 17.6 17.3
Slovacia (SK)
33.6 32.5 32.2 31.4 Finlanda(FI)
17.6
17.2 16.6 15.3
32
31.7 31.1 30.6 Danemarca(DK)
17.4
17.1 16.5 15.4
30.7 30.8 30.2 29.6 Germania (DE)
17.1
16.1 15.4
15
30.4
30
29.5
29
15.4
15.2 14.8 13.4
Irlanda (IE)
28.7 28.3 28.1 27.9 Frana (FR)
14.7
14.3 13.8 12.4
28.2 28.1 27.6 26.2 Olanda (NL)
12.7
12.5
12
10.9
Marea
27.7 27.4 27.1 26.8
12.2
12.3
12
11.1
Polonia (PL)
Britanie(UK)
26.7 26.7 26.9 27.2 Austria (AT)
10.8
11
10.3
9.7
Malta (MT)
26.7 26.5
26
25.8 Luxemburg (LU)
9.8
9.8
9.9
10
Slovenia (SI)
26.1 25.2 24.5 23.2 UE 27
21.9
21.6 21.1 20.4
Italia (IT)
25
24.7 24.4 24.4 Turcia (TR)
32.2
31.5 30.7 30.4
Ungaria (HU)
22.2
21.7
21.2
20.1
32.3
32.3 31.5 31.2
Portugalia (PT)
Croaia (HR)
22.2 21.9 21.3 20.2 Cehia (CZ)
19.5
19.1 18.5 18.1
Spania (ES)
21.4 20.7 20.1 19.2 Norvegia (N)
18.6
18.2 17.6 16.1
Belgia (BE)
18.6 18.1 17.5 16.2 Elveia (CH)
9.5
9.4
9
8.5
Suedia (SE)
Sursa: prelucrare proprie pe baza datelor colectate de la instituiile abilitate n controlul financiar (8)
2003
2004
2005
2006
La nivel european (UE-27), din datele analizate ( tabel nr 3) se observ c statul cu cea
mai ridicat pondere a nivelului de evaziune fiscal n PIB este Bulgaria (peste 34%), iar la
polul opus se situeaz Elveia cu un procent de sub 10%.n medie, Bulgaria atinge un nivel de
34,9% n perioada 2003-2006 fa de Elveia care are n aceeai perioad 9,1%. n acest
context Romnia se situeaz pe poziia a II-a la o diferen de aproximativ 2 puncte
procentuale(pp) fa de primul stat clasat (Bulgaria) i 23 puncte procentuale fa de ultimul
stat (Elveia).
Cel mai ridicat nivel al evaziunii fiscale n cadrul statelor analizate se nregistreaz n
anul 2003, n Bulgaria (35,9% n PIB), iar pn n 2006 cel mai scyut procentaj nregistrat n
rndul rilor analizate atinge pragul de 8,5% pondere n PIB n anul 2006 n Elveia.
Raportnd aceste valori la media celor 27 de state membre UE pentru anii 2003-2006 se
observ faptul c Bulgaria se afl deasupra mediei cu 14 pp pe anul 2003, iar Elveia se
situeaz cu 11,9 pp sub media nregistrat n anul 2006 pentru cele 27 de state membre ale UE.
Pe baza rezultatelor obinute n urma prelucrrii tabelului nr1 se observ n figura1
osclaile ntre poziiile fruntae ocupate de rile cu nivelul cel mai ridicat al evaziunii
fiscale(Bulgaria, Romnia, Turcia, Croaia) i rile cel mai puin afectate de evaziunea
fiscal(Elveia, Luxemburg, Austria).
208
Este interesant de urmrit evoluia Elveiei care, dei nu este membr a Uniunii
Europene, reuete s se claseze pe cel ultimul loc n cadrul rilor analizate. Acest lucru se
datorez faptului c aceasta se afl pe lista gri a paradisurilor fiscale, ntocmit de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic prin nregistrarea unui nivel foarte
sczut al taxelor.
Un alt aspect care merit atenia noastr este legat de poziia ocupat de Romnia n
perioada de preaderare la Uniune a European: media evaziunii fiscale nregistrat pentru anii
2003-2006 a fost de 32,4% din PIB cu aproape 10 pp peste media UE n aceeai perioad.
Tabelul 4 ilustreaz imaginea la nivel european pe perioada 2007-2010 cu privire la
evaziunea fiscal.
Tabel 4 Ponderea n P.I.B.(%) a economiei subterane estimat pentru statele
membre UE(27) i respectiv pentru alte 5 state europene, n perioada 2007-2010
200
200
201
ara/An(%) 2007 8
9
0
ara/An(%)
2007
2008 2009 2010
32.7
32.1 32.5 32.9 (SK)
16.8
16
16.8
17.3
(BG)
30.2
29.4 29.4 30.2 (FI)
14.5
13.8
14.2
14.3
(RO)
29.7
29.1 29.6 30
14.8
13.9
14.3
14.4
(LT)
(DK)
29.5
29
29.6 29.9 (DE)
14.7
14.2
14.6
14.7
(EE)
27.5
26.5 27.1 27.3 (IE)
12.7
12.2
14.2
13.2
(LV)
26.5
26
26.5 26.8 (FR)
11.8
11.1
11.6
11.7
(CY)
25.1
24.3 25
25.2 (NL)
10.1
9.6
10.2
10.3
(EL)
26
25.3 25.9 26.1 (UK)
10.6
10.1
10.9
11.1
(PL)
26.4
25.8 25.9 26
9.4
8.1
8.47
8.67
(MT)
(AT)
24.7
24
24.6 25
9.4
8.5
8.8
8.8
(SI)
(LU)
22.3
21.4 22
22.2 UE 27
20.058 19.35 19.92 20.11
(IT)
23.7
23
23.5 23.8 (TR)
29.1
28.4
28.9
29.2
(HU)
19.2
18.7 19.5 19.7 (HR)
30.4
29.6
30.1
30.3
(PT)
19.3
18.7 19.5 19.8 (CZ)
17
16.6
16.9
17.2
(ES)
18.3
17.5 17.8 17.9 (N)
15.4
14.7
15.3
15.4
(BE)
15.6
14.9 15.4 15.6 (CH)
8.2
7.9
8.3
8.34
(SE)
Sursa: prelucrare proprie pe baza datelor colectate de la instituiile abilitate n controlul financiar
Dr. Cioponea, M. C.(2007), Finane Publice i teorie fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
pp. 213
(2)
aguna, Dan Drosun;Tutungiu, Mihaela-Eugenia(1995), Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, pp.
20
(3)
Tulai, C.(2003), Finane Publice i Fiscalitate, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, pp. 297
(4)
Brle, V. (2003) , Frauda Fiscal, Editura Teora
(5)
Grigore-Lcria, N Impozite i taxe, v.11, nr.6, pp.42-43
(6)
Ptroi D. (2006) ,Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional ,
Editura Economic Bucureti
(7)
Safta, M., Impozite i taxe, v. 12, nr. 11-12, pp.4-9
(8)
Eurostat, Ministerul Finanelor Publice, ANAF, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, Curtea de
Conturi, Direcia Naional Anticorupie, Institutul Naional de Statistic
(9)
Davidescu, L., senior editor la ziarul Evenimentul zilei
Bibliografie
Birle, V. (2003),Evaziune fiscl i corupia n sistemul fiscal, Editura Casei Corpului Didactic, Baia Mare
Tulai, C.(2003), Finane Publice i Fiscalitate, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca
aguna, Dan Drosu ;Tutungiu, M.(1995), Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti
Vcrel, I.(1992), Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti
Prof.univ.dr.Stroe R.; Lect.univ.drd.Armeanu D., Finane , Ediia a II-a
Buziernescu, R. (2007), Evaziunea fiscal intern i internaional , Editura Universitaria, Craiova
Bia,C., Costea I., Capot M., Dncu B.(2005), Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune
fiscal legal i fraud fiscal, Editura BMT Publishing House, Bucureti
Legea 87/1994, republicat n Monitorul Oficial Partea I nr.545 din 29 iulie 2003
www.eurostat.eu
www.anaf.ro
www.ocde.org
211