CONTROL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILA CURS 11-11-2011 CUCOSEL CONSTANTIN Cap 1 POLITICA FISCALA SI FISCALITATEA 1.

1 CONCEPTUL DE FISC SI FISCALITATE: Fiscul : o institutie de stat care stabileste si incaseaza contributiile catre stat, urmareste pe cei care nu si-au achitat la termen aceste contributii. Fiscalitate: sistemul de percepere a impozitelor si taxelor prin Fisc. 1.2 CONTINUTUL SI OBIECTIVELE POLITICII FISCALE: Politica fiscala se concretizeaza in activitatea organelor fiscale. Obiectivele politicii fiscale: a) alimentarea bugetului cu resurse financiare necesare. b) Stabilitatea economica. c) Reglarea economiei si redresarea cresterii economice d) Restructurarea , modernizarea si asigurarea performantelor economice ale economiei. 1.3 Principiile fiscale: a) neutralitatea masurilor fiscale; b) certitudinea impunerii c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice d) eficienta impunerii 1.4 PRESIUNE FISCALA: FORME DE EXPRIMARE, CAUZE SI CONSECINTE LA NIVEL NATIONAL: a) rata fiscalitatii determinat ca raport intre incasarile fiscale si PIB b) presiunea fiscala globala calculata ca raport intre incasarile fiscale+ contributii sociale si PIB. c) rata fiscalitatii consolidate d) rata fiscalitatii nete- se elimina subventiile e) rata fiscalitatii largite- alte surse de finantare. LA NIVELUL FIRMEI: Presiunea fiscala se determina ca raport intre totalul impozitelor si taxelor platite si cifra de afaceri sau capitalul social, sau valoarea adaugata. LA NIVELUL INDIVIDULUI Presiunea fiscala se calculeaza ca raport intre impozitele si taxele platite si veniturile inainte de impozitare. CONSECINTE: Consecinta unei presiuni fiscale excesive o reprezinta urmatoarele : a) pericole sociale demonstratii mitinguri b) pericole economico sociale- evaziunea fiscala c) pericole economice 1.5 STRCTURA FISCALITATII: In tarile cu economie dezvoltata in cadrul sistemului fiscal, locul principal il ocupa impozitele directe (impozitul pe venitul persoanelor fizice). In tarile subdezvoltate predomina impozitele indirecte datorita veniturilor reduse ale populatiei.(TVA, accize) 1.6 FISCALITATEA SI PARAFISCALITATEA IN ROMANIA

Potrivit unui raport intocmit in 2009 Romania ocupa locul 27 in UE si respectiv locul 146 intr-un top ce analizeaza eficenta cu care firmele isi platesc taxele si locul 181 din lume referitor la numarul de plati efectuate de societati pentru achitarea impozitelor si taxelor. Cap 2 PROCEDURA FISCALA: 2.1 CONTINUTUL , ETAPE SI ACTE PROCEDURALE: Procedura fiscala ansamblul actelor intocmite si a operatiilor desfasurate de organele fiscale , in scopul stabilirii si incasarii impozitelor, taxelor si contributiilor fiscale ce constituie venituri bugetare. 2.2 CONSTATAREA SI EVALUAREA MATERIEI IMPOZABILE: a) metoda de evaluare directa: 1) pe baza declaratiei contribuabilului 2) pe baza declaratiei unor terte persoane (impozitul pe venit) b) metoda evaluarii indirecte: 1) evaluarea pe baza indiciilor exterioare; 2) evaluare forfetara 3) evaluare administrativa ( corectiva) 2.3 STABILIREA SI INDIVIDUALIZAREA OBLIGATIEI DE PLATA: -Concretizarea obligatiilor bugetare in sarcina platitorilor de impozite si taxe se realizeaza printr-un act juridic denumit titlu de creanta bugetara, act prin care se constata si individualizeaza pe platitor, obligatia de plata privind creantele bugetare. 2.4 MODALITATI DE CALCUL SI PLATA A OBLIGATIILOR BUGETARE: a) metode de percepere: 1) calcul si plata directa 2) stopaj la sursa 3) metoda impunerii si debitarii 4) aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile b) plata obligatiei bugetare 1) in numerar 2) prin virament 3) prin anularea de timbre fiscale - pentru neachitarea la termenul scadent a obligatiilor bugetare debitorii datoreaza majorari de intarziere. La cererea justificata a debitorilor se pot acorda inlesniri la plata obligatiilor bugetare restante sub forma esalonarilor, amanarilor, scutirilor si a reducerilor. 2.5 ALTE MODALITATI DE STINGERE A OBLIGATIILOR BUGETARE: 1) stingerea obligatiilor bugetare prin compensare 2) stingerea obligatiilor bugetare prin scadere (pentru debitorii aflati in insolvabilitate). 3)stingerea obligatiilor bugetare prin anulare 4) stingerea obligatiilor bugetare prin prescriptie 2.6 URMARIREA SI CONTROLUL IMPOZITELOR SI TAXELOR - controlul si urmarirea veniturilor bugetare vizeaza modul in care s-au stabilit obligatiile de plata calculul sumelor la termenele de plata si identificarea contribuabililor care realizeaza venituri sau detin bunuri impozabile si nu le-au declarat. a) inspectia fiscala se exercita de catre organele de control din cadrul Ministerului Finantelor Publice si al unitatilor sale teritoriale denumite organe de inspectie fiscala prin ANAF si Garda Financiara b) Garda Financiara organism de control financiar care exercita un control operativ si inopinat care are in vedere aplicarea si respectarea legilor fiscale , a reglementarilor vamale a normelor de comert si

circulatia bunurilor pentru identificarea si sanctionarea evaziunii fiscale a activitatilor de contrabanda si a altor fapte nepermise de lege. c) Curtea de Conturi si Camere de Conturi judetene d) Autoritatile vamale- accize, taxe vamale. 2.7 STINGEREA CREANTELOR FISCALE PRIN EXECUTAREA SILITA - executarea silita incepe prin comunicarea somatiei - principalele proceduri de executare silita: 1) executare silita prin proprire 2) executarea silita a bunurilor mobile 3) executarea silita a bunurilor imobile 4) executarea silita a altor bunuri ale debitorului. Cap 3 EVAZIUNEA FISCALA- CONTINUT FORME SI MODALITATI DE COMBATERE 3.1 CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCALA -evaziunea fiscala este sustragerea prin orice mijloace in intregime sau in parte de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului general consolidat de catre persoanele fizice si juridice romane si straine. (legea 241/2005) pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale. 3.2 EVAZIUNE FISCALA LICITA(la adapostul legii) SI FORME DE MANIFESTARE - se realizeaza prin utilizarea abila a posibilitatilor oferite de lege pentru a plati un impozit mai mic sau printr-o desfasurare legala a unei afaceri astfel incat sa se minimizeze impozitul , utilizandu-se alternativele cele mai convenabile. -modalitati: 1) abstinenta fiscala 2) specularea cu abilitate a lacunelor din legile fiscale 3) evaziune fiscala apriorica produsa printr-un vid legislativ 4) facilitati fiscale 5) economisirea si formarea capitalurilor 6) subevaluarea materiei impozabile printr-un regim fiscal de valoare 3.3 EVAZIUNEA FISCALA FRAUDULOASA (frauda fiscala) - cuprinde totalitatea actiunilor contribuabililor care incalca legile fiscale cu scopul de sustragere integrala sau partiala de la impozitarea materiei impozabile - forme: a) dupa modul de producere: 1) frauda ocazionala 2) frauda manifesta(penala) b) existenta sau inexistenta mijloacelor frauduloase: 1) frauda simpla (reaua credinta) 2) frauda complexa (vointa frauduloasa) c) momentul si tehinicile de evaziune: 1) fraude in momentul asezarii impozitului 2) fraude legate de momentul lichidarii si incasarii d) criteriul material: 1) fraude prin disimulare (ascunderea materiei impozabile) 2) fraude prin majorarea cheltuielilor deductibile 3) fraude prin actiune 4) fraude prin omisiune e) criteriul cantitativ: 1) fraude artizanale

2) fraude industriale 3.4 MODALITATI DE COMITERE A EVAZIUNII FISCALE IN ROMANIA 3.5.REPERCURSIUNEA IMPOZITELOR : - procesul de plasare sau transmitere a obligatiilor fiscale spre suportare la alte persoane. 1) incidenta directa situatie in care persoana care plateste impozitul recupereaza partial sau total suma achitata de la alte persoane cu care se afla in raporturi economice. 2) incidenta indirecta in cazul careia are loc un proces de transmitere a obligatiilor fiscale prin fluxuri economice. 3.6 MODALITATI, INSTRUMENTE SI METODE DE EVAZIUNE FISCALA INTERNATIONALA a) modalitati: 1) abstinenta 2) disimularea materiei impozabile b) instrumente de realizare: 1) societati de tip Holding 2) societati de baza 3) societati fictive c) metode de realizare: 1) transferul profiturilor catre o tara cu impozite reduse prin manipularea preturilor tranzactiilor 2) nerepatrirea veniturilor incasate Cap 4 CAUZELE, EFECTELE SI COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE 4.1 CAUZELE SI CONDITIILE FAVORIZANTE COMITERII EVAZIUNII FISCALE 1) presiunea fiscala excesiva 2) cauze morale si psihosociale 3) factori de ordin legislativ si administrativ 4) cauze politice 5) cauze economice 6) cauze tehnice. 4.2 EFECTELE EVAZIUNII FISCALE 1) efectele asupra formarii veniturilor statului 2) efecte economice 3) efecte sociale 4.3 PREVENIREA SI COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE 1) masuri de ordin general 2) masuri de ordin moral 3) masuri de oridn politic 3) masuri de ordin economic 4) masuri de ordin tehnic 5) masuri pentru evaziunea fiscala interna sau internationala 6) masuri pentru frauda fiscala Cap 5 ECONOMIA SUBTERANA 5.1 CONTINUT SI SCARA DE CUPRINDERE A ECONOMIEI SUBTERANE - pentru definirea conceptului de economie subterana se au in vedere urmatoarele criterii: 1) pozitia fata de lege (legalitate sau ilegalitate) 2) modalitatea de plata

3) inregistrarea in sistemul contabilitatii nationale 4) pozitia in raport cu reglementarile publice 5.2 TIPOLOGIA ACTIVITATII SUBTERANE 1) productive licite nedeclarate (economia la negru) 2) productive licite legale 3) activitati productive ilicite de bunuri si servicii 5.3 TIPURI DE ACTIVITATI SUBTERANE SI CARACTERISTICILE LOR: 1) Munca la negru 2) Activitatea in menaje si voluntariat 3) Economia informala 4) Activitati ilegale- contrabanda, trafic ilegal 5) Spalarea banilor murdari 5.4 CONSECINTELE ECONOMIEI SUBTERANE 1) distorsiunea indicatorilor macroeconomici ceea ce impiedica fundamentarea deciziilor de politica economica si sociala pe realitate 2) oferirea unor imagini false asupra realitatii agregatelor macroeconomice 3) reducerea presiunii fiscale asupra sectorului fiscal prin reducerea economiei subterane 4) unele activitati avantajeaza clasele defavorizate iar altele contribuie la imbogatirea celor cu venituri ridicate 5) evaziunea fiscala se rasfrange asupra mainii de lucru si a tehnici de productie Cap 6 Coruptia 6.1. Conceptul de coruptie Fenomenul de coruptie include ansamblul de activitati imorale, ilicite si ilegale realizate de diverse grupe si organizatii si de diversi indivizi cu functie de conducere sau care exercita un rol public in scopul obtinerii unor avantaje materiale sau morale sau unui statut social superior prin utilizarea unor forme de constrangere, santaj, inselaciune, mituire, cumparare, influentare sau intimidare. In Ro a aparut legea 78/2000 pt prevenirea, descoperirea si sanctionarea faptelor de coruptie, aceasta precizeaza functiile , atributiile si persoanele vulnerabile la diferite fapte de coruptie. 6.2 FORMELE SI DIMENSIUNILE CORUPTIEI: a- MODALITATI DE SAVARSIRE: 1) coruptia activa promisiunea ,oferirea sau darea cu intentie 2) coruptia pasiva solicitarea ori primirea cu intentie de catre un functionar public a unui folos necuvenit b- FORME SPECIFICE: 3) coruptia administrativa sau profesionala 4) coruptia in justitie 5) coruptia economica 6) coruptia politica 6.3 CAUZELE SI CONSECINTELE CORUPTIEI: 1) absenta vointei politice si a angajamentului de a combate coruptia 2) politizarea guvernului si a serviciilor publice 3) personalizarea excesiva a politicii 4) lipsa transparentei actiunilor si deciziilor oficialilor publici

5) lipsa disciplinei economice si financiare 6) absenta unor roluri clar definite pentru oficialii publici 7) salarii mici pentru functionarii publici 8) mecanisme slabe in aplicarea si controlul aplicarii legislatiei 6.4 INFRACTIUNILE DE CORUPTIE SI SANCTIONAREA LOR PRIN LEGISLATIA DIN ROMANIA 1) Infractiunile de coruptie 2) Infractiunile asimilate infractiunilor de coruptie 3) Infractiunile in legatura directa cu infractiunile de coruptie 4) Infractiunile impotriva intereselor financiare ale comunitatilor europene 6.5 PREVENIREA SI COMBATEREA CORUPTIEI: Elemente: 1) vointa politica 2) reformele administrative 3) agentiile de monitorizare 4) justitia 5) societatea civila 6) presa 7) sectorul privat 8) parlamentul Cap 7 TEORIA SI PRACTICA ARMONIZARII FISCALE IN UE: 7.1 Comunitatea europeana este asezata pe urmatoarele baze: 1) libera circulatie a marfurilor 2) functionarea si dezvoltarea unei piete comune pentru produsele agricole 3) libera circulatie a persoanelor, serviciilor si capitalurilor Institutiile fundamentale ale UE sunt: 1) Parlamentul european 2) Consiliul european 3) Comisia europeana 4) Curtea de justitie 5) Curtea europeana de conturi 7.2 Necesitatea si continutul armonizarii fiscale: - Renuntarea la taxele vamale pentru schimburile reciproce din cadrul Uniunii si practicarea unui sistem tarifar vamal unic pentru relatiile cu tarile din afara UE - Armonizarea impozitelor pentru care diferenta dintre tari risca sa produca distorsiuni importante in mecanismele pietei - Armonizarea fiscala dar fara o uniformizare a acesteia pastrandu-se diferente intre autoritatile fiscale ale tarilor membre. Cap 8 IMPOZITAREA DIRECTA SI LIMITELE ARMONIZARII SALE: ACQUISUL comunitar in domeniul impozitarii directe vizeaza in gen impozitul pe profit pe societati si impozitul asupra capitalului. In acest sens pentru a evita dubla impunere si activitatile economice transfrontaliere s-a impus necesitatea adoptarii unor masuri legislative comune si a fost adoptat un pachet de masuri: 1) codul de conduita pentru pentru impozitarea afacerilor 2) masuri de inlaturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din economii

3) impozitarea platii dobanzilor si a redeventelor 4) ajutoarele fiscale Principalele obiective ale coordonarii impozitelor directe: 1) reducerea evaziunii fiscale si evitarea dublei impuneri 2) prevenirea distorsionarii competitiei prin politici fiscale de stimulare a deciziilor de localizare a investitiilor si a contabilitatii manipulative(preturi de transfer) 3) societatea mama si filialele si eliminarea dublei impuneri ale dividendelor 4) directiva fuziunii privind impozitarea plus valorii degajata din operatii de fuziune Cap 9 ARMONIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE: a) TVA 1) introducerea TVA in toate statele membre 2) Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA si a cotelor de TVA 3) Trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA 4) Simplificarea sistemului si cooperarea statelor membre b) domeniul accizelor: 1) produsele accizate pe baze armonizate 2) nivelul minim de impozitare 3) circulatia libera in regim suspensiv a produselor accizabile in statele membre. - produse din tutun: = aplicarea unei cote unice la nivelul UE = introducerea a doua tipuri de accize o acciza specifica o acciza advalorem - bauturi alcoolice = definirea unitara a produselor accizate = stabilirea unor cote minime in sume fixe pe unitatea de produs - produse petroliere = protejarea mediului = sustinerea agriculturii = realizarea unor proportii optime intre sursele de energie = luarea in considerare a destinatiei combustibililor Miscarea produselor accizate intre statele membre: 1) un sistem de depozite autorizate cu plata accizelor suspendata 2) plata unor garantii financiare de catre administratorii depozitelor 3) obligatia depozitelor de a conduce evidente ale stocurilor 4) introducerea unor documente speciale pe timpul transportului.