COMISIA

EUROPEAN

Bruxelles, 22.4.2014
COM(2014) 229 final

COMUNICARE A COMISIEI CTRE CONSILIU

n conformitate cu articolul 395 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului

RO

RO

COMUNICARE A COMISIEI CTRE CONSILIU

n conformitate cu articolul 395 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului
1.

CONTEXT
n temeiul articolului 395 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (directiva TVA),
Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat
membru s introduc msuri speciale de derogare de la dispoziiile directivei
respective, pentru a simplifica procedura de colectare a TVA sau pentru a preveni
anumite forme de evaziune fiscal sau de fraud. ntruct aceast procedur prevede
derogri de la principiile generale n materie de TVA, n conformitate cu hotrrile
constante ale Curii de Justiie a Uniunii Europene, aceste derogri trebuie s aib un
domeniu de aplicare limitat i s fie proporionate.
Prin notificarea nregistrat la Comisie la 27 noiembrie 2013, Ungaria a solicitat, pe
baza articolului 199b1 din Directiva 2006/112/CE (denumit n continuare directiva
TVA), autorizaia de a introduce o msur special de derogare de la articolul 193
din directiva TVA, bazat pe mecanismul de reacie rapid (MRR), n vederea
aplicrii mecanismului de taxare invers pentru livrrile de zahr. Comisia nu a putut
ns s accepte msura propus, deoarece nu erau ndeplinite condiiile legale de
baz2.
Atunci cnd se trimite o notificare n cadrul MRR, trebuie depus totodat i o cerere
de derogare normal n sensul articolului 395 din directiva TVA, n conformitate
cu articolul 199b alineatul (2) ultimul paragraf din directiva TVA. n aceeai
scrisoare trimis pentru notificarea n cadrul MRR, Ungaria a solicitat s fie
autorizat s aplice, aa cum s-a menionat, mecanismul de taxare invers pentru
livrrile de zahr.
n conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din directiva menionat, Comisia a
informat celelalte state membre, prin scrisoarea din data de 19 martie 2014, cu
privire la cererea naintat de Ungaria. Prin scrisoarea din 20 martie 2014, Comisia a
informat Ungaria c dispune de toate informaiile pe care le consider necesare
pentru evaluarea cererii.

2.

TAXAREA INVERS
Persoana care trebuie s plteasc TVA n temeiul articolului 193 din directiva TVA
este persoana impozabil care livreaz bunurile sau presteaz serviciile. Scopul
mecanismului de taxare invers este de a transfera rspunderea asupra persoanei
impozabile creia i se furnizeaz bunurile.

Introdus prin Directiva 2013/42/UE a Consiliului din 22 iulie 2013 de modificare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete un mecanism de reacie
rapid mpotriva fraudelor n materie de TVA (JO L 201, 26.7.2013, p. 1).
2

Decizia de punere n aplicare a Comisiei din 11 decembrie 2013 de refuzare a cererii prezentate de
Ungaria de a introduce, n contextul mecanismului de reacie rapid, o msur special de derogare de la
articolul 193 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (JO L
341, 18.12.2013, p. 68).

Frauda cu firme fantom se produce atunci cnd comercianii se sustrag de la plata

TVA ctre autoritile fiscale dup ce i-au vndut produsele. Clienii lor au ns
dreptul la deducerea taxei, deoarece sunt n posesia unei facturi valabile. n cazurile
cele mai agresive ale acestui gen de evaziune fiscal, prin intermediul unui sistem de
tip carusel (care presupune comercializarea bunurilor sau a serviciilor ntre state
membre), aceleai bunuri sau servicii sunt furnizate de mai multe ori fr plata TVA
ctre autoritile fiscale. S-a constat c, prin desemnarea persoanei creia i sunt
furnizate bunurile sau serviciile drept persoana rspunztoare pentru plata TVA n
astfel de cazuri, mecanismul de taxare invers elimin posibilitatea de comitere a
acestui tip de evaziune fiscal.
3.

CEREREA
Ungaria solicit Consiliului, n temeiul articolului 395 din directiva TVA i n urma
unei notificri n cadrul MRR, s o autorizeze, pe baza unei propuneri a Comisiei, s
aplice o msur special de derogare de la articolul 193 din directiva TVA n ceea ce
privete aplicarea mecanismului de taxare invers n legtur cu livrrile de zahr n
cantiti care depesc 200 kg.
Din informaiile furnizate de Ungaria reiese c problemele de fraud din sector au
nceput s apar nc din 2007. O cretere puternic a TVA-ului neachitat a fost
observat ns n cursul anului 2013 (pe baza cifrelor disponibile la acel moment
pentru primele trei trimestre din anul respectiv). Ungaria consider c msurile
antifraud care au fost puse n aplicare n acest context nu ar fi suficiente pentru a
contracara creterea fraudei.

4.

OPINIA COMISIEI
La primirea unei cereri n conformitate cu articolul 395, Comisia o analizeaz pentru
a se asigura c sunt ndeplinite condiiile de baz pentru aprobarea acesteia, i anume
dac msura specific propus simplific procedurile pentru persoanele impozabile
i/sau pentru administraia fiscal sau dac propunerea previne anumite tipuri de
fraud sau de evaziune fiscal. n acest context, Comisia a adoptat ntotdeauna o
abordare prudent, limitat, pentru a se asigura c derogrile nu submineaz
funcionarea sistemului general al TVA, c ele au un domeniu de aplicare limitat i
c sunt necesare i proporionate.
n primul rnd, Comisia observ c este pentru a treia oar, n decurs de un an, cnd
Ungaria prezint o cerere n legtur cu produse agricole (cereale i plante
oleaginoase, porci i acum zahr).
La fel ca n cazul creterii porcilor i al industriei preparatelor pentru hrana
animalelor [COM(2013) 148 final], Comisia consider c produsul n cauz (zahr)
ar trebui, prin natura sa, s fac posibil auditarea prin mijloace convenionale de
control, fr a fi necesar implementarea mecanismului de taxare invers.
n plus, aplicarea mecanismului de taxare invers n legtur cu bunuri destinate
consumului final, cum este zahrul, implic ntotdeauna riscul ca frauda s fie
deplasat n avalul lanului de aprovizionare, ceea ce o poate face i mai dificil de
controlat, n ciuda aplicrii propuse a unui prag. Acesta este i motivul pentru care
statele membre au exclus n mod deliberat produsele agricole destinate consumului

final din directiva privind taxarea invers3. Aceast abordare este justificat totodat
de riscul ca frauda s fie transferat n alte state membre, ntr-un sector a crui
importan economic este considerabil n mai multe state membre. Experienele
anterioare privind cerealele i oleaginoasele confirm c acest risc este mai mult
dect o simpl ipotez.
n orice caz, o derogare nu este o soluie pe termen lung i nici nu compenseaz
supravegherea inadecvat a persoanelor impozabile pe aceast pia. Diferitele cereri
par s indice c exist probleme structurale n controlul sectorului agricol n Ungaria,
care necesit aadar o abordare diferit.
n acest context, Comisia a luat cunotin, prin intermediul informaiilor publicate n
presa maghiar, de acuzaiile de posibil proast gestionare care ar mpiedica
colectarea corect a impozitelor n acest sector. Trebuie remarcat c aceste
presupuneri au dus la o situaie dificil. Prin urmare, se pare c trebuie gsit o
soluie politic, administrativ sau chiar judiciar pentru a clarifica situaia i a face
ca funcionarea normal a administraiei fiscale s fie garantat i, acolo unde este
necesar, mbuntit sau restabilit.
n ceea ce privete cifrele fraudei, pierderile de TVA n acest sector sunt
considerabile, ns, n raport cu valoarea total estimat a TVA necolectat n
Ungaria, acestea reprezint numai 0,291% (cifrele din 2011)4, ceea ce indic
necesitatea unei soluii mai cuprinztoare pentru a remedia problemele de colectare i
control al TVA.
Ungaria indic n cererea sa c au fost adoptate anumite msuri de combatere a
fraudei n acest sector (cum ar fi o mai bun procedur de nregistrare, inspecii mai
eficiente, o cretere a amenzilor, integrarea autoritilor fiscale i vamale). Cu toate
acestea, Ungaria nu a implementat nc toate recomandrile formulate de UE n acest
context.
n opinia Comisiei, msurile ar trebui s se bazeze mai mult pe mbuntirea
eficienei controlului fiscal dect pe impunerea de noi obligaii asupra persoanelor
impozabile. Comisia constat c obligaiile fiscale din Ungaria au deja niveluri
relativ ridicate i c aceast ar nu se claseaz pe un loc bun - potrivit Bncii
Mondiale - n ceea ce privete uurina cu care se pltesc impozitele5.
Pe baza tuturor acestor elemente, Comisia a ajuns la concluzia c o derogare care ar
permite aplicarea mecanismului de taxare invers nu este cea mai adecvat soluie
pentru a face fa situaiei fraudelor din sectorul zahrului i ar avea un impact
3

Directiva 2013/43/UE a Consiliului din 22 iulie 2013 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete aplicarea facultativ i temporar a
mecanismului de taxare invers n legtur cu furnizarea anumitor bunuri i servicii care prezint risc de fraud
(JO L 201, 26.7.2013, p. 4).
4

Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU-27 Member States. Raport comandat de Comisia
European i realizat de un consoriu condus de CPB (Netherlands Bureau for Economic Policy Analysis):

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/studies/vat-gap.pdf
5

A se vedea: Assessment of the 2013 national reform programme and convergence programme for
Hungary - Accompanying the document Recommendation for a Council recommendation on Hungarys 2013
national reform programme and delivering a Council Opinion on Hungarys convergence programme for 20122016 [document de lucru al serviciilor Comisiei - SWD(2013) 367 final, p. 21-22]; a se vedea i:
http://www.doingbusiness.org

negativ asupra fraudei la nivelul comerului cu amnuntul i asupra altor state

membre. Ar trebui gsit o soluie la un nivel mai larg, care s implice reforme
structurale ale controlului i colectrii impozitelor. Comisia este n continuare
dispus s ofere Ungariei, acolo unde este posibil, asistena necesar pentru a
contracara problemele legate de frauda n materie de TVA. Comisia sugereaz, de
asemenea, Ungariei s consolideze cooperarea n cadrul Eurofisc cu alte state
membre care se confrunt sau risc s se confrunte cu probleme similare n sectorul
agricol.
5.

CONCLUZIE
Pe baza elementelor expuse mai sus, Comisia se opune cererii prezentate de Ungaria.