FISC Suport An II I1 2019 V2

01/03/2019
FISCALITATE I.
Impozitul pe venit (Titlul IV)
Partea I
si
Suport de curs Contributii sociale obligatorii (Titlul V)
Anul II Semestru I
Autori suport:
Radu Ciobanu, lect. univ. dr.
Adriana Florina Popa. conf. univ. dr.
Stagiu CECCAR 2019 1

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
Contribuabilii şi baza de impozitare (1) Contribuabilii şi baza de impozitare (2)
Contribuabili Baza de impozitare Contribuabili Baza de impozitare

 PF rezidente, cu domiciliul în  veniturile obţinute din orice sursă,  PF nerezidente care desfăşoară  venitul net atribuit sediului
România atât din România, cât şi din afara o activitate independentă prin permanent
României intermediul unui sediu
 PF rezidente, fără domiciliu  veniturile obţinute din orice sursă, permanent în România
în România atât din România, cât şi din afara  PF nerezidente care desfăşoară  venitul salarial net din această
României, începând cu data de la care activităţi dependente în activitate dependentă
aceştia devin rezidenţi în România România
 PFnerezidente care obţin alte  venitul determinat ce corespunde

venituri categoriei respective de venit
Stagiu CECCAR 2019 3 Stagiu CECCAR 2019 4
1
01/03/2019
Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)
Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):  din activităţi independente:

– veniturile comerciale;
– veniturile din profesii libere;
 are domiciliul în România;
SFERA DE APLICARE
 veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;  din salarii şi asimilate salariilor;
 din cedarea folosinţei bunurilor;
 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe  din investiţii;
perioade ce depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
 din pensii;
interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic
vizat;  din activităţi agricole;
 vdin premii şi din jocuri de noroc;
 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau  din transferul proprietăţilor imobiliare;
angajat al României într-un stat străin.  alte venituri.
Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1) Venituri neimpozabile (2)

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie • veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
specială, acordate din bugetele statului asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul personal, altele
decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare şi/sau aurului
• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiţii, precum şi altele
bunurilor mobile sub forma deşeurilor care fac obiectul decât cele definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăţilor
programelor naţionale finanţate din bugetul de stat sau din alte imobiliare din patrimoniul personal;
fonduri publice;
Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate
personală, suma obţinută pentru acesta nu reprezintă venit care se supune
• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi impozitării.
asemenea;
• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate

publică;
2
01/03/2019
Venituri neimpozabile (3)

1.
• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamităţilor naturale;
1.Impozitarea veniturilor din
activităţi independente
• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau (cap. 2)
mecenat, conform legii;
• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de

şcolarizare sau perfecţionare în cadru instituţionalizat;
• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă,

transport, echipamente de lucru/protecţie şi altele asemenea
primite de elevi pe parcursul învăţământului profesional şi tehnic,
potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;
Definitii Criterii (art. 7 CF) (1)
Criterii de indeplinit pentru a considera activitatea independenta (4 din

• Veniturile din activităţi independente cuprind: 7):
 activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
 profesii libere; 1.PF dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de
 activitati desfasurate in baza contractelor de activitate sportiva desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;
• Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea 2.PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi
acesteia: clienţi;
 cu regularitate,
 în mod continuu, 3.riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF ce desfăşoară
 pe cont propriu şi activitatea;
 urmărind obţinerea de venituri.
4.activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o
desfăşoară;
3
01/03/2019
Criterii (art. 7 CF) (2) Modalităţi de stabilire a venitului net
5. activitatea se realizează de PF prin utilizarea capacităţii intelectuale  în sistem real

şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
 pe bază de norme de venit

6. PF face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit
actelor normative speciale care reglementează organizarea şi
exercitarea profesiei respective;
7. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu

personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile
legii.
A. Determinarea venitului net în sistem real (art. 68)
Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii Nu sunt considerate venituri brute:
Venitul brut cuprinde: aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură
sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
desfăşurarea activităţii;
veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de
creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă; la persoane fizice sau juridice;
câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate sumele primite ca despăgubiri;
independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală,
sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane
donaţii.
sau bunuri în regim de taxi.
4
01/03/2019
Cheltuieli deductibile
Cheltuielile efectuate de către contribuabil (3 categorii): Condiţii generale:
 deductibile;  să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

documente;
 deductibile limitat;
 să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia
au fost plătite.
 nedeductibile.
Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU

• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi independente în
valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de
Deductibile Nedeductibile 10.000 lei.
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu
de 5% * Baza de calcul calcul sponsorizarea în valoare de 1.200 lei.
Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile:
(art. 68 alin. 6) Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal) 5% x (30.000 lei - 10.000 lei) = 1.000 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.000 lei, iar cele

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât nedeductibile sunt de 200 lei.
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma
protocol) deductibila.
5
01/03/2019
Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU
• Cheltuielile de protocol O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar
cheltuielile deductibile efectuate sunt de 10.000 lei. Separat de aceste
Deductibile Nedeductibile cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 500
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 2% * Baza lei.
de 2% * Baza de calcul de calcul
Limita maximă a cheltuielilor cu protocolul deductibile:
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) 2% x (30.000 – 10.000) = 400 lei
Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât •Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 400 lei, iar cele
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, nedeductibile sunt de 100 lei.
protocol) La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma
deductibila.
Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli cu deductibilitate limitată
• Cheltuielile sociale • cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii

datorate
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
5% *Baza de calcul calcul
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile 5% *Baza de calcul calcul
personalului Baza de calcul = Venitul brut realizat
• ajutoarele de înmormântare;
• ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii;
• ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, inclusiv protezele;
• ajutoarele pentru naştere.
Stagiu CECCAR 2019 23 Stagiu CECCAR 2019

2018 24
6
01/03/2019
Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli nedeductibile
• Contribuţiile la scheme de pensii facultative/primele de asigurare • sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal
voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de sau al familiei sale;
abonament plătite în scopul personal al contribuabilului:
Deductibile Nedeductibile • amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi

Partea care se încadrează în Partea care depăşeşte 400 euro penalităţile datorate autorităţilor române şi străine cu excepția
celor plătite, conform clauzelor din contractele comerciale încheiate
limita echivalentului a 400 euro anual pentru o persoană
cu aceste autorități;
anual pentru o persoană
• Cotizaţiile plătite asociaţiilor profesionale: • impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată, inclusiv
impozitul pe venitul realizat în străinătate;
Suma plătita în limita a 4.000 euro Partea ce depăşeşte 4.000 euro • 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
anual anual sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii etc.
Exemplu
Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2018: Venit net = Venituri brute – Cheltuieli deductibile
Indicator Suma Venit brut = 180.000 lei

Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000 Ch ded = 70.000 + 12.000 + 25.000 + 10.000 = 117.000 lei
Cheltuieli (din care):
- cheltuieli cu materiale 70.000 Amenda este nedeductibilă.
- cheltuieli cu chiria Sponsorizarea este cheltuială deductibilă în limită.
12.000
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * (180.000 – 117.000) = 3.150
- cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000 Venitul net = 180.000 – 117.000 –3.150 = 59.850
- cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000 Impozit calculat = 59.850 * 10% = 5.985 lei
- cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
- cheltuieli cu amenzile 2.000 Impozit anual = 5.985 lei
7
01/03/2019
Stabilirea venitului net anual impozabil (art.

Obligatii declarative si de plata
118 CF)
Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
La determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul datorate de persoanele fizice
stabilește:
• Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an.
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare
sursă din categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul • Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt
net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate; obligaţi să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea
tuturor veniturilor nete anuale recalculate prevăzute la lit. a), din care
se deduce contribuția de asigurări sociale datorată potrivit
prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.
B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor de

Cazuri particulare venit (art. 69 CF)
Activităţi cuprinse în nomenclatorul elaborat de MFP => venitul net se
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate determină pe bază de norme anuale de venit
sportivă
– impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa) Situaţie Reguli specifice
Contribuabilul desfăşoară mai multe Σ Norme de venit corespunzătoare
• Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr activităţi pe baza de norme de venit fiecărei activităţi.
mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal.
– Impozit in sistem real Contribuabilul desfăşoară aceeaşi Σ Norme de venit, corectate potrivit
activitate în 2/mai multe locuri criteriilor specifice de la fiecare
• Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a camerelor diferite pe baza de norme de venit loc de desfăşurare a activităţii.
situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de
cazare mai mare de 5 camere de închiriat. Activitatea se desfăşoară în cadrul Norma este stabilită pentru fiecare
– Impozit in sistem real unei asocieri fără personalitate asociat
juridică ≥12* Salariul de bază minim brut pe
ţară
8
01/03/2019
EXEMPLU
Corectarea normelor - situatii:
Un contribuabil care desfăşoară o activitate impusă pe baza normelor
de venit şi, în cursul unui an fiscal, îşi întrerupe activitatea, datorită
îndeplinirea criteriului de vârstă a contribuabilului - începând cu anul
unei îmbolnăviri ce necesită spitalizare, pentru o perioadă de 30 de
următor
zile.
pentru contribuabilii care au şi calitatea de salariat sau îşi pierd Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza
această calitate - începând cu luna următoare încheierii/desfacerii certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprobă.
contractului individual de muncă
Dacă norma anuală de venit este stabilită la 30.000 lei, ca urmare a
Intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor suspendării temporare a activităţii, el va fi impus pentru o perioadă de
accidente, spitalizării şi altor cauze obiective, inclusiv cele de forţă 365 – 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de (30.000 / 365) x
majoră, dovedite cu documente justificative - proporţional cu perioada 335 = 27.530 lei.
nelucrată, la cererea contribuabililor; Impozit pe venit = 27.530 * 10% = 2.753 lei
desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an
EXEMPLU
• Venit brut anual mai mare de 100.000 euro => începând cu anul O PF este impusă pe bază de norme de venit de la începutul anului
fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem pentru primele 100 de zile, urmând ca apoi să fie impusă pe baza
real. datelor din contabilitate, deoarece a completat obiectul de activitate
cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator.
Norma de venit anuală stabilită este de 20.000 lei, iar venitul net
rezultat din contabilitate (pentru perioada pentru care a fost
determinat în acest sistem) este de 25.000 lei.
Venitul net anual este 20.000 x (100/365) + 25.000 = 30.479 lei
9
01/03/2019
Obligatii declarative si de plata Contribuţii sociale obligatorii
Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

Total
datorate de persoanele fizice
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)
•Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an.
Venitul net din activitati
Contribuţia de asigurări sociale -
25% independente sau un
•Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi CAS
să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la data venit ales*
producerii evenimentului. Contribuţia de asigurări sociale de Venitul net din activitati
10%
sănătate - CASS independente**
* Venitul ales, dar nu mai putin de 12 salarii minime

**Echivalentul a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul
de depunere a declarației
Contribuţia de asigurări sociale – CAS Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activitati independente

obţinute de:
• Datorează CAS la un venit ales, dar nu
Venitul net estimat mai mic decât nivelul salariului minim
– persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale pentru anul curent ≥ brut pe ţară
12 salarii minime brute
pe ţară
– persoanele care au calitatea de pensionari • Depune declaratie unica în cursul anului.
Venitul net estimat

pentru anul curent < • Nu este obligatorie plata CAS, dar se
12 salarii minime brute poate asigura opţional.
10
01/03/2019
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS

(Venituri cumulate)
Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

• venituri din activităţi independente;
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
Venit realizat > Venit estimat in
• Nu se stabilesc diferente • venituri din asocierea cu o persoană juridică;
anul anterior ≥ 12 salarii minime
de CAS.
brute • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
Venit realizat < 12 salarii minime • venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
brute şi • CAS plătit se valorifică în
Venit estimat in anul anterior ≥ sistemul de pensii. • venituri din alte surse.
Venit realizat ≥ 12 salarii
minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venit estimat < 12 salarii precedent la venitul ales.
minime brute
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica ): Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Venitul net estimat, cumulat • Nu se stabilesc diferente de
• Datorează CASS la anul anterior ≥ 12 salarii minime CASS.
din toate categoriile de brute
nivelul salariului minim
venituri pentru anul curent ≥
brut pe ţară
12 salarii minime brute pe ţară
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota 10% aplicată asupra
bazei de calcul echivalentă cu 6 salarii minime
brute şi brute pe ţară.
• iar în anul fiscal precedent nu au avut
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 calitatea de salariat sau sunt persoane
Venitul net estimat, cumulat salarii minime brute exceptate (art. 174 alin18 CF)
• Nu este obligatorie plata
din toate categoriile de
CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent < Venit realizat ≥ 12 salarii minime
asigura opţional. • Datoreaza CASS pentru anul
12 salarii minime brute brute şi
precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minime minim brut pe ţară.
brute
11
01/03/2019
Salariul minim pentru calculul plafoanelor
2.
• Plafon 2018: 12 * 1.900 = 22.800 lei Impozitarea veniturilor din drepturi
de proprietate intelectuală
• Plafon 2019: 12 * 2.080 = 24.960 lei (Cap. 21)
Definitie Determinarea impozitului
• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri EXEMPLU

realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din drepturi de autor
mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza privind operele literare 2.000 lei. Aceasta nu obţine alte categorii de
şi altele asemenea. venituri.
• Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x 40% = 800 lei.
intelectuală:
Venitul net impozabil este de 2.000 – 800 = 1200 lei
Impozitul aferent = 120 lei (1200 x 10%)
Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)
12
01/03/2019
Alte reguli Contribuţii sociale obligatorii
Total
• Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii de venituri la
momentul plăţii veniturilor -> impozit final Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)
• Contribuabilii care obţin venituri din drepturi de proprietate Contribuţia de asigurări sociale - Venitul net din DPI sau
intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net 25%
CAS un venit ales*
în sistem real.
Contribuţia de asigurări sociale de
10% Venitul net din DPI **
sănătate - CASS
* Venitul ales, dar nu mai putin de 12 salarii minime

**Echivalentul a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul
de depunere a declarației
Contribuţia de asigurări sociale – CAS

Situaţie Reguli specifice
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
intelectuală obţinute de:
proprietate intelectuală obţinute de calculeze, să reţină, să plătească
la un singur plătitor de venit contribuţia de asigurări sociale.
– persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
Nivelul net estimat pentru anul
curent ≥ 12 salarii minime brute.
– persoanele care au calitatea de pensionari
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
– persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate proprietate intelectuală şi estimează să calculeze, să reţină şi să plătească
salariilor (art. 150 alin. 1 Cod Fiscal). că vor obţine la mai mulţi plătitori contribuţia în anul în curs este
venituri nete ≥ 12 salarii minime desemnat prin contractul încheiat
brute pe ţară între părţi.
13
01/03/2019
CASS (Venituri cumulate)

În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru • venituri din activităţi independente;
care datorează contribuţia, în anul în curs. • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către • venituri din asocierea cu o persoană juridică;
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract. • venituri din investiţii;
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia: • venituri din alte surse.
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 -de a calcula şi plăti contribuţia
salarii minime brute; -de a depune declaraţia unică
Nivelul venitului net sau brut,
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Situaţie Reguli specifice Situaţie Reguli specifice
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
proprietate intelectuală obţinute calculeze, să reţină, să plătească
datorează CASS, în anul în curs.
de la un singur plătitor de venit contribuţia de asigurări sociale de
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul
Nivelul net estimat al acestor sănătate.
de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei
venituri, pentru anul curent ≥ 12
aferente venitului ales precizat în contract.
salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
proprietate intelectuală estimează să calculeze, să reţină şi să plătească
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 -de a calcula şi plăti CASS,
că vor obţine la mai mulţi plătitori CASS în anul în curs este desemnat
salarii minime brute; -de a depune declaraţia unică
venituri nete ≥ 12 salarii minime prin contractul încheiat între părţi.
Nivelul venitului net sau brut,
brute pe ţară
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
14
01/03/2019
Definitie
3.
Impozitarea veniturilor din salarii Venituri din salarii = toate veniturile în bani şi/sau în natură
şi asimilate salariilor obţinute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce
desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de
(Cap. 3) muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare sau a unui
statut special prevăzut de lege.
Venitul brut realizat Venituri asimilate salariilor (Art. 76 alin (2))
•salariile de bază; • indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii

alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
•sporurile şi adaosurile de orice fel;

• sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor;
•indemnizaţiile pentru trecerea temporară în altă muncă, pentru

• sume reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii;
reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum şi alte
indemnizaţii de orice fel;
• remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat;
•recompensele şi premiile de orice fel;
•sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate

etc.
15
01/03/2019
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă (Art. 76

Venituri asimilate salariilor (Art. 76 alin (2)) alin (3))
• remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de • Utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
alte persoane, în baza contractului de mandat; patrimoniul afacerii în scop personal.
• sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de Valoarea avantajului în natură pentru folosinţa cu titlu gratuit
audit, după caz, precum şi sumele primite pentru participarea în
vehicul = 1,7% * Valoarea de intrare vehicul * (Numărul de
consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;
kilometri parcurşi în interes personal / Total kilometri)
• indemnizaţiile pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă

localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului pentru Valoarea avantajului în natură pentru folosinţa cu titlu gratuit
partea ce depaseste 2,5 ori nivelul legal. vehicul = 1,7% * Valoarea de intrare vehicul
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă

EXEMPLU
•Cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum
Un angajat foloseşte cu titlu gratuit în interes propriu maşina de şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preţ mai mic decât
serviciu (cu o valoare de intrare de 80.000 lei), parcurgând într-o preţul pieţei.
lună distanţa de 2.000 km şi tot în luna respectivă foloseşte
autoturismul şi în interes de serviciu, parcurgând distanţa de EXEMPLU
3.000 km.
Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 1 costum, produs
în cadrul unităţii în care este angajat. Costul de producţie al unui
Valoarea avantajului este 1,7% x 80.000 x (2.000/5.000) = 544 lei costum este de 200 lei.
Dacă cheltuielile cu autoturismul sunt deductibile doar 50% la Venitul salariatului va fi (adăugăm şi TVA): 200 x 1,19 = 238 lei
determinarea profitului impozabil în cazul societăţilor plătitoare
de impozit pe profit, atunci veniturile sunt neimpozabile la În mod identic, dacă costumul nu este produs de angajator, dar a fost
nivelul acestui salariat. achiziţionat de pe piaţă la un preţ, fără TVA, de 200 lei/costum, venitul
salariatului va fi 238 lei.
16
01/03/2019
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă
• împrumuturi nerambursabile;
* Contribuţiile la scheme de pensii facultative/primele de asigurare
• anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de
• abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele abonament ce depăsesc limita de 400 eur anual:
telefonice, în scop personal;
• permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat
scopul personal;
pentru determinarea echivalentului în euro este cursul leu/euro
• primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaţii comunicat de Banca Națională a României, în vigoare în ultima zi a lunii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii şi asimilate salariilor, pentru care se plătesc drepturile salariale.
la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii şi
cele care se încadrează în plafonul de neimpozitare*;
• tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepţia tichete de masă,
vouchere de vacanţă şi tichete de creşă, acordate în limita legii.
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4)) Venituri neimpozabile

• ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și •cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru salariaților, cât și cele oferite în beneficiul copiilor minori ai
naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca
acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a
urmare a calamităților naturale;
sărbătorilor similare.
• veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete EXEMPLU

cadou, oferite salariaților, cât și cele oferite pentru copiii minori ai
Un angajat primeşte pentru cei doi copii minori cu ocazia zilei de 1
acestora in anumite conditii;
iunie, următoarele produse: alimente în valoare de 250 lei şi
jucării în valoare de 250 lei. Valoarea totală a bunurilor şi
• contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului; serviciilor acordate de angajator este de 500 lei.
• contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv Doar suma de 150 lei/copil poate fi considerată valoare
transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și neimpozabilă.
membrii de familie ai acestora; 500 lei - 2 x 150 lei = 200 lei => venitul brut al salariatului
17
01/03/2019
Venituri neimpozabile Venituri neimpozabile

•contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu; • indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de
•contravaloarea echipamentelor tehnice; persoanele menţionate anterior, pe perioada delegării/detaşării,
•contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
localitatea în care angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se află serviciului, în limita plafonului neimpozabil.
locul de muncă al acestora.
EXEMPLU • contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând

O persoană fizică cu domiciliul în Municipiul Ploieşti are locul de muncă contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator
la o societate comercială din Municipiul Bucureşti. pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
Angajatorul decontează 7,5 litri/100 km, distanţa dintre cele două
localităţi este de 60 km, 20 de zile lucrătoare/ luna, iar preţul unui litru • primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile
de benzină este de 5,5. medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de
Angajatorul achită pentru transportul salariatului o sumă de: angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro
Suma neimpozabila: 5,5 lei x 60 km x 2 x (7,5 litri/100 km) x 20 zile = anual/persoană;
990 lei
Deducerea personala Deducerea personala

• Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii
• Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii
• Daca VB < 1950 lei atunci:

• Daca VB < 1950 lei atunci:
Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii
(lei) (lei)
Nicio persoană 510 Nicio persoană 510
O persoană 670 O persoană 670
Două persoane 830 Două persoane 830
Trei persoane 990 Trei persoane 990
Patru sau mai multe persoane 1.310 Patru sau mai multe persoane 1.310
• Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
• Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
degresive faţă de cele de mai sus.
degresive faţă de cele de mai sus.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
18
01/03/2019
Deducerea personala Calculul impozitului pe salarii
Persoana in intretinere daca are au venituri < 510 lei:

•soţia/soţul,
•copiii
•rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv
 persoanele fizice care deţin terenuri
agricole şi silvice în suprafaţă de peste
Persoane
10.000 mp în zonele colinare şi de şes şi
neconsiderate în
de peste 20.000 mp în zonele montane;
întreţinere
 persoanele majore condamnate, care
execută pedepse privative de libertate.
Contribuţii sociale obligatorii Exemplu de calcul

Total O persoană fizică este salariat al unei companii producătore de produse
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul alimentare, cu contract individual de muncă. Acesta obţine următoarele
venituri aferente luni:
(%)
• salariul de încadrare 2.500 lei
Câștigul brut realizat din • sporul de vechime 20% din salariul de încadrare;
Contribuţia de asigurări sociale -
25% salarii și venituri • primeşte cadouri pentru Pasti 400 lei pentru cei 2 copii ai sai;
CAS
asimilate salariilor • salariatul foloseşte autoturismul societăţii in weekend în scop personal,
Câștigul brut realizat din fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 340 lei. Autoturismul nu este
Contribuţia de asigurări sociale folosit şi în alte scopuri.
10% salarii și venituri
de sănătate - CASS • salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 10 lei fiecare;
asimilate salariilor
• pe data de 28 martie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg de carne
Angajatori platesc contribuția asiguratorie pentru muncă de 2,25%. de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15 lei/kg, (TVA 9%);
Baza lunară de calcul - suma câştigurilor brute realizate din salarii şi Salariatul este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50
venituri asimilate salariilor. lei lunar. Acesta are în întreţinere 2 copii minori.
19
01/03/2019
Măsura part time
Venitul brut = 2.500+20%*2.500+100+340+166,35 = 3.606,35 lei • CAS şi CASS datorate de către PF în baza unui CIM cu normă
– CAS = 25%* 3.606,35 = 902 lei întreagă sau cu timp parţial, nu poate fi mai mică decât nivelul
contribuțiilor calculate asupra salariului de bază minim brut pe țară în
– CASS = 10%* 3.606,35 = 361 lei vigoare în luna pentru care se datorează contribuția de asigurări sociale,
= Venit net = 2.344 lei corespunzător numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a
fost activ.
- Deducerea personală de bază = 0 lei
= Venit impozabil = 2.344 – 50 (sindicat) + 210 (tichete) = 2.504 lei Atentie!
• Dacă se utilizează mai multe valori ale salariului minim brut pe țară,
Impozit = 10%* 2.504 lei = 250 lei diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte criterii prevăzute de
lege, pentru aplicarea măsurii part-time se ia în calcul valoarea salariului
minim brut pe țară prevăzută pentru categoria de persoane pentru care
Contribuţia asiguratorie pentru muncă = 2,25% * 3.606,35 = 81 lei se datorează contribuția.
Măsura part time Calcul

• În cazul în care CAS şi CASS calculate în mod obişnit sunt mai mici
decât contribuţia de asigurări sociale stabilită potrivit măsurii part- Categorie Sume
time menţionată în paragraful de mai sus: Salariul brut (2h) 520 lei
CAS-25% 520 * 25% = 130 lei
 angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS CASS-10% 520 * 10% = 52 lei;
- 10%) calculate la venitul brut (salariul realizat); Impozit pe venit (10%) 0 lei
Salariul net 338 lei
 diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca Contributii retinute de la angajat 182 lei
bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de Contributii suportate de angajator 390 lei CAS
către angajator. 156 lei CASS
CAS minim 2.080 * 25% = 520

CASS minim 2.080 * 10% = 208
20
01/03/2019
Exemplu Exemplu
O societate angajează un muncitor in construcții cu salariu brut de 2.000 lei,
O societate angajează o persoană pentru funcţia de manager resurse umane cu
program de lucru 4 ore/zi. Conform OUG 114/2018, în acest sector s-a
salariu brut de 2.000 lei, program 2 ore/zi. Acesta are atribuţii de conducere a
reglementat un salariu brut minim de 3.000 lei. Acest contract este singurul
activității departamentului de resurse umane (funcție cu studii superioare).
contract de muncă al PF.
Acest contract este singurul contract de muncă al PF.
Categorie Sume Categorie Sume
Salariul brut (2h) 2000 lei Salariul brut (2h) 2000 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei; CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Impozit pe venit (10%) 79 lei Impozit pe venit (10%) 79 lei
Salariul net 1.221 lei Salariul net 1.221 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei Contributii retinute de la angajat 700 lei
Contributii suportate de angajator 87 lei CAS Contributii suportate de angajator 250 lei CAS
35 lei CASS 100 lei CASS
CAS minim 2.350 * 25% = 587 CAS minim 3.000* 25% = 750
CASS minim 2.350 * 10% = 235 CASS minim 3.000* 10% = 300
Masura part-time 2019 Masura part-time 2019
Excepții: d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul

public de pensii
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o Exceptie:
formă de şcolarizare; pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani; pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din
sistemul public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre
sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;
c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte
posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi; e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau
asimilate salariilor în baza a două sau mai multe contracte
individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată
aferentă acestora este cel puţin egală cu salariul minim brut pe
ţară.
21
01/03/2019
Calculul impozitului pe salarii Exemplu

Persoane scutite (Art. 60):
2019 2018 (dupa OUG
3/2018)
 persoanele fizice ce desfășoara activități de creare de programe
pentru calculator; Salariul brut 12.000 lei 12.000 lei
CAS 3.000 lei (25%) 3.000 lei (25%)
 persoanele fizice ce desfășoara activități de cercetare-dezvoltare și
inovare; CASS 1.200 lei (10%) 650 lei*
CFS - -
 persoanele fizice care desfășoară activități sezoniere pe bază de Impozit pe venit 0 (scutit) 0 (scutit)
contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni;
Salariul net 7.800 lei 8.350 lei
 persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. * 12.000 - 3.000 – 8.350 = 650 lei
Reglementari speciale pentru sectorul construcții

Scutire de la plata impozitului pe salarii
• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector prioritar
pentru următorii 10 ani. * Condiții
Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata impozitului
pe venit pentru veniturile realizate din salarii în perioada 1 ianuarie
2019-31 decembrie 2028 – desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN
41.42.43 - secţiunea F - Construcţii;
• Condiții pentru scutire:
 angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*; – desfăşoară activitatea în domeniile de producere a
 angajatorii realizează CA din activităţile de construcţii sau de materialelor de construcţii, definite de următoarele coduri
producere a materialelor de construcţii în limita a cel puţin 80% din CAEN:
cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul anului,
inclusiv luna în care aplică scutirea
 veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar
 veniturile brute lunare din salarii sunt realizate în baza contractului
individual de muncă.
22
01/03/2019
Coduri CAEN vizate Coduri CAEN vizate

2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate; 2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;
2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic; 1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții construcții;
din argilă arsă; 2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții; 2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții; structurilor metalice;
2363 - Fabricarea betonului; 0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții,
2364 - Fabricarea mortarului; extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos; 0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei; 711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță
tehnică.
Ordin 611/2019 – Formular 112 Caseta “Cifra de afaceri cumulată de la începutul anului realizată
Caseta”Cifra de afaceri totală cumulată de la începutul efectiv din activitatea de construcții conform art. 60 pct. 5 CF,
anului, inclusiv din luna de raportare”: inclusiv din luna de raportare”
Se completează cumulat de la începutul anului până la sfârșitul • Se completează de angajatorii care desfășoară una sau mai
lunii de raportare multe activități printre care se regăsesc și codurile CAEN
mentionate, cu cifra de afaceri realizată efectiv din aceste
Venituri din vânzarea de produse şi prestarea de servicii activități.
- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată • Se calculează, în luna de raportare, în condițiile în care,
angajatorii care desfășoară una sau mai multe activități printre
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri care se regăsesc și codurile CAEN mentionate, realizează
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete) efectiv activități corespunzătoare acestora.
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ 721, 722
- SD 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
23
01/03/2019
Calculul cifrei de afaceri Contribuții sociale în sectorul construcții

Venituri din vânzarea de produse* şi prestarea de servicii
- Reduceri comerciale • CAS 25%
- Taxa pe valoarea adăugată CAM (doar pentru Fondul de
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri garantare pentru plata
21,25% creanţelor salariale - 15%)
- Ct 706 (veniturilor realizate din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii)
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
2,25%
+ Ct. 721, 722 10%
- SD ct. 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor) • CASS 0,3375%
* Se iau în calcul numai veniturile din vânzarea produselor finite, 0%
semifabricatelor, produselor reziduale și a mărfurilor din
producția proprie.
Curs Noutăți fiscale 2019 Stagiu CECCAR 2019 94
Exemplu Masura part-time

Categorie Angajat contructii Angajat normal Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ
pentru o fracțiune din lună
Venit Brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat: Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din lună =
(Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în lună) x
CAS 638 lei 750 lei Numărul de zile lucrate în lună
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei muncii
Contributii angajator: 10 lei 68 lei

CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu 3.010 lei 3.068 lei
salariu
24
01/03/2019
Obligaţii declarative şi de plată – perioada fiscala luna Excepție – perioada fiscala trimestrul
• Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt • asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, PJ;
asimilate acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă
impozitul pe venit si contribuţiile sociale obligatorii (CAS, CASS) la
• PJ plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat
data efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul
venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
până la 3 salariați exclusiv;
• Formularul 112 ”Declaraţia privind obligaţiile de plată a

• PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în
contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a
anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
persoanelor asigurate”
• PFA și II, precum și PF care exercită profesii liberale și asocierile fără

personalitate juridică constituite între PF, PF care dețin capacitatea de
a încheia contracte individuale de muncă în calitate de angajator, care
au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de
muncă.
4.
• Depunerea trimestrială a declarației constă în completarea și Impozitarea veniturilor din
depunerea a câte unei declarații pentru fiecare lună din trimestru cedarea folosinţei bunurilor
(Cap. 4)
25
01/03/2019
Definitie Stabilirea venitului net impozabil

•Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor: Venitul net = Venitul brut – Cheltuieli forfetare
– veniturile din închirieri sau subînchirieri de bunuri mobile Cheltuieli forfetare = 40% * Venitul brut
sau imobile Impozit pe venit = Venitul net * 10%
– veniturile din arendarea bunurilor agricole.
Persoanele fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei
bunurilor pot opta pentru determinarea venitului net în sistem
Venitul brut = Venitul obţinut din închirierea bunului + real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.
Cheltuieli ce cad în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui deţinător legal
Reguli pentru veniturile din arendă Contribuţii sociale obligatorii
• Venitul brut se stabileşte pe baza raportului

juridic/contractului încheiat între părţi şi reprezintă totalitatea Total
sumelor în bani încasate şi/sau echivalentul în lei al veniturilor Contribuţii obligatorii Baza de calcul
contribuţie (%)
în natură primite.
Venitul net din
Contribuţia de asigurări cedarea
Venit net din arendă = Venit brut – Cota forfetară de cheltuieli 10%
sociale de sănătate - CASS folosintei
(40%)
bunurilor
Impozit pe veniturile din arendă = 10% * Venit net
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

• Impozitul se calculează prin reţinere la sursă. privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
26
01/03/2019
CASS (Venituri cumulate) Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica):

• Venituri din activităţi independente;
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Venitul net estimat, cumulat
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; • Datorează CASS la
nivelul a 12 salarii
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; venituri pentru anul curent ≥
minime brute pe ţară.
• venituri din alte surse. Venitul net estimat, cumulat
CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent <
asigura opţional.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS CASS - Venituri din arenda

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica): • Pentru veniturile din arendă CASS se reţine la sursă.
Venit realizat > Venit estimat in Realizează venituri din arendă Plătitorul de venit are obligaţia să
• Nu se stabilesc diferente de
anul anterior ≥ 12 salarii minime CASS. obţinute de la un singur plătitor. calculeze, să reţină, să plătească
brute
Nivelul net estimat pentru anul contribuţia de asigurări sociale de
curent este cel puţin egal cu 12 sănătate (art. 151, alin 5 CF).
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota
brute şi 10% aplicată asupra bazei salarii minime brute.
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 de calcul echivalentă cu 6 Realizează venituri din arendă şi Plătitorul de venit care are
salarii minime brute salarii minime brute pe ţară.
estimează că vor obţine la mai mulţi obligaţia să calculeze, să reţină şi
Venit realizat ≥ 12 salarii minime plătitori venituri nete egale sau mai să plătească CASS în anul în curs
brute şi • Datoreaza CASS pentru anul mari decât nivelul a 12 salarii este desemnat prin contractul
precedent la nivelul a 12
Venit estimat < 12 salarii minime salarii minime brute pe ţară. minime brute pe ţară încheiat între părţi.
brute
27
01/03/2019
Exemplu chirii
Situaţie Reguli specifice • O PF va obţine în 2018 din închirierea unui apartament un venit lunar de
3.500 lei pentru tot anul.
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
– Venitul brut = 3.500 lei/lună x 12 luni = 42.000 lei
datorează CASS, în anul în curs.
– Venit net impozabil = 42.000 - 40% x 42.000 = 25.200 lei
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
– 25.200 > 12 salarii de bază minim brute (22.800 în anul 2018)
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
– CASS datorat = 10%x22.800 lei = 2.280 lei (termen de plată – 15
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
martie 2019)
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia de a
mulţi plătitori venituri nete mai mici calcula, reţine şi plăti CASS, • La finalul anului, proprietarul a beneficiat de o sumă de 2.500 lei
decât nivelul a 12 salarii minime precum şi de a depune declaraţia reprezentând cheltuieli realizate de chiriaş în favoarea proprietarului.
brute; unică. – Venit net impozabil = 44.500 - 40% x 44.500 = 26.700 lei
Nivelul venitului net sau brut, după – Impozit datorat = 10% * 26.700 lei = 2.670 lei (termen de plată 15
caz, cumulat realizat este cel puţin martie 2019)
egal cu 12 salarii minime brute. – Nivelul CASS datorat rămâne acelaşi.
Definitie
5. Veniturile din investiţii cuprind (art. 91 Cod Fiscal):
Impozitarea veniturilor din  venituri din dividende;

investiţii (Cap. V)
 venituri din dobânzi;
 câştiguri din transferul titlurilor de valoare şi orice alte

operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate;
 câştiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
 venituri din lichidarea unei persoane juridice.
28
01/03/2019
Dividendul EXEMPLU
• Dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată O societate comercială plăteşte dividende către un acţionar în
de o PJ unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de valoare de 10.000 lei:
participare la acea PJ.
• Dividende sunt si:
– câştigurile obţinute de PF din deţinerea de titluri de participare Impozit = 10.000 x 5% = 500 lei
definite de legislaţia în materie, la organisme de plasament Dividend net = 10.000 – 500 = 9.500 lei
colectiv;
– veniturile în bani şi în natură distribuite de societăţile agricole, Dacă dividendele, în valoare brută de 10.000 lei, nu sunt ridicate
cu personalitate juridică, constituite potrivit legislaţiei în
de în cursul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare,
materie, unui participant la societatea respectivă drept
societatea comercială trebuie să reţină şi vireze la bugetul de stat
consecinţă a deţinerii părţilor sociale.
acelasi impozit până la 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
• Cotă de impozitare 5%
• Obligaţia calculării şi reţinerii revine PJ platitoare.
Dobanzi Transferul titlurilor de valoare
•Cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final: • Câştig/Pierdere = Valoare de înstrăinare / Preţ de vânzare –
– dobânzi pentru depozitele la vedere Valoare fiscală (care include costurile aferente tranzacţiei și
costurile legate de transferul de proprietate aferente împrumutului
– conturi curente
de valori mobiliare)
– depozitele clienţilor, constituite în baza legislaţiei privind • Preţul de cumpărare la prima tranzacţionare va fi asimilat cu
economisirea şi creditarea în sistem colectiv valoarea nominală a acestora în cazul tranzacţiilor cu acţiuni primite
de persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de
EXEMPLU privatizare în masă.
O PF obţine în anul 2019 venituri de 120 lei din dobânzi aferente
unui cont curent şi venituri de 480 lei din dobânzi aferente unui Impozit pe venit = 10% x Câştig net anual
depozit la termen constituit în acelaşi an.
Impozit = 10% * (120 lei + 480 lei) = 60 lei • Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este
considerată egală cu zero.
29
01/03/2019
Contribuţii sociale obligatorii CASS (Venituri cumulate)
Total • Venituri din activităţi independente;

Contribuţii obligatorii Baza de calcul
contribuţie (%) • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
Contribuţia de asigurări Venitul din
10% • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
sociale de sănătate - CASS investitii
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice • venituri din alte surse.
privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
Pentru dividende si dobanzi se iau in considerare sumele incasate.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica): Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Venitul net estimat, cumulat • Nu se stabilesc diferente de
• Datorează CASS la anul anterior ≥ 12 salarii minime CASS.
din toate categoriile de brute
venituri pentru anul curent ≥
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota
brute şi 10% aplicată asupra bazei
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 de calcul echivalentă cu 6
Venitul net estimat, cumulat salarii minime brute salarii minime brute pe ţară.
CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent < Venit realizat ≥ 12 salarii minime
asigura opţional. • Datoreaza CASS pentru anul
12 salarii minime brute brute şi
Venit estimat < 12 salarii minime salarii minime brute pe ţară.
brute
30
01/03/2019
Reguli
• Sumă neimpozabilă de 2.000 lei.
6. Venit impozabil = Venit din pensie – 2000 lei

Impozitarea veniturilor din pensii (Cap. VI)
• Cota de impozit este 10%.
• Contribuţia la asigurările sociale de sănătate (CASS) se suportă

de la bugetul de stat.
Exemplu pensie
O PF obţine un venit din pensii de 1200 lei. La un cuantum brut 7.

al pensiei de 2.200 de lei: Impozitarea veniturilor din
activităţi agricole (Cap. VII)
Baza de calcul pentru impozit: 2.200 – 2.000 lei = 200 de lei
Calculul impozitului: 200 x 10% = 20 lei
Pensia netă: 2.200 – 20 = 2.180 lei
31
01/03/2019
Definitie Reguli
Venituri Reguli de impunere
• Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute,
individual sau într-o formă de asociere: Venituri din valorificarea pe bază de norme de venit
produselor din activităţi Sunt venituri impozabile, indiferent dacă
agricole se face sau nu dovada valorificării
 cultivarea produselor agricole vegetale; produselor.
Venituri din valorificarea în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi contabilitate
 exploatarea pepinierelor viticole, pomicole şi altele agricole pentru care nu au fost
asemenea; stabilite norme de venit
Venituri obţinute din în sistem real, pe baza datelor din
 creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor din contabilitate, potrivit regulilor de
activităţi agricole în altă impunere proprii veniturilor din activităţi
valorificarea produselor de origine animală, în stare modalitate decât în stare independente
naturală. naturală Contribuabilul are obligaţia de a completa
Registrul de evidenţă fiscală.
Reguli Venituri neimpozabile

Venituri Reguli de impunere • valorificarea în stare naturală a produselor culese sau capturate din
flora şi fauna sălbatică.
Venituri din silvicultură în sistem real, pe baza datelor din • produsele vegetale obţinute de PF pe suprafeţe mai mici decât:
şi piscicultură contabilitate, potrivit prevederilor cap. II Produse vegetale Suprafaţă
(art. 104, Cod Fiscal) „Venituri din activităţi independente” din Cereale până la 2 ha
Codul fiscal Plante oleaginoase până la 2 ha
Vie pe rod până la 1 ha
Venituri din silvicultură se aplică prevederile cap. X „Venituri
Arbuşti fructiferi până la 1 ha
calificate drept venituri din alte surse” Flori şi plante ornamentale până la 0,3 ha
din alte surse Animale Nr. capete/Nr. de familii de albine
Impozitul pe venit se reţine la sursă la Vaci până la 2
momentul plăţii de către plătitorii de Bivoliţe până la 2
venituri, prin aplicarea unei cote de 10% Oi până la 50
asupra venitului brut, fiind impozit final. Albine până la 75 de familii
Păsări de curte până la 100
32
01/03/2019
Obligatii declarative Contribuţii sociale obligatorii
• Contribuabilul care desfăşoară o activitate agricolă pentru

care venitul se determină pe bază de normă de venit are Total
obligaţia de a depune anual o declaraţie la sediul ANAF, contribuţie (%)
declaratia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile Venitul din
sociale datorate de persoanele fizice. Contribuţia de asigurări
10% activitati
sociale de sănătate - CASS
agricole
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei

unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizica până la data de 15 martie inclusiv
a anului următor celui de realizare a venitului.

• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
Venitul net estimat, cumulat
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; din toate categoriile de
• Datorează CASS la
• nivelul a 12 salarii
venituri din cedarea folosinţei bunurilor; venituri pentru anul curent ≥
• venituri din investiţii; 12 salarii minime brute pe ţară
• venituri din alte surse.
Venitul net estimat, cumulat
CASS, dar se poate
asigura opţional.
33
01/03/2019
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS Exemplu venituri agricole
Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

O persoană fizică din Dâmboviţa deţine 20 vaci. Conform limitelor
Venit realizat > Venit estimat in prevăzute în Codul fiscal, primele 2 vaci sunt neimpozabile. Pentru
anul anterior ≥ 12 salarii minime restul animalelor se aplică norma de venit de 210 lei/cap de animal.
CASS.
brute
Venit impozabil = (20 capete – 2 capete) x 210 lei/cap = 3780 lei
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota Impozit pe venit = 2780 lei x 10% = 278 lei
Venit realizat ≥ 12 salarii minime

brute şi • Datoreaza CASS pentru anul
brute
Exemplu venituri agricole
Un apicultor, persoană fizică, deţine 90 de familii de albine. Norma de 8.

venit este de 40 lei/familie de albine, iar plafonul neimpozabil este de Impozitul pe veniturile din premii
75 de familii de albine.
şi din jocuri de noroc (Cap. VIII)
Venit impozabil = (90 familii de albine – 75 familii de albine) x 20
lei/familie de albine = 300 lei
Impozit pe venit = 300 lei x 10% = 30 lei
34
01/03/2019
Definitii Reguli de impozitare

Premii:
Venit net = Venit din premii - Suma neimpozabilă (600 lei)
• Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri,
Impozit = 10%*Venit net
precum şi din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a
practicilor comerciale .
Jocuri de noroc:
• Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate, Tranşe de venit brut Impozit
bunurile şi serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri - lei - - lei -
de noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în Până la 66.750, inclusiv 1%
care se acordă.
Peste 66.750 - 445.000, 667,5 + 16% pentru ceea ce
inclusiv depăşeşte suma de 66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce
Peste 445.000
depăşeşte suma de 445.000
Exemplu
9.
O persoană realizează într-o lună următoarele venituri:
Impozitul pe veniturile din
- câştigă suma de 80.000 lei la un joc de noroc. transferul proprietăţilor
- câştigă suma de 1.000 premiu la un concurs. imobiliare din patrimoniul
personal (Cap. IX)
Impozit jocuri de noroc = 667,5 + 16% * (80.000 – 66.750) =
2.787,5 lei
Impozit pe veniturile din premii = 10% * (1.000 - 600) lei = 40 lei.
Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.
35
01/03/2019
Reguli Exemplu
Transmisiunea dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor: O persoană deţine în proprietate mai multe proprietăţi imobiliare.
În anul 2019 vinde două dintre acestea, şi anume:
Impozit pe venit = 3%* Venit impozabil.
Venitul impozabil = Valoarea tranzacţiei - 450.000 lei (Suma – un apartament dobândit prin moştenire în anul 2006, pentru
neimpozabilă) care încasează suma de 50.000 euro; cursul de schimb la
data încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/EUR
– un teren în suprafaţă de 8.000 m2, preţul de vânzare este de

30 EUR/m2; cursul de schimb la data încheierii tranzacţiei:
4,5 lei/EUR
Exemplu
•Venit din vanzarea apartamentului = 50.000*4.5 = 225.000
– Impozit = 0, VI < 450.000 lei. 10.
Venituri din alte surse (Cap. X)
•Venit din vanzarea terenului = 8000*30*4.5= 1.080.000 lei.
– Impozit = 3%*(1.080.000 lei - 450.000 lei) = 18.900 lei.
•Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.
36
01/03/2019
Definitie (art. 114)

• Orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în
categoriile menţionate anterior: • veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț,
prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate
intelectuală, precum și activități agricole, silvicultură și piscicultură,
– venituri, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activități
servicii şi alte drepturi, primite de PF pensionari, foşti salariaţi,
independente și cap. VII - Venituri din activități agricole, silvicultură
potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi
și piscicultură;
speciale;
• Veniturile obţinute de către operatorii statistici din activitatea de

– bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la PJ,
colectare a datelor de la populaţie
acordate/furnizate de către PJ în folosul personal al acestuia;
• venituri din transferul de monedă virtuală.

– suma plătită unui participant la o PJ, în folosul personal al acestuia,
pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de la acesta, peste preţul
pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii etc.
Reguli Contribuţii sociale obligatorii
• Impozit pe venit = 10% * Venit brut Total contribuţie

(%)
• Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la Venitul din
momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri. Contribuţia de asigurări sociale
10% venituri din alte
de sănătate - CASS
surse
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei

unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate
de persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.
37
01/03/2019

• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Venitul net estimat, cumulat
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; • Datorează CASS la
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; venituri pentru anul curent ≥
• venituri din alte surse. Venitul net estimat, cumulat
CASS, dar se poate
asigura opţional.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS Exemplu

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica): O persoană fizică este operator de colectare a datelor de la
populaţie şi obţine în baza unui contract cu o persoană juridică
Venit realizat > Venit estimat in suma de 1000 lei.
anul anterior ≥ 12 salarii minime CASS.
brute
Impozitul cu reţinere la sursă este de 10% * 1000 = 100 lei
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota Venitul net al persoanei fizice este de 1000 – 100 = 900 lei
Venit realizat ≥ 12 salarii minime

brute şi • Datoreaza CASS pentru anul
brute
38
01/03/2019
Declarația unică – OUG 18/2018
D200 - veniturile realizate din România
DECLARATIA UNICA D201 - veniturile realizate din străinătate
D220 - venitul estimat/norma de venit

Declarația D221 - norme de venit- agricultură
UNICĂ D600 - venitul baza pentru CAS
D604 - stabilire CASS persoane fara venit
D605 - stopare CASS persoane fara venit
39
01/03/2019
• Capitolul I "Date privind impozitul pe veniturile realizate și

contribuțiile sociale datorate în anul 2018“ - impozitul pe
veniturile realizate din România sau/și din străinătate și
contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2018.
• Capitolul II "Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de

venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate în anul
2019" - impozitul pe veniturile estimate a se realiza din România și
contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2019.
Secțiunea 1
Impozitul pe veniturile realizate din România în 2018 Subsecțiunea a 2-a
Subsectiunea 1 – venituri impuse in sistem real
"Date privind impozitul pe veniturile realizate din România,
 activități independente (sistem real) impuse pe bază de norme de venit, în cazul contribuabililor
care au început activitatea în luna decembrie 2018“
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (sistem real)
 cedarea folosinței bunurilor (sistem real sau pe baza cotelor
 cedarea folosinței bunurilor, în scop turistic;
forfetare de cheltuieli)
 cedarea folosinței bunurilor calificată în categoria venituri din
 activități agricole (sistem real) activități independente;
 piscicultură și/sau silvicultură  activități independente.
 transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu
instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, Termen: până la data de 15 martie inclusiv a anului 2019
precum și din transferul aurului financiar;
 alte surse
40
01/03/2019
Dispozitii tranzitorii
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală realizate în Pentru veniturile din contractele de activitate sportivă
perioada 1 ianuarie- 22 martie 2018 inclusiv realizate, în anul 2018, până la data de 29 martie 2018
inclusiv, contribuabilii au obligația impozitul până la data de 15
martie 2019 inclusiv :
• Termen de calcul a venitului net aferent anului 2018 (cota
forfetare de cheltuieli sau în sistem real), a determinării și a – să depună declarația,
plății impozitului pentru veniturile aferente anului 2018: până la
data de 15 martie 2019 inclusiv.
– să efectueze calculul venitului net potrivit regulilor
prevăzute la art. 68 din Codul fiscal,
• Plățile anticipate reținute la sursă pentru drepturile de
proprietate intelectuală vor fi luate în calcul la stabilirea – să determine și
impozitului anual de plată pentru anul 2018.
– să plătească.
Obligatie depunere declarație unică Declarația unică

Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit
zile de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care: evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau  datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în
categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
 obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul
personal, altele decât veniturile din arendare pentru care  intră în suspendare temporară a activității,
impunerea este finală,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în

plafonul de 12 salarii minime brute pe țară
41
01/03/2019
Declarația unică - 2019 OUG 114/2018

Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe
venit daca realizeaza: Nu se completează Declarația unica pentru:
 venituri nete pe baza de norma de venit
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala) • venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă exprimată în lei și nu s-a optat pentru stabilirea venitului net
(impunere finală) anual în sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor, îndeplinesc condițiile pentru calificarea veniturilor în categoria
 venituri din investiții (impunere finala) veniturilor din activități independente
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala.
Declarația unică
Art. 120 alin. (6) Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței pentru plata CASS astfel:
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din
arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să  daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere,
depună declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 luni
sociale datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile
de la încheierea contractului între părți.
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere
plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data

depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la
termenul legal de depunere a declarației
42
01/03/2019
Declarația unică Declarația unică

• Nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care
O PF estimează că realizează venituri sub plafonul a 12 salarii intervine modificarea, PF (cu activitati independente) care:
minime brute pe țară și depune DU la data de 1 august .
 intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei,
Stabilirea CASS:  își suspendă temporar activitatea sau
• valoarea salariului de bază minim brut pe ţară este de 2.080  încetează activitatea
lei
• luna în care se depune declarația - august
• numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a Nu mai datorează CASS pentru veniturile din drepturile de proprietate
DU - 8 luni (pana pe 15 martie al anului urmator) intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la
• stabilirea bazei de calcul a CASS: sursă a contribuției, realizate în luna în care persoana fizică
2.080 lei x 8 luni = 16.640 lei dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar.
• determinarea CASS În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS,

16.640 lei x 10% = 1.664 lei CASS.
Exemplu complex Exemplu complex

O PF încheie un contract cu o publicație începând cu data de 15 ianuarie
2019 pentru o perioadă de 1 an. Contractul încetează la data de 31 august 2019.
– Valoarea contractului = 75.000 lei a) recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de
– Plata se efectuează în două tranșe: I - la încheierea contractului în activitate, astfel :
sumă de 25.000 lei, II - la finalizarea lucrării (15 decembrie 2019), în • 28.200 lei : 12 luni x 8 luni de activitate = 18.800lei.
sumă de 50.000 lei.
– Este singurul venit obținut.
b) Se calculeaza venitul net realizat pana in acest moment.
– PF alege baza de calcul al CAS în sumă de 28.200 lei, respectiv 588

• Venit net = (75.000 – 40%x75.000)x 8/12 = 30.000 lei
lei/lună. CASS este in cuantum de 235 lei/luna.
• 30.000 lei > 18.800 lei

– PF stabilește cu plătitorul de venit ca din prima tranșă să i se rețină
CAS, CASS datorată pentru primele 4 luni (CAS: 2.352 lei, CASS: 940 lei)
43
01/03/2019
Exemplu complex Declarația unică
• După întreruperea contractului, cesionează drepturi de proprietate • Pentru plata cu anticipație a impozitului pe venitul anual
intelectuală unei PJ pentru suma de 50.000 lei. estimat se acordă o bonificație.
– Daca s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei CASS in • Nivelul bonificației și termenele de plată cu anticipație se
ultima plata – noul platitor nu mai retine nimic. stabilesc prin legea anuală a bugetului de stat.
– Daca nu s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei • Bonificația se determină de contribuabil, iar impozitul de
CASS, in ultima plata – PF are obligatia de a desemna noul plată va fi diminuat cu valoarea bonificației.
platitor sa retina.
• Valoarea bonificației se stabilește de către contribuabil și
se înscrie în mod distinct în declarația unică, sub rezerva
verificării ulterioare.
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018

Redirecționare impozit pe venit Norme Cod Fiscal
• PF pot sponsoriza cu 3,5% toate entitățile nonprofit, nu doar
pe cele care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel • Opțiunea se exercită, în scris, pentru susținerea unei singure entități
puțin un serviciu social licențiat. ONG sau acordare de burse private, astfel:
– la organul fiscal competent, prin depunerea DU privind

• Procentajul a urcat de la 2% la 3,5%. impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui
Conditie de realizare a veniturilor.
• La momentul plăţii acestora de către organul fiscal sau
angajatorul/plătitorul de venit entităţile nonprofit, precum şi
unităţile de cult trebuie să figureze în Registrul – la plătitorul de venit, în urma solicitării beneficiarului de venit,
entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri exercitată în scris.
fiscale.
•
44
01/03/2019
Ordinul preşedintelui ANAF nr. 50/11.01.2019
• un nou format al Declaraţiei 230 „Cerere privind destinaţia

sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe
veniturile din salarii şi din pensii”. II.
• Formularul poate fi depus până la data de 15 martie 2019.
Impozitul pe veniturile
nerezidenților
• Virarea sumelor reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul
anual pentru susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult
se realizează de ANAF în maxim 90 de zile de la data
depunerii cererii.
Stagiu CECCAR 2019 177 Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
Nerezidenții care obțin venituri impozabile din România au obligația de Conditii rezidenta:
a plăti impozit în România (art. 221 CF).
 are domiciliul în România;
Definitie
• Un nerezident este orice persoană juridică străină, orice persoană  centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
fizică nerezidentă și orice alte entități străine, inclusiv organisme de
plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate juridică,  este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe
care nu sunt înregistrate în România. perioade care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic
• Nu îndeplinește condițiile de persoană rezidentă. vizat;
 este cetățean român care lucrează în străinătate, ca funcționar sau

angajat al României într-un stat străin;
45
01/03/2019
Venituri impozabile in România (art. 221) Venituri neimpozabile în România (art. 228)
• dividende de la un rezident; • veniturile obținute de organismele nerezidente de plasament
• dobânzi de la un rezident sau de la un nerezident care are un sediu colectiv fără personalitate juridică sau de alte organisme asimilate
permanent în România; acestora din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de
• redevenţe de la un rezident sau de la un nerezident care are un participare, deținute direct sau indirect într-o PJ română;
sediu permanent în România;
• venituri din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate în • veniturile obținute de nerezidenți pe piețe de capital străine din
România; transferul titlurilor de participare, deținute la o PJ română, precum
• venituri din prestarea de servicii de management sau de și din transferul titlurilor de valoare, emise de rezidenți români;
consultanţă din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt obţinute
de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt cheltuieli ale • venitul obținut de la un fiduciar rezident de către un beneficiar
unui sediu permanent în România; nerezident atunci când acesta este constituitor nerezident, din
• venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul transferul masei patrimoniale fiduciare
internaţional şi prestările de servicii accesorii acestui transport etc.
Scutiri de la impozitul pe venitul nerezidentilor Cotele de impozitare

(art. 229)
Cota de
Venituri
impozitare
• dividendele plătite de o PJR sau PJ cu sediul social în România,
înființată potrivit legislației europene, unei PJ rezidente într-un alt Venituri impozabile din România (art. 223 CF), altele decât 16%
SM ori unui sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un SM, cele de mai jos
situat într-un alt SM, dacă se indeplinesc anumite conditii ( min Veniturile din dividende de la un rezident 5%
10%, min 1 an etc.);
Venituri din jocuri de noroc în bani şi/sau în natură acordate 1%
de către orice PJR, autorizată să organizeze şi să exploateze
• premiile acordate elevilor și studenților nerezidenți la concursurile jocuri de noroc
finanțate din fonduri publice; Excepţie: Nu sunt impozabile la sursă veniturile realizate de
către PF din jocuri de noroc la distanţă şi festivaluri de poker.
• veniturile obținute de persoane fizice nerezidente ca urmare a Venituri plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un 50%
participării în alt stat la un joc de noroc, ale cărui fonduri de instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de
câștiguri provin și din România informaţii, ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind
artificiale
46
01/03/2019
Convenţiile de evitare a dublei impuneri juridice

internaționale (CEDI)
Fac referire la următoarele aspecte: Pentru aplicarea prevederilor CEDI şi a legislaţiei UE, nerezidentul are
obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, în momentul realizării
venitului:
scopul convenției (persoane și impozite acoperite de prevederile
convenției);
 certificatul de rezidenţă fiscală eliberat de autoritatea competentă
definiții (generale, definiția noțiunii de rezident, sediu permanent);
din statul său de rezidenţă şi
impozitarea veniturilor;
impozitarea capitalului;
 o declaraţie pe propria răspundere în care se indică îndeplinirea
metode de evitare a dublei impuneri; condiţiei de beneficiar în situaţia aplicării legislaţiei UE, după caz.
prevederi speciale (non-discriminare, procedura amiabilă, schimbul
de informații, asistență în colectarea impozitelor, membri ai misiunilor
diplomatice și consulare, extinderea teritorială);
dispoziții finale (data intrării în vigoare și valabilitatea convenției).
Caz particular. Impozitarea veniturilor din dividende

Certificatul de rezidenţă fiscală distribuite nerezidenţilor
În cazul dividendelor distribuite nerezidenţilor, cota de impozit

Trebuie să fie disponibil: aplicabilă este:
– la momentul efectuării plăţii către beneficiarul nerezident;

Acţionar/asociat Cota de impozit pe dividende
– în primele 60 de zile ale anului următor, cu excepţia situaţiei în care Persoană juridică  5%
se schimbă condiţiile de rezidenţă sau nerezidentă  cota mai favorabilă din CEDI
 0% (venit scutit conform art. 229 lit. c) din Codul
– ulterior, în limita termenului legal de prescripţie de 5 ani, caz în care fiscal)
nerezidentul poate solicita prin intermediul societăţii din România Persoană fizică  5%
rambursarea impozitului pe veniturile nerezidenţilor plătit în exces nerezidentă  cota mai favorabilă din CEDI
faţă de cota prevăzută de convenţia de evitare a dublei impuneri.
47
01/03/2019
Exemplu
Situația 1. La momentul persoana juridică rezidentă în Cipru nu a adus
O societate stabilită în România plătește suma de 10.000 euro
certificat de rezidenţă fiscală.
reprezentând contravaloarea brută a unor venituri din redevente
datorate unei persoane juridice rezidentă în Cipru. În România, cota de
impunere a acestor venituri este de 16%, în timp ce cea prevăzută în Impozit pe venitul nerezidenților = 10.000 euro x 16% = 1.600 euro
CEDI dintre România şi Cipru este de 5%. (echivalent în lei)
Venit net virat prestatorului = 10.000 euro – 1.600 euro = 8.400 euro.
Situația 2. La momentul persoana juridică rezidentă în Cipru a adus

certificat de rezidenţă fiscală.
Impozit pe venitul nerezidenților = 10.000 euro x 5% = 500 euro

(echivalent în lei)
Venit net virat prestatorului = 10.000 euro – 500 euro = 9.500 euro
48

FISC Suport An II I1 2019 V2

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FISC Suport An II I1 2019 V2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

01/03/2019

Stagiu CECCAR 2019 1

Contribuabilii şi baza de impozitare (1) Contribuabilii şi baza de impozitare (2)

Contribuabili Baza de impozitare Contribuabili Baza de impozitare

 PFnerezidente care obţin alte  venitul determinat ce corespunde

Stagiu CECCAR 2019 3 Stagiu CECCAR 2019 4

Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)

Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):  din activităţi independente:

Stagiu CECCAR 2019 5 Stagiu CECCAR 2019 6

Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1) Venituri neimpozabile (2)

• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate

Stagiu CECCAR 2019 7 Stagiu CECCAR 2019 8

Venituri neimpozabile (3)

• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de

• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă,

Stagiu CECCAR 2019 9

Definitii Criterii (art. 7 CF) (1)

Criterii de indeplinit pentru a considera activitatea independenta (4 din

Criterii (art. 7 CF) (2) Modalităţi de stabilire a venitului net

5. activitatea se realizează de PF prin utilizarea capacităţii intelectuale  în sistem real

 pe bază de norme de venit

7. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu

Stagiu CECCAR 2019 13 Stagiu CECCAR 2019 14

A. Determinarea venitului net în sistem real (art. 68)

Stagiu CECCAR 2019 15 Stagiu CECCAR 2019 16

Cheltuielile efectuate de către contribuabil (3 categorii): Condiţii generale:

 deductibile;  să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

Stagiu CECCAR 2019 17 Stagiu CECCAR 2019 18

Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU

Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.000 lei, iar cele

Stagiu CECCAR 2019 19 Stagiu CECCAR 2019 20

Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU

Stagiu CECCAR 2019 21 Stagiu CECCAR 2019 22

Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile sociale • cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii

Stagiu CECCAR 2019 23 Stagiu CECCAR 2019

Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli nedeductibile

Deductibile Nedeductibile • amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi

Stagiu CECCAR 2019 25 Stagiu CECCAR 2019 26

Indicator Suma Venit brut = 180.000 lei

Stagiu CECCAR 2019 27 Stagiu CECCAR 2019 28

Stabilirea venitului net anual impozabil (art.

Stagiu CECCAR 2019 29 Stagiu CECCAR 2019 30

B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor de

desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an

Stagiu CECCAR 2019 33 Stagiu CECCAR 2019 34

Venitul net anual este 20.000 x (100/365) + 25.000 = 30.479 lei

Stagiu CECCAR 2019 35 Stagiu CECCAR 2019 36

Obligatii declarative si de plata Contribuţii sociale obligatorii

Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

* Venitul ales, dar nu mai putin de 12 salarii minime

Stagiu CECCAR 2019 37 Stagiu CECCAR 2019 38

Contribuţia de asigurări sociale – CAS Contribuţia de asigurări sociale – CAS

• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activitati independente

Venitul net estimat

Stagiu CECCAR 2019 39 Stagiu CECCAR 2019 40

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Venit realizat > Venit estimat in

Salariul minim pentru calculul plafoanelor

Stagiu CECCAR 2019 45

Definitie Determinarea impozitului

• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri EXEMPLU