C

Contribuabilii şi baza de impozitare (1)

E
C I.
Impozitul pe venit (Titlul IV) Contribuabili Baza de impozitare
C
si  PF rezidente, cu domiciliul în  veniturile obţinute din orice sursă,
A Contributii sociale obligatorii (Titlul V) România atât din România, cât şi din afara

R României
 PF rezidente, fără domiciliu  veniturile obţinute din orice sursă,
în România atât din România, cât şi din afara
României, începând cu data de 1
2 ianuarie a anului calendaristic următor
0 anului în care aceştia devin rezidenţi
în România
2
1

Contribuabilii şi baza de impozitare (2) Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)

Contribuabili Baza de impozitare Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):

 PF nerezidente care desfăşoară  venitul net atribuit sediului
 are domiciliul în România;
o activitate independentă prin permanent
intermediul unui sediu  centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în
permanent în România România;
 PF nerezidente care desfăşoară  venitul salarial net ce revine din
 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe
activităţi dependente în activitatea independentă sau perioade ce depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
România pentru alte categorii de venituri interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul
din activităţi dependente. calendaristic vizat;
 PFnerezidente care obţin alte  venitul determinat ce
 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar
venituri corespunde categoriei sau angajat al României într-un stat străin.
respective de venit

Venituri neimpozabile (2)
• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul
personal, altele decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare
şi/sau aurului financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiţii,
precum şi altele decât cele definite la cap. IX - Venituri din
transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate
personală, suma obţinută pentru acesta nu reprezintă venit care se
supune impozitării.
Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1)
• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie
specială, acordate din bugetele statului
• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a
bunurilor mobile sub forma deşeurilor care fac obiectul
programelor naţionale finanţate din bugetul de stat sau din alte
fonduri publice;
• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi
asemenea;
• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate
publică;
Venituri neimpozabile (3)
• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamităţilor naturale;
• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau
mecenat, conform legii;
• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de
şcolarizare sau perfecţionare în cadru instituţionalizat;
• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă,
transport, echipamente de lucru/protecţie şi altele asemenea
primite de elevi pe parcursul învăţământului profesional şi tehnic,
potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;
 Definitii

• Veniturile din activităţi independente cuprind:

activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
profesii libere;
din activități independente realizate în baza contractelor de
1.Impozitarea veniturilor din activitate sportive.
activităţi independente
(cap. 2)
• Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea
acesteia:
cu regularitate,
în mod continuu,
pe cont propriu şi
urmărind obţinerea de venituri.

Criterii (art. 7 CF) (1) Criterii (art. 7 CF) (2)

Criterii de indeplinit pentru a considera activitatea independenta (4
din 7):
1.PF dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de
desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;
2.PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai
mulţi clienţi;
3.riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF ce
desfăşoară activitatea;
4.activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o
desfăşoară;
5. activitatea se realizează de PF prin utilizarea capacităţii
intelectuale şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de
specificul activităţii;
6. PF face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de
reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei
desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care
reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;
7. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în
condiţiile legii.
 A. Determinarea venitului net în sistem real (art.
Modalităţi de stabilire a venitului net
68)
în sistem real Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii

pe bază de norme de venit Venitul brut cuprinde:

sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din
desfăşurarea activităţii;
veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din
alte creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă;
câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate
independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală,
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport
persoane sau bunuri în regim de taxi.

Nu se impoziteaza: Tipuri de plati (cheltuieli)

 aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în

natură făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării
acesteia;
Deductibile
 sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi Deductibile
limitat
de la persoane fizice sau juridice;

 sumele primite ca despăgubiri;

 sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat Nedeductibile

sau donaţii.
 Cheltuieli (plati) deductibile Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Condiţii generale: • Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private

Deductibile Nedeductibile
să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de
prin documente;
de 5% * Baza de calcul calcul
să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul
căruia au fost plătite. (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal)

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private,
protocol)

EXEMPLU Cheltuieli cu deductibilitate limitată

O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi independente în • Cheltuielile de protocol
valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de
10.000 lei. Deductibile Nedeductibile
Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 2% * Baza
sponsorizarea în valoare de 1.200 lei. de 2% * Baza de calcul de calcul
Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile:
5% x (30.000 lei - 10.000 lei) = 1.000 lei (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)

Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.000 lei. Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private,
La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma protocol)
deductibila.
 EXEMPLU Cheltuieli cu deductibilitate limitată

O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar • Cheltuielile sociale
cheltuielile deductibile efectuate sunt de 10.000 lei. Separat de
aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare Deductibile Nedeductibile
de 500 lei.
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
5% *Baza de calcul calcul
Limita maximă a cheltuielilor cu protocolul deductibile:
2% x (30.000 – 10.000) = 400 lei Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile
personalului
•Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 400 lei.
• ajutoarele de înmormântare;
• ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma
calamităţilor naturale;
deductibila.
• ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, inclusiv protezele;
• ajutoarele pentru naştere.

Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii • Contribuţiile la scheme de pensii facultative/primele de asigurare
datorate voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de
abonament plătite în scopul personal al contribuabilului:
Deductibile Nedeductibile
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
Partea care se încadrează în Partea care depăşeşte 400 euro
5% *Baza de calcul calcul
limita echivalentului a 400 euro anual pentru o persoană
Baza de calcul = Venitul brut realizat anual pentru o persoană

• Cotizaţiile plătite asociaţiilor profesionale:

Deductibile Nedeductibile
Suma plătita în limita a 4.000 euro Partea ce depăşeşte 4.000 euro
anual anual

Stagiu CECCAR 2018 23

 Cheltuieli nedeductibile Exemplu
• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2020:
sau al familiei sale;
Indicator Suma
• amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
penalităţile datorate autorităţilor române şi străine; Cheltuieli (din care):
- cheltuieli cu materiale 70.000
• impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată, inclusiv
impozitul pe venitul realizat în străinătate; - cheltuieli cu chiria 12.000
- cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii etc. - cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
- cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
- cheltuieli cu amenzile 2.000

Exemplu Stabilirea venitului net anual impozabil (art. 118 CF)

Venit net = Venituri brute – Cheltuieli deductibile
Venit brut = 180.000 lei
Ch deductibile = 70.000 + 12.000 + 25.000 + 10.000 = 117.000 lei
Amenda este nedeductibilă.
Sponsorizarea este cheltuială deductibilă în limită.
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * (180.000 – 117.000) = 3.150
Venitul net = 180.000 – 117.000 –3.150 = 59.850
Impozit calculat = 59.850 * 10% = 5.985 lei
Impozit anual = 5.985 lei
La determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul
stabilește:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare
sursă din categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul
net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea
tuturor veniturilor nete anuale recalculate prevăzute la lit. a), din care
se deduce contribuția de asigurări sociale datorată potrivit
prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.

Discutia privind datorarea CAS si CASS va fi facuta ulterior.

Obligatii declarative si de plata Cazuri particulare

Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice
• Depunere: până la data de 25 mai inclusiv a fiecărui an.
• Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt
obligaţi să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de
activitate sportivă
–impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa)
• Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui
număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului
fiscal.
–Impozit in sistem real
• Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a 1 până la 5
camere, în cursul unui an fiscal se determină pe baza normei anuale
de venit.
• Dacă se depășește numărul de 5 camere în același an fiscal, venitul
se determină pe baza normei anuale de venit pentru întreg anul
fiscal, iar din anul fiscal următor venitul se determină în sitem real.

B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor de B. Determinarea venitului net anual pe baza
venit (art. 69 CF)
normelor de venit (art. 69 CF)
Activităţi cuprinse în nomenclatorul elaborat de MFP => venitul net se
determină pe bază de norme anuale de venit Corectarea normelor - situatii:
Situaţie Reguli specifice îndeplinirea criteriului de vârstă a contribuabilului - începând cu
Contribuabilul desfăşoară mai Σ Norma de venit anul următor
multe activităţi pe baza de norme corespunzătoare fiecărei
pentru contribuabilii care au şi calitatea de salariat sau îşi pierd
de venit activităţi. această calitate - începând cu luna următoare încheierii/desfacerii
Contribuabilul desfăşoară aceeaşi Σ Norma de venit, corectata contractului individual de muncă
activitate în 2/mai multe locuri potrivit criteriilor specifice de la
diferite pe baza de norme de venit fiecare loc de desfăşurare a Intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate
unor accidente, spitalizării şi altor cauze obiective, inclusiv cele de
activităţii. forţă majoră, dovedite cu documente justificative - proporţional cu
Activitatea se desfăşoară în cadrul Norma este stabilită pentru fiecare perioada nelucrată, la cererea contribuabililor;
unei asocieri fără personalitate asociat
juridică ≥12* Salariul de bază minim brut desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an
pe ţară
EXEMPLU EXEMPLU

Un contribuabil care desfăşoară o activitate impusă pe baza
normelor de venit şi, în cursul unui an fiscal, îşi întrerupe
activitatea, datorită unei îmbolnăviri ce necesită spitalizare, pentru
o perioadă de 30 de zile.
Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe
baza certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprobă.
Dacă norma anuală de venit este stabilită la 30.000 lei, ca urmare a
suspendării temporare a activităţii, el va fi impus pentru o perioadă
de 365 – 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de:
30.000 x (335 / 365) = 27.530 lei.
Impozit pe venit = 27.530 * 10% = 2.753 lei
O PF este impusă pe bază de norme de venit de la începutul anului
pentru primele 100 de zile, urmând ca apoi să fie impusă pe baza
datelor din contabilitate, deoarece a completat obiectul de
activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator.
Norma de venit anuală stabilită este de 20.000 lei, iar venitul net
rezultat din contabilitate (pentru perioada pentru care a fost
determinat în acest sistem) este de 25.000 lei.
Venitul net anual este 20.000 x (100/365) + 25.000 = 30.479 lei

B. Determinarea venitului net anual pe baza

Contribuţii sociale obligatorii
normelor de venit (art. 69 CF)

• Venit brut anual mai mare de 100.000 euro => începând cu anul Total contribuţie
Contribuţii obligatorii
fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem (%)
real.

Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului.
 Salariul minim pentru calculul plafoanelor Contribuţia de asigurări sociale – CAS

• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activitati independente

obţinute de:
• Plafon 2021: 12 * 2.300 = 27.600 lei
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
• Plafon 2020: 12 * 2.230 = 26.760 lei
• persoanele care au calitatea de pensionari

38

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS

(Venituri cumulate) Exemplu
Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2020:

• venituri din activităţi independente; Indicator Suma

• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; Cheltuieli (din care):
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; - cheltuieli cu materiale 70.000
• venituri din investiţii;
- cheltuieli cu chiria 12.000
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse. - cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
- cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
- cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
- cheltuieli cu amenzile 2.000
 C
Exemplu
E
Rezolvarea a fost facuta anterior: C
Venitul net = 180.000 – 117.000 –3.150 = 59.850 C
Baza de calcul impozit = 59.850 - 6.690 = 53.160 lei
A 2.
Impozit = 53.160 * 10% = 5.316 lei Impozitarea veniturilor din drepturi de
Venitul net > 26.760 lei (12 salarii minime din 2020) => R proprietate intelectuală
PFA datoreaza CAS si CASS (Cap. 21)
CAS minim = 25% * 26.760 lei = 6.690 lei (contribuabilul putand
alege si o baza de impozitare mai mare) – reduce baza de
2
impozitare
0
CASS = 10% * 26.760 lei = 2.676 lei
2
1

Definitie Determinarea impozitului

• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri EXEMPLU

realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din drepturi de autor
mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza privind operele literare 2.000 lei. Aceasta nu obţine alte categorii de
şi altele asemenea. venituri.

• Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectuală:
Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)
Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x 40% = 800 lei.
Venitul net impozabil este de 2.000 – 800 = 1200 lei
Impozitul aferent = 120 lei (1200 x 10%)
 Alte reguli Contribuţii sociale obligatorii

• Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii de venituri la Total

momentul plăţii veniturilor -> impozit final Contribuţii obligatorii Baza de calcul
contribuţie (%)

• Contribuabilii care obţin venituri din drepturi de proprietate Venitul net din
intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net Contribuţia de asigurări drepturi de
25%
în sistem real. sociale - CAS proprietate
intelectuala
Venitul net din
Contribuţia de asigurări drepturi de
10%
sociale de sănătate - CASS proprietate
intelectuala
CAS si CASS se reţin la sursă.
Contribuabilul nu va depune declaraţia unică.

Contribuţia de asigurări sociale – CAS

• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate Situaţie
intelectuală obţinute de: Realizează venituri din drepturi de
proprietate intelectuală obţinute
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale de la un singur plătitor de venit
Nivelul net estimat pentru anul
• persoanele care au calitatea de pensionari
curent ≥ 12 salarii minime brute.
• persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate Realizează venituri din drepturi de
salariilor (art. 150 alin. 1 Cod Fiscal).
proprietate intelectuală şi
estimează că vor obţine la mai
mulţi plătitori venituri nete ≥ 12
salarii minime brute pe ţară
Reguli specifice
Plătitorul de venit are obligaţia să
calculeze, să reţină, să plătească
contribuţia de asigurări sociale.
Plătitorul de venit care are
obligaţia să calculeze, să reţină şi
să plătească contribuţia în anul în
curs este desemnat prin
contractul încheiat între părţi.
 CASS (Venituri cumulate)
Situaţie Reguli specifice
• venituri din activităţi independente;
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
datorează contribuţia, în anul în curs. • venituri din asocierea cu o persoană juridică;
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
• venituri din investiţii;
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula şi plăti contribuţia
salarii minime brute; - de a depune declaraţia unică
Nivelul venitului net sau brut,
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate -

CASS
Situaţie
Realizează venituri din drepturi de
proprietate intelectuală obţinute
de la un singur plătitor de venit
Nivelul net estimat al acestor
venituri, pentru anul curent ≥ 12
salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de
proprietate intelectuală estimează
că vor obţine la mai mulţi plătitori
venituri nete ≥ 12 salarii minime
brute pe ţară
Reguli specifice
Plătitorul de venit are obligaţia să
calculeze, să reţină, să plătească
contribuţia de asigurări sociale de
sănătate.
Plătitorul de venit care are
obligaţia să calculeze, să reţină şi
să plătească CASS în anul în curs
este desemnat prin contractul
încheiat între părţi.
Situaţie Reguli specifice
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
datorează CASS, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul
de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei
aferente venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula şi plăti CASS,
salarii minime brute; - de a depune declaraţia unică
Nivelul venitului net sau brut,
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
C
Definitie
E
C Venituri din salarii = toate veniturile în bani şi/sau în natură
obţinute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce
C desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de
3. muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare sau a unui
A statut special prevăzut de lege.
Impozitarea veniturilor din salarii şi asimilate
R salariilor
(Cap. 3)
2
0
2
1

Venitul brut realizat Venituri asimilate salariilor (Art. 76 alin (2))

•salariile de bază; • indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii

alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
•sporurile şi adaosurile de orice fel;
• sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor;
•indemnizaţiile pentru trecerea temporară în altă muncă,
pentru reducerea timpului de muncă, pentru carantină, • sume reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii;
precum şi alte indemnizaţii de orice fel;
• remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat;
•recompensele şi premiile de orice fel;

•sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate

etc.

Venituri asimilate salariilor (Art. 76 alin (2))
• remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de
alte persoane, în baza contractului de mandat;
• sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de
audit, după caz, precum şi sumele primite pentru participarea în
consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;
• indemnizaţiile pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului pentru partea
ce depaseste 2,5 ori nivelul legal.
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă
• împrumuturi nerambursabile;
• anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
• abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, în scop personal;
• permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
scopul personal;
• primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaţii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii şi asimilate
salariilor, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele
obligatorii şi cele care se încadrează în plafonul de neimpozitare*;
• tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepţia tichete de masă,
vouchere de vacanţă şi tichete de creşă, acordate în limita legii.
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă
(Art. 76 alin (3))
•Cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum
şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preţ mai mic decât
preţul pieţei.
EXEMPLU
Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 1 costum,
produs în cadrul unităţii în care este angajat. Costul de producţie al
unui costum este de 200 lei.
Venitul salariatului va fi (adăugăm şi TVA): 200 x 1,19 = 238 lei
În mod identic, dacă costumul nu este produs de angajator, dar a fost
achiziţionat de pe piaţă la un preţ, fără TVA, de 200 lei/costum, venitul
salariatului va fi 238 lei.
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))
• ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca
urmare a calamităților naturale;
• contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului;
• Avantaje in natura din utilizarea autoturismului aflat in proprietatea
sau folosinta societatii ce nu este folosit in scop exclusiv economic –
la microintreprinderi sau plătitori de impozit specific unor activitati;
• contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv
transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și
membrii de familie ai acestora in limita unui castig mediu brut;
 Venituri neimpozabile Venituri neimpozabile

•cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
salariaților, cât și cele oferite în beneficiul copiilor minori ai
acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a
sărbătorilor similare.
EXEMPLU
Un angajat primeşte pentru cei doi copii minori cu ocazia zilei de 1
iunie, următoarele produse: alimente în valoare de 250 lei şi
jucării în valoare de 250 lei. Valoarea totală a bunurilor şi
serviciilor acordate de angajator este de 500 lei.
Doar suma de 150 lei/copil poate fi considerată valoare
neimpozabilă.
500 lei - 2 x 150 lei = 200 lei => venitul brut al salariatului
• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;
• contravaloarea echipamentelor tehnice;
• contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între
localitatea în care angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se
află locul de muncă al acestora.
EXEMPLU
O PF cu domiciliul în Ploieşti are locul de muncă la o societate
comercială din Bucureşti.
Angajatorul decontează 7,5 litri/100 km, distanţa dintre cele două
localităţi este de 60 km, 20 de zile lucrătoare/ luna, iar preţul unui
litru de benzină este de 5,5.
Angajatorul achită pentru transportul salariatului o sumă de:
Suma neimpozabila: 5,5 lei x 60 km x 2 x (7,5 litri/100 km) x 20 zile =
990 lei

Venituri neimpozabile Deducerea personala

• indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de
persoanele menţionate anterior, pe perioada delegării/detaşării, după • Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii
caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în • Daca VB < 1950 lei atunci:
limita plafonului neimpozabil.
Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii
• contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând (lei)
contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual/persoană; Nicio persoană 510
O persoană 670
• primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile Două persoane 830
medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de angajator Trei persoane 990
pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro anual/persoană;
Patru sau mai multe persoane 1.310
Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat • Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
pentru determinarea echivalentului in lei este cursul leu/euro BNR, în
vigoare în ultima zi a lunii pentru care se plătesc drepturile salariale. degresive faţă de cele de mai sus.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
 Deducerea personala
Veniturile din salarii -Stat de salarii
Nr. Crt. Element Sume
Persoana in intretinere daca are au venituri < 510 lei: 1. Salariul de bază
• soţia/soţul, 2. Alte drepturi salariale
• copiii 3. Avantaje în natură
• rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la 4. Reţineri (absente, CO fara plata, penalizari, etc.)
gradul al doilea inclusiv 5. Venit brut (1+ 2 + 3 – 4)
6. CAS (25% * 5)
 PF care deţin terenuri agricole şi silvice în 7. CASS (10% * 5)
suprafaţă de peste 10.000 mp în zonele 8. Tichete (1)
Persoane 9. Deduceri (2)
colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în
10. Venit net (5 – 6 – 7 + 8 – 9)
neconsiderate în zonele montane; 11. Impozit pe venitul din salarii (10 * 10%)
întreţinere 12. Salariu net (5 – 6 – 7 – 11)
 persoanele majore condamnate, care execută
13. Avantaje in natura
pedepse privative de libertate.
14. Avans salarial, rețineri in favoarea terților
15. Rest de plată (12-13-14)

Precizari Stat de salarii Precizari Stat de salarii

*Precizari:
(1)Valoarea tichetelor de masă, tichetelor de creșă, voucherelor de
vacanță, tichetelor culturale acordate potrivit legii, luată în calcul la
determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea
nominală. Veniturile respective se impozitează ca venituri din salarii în
luna în care acestea sunt primite.
(2)
• Deducerea personală
• Cotizația sindicală
• Contribuțiile la fondurile de pensii facultative suportate de salariat *
• Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile
medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de angajați*
• La nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei
de 400 euro.
• Sumele plătite se deduc din veniturile lunii în care s-a efectuat
plata contribuției, în limita venitului realizat, pe baza
documentelor justificative emise de către fondul de pensii
facultative.
• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului în euro este cursul
leu/euro comunicat de Banca Națională a României, în vigoare
în ultima zi a lunii pentru care se plătesc
 Contribuţii sociale obligatorii
Total
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)
Câștigul brut realizat
Contribuţia de asigurări sociale
25% din salarii și venituri
- CAS
asimilate salariilor
Câștigul brut realizat
Contribuţia de asigurări sociale
10% din salarii și venituri
de sănătate - CASS
asimilate salariilor
Angajatori platesc contribuția asiguratorie pentru muncă de 2,25%.
Baza lunară de calcul - suma câştigurilor brute realizate din salarii şi
venituri asimilate salariilor.
Exemplu
O persoană fizică este salariat al unei companii producătore de
produse alimentare, cu contract individual de muncă. Acesta obţine
următoarele venituri aferente luni:
• salariul de încadrare 2.500 lei
• sporul de vechime 20% din salariul de încadrare;
• primeşte cadouri pentru Pasti 400 lei pentru cei 2 copii ai sai;
• salariatul foloseşte autoturismul societăţii in weekend în scop
personal, fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 340 lei.
Autoturismul nu este folosit şi în alte scopuri.
• salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 10 lei
fiecare;
• pe data de 28 martie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg
de carne de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15
lei/kg, (TVA 9%);
Salariatul este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de
50 lei lunar. Acesta are în întreţinere 2 copii minori.

Reglementari speciale pentru sectorul construcții

Exemplu Scutire de la plata impozitului pe salarii
Venitul brut = 2.500+20%*2.500+(400-300)+340+164 = 3.604 lei
- CAS = 25%* 3.604 = 901 lei • Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector prioritar
- CASS = 10%* 3.604 = 360 lei pentru următorii 10 ani.
+ Tichete = 210 lei
- Deduceri: 50 • Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata
Cotizatia sindicala 50 impozitului pe venit pentru veniturile realizate din salarii
DP 0
= Venit net (3.604 - 901 – 360 + 210 – 50) = 2503 lei • Condiții pentru scutire:
- Impozit (10%* 2.503 lei) = 250 lei  angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
= Salariu net (3.604 - 901 – 360 – 250) = 2.253  Angajatorii au realizat o CA din activităţile de construcţii sau de
- Avantaje in natura (100+340+164) = 604 producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% in
- Alte retineri = 50 anul precedent sau, in caz contrar, o CA din activităţile de
= Rest de plata = 1.599 construcţii sau de producere a materialelor de construcţii de
cel puţin 80% calculată cumulat de la începutul anului, inclusiv
Contribuţia asiguratorie pentru muncă = 2,25% * 3.604= 81 lei luna în care aplică scutirea.
 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.

* Condiții
Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
• desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN
41.42.43 - secţiunea F - Construcţii;
• desfăşoară activitatea în domeniile de producere a
materialelor de construcţii, definite de următoarele coduri
CAEN:
Coduri CAEN vizate
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru
construcții;
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
structurilor metalice;
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții,
extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță tehnică.
Coduri CAEN vizate
2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru
construcții din argilă arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
Formular 112
Caseta”Cifra de afaceri totală cumulată de la începutul
anului, inclusiv din luna de raportare”:
Se completează cumulat de la începutul anului până la
sfârșitul lunii de raportare
Venituri din vânzarea de produse şi prestarea de servicii
- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ 721, 722
- SD 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
Ordin 236/2019 al CNSP Ordin 236/2019 al CNSP
Cifra de afaceri din construcții Cifra de afaceri din construcții
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA
Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului,
realizată efectiv din activităţile desfăşurate corespunzător codurilor
inclusiv din luna de raportare :
CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de
raportare, realizate din vânzarea de produse şi prestarea de servicii Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul
evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 lunii de raportare din vânzarea de produse şi prestarea de servicii,
evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- Ct 706:
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de
raportare;
raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
lunilor de raportare în care se înregistrează SC;
raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare)
imobiliare) înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni
înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la
lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
Curs Noutăți fiscale 2020 sfârşitul lunilor
Curs Noutăți fiscale 2020 de raportare în care se înregistrează SD.

Pachet de facilități fiscale Exemplu

• CAS Categorie Angajat contructii Angajat normal

Impozit Venit Brut 3000 lei 3000 lei
25%
Retineri angajat:
10% CAS 638 lei 750 lei
21,25% CASS 0 lei 300 lei
0% Impozit 0 lei 176 lei
• CASS
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
10% CAM
Contributii angajator: 68 lei 68 lei
CAM
0% 2,25% Total cheltuieli cu 3.068 lei 3.068 lei
salariu
Curs Noutăți fiscale 2020
Obligaţii declarative şi de plată – perioada fiscala
luna
Excepție – perioada fiscala trimestrul

• Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă
impozitul pe venit si contribuţiile sociale obligatorii (CAS, CASS) la
data efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la
bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
• asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, PJ;
• PJ plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat
venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până
la 3 salariați exclusiv;

• Formularul 112 ”Declaraţia privind obligaţiile de plată a
contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa
nominală a persoanelor asigurate”
• PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul
anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
• PFA și II, precum și PF care exercită profesii liberale și asocierile fără
personalitate juridică constituite între PF, PF care dețin capacitatea de a
încheia contracte individuale de muncă în calitate de angajator, care au,
potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă.

C
E
• Depunerea trimestrială a declarației constă în completarea și C
depunerea a câte unei declarații pentru fiecare lună din trimestru 4.
C Impozitarea veniturilor din cedarea folosinţei
A bunurilor
(Cap. 4)
R

2
0
2
1
Definitie Stabilirea venitului net impozabil

•Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor: Venitul net = Venitul brut – Cheltuieli forfetare
• veniturile din închirieri sau subînchirieri de bunuri mobile Cheltuieli forfetare = 40% * Venitul brut
sau imobile Impozit pe venit = Venitul net * 10%
• veniturile din arendarea bunurilor agricole.

Persoanele fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei

bunurilor pot opta pentru determinarea venitului net în
Venitul brut = Venitul obţinut din închirierea bunului + sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă
Cheltuieli ce cad în sarcina proprietarului, uzufructuarului simplă.
sau a altui deţinător legal

Reguli pentru veniturile din arendă Contribuţii sociale obligatorii

• Venitul brut se stabileşte pe baza raportului Total contribuţie

juridic/contractului încheiat între părţi şi reprezintă Contribuţii obligatorii
totalitatea sumelor în bani încasate şi/sau echivalentul în lei (%)
al veniturilor în natură primite.
Contribuţia de asigurări sociale de
10%
Venit net din arendă = Venit brut – Cota forfetară de sănătate - CASS
cheltuieli (40%)
Impozit pe veniturile din arendă = 10% * Venit net

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

• Impozitul se calculează prin reţinere la sursă. privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
 CASS (Venituri cumulate) CASS - Venituri din arenda

• Venituri din activităţi independente; • Pentru veniturile din arendă CASS se reţine la sursă.
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Situaţie
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; Realizează venituri din arendă
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; obţinute de la un singur plătitor.
• venituri din investiţii; Nivelul net estimat pentru anul
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură; curent este cel puţin egal cu 12
• venituri din alte surse. salarii minime brute.
Realizează venituri din arendă şi
estimează că vor obţine la mai mulţi
plătitori venituri nete egale sau mai
mari decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe ţară
Reguli specifice
Plătitorul de venit are obligaţia să
calculeze, să reţină, să plătească
contribuţia de asigurări sociale de
sănătate (art. 151, alin 5 CF).
Plătitorul de venit care are
obligaţia să calculeze, să reţină şi
să plătească CASS în anul în curs
este desemnat prin contractul
încheiat între părţi.

Exemplu chirii
Situaţie Reguli specifice • O PF va obţine în 2021 din închirierea unui apartament un venit lunar
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care de 4.000 lei, apartamentul fiind inchiriat din ianuarie pana in
datorează CASS, în anul în curs. decembrie.
• Venitul brut = 4.000 lei/lună x 12 luni = 48.000 lei
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
• Venit net impozabil = 48.000 lei- 40% x 48.000 lei = 28.800 lei
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
• 28.800 lei> 12 salarii de bază minim brute (27.600 în anul 2021)
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract. • CASS datorat = 10% x 27.600 lei = 2.760 lei (termen de plată – 25
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia de a mai 2022)
mulţi plătitori venituri nete mai calcula, reţine şi plăti CASS,
mici decât nivelul a 12 salarii precum şi de a depune declaraţia • La finalul anului, proprietarul a beneficiat de o sumă de 2.500 lei
minime brute; unică. reprezentând cheltuieli realizate de chiriaş în favoarea proprietarului.
• Venit net impozabil = 50.500 lei - 40% x 50.500 lei = 30.300 lei
Nivelul venitului net sau brut, după
• Impozit datorat = 10% * 27.600 lei = 2.760 lei (termen de plată- 25
caz, cumulat realizat este cel puţin mai 2021)
egal cu 12 salarii minime brute. • Nivelul CASS datorat rămâne acelaşi.
 C
Cursul de schimb pentru chiria în valută
E
 Pentru venitul din chirii in valuta realizat in 2021, venitul brut se C
va calcula pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb
mediu anual comunicat de BNR din anul de realizare a venitului. C
A 5.
Venitul net anual estimat în anul 2021 se calculează pe baza Impozitarea veniturilor din investiţii (Cap. V)
cursului de schimb valutar comunicat de BNR din ziua precedentă
celei în care contribuabilul depune declarația unică
R

2
0
2
1

Definitie Dividendul

Veniturile din investiţii cuprind (art. 91 Cod Fiscal):
 venituri din dividende;
 venituri din dobânzi;
 câştiguri din transferul titlurilor de valoare şi orice alte
operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate;
• Dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată de
o PJ unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de
participare la acea PJ.
• Dividende sunt si:
• câştigurile obţinute de PF din deţinerea de titluri de participare
definite de legislaţia în materie, la organisme de plasament
colectiv;
• veniturile în bani şi în natură distribuite de societăţile agricole,
cu personalitate juridică, constituite potrivit legislaţiei în
materie, unui participant la societatea respectivă drept
consecinţă a deţinerii părţilor sociale.

 câştiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii; • Cotă de impozitare 5%
• Obligaţia calculării şi reţinerii revine PJ platitoare.
 venituri din lichidarea unei persoane juridice.
EXEMPLU Dobanzi

O societate comercială plăteşte dividende către un acţionar în •Cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final:
valoare de 10.000 lei: • dobânzi pentru depozitele la vedere
• conturi curente
Impozit = 10.000 x 5% = 500 lei • depozitele clienţilor, constituite în baza legislaţiei privind
economisirea şi creditarea în sistem colectiv
Dividend net = 10.000 – 500 = 9.500 lei

Dacă dividendele, în valoare brută de 10.000 lei, nu sunt EXEMPLU

ridicate de în cursul anului în care s-au aprobat situaţiile O PF obţine în anul 2020 venituri de 120 lei din dobânzi
financiare, societatea comercială trebuie să reţină şi vireze la aferente unui cont curent şi venituri de 480 lei din dobânzi
bugetul de stat acelasi impozit până la 25 ianuarie inclusiv a aferente unui depozit la termen constituit în acelaşi an.
anului următor. Impozit = 10% * (120 lei + 480 lei) = 60 lei

Transferul titlurilor de valoare Contribuţii sociale obligatorii

• Câştig/Pierdere = Valoare de înstrăinare / Preţ de vânzare – Total

Valoare fiscală (care include costurile aferente tranzacţiei și Contribuţii obligatorii Baza de calcul
costurile legate de transferul de proprietate aferente contribuţie (%)
împrumutului de valori mobiliare)
Contribuţia de asigurări Venitul din
• Preţul de cumpărare la prima tranzacţionare va fi asimilat cu 10%
valoarea nominală a acestora în cazul tranzacţiilor cu acţiuni sociale de sănătate - CASS investitii
primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului
de privatizare în masă.
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice
Impozit pe venit = 10% x Câştig net anual privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
• Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este
considerată egală cu zero.
Pentru dividende si dobanzi se iau in considerare sumele incasate.
 C
CASS (Venituri cumulate)
E
• Venituri din activităţi independente; C
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
C
A 6.
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
Impozitarea veniturilor din pensii (Cap. VI)
• venituri din investiţii; R
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
2
0
2
1

Reguli Exemplu pensie

• Sumă neimpozabilă de 2.000 lei. O PF obţine un venit din pensii de 1200 lei. La un cuantum
brut al pensiei de 2.200 de lei:
Venit impozabil = Venit din pensie – 2000 lei
Baza de calcul pentru impozit: 2.200 – 2.000 lei = 200 de lei
• Cota de impozit este 10%. Calculul impozitului: 200 x 10% = 20 lei
Pensia netă: 2.200 – 20 = 2.180 lei
• Contribuţia la asigurările sociale de sănătate (CASS) se
suportă de la bugetul de stat.
C
Definitie
E
C • Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute,
individual sau într-o formă de asociere:
C 7.
A Impozitarea veniturilor din activităţi agricole cultivarea produselor agricole vegetale;
(Cap. VII)
R exploatarea pepinierelor viticole, pomicole şi altele
asemenea;

2 creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din

valorificarea produselor de origine animală, în stare
0 naturală.

2
1

Reguli Reguli

Venituri Reguli de impunere Venituri Reguli de impunere

Venituri din valorificarea l pe bază de norme de venit Venituri din silvicultură şi în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi agricole Sunt venituri impozabile, indiferent piscicultură contabilitate, potrivit prevederilor cap. II
dacă se face sau nu dovada valorificării (art. 104, Cod Fiscal) „Venituri din activităţi independente” din
produselor.
Codul fiscal
Venituri din valorificarea l în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi agricole contabilitate Venituri din silvicultură se aplică prevederile cap. X „Venituri din alte
pentru care nu au fost stabilite calificate drept venituri surse”
norme de venit
din alte surse
Venituri obţinute din valorificarea l în sistem real, pe baza datelor din Impozitul pe venit se reţine la sursă la
produselor din activităţi agricole contabilitate, potrivit regulilor de
în altă modalitate decât în stare impunere proprii veniturilor din momentul plăţii de către plătitorii de
naturală activităţi independente venituri, prin aplicarea unei cote de 10%
Contribuabilul are obligaţia de a asupra venitului brut, fiind impozit final.
completa Registrul de evidenţă fiscală.
 Venituri neimpozabile Obligatii declarative
• valorificarea în stare naturală a produselor culese sau capturate din
flora şi fauna sălbatică. • Contribuabilul care desfăşoară o activitate agricolă pentru
• produsele vegetale obţinute de PF pe suprafeţe mai mici decât: care venitul se determină pe bază de normă de venit are
obligaţia de a depune anual o declaraţie la sediul ANAF,
Produse vegetale Suprafaţă declaratia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile
Cereale până la 2 ha sociale datorate de persoanele fizice.
Plante oleaginoase până la 2 ha
Vie pe rod până la 1 ha
Arbuşti fructiferi până la 1 ha
Flori şi plante ornamentale până la 0,3 ha
Animale Nr. capete/Nr. de familii de albine
Vaci până la 2
Bivoliţe până la 2
Oi până la 50
Albine până la 75 de familii
Păsări de curte până la 100

Contribuţii sociale obligatorii CASS (Venituri cumulate)

• Venituri din activităţi independente;

Total
Contribuţii obligatorii Baza de calcul • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
contribuţie (%)
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
Venitul din • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
Contribuţia de asigurări
10% activitati • venituri din investiţii;
sociale de sănătate - CASS
agricole • venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei
unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizica până la data de 25 mai inclusiv a
anului următor celui de realizare a venitului.
 Exemplu venituri agricole Exemplu venituri agricole

O persoană fizică din Dâmboviţa deţine 20 vaci. Conform limitelor Un apicultor, persoană fizică, deţine 90 de familii de albine. Norma
prevăzute în Codul fiscal, primele 2 vaci sunt neimpozabile. Pentru restul de venit este de 40 lei/familie de albine, iar plafonul neimpozabil
animalelor se aplică norma de venit de 210 lei/cap de animal. este de 75 de familii de albine.

Venit impozabil = (20 capete – 2 capete) x 210 lei/cap = 3780 lei Venit impozabil = (90 familii de albine – 75 familii de albine) x 20
Impozit pe venit = 3780 lei x 10% = 378 lei lei/familie de albine = 300 lei

Venit impozabil = 3780 lei < 27.600 lei => nu datoreaza CASS în anul Impozit pe venit = 300 lei x 10% = 30 lei
2020
Venit impozabil < 27.600 lei=> nu datoreaza CASS în anul 2021

C
Definitii
E
C • Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri,
precum şi din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a
C 8. practicilor comerciale .
A Impozitul pe veniturile din premii şi din jocuri
de noroc (Cap. VIII) • Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate,
R bunurile şi serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri
de noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în
care se acordă.
2
0
2
1
 Reguli de impozitare Exemplu

Premii: O persoană realizează într-o lună următoarele venituri:

Venit net = Venit din premii - Suma neimpozabilă (600 lei) - câştigă suma de 80.000 lei la un joc de noroc.
Impozit = 10%*Venit net - câştigă suma de 1.000 premiu la un concurs.

Jocuridedevenit
noroc: Impozit jocuri de noroc = 667,5 + 16% * (80.000 – 66.750) = 2.787,5 lei
Tranşe brut Impozit
Impozit pe veniturile din premii = 10% * (1.000 - 600) lei = 40 lei.
- lei - - lei -
Până la 66.750, inclusiv 1%
Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.
Peste 66.750 - 445.000, 667,5 + 16% pentru ceea ce
inclusiv depăşeşte suma de 66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce
Peste 445.000
depăşeşte suma de 445.000

C
Reguli
E
C Transmisiunea dreptului de proprietate şi a
dezmembrămintelor:
C 9.
Impozitul pe veniturile din transferul
A proprietăţilor imobiliare din patrimoniul Impozit pe venit = 3%* Venit impozabil.
personal (Cap. IX) Venitul impozabil = Valoarea tranzacţiei - 450.000 lei (Suma
R neimpozabilă)

2
0
2
1
 Exemplu Exemplu

O persoană deţine în proprietate mai multe proprietăţi •Venit din vanzarea apartamentului = 50.000*4.5 = 225.000
imobiliare. În anul 2020 vinde două dintre acestea, şi anume: • Impozit = 0, VI < 450.000 lei.

• un apartament dobândit prin moştenire în anul 2006, •Venit din vanzarea terenului = 8000*30*4.5= 1.080.000 lei.
pentru care încasează suma de 50.000 euro; cursul de
• Impozit = 3%*(1.080.000 lei - 450.000 lei) = 18.900 lei.
schimb la data încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/EUR

• un teren în suprafaţă de 8.000 m2, preţul de vânzare este •Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.
de 30 EUR/m2; cursul de schimb la data încheierii
tranzacţiei: 4,5 lei/EUR

C
Definitie (art. 114)
E
C • Orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează
în categoriile menţionate anterior:
C
• venituri, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,
A 10. servicii şi alte drepturi, primite de PF pensionari, foşti salariaţi,
Venituri din alte surse (Cap. X) potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi
R speciale;

• bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la PJ,

acordate/furnizate de către PJ în folosul personal al acestuia;
2 • suma plătită unui participant la o PJ, în folosul personal al
0 acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de la
acesta, peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii
etc.
2
1
 Reguli

• veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț, • Impozit pe venit = 10% * Venit brut
prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate
intelectuală, precum și activități agricole, silvicultură și
piscicultură, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - • Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la
Venituri din activități independente și cap. VII - Venituri din
activități agricole, silvicultură și piscicultură; momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri.

• Veniturile obţinute de către operatorii statistici din activitatea de

colectare a datelor de la populaţie

• venituri din transferul de monedă virtuală.

• Venituri din tichete cadou acordate in scop de reclama,

publicitate, etc.

Contribuţii sociale obligatorii CASS (Venituri cumulate)

Total contribuţie • Venituri din activităţi independente;

Contribuţii obligatorii • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
(%)
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
Contribuţia de asigurări sociale de • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
10%
sănătate - CASS • venituri din investiţii;
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei

unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate
de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.
 Tip de impunere – venituri obtinute independent
Exemplu (1)
Sistem Norma Cota Retinere Intra de Intra de
O persoană fizică este operator de colectare a datelor de la real forfetara la sursa baza de baza de
populaţie şi obţine în baza unui contract cu o persoană calcul a calcul a
juridică suma de 1000 lei. CAS? CASS?
 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X
comerciale
Impozitul cu reţinere la sursă este de 10% * 1000 = 100 lei  din activităţi independente– veniturile din X X X
Venitul net al persoanei fizice este de 1000 – 100 = 900 lei profesii libere
 venituri din contracte de activitate X X X
sportiva
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele Optiune X X
decat arenda
 din arenda X X
 din cedarea folosinței bunurilor- cazuri x x x
particulare

C
Tip de impunere – venituri obtinute independent E
(2)
Sistem Norma Cota Retinere Intra de Intra de
C
real forfetara la sursa baza de
calcul a
baza de
calcul a
C
 din investiţii: dobânzi, dividende X
CAS? CASS?
X A DECLARATIA UNICA
Ordin pANAF nr. 14/7 ianuarie 2021
R
 din investiţii: transferul titlurilor de X X
valoare
 din activităţi agricole, altele decat din X X
silvicultura si piscicultura sau cele
care nu au norma
 din activităţi agricole din silvicultura
si piscicultura sau cele care nu au
X X X
2

norma de venit
din premii şi din jocuri de noroc X
0
 din transferul proprietăţilor imobiliare X
2
1
 venituri din alte surse* X X
 De ce se completeaza? Impozit pe venit – Venituri estimate (1)

• Veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe baza

• declararea impozitului pe veniturile estimate/norma de venit a se cotelor forfetare de cheltuieli:
realia in România și/sau contributiile sociale datorate pentru anul
2020

• declararea impozitului și/sau a contributiilor sociale datorate pe

veniturile realizate din România și din străinătate pentru anul 2019

Impozit pe venit – Venituri estimate (2) Impozit pe venit - Venituri realizate (1)

• Veniturile estimate din România, impuse pe bază de norme de

venit

 Veniturile estimate din activitati agricole, impuse pe bază de norme

de venit
Impozit pe venit - Venituri realizate (2) Impozit pe venit - Venituri realizate (3)

Impozit pe venit - Venituri realizate (4)

Obligatie depunere Declarație unică

Nu se completează Declarația unica pentru:

Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de
zile de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care:
 venituri nete pe baza de norma de venit
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă  în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
(impunere finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul
exprimată în lei (cota forfetara); personal, altele decât veniturile din arendare pentru care
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor, impunerea este finală.
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*. Curs Noutăți fiscale 2020
Declarația unică Declarația unică

Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit
evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în
categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
pentru plata CASS astfel:
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de
depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12
luni

 intră în suspendare temporară a activității,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în
plafonul de 12 salarii minime brute pe țară
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere
plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data
depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la
termenul legal de depunere a declarației

Curs Noutăți fiscale 2020

Curs Noutăți Fiscale 2018 141

Contribuţia de asigurări sociale – CAS CAS – Definitivarea venitului realizat

Venitul net estimat • Datorează CAS la un venit ales, dar nu • Nu se stabilesc

pentru anul current
(inclusiv venituri din
drepturi de autor) ≥
12 salarii minime brute
pe ţară
Venitul net estimat
pentru anul current
(inclusiv venituri din
drepturi de autor) <
12 salarii minime brute
Venitul realizat > Venitul estimat in anul
mai mic decât nivelul a 12 salarii anterior ≥ 12 salarii minime brute diferente de CAS.
minime brute pe ţară
• Depune declaratie unica în cursul anului Venitul realizat < 12 salarii minime brute • CAS plătit se valorifică
şi în sistemul de pensii,
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 daca s-a optat pentru
salarii minime brute CAS
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se
poate face opţional.
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute • Datoreaza CAS pentru
şi anul precedent la venitul
Venitul estimat < 12 salarii minime brute ales.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica):
Venitul net estimat, cumulat
din toate categoriile de
venituri pentru anul current
pentru care se datoreaza CASS
≥ 12 salarii minime brute pe
ţară
Venitul net estimat, cumulat
din toate categoriile de
venituri pentru anul curent
pentru care se datoreaza CASS
< 12 salarii minime brute
CASS – Venituri realizate
Venit realizat > Venit estimat in anul • Nu se stabilesc
anterior ≥ 12 salarii minime brute diferente de CASS.
• Datorează CASS la
nivelul salariului minim
brut pe ţară Venit realizat < 12 salarii minime brute,
Venit estimat in anul anterior ≥ sau < 12 • Se datorează CASS
salarii minime brute și în cota 10% * 6 salarii
În anul fiscal precedent nu a fost salariat și minime brute pe ţară.
nu sunt persoane exceptate
• Nu este obligatorie plata
CASS, dar se poate face • Datoreaza CASS
opţional. Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute şi pentru anul
precedent la nivelul
Venit estimat < 12 salarii minime brute salariului minim brut
pe ţară.

Exemplu complex Exemplu complex

O PF încheie un contract cu o publicație începând cu data de 15 ianuarie
2021 pentru o perioadă de 1 an. Contractul încetează la data de 31 august 2021.

• Valoarea contractului = 75.000 lei a) recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de
• Plata se efectuează în două tranșe: I - la încheierea contractului în sumă activitate, astfel :
de 25.000 lei, II - la finalizarea lucrării (15 decembrie 2021), în sumă de • 27.600 lei : 12 luni x 8 luni de activitate = 18.400lei.
50.000 lei.
• Este singurul venit obținut.
b) Se calculeaza venitul net realizat pâna în acest moment.
• PF alege baza de calcul al CAS în sumă de 28.200 lei, respectiv 7.050 lei.
• Pentru CASS baza de calcul este 27.600 lei, CASS este in cuantum de • Venit net = (75.000 – 40%x75.000)x 8/12 = 30.000 lei
2.760 lei.
• 30.000 lei > 18.400lei
• PF stabilește cu plătitorul de venit ca din prima tranșă să i se rețină CAS,
CASS datorată pentru primele 4 luni (CAS: 2.350 lei, CASS: 920 lei)

Persoana fizică nu modifică cuantumul ales de 28.200.
Contribuabilul datorează contribuția la CAS în sumă de 28.200 lei
x25%=7.050 lei, din care plătitorul de venit a reținut și achitat CAS
în sumă de 2.350 lei.
Rezultă că persoana fizică mai are de plată suma de 4.700 lei (7.050
lei-2.350 lei).
Contribuția va fi retinută de către plătitor odată cu ultima plată
efectuată către persoana fizică.
Formularul 230
Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021
• pentru aprobarea procedurii privind stabilirea sumei reprezentând până
la 3,5% din impozitul anual datorat pentru:
susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în
condiţiile legii şi a unităţilor de cult,
acordarea de burse private, conform legii
precum și a modelului și conținutului unor formulare
Curs Noutăți fiscale 2020
Exemplu complex
După întreruperea contractului, cesionează drepturi de proprietate
intelectuală unei PJ pentru suma de 50.000 lei.
Variante:
a)Primul plătitor a reținut și plătit suma de 2.350 lei, reprezentând CAS
datorată de PF, stingând astfel obligația de plată a acesteia.
Astfel, PF nu mai datorează CAS pentru anul în curs, iar noul plătitor de
venit nu va fi desemnat să calculeze, să rețină, să declare și să plătească
CAS.
b) Primul plătitor nu îi poate reține la sursă diferența de 4.700 lei,
reprezentând CAS datorată de PF, întrucât nu mai efectuează nicio plată
către aceasta.
În această situație, PF are obligația de a desemna, prin contractul de
cesiune încheiat, noul plătitor de venit să rețină, să declare și să
plătească diferența de CAS datorată, până la concurența contribuției
aferente venitului ales, respectiv 4.700 lei.
Formularul 230
Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021
• modificarea procentului din impozitul pe venit utilizat la calculul
sumei pentru susținerea entităților nonprofit/unităților de cult –
3,5%;
• posibilitatea exercitării opțiunii privind virarea sumei reprezentând
până la 3,5% din impozitul pe venitul datorat pentru aceiaşi
beneficiari pentru o perioadă de cel mult 2 ani.
Curs Noutăți fiscale 2020
 Declaratia 230

• exercitarea opțiunii privind susținerea entităților nonprofit/unităților

de cult, prin formularul 230, și pentru:

☟venituri din activităţi independente/activități agricole, impuse pe

bază de normă de venit;
☟venituri din activităţi independente realizate în baza contractelor de
activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă;
☟venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele
pentru care venitul net se determină în sistem real;
☟venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se
determină pe baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baza
normelor de venit
☟Venituri din salarii și asimilate salariilor
☟Venituri din pensii

Curs Noutăți fiscale 2020

153