Baza legala - selectie

• Lege nr. 227 din 8 septembrie 2015 privind Codul fiscal

C
E
C
• HG 1/2016 pentru aprobarea normelor metodologice de
C aplicare a noului Cod Fiscal
A
R
FISCALITATE
• Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi
2 Suport de curs
0 Anul II Semestru I • Ordinul comun al Ministerului Turismului și al MP
2 nr. 264/464/2017 pentru aprobarea Normelor metodologice
0 de aplicare a Legii nr.170/2016 privind impozitul specific
unor activităȀi

• Legea 207/2015 privin Codul de procedura fiscala

Structura Codului fiscal Dispozitii generale

• Titlul I Dispoziţii generale •Impozitele, taxele și contribuȀiile sociale obligatorii reglementate

de Codul fiscal
• Titlul II Impozitul pe profit
•Codul de procedura fiscala: Cadrul legal de administrare a
• Titlul III Impozitul pe venitul microîntreprinderilor impozitelor, taxelor și contribuȀiilor sociale obligatorii reglementate
de prezentul cod fiscal
• Titlul IV Impozitul pe venit
•Prevalenta tratatelor: Dacă orice prevedere a prezentului cod
• Titlul V Contribuţii sociale obligatorii contravine unei prevederi a unui tratat la care România este parte,
se aplică prevederea acelui tratat.
• TITLUL VI Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi
şi impozitul pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în România •Principiile fiscalităȀii
• neutralitatea măsurilor fiscale
• TITLUL VII Taxa pe valoarea adăugată • certitudinea impunerii
• justeȀea impunerii sau echitatea fiscală
• TITLUL VIII Accize și alte taxe speciale • eficienȀa impunerii
• predictibilitatea impunerii
• TITLUL IX Impozite si taxe locale
C C
E E
C FISCALITATE C
C C
A Impozitarea directa a companiei A
R R Impozitul pe profit
2
Suport de curs 2
0 Partea I 0
2
0 Anul II Semestru I
2
0 Titlul II

6
Stagiu CECCAR 2018

• Contribuabili
• Anul fiscal • Reportarea pierderilor fiscale
• Cota de impozit pe profit
• Metodologia de calculare a impozitului pe profit • Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe
•Determinarea rezultatul impozabil profit
•Reguli specifice de impozitare (art. 15)
•Veniturile impozabile și neimpozabile la determinarea • Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit
impozitului
•pe profit anual, cu plăȀi anticipate
•Cheltuieli ce pot fi considerate deductibile determinarea
impozitului • Termenele de declarare și plată a impozitului pe profit
•pe profit
•Cheltuieli ce sunt nedeductibile sau cu deductibilitate limitată
•determinarea impozitului pe profit • Declararea, reȀinerea și plata impozitului pe dividende
•Elemente similare veniturilor și cheltuielilor
•Deduceri fiscale
•Scutiri de la calculul impozitului pe profit
•Creditul fiscal
 Contribuabili

Contribuabili Sfera de cuprindere Contribuabili Sfera de cuprindere

Persoane juridice române Profitul impozabil obȀinut din Persoane juridice străine ce
orice sursă, atât din România, cât obtin venituri din :
Persoane juridice străine cu locul și din străinătate •transferul proprietăȀilor •venituri obȀinute din transferul
de exercitare a conducerii imobiliare situate în România proprietăȀilor imobiliare situate în
efective în România sau al oricăror drepturi legate de România sau al oricăror drepturi
aceste proprietăȀi, inclusiv legate de aceste proprietăȀi,
închirierea sau cedarea inclusiv închirierea sau cedarea
Persoanele juridice cu sediul folosinȀei lor,
social în România, înfiinȀate folosinȀei lor
potrivit legislaȀiei europene
• exploatarea resurselor • venituri din exploatarea
naturale situate în România, resurselor naturale situate în
Persoane juridice străine cu Profitul impozabil atribuibil România
sediu permanent/mai multe sediului permanent/ la nivelul
sedii permanente în România sediului permanent desemnat să •vânzarea-cesionarea titlurilor
îndeplinească obligaȀiile fiscale de participare deȀinute la o • veniturile din vânzarea-
persoană juridică română cesionarea titlurilor de
participare deȀinute la o persoană
juridică română

Anul fiscal Anul fiscal – Data de început

•anul caledaristic de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;

•oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un exerciţiu de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele
financiar diferit judecătoreşti sau alte autorităȀi competente;

Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din

de la data la care persoana juridică străină începe să îşi
anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua
anterioară primei zi a anului fiscal modificat. desfăşoare, integral sau parţial, activitatea în România;

la data înregistrării în registrul comerţului - pentru sediul

care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului.
Anul fiscal – Data de sfarsit

1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea 2. In cazul dizolvării urmate Ø la data încheierii operaţiunilor de
existenţei PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare: de lichidarea contribuabilului lichidare, dar nu mai târziu de
data depunerii situaţiilor
}în cazul constituirii }la data înregistrării în RC/registrul ţinut financiare la organul fiscal
uneia sau mai multor PJ de instanţele judecătoreşti competente a competent
noi noii PJ sau a ultimei dintre ele

}daca se stipulează că }ladata înregistrării ultimei hotarari AGA

operaţiunea va avea care a aprobat operaţiunea sau cea
3. În cazul încetării existenţei Ø la data radierii înregistrării fiscale
efect la o altă dată stabilită prin acordul părţilor
unui sediu permanent
}prin fuziune se }la data înmatriculării PJ
constituie PJ înfiinţate
potrivit legislaţiei
europene

Metodologia de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul fiscal
• Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada cuprinsă între
prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă
procedura lichidării şi data închiderii procedurii de lichidare se
± Rezultat brut
consideră un singur an fiscal. + Elemente similare veniturilor
– Elemente similare cheltuielilor
– Deduceri fiscale
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
– Pierdere fiscală reportată
= Rezultat
at fiscal
 Cota de impozit Reguli speciale de impozitare (art. 15 CF)

•16% Scutire de impozit pentru anumite venituri (art. 15 alin. 1)

Exceptie: • pentru cultele religioase

ActivităȀi de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive
Max (16% * Rezultatul fiscal, 5% * Venituri aferente
activităȀilor respective)
• pentru unităȀile de învăȀământ preuniversitar și instituȀiile de
învăȀământ superior, particulare, acreditate, precum și cele
autorizate
• pentru asociaȀiile de proprietari
• pentru Societatea NaȀională de Cruce Roșie din România

• Veniturile obȀinute sunt utilizate, în anul curent sau în anii

următori in scopul non profit.

OrganizaȀii nonprofit, organizaȀii sindicale,

organizaȀii patronale
Venituri neimpozabile:
Venituri neimpozabile (art 15 alin 2):
• alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
ü cotizaȀiile și taxele de înscriere ale membrilor ;
neimpozabile
ü contribuȀiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanȀilor
ü donaȀiile, precum și banii sau bunurile primite prin
sponsorizare/mecenat;
ü resursele obȀinute din fonduri publice sau din finanȀări
nerambursabile;
ü veniturile realizate din acȀiuni ocazionale precum: evenimente de
strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole,
conferinȀe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
ü veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea organizaȀiilor nonprofit, altele decât cele care sunt
sau au fost folosite într-o activitate economică etc.
Venituri neimpozabile
l dividendele primite de la o PJ română /străină plătitoare de
impozit pe profit/impozit similar impozitului pe profit
l veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o PJ română sau la o PJ străină
l veniturile din lichidarea unei PJ române sau străine
Conditii PJ straina de la care se obtin veniturile neimpozabile:
ü PJ straina este dintr-un într-un stat cu care România are
încheiată o CEDI,
ü la data inregistrării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul
deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din
capitalul social al PJ la care are titlurile de participare/supuse
operaţiunii de lichidare
Venituri neimpozabile
• valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la PJ la care se detin titluri de participare,
aimpozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a
retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la
care se detin titlurile de participare
23
PJ română care primeşte dividendele trebuie să deţină:
a) certificatul de atestare a rezidenţei fiscale a persoanei
juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul
de rezidenta;
b) declaraţia pe propria răspundere din care să rezulte că este
plătitoare de impozit pe profit/impozit similar impozitului
pe profit în statul terţ;
c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiţiei
de deţinere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a
minimum 10% din capitalul social al PJcare distribuie
dividende.
22
Venituri neimpozabile
• veniturile din:
• anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere,
• reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere,
• recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
• restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.
• anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere
24
 Venituri neimpozabile Deduceri la calculul impozitului pe profit
• veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din • Rezervele legale - in limita a:
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu • 20% * Capitalul social
descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări etc. • 5% * Baza de calcul

• despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO; Baza de calcul rezerva legala:

5% * (Rezultat contabil + ct. 691)
• veniturile înregistrate printr-un SP dintr-un stat străin, în condiȀiile
în care se aplică prevederile CEDI încheiate între România şi statul
străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de • Amortizarea fiscala (Catalog+ CF/OMFP 1802/2014)
evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

• sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părȀi din aporturile • Alte sume deductibile
acȀionarilor/asociaȀilor, cu ocazia reducerii capitalului social.

26

Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1)

calculului profitului impozabil Cheltuieli de protocol
Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de
• Cheltuieli dedeductibile efectuate în scopull în
le cele efectu
eductibile n scopul vedere:
desfăşurăriiii activităţiiii economice
HExemple in normele de aplicare a art. 25 • Din punctul de vedere al impozitului pe profit
• Din punctul de vedere al TVA.
• Cheltuieli cu deductibilitate limitata

• Cheltuieli nedeductibile

27 28
Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit Aspecte din punct de vedere al TVA

Cheltuielile de protocol deductibile • Bunuri acordate sub forma de protocol

= 2% * (Re
Rezultat
Rezulta
ultaatt ccontabi
contabil
tabi
biiill + Ch
heltuieli
e
eltuiel
lii de
de pro
protocol
p o ocol + Cheltuieli
oto • Servicii acordate sub forma de protocol
cu
u impozitul
ul pee profitit + TVA A depasiree 100 0 lei
e)
ei

29 30

• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul l Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa
actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri colectată aferenta se inscriu in
n autofactura
ra.
l Valoare cadou oferit <= 100 lei
l Sedeclara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in
l Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de
protocol si a depasit plafonul.
l Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei =>
epasirilor
suma depasirilor or dee plafon
afon aferen
aferente unei perioade fiscale
constituiee livraree dee bunuri
ri cu
u plata si se colecteaza taxa, daca s-
a exercitat dreptul de deducere la achizitie.

l Se considera
consider
derra ca liv
livrarea de bunuri are loc in
n ultimaa zii lucratoaree a
perioadei
ei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost
depasit plafonul.
 Exemplu

In ultima zi lucratoare a trimestrului I N se face analiza Cadoul 2

depasirii plafonului: Total cadou = 80 lei + 15,20 lei TVA
Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil =>nu se
Cadoul 1 colecteaza TVA.
Baza aferenta TVA deductibila = 80 lei
Total cadou = 220 lei + 41,80 lei TVA
TVA colectata pentru protocolul ce depaseste plafonul: 22,80 lei
Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei Se va intocmi autofactura.

Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2020 pana la 25
aprilie 2020.
TVA colectata = 120 lei * 19% = 22,80 lei

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2) Cheltuieli cu deductibilitate limitata (3)

• cheltuielile sociale - în limita unei cote de până la 5% * • Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport (categoria
Cheltuieli cu salariile personalului M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună

Ä Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte • cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de
conform contractului colectiv la nivel naȀional, de ramură, vacanȀă acordate de angajatori, potrivit legii;
grup de unităȀi și unităȀi

35 36
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)
• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea
locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în
scop personal - deductibile în limita corespunzătoare
suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza de contract
• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)
37
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii
economice:
þ cu o masă totală maximă autorizată care să nu
depăşească 3.500 kg,
þ care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzând şi scaunul şoferului si
þ aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.
39
Exemplu
O societate care comercializează fructe suportă o pierdere pe
parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantităţii
aprovizionate în valoare de 42.000 lei. Diferenţa rămasă a fost
vândută la un preţ de 70.000 lei.
Limita de perisabilităţi (în normele speciale) = 0,5% * 42.000 =
2.100 lei
Perisabilităţi nedeductibile fiscal = 5.000 – 2.100 = 2.900 lei
TVA aferenta= 19% * 2.900 = 551 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551 = 3.451 lei
38
Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul
cuprinde, fără a se limita la acestea:
- deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori, pentru
prospectarea pieţei,
- deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă, la
vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale,
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuţiilor de serviciu,
- deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto. 40
• Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în • Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării
funcţie de fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt: fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu
calificare în domeniile prevăzute de excepţii, - impozitele locale,
- foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele - RCA,
prevăzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate. - inspecţiile tehnice periodice,
- rovinieta,
- chiriile,
Informaţii necesare: - partea nedeductibilă din TVA,
- categoria de vehicul utilizat, - dobânzile,
- scopul şi locul deplasării, - comisioanele,
- kilometrii parcurşi, - diferenţele de curs valutar etc.
- norma proprie de consum carburant / km parcurs.
41 42

Atentie
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la
determinarea profitului impozabil se efectuează şi asupra TVA pentru
care nu s-a acordat drept de deducere.
Exemplu 2
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în
scopul activităţii economice

Exemplu 1 Cheltuieli privind combustibilii - 800 lei

Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreţinerea şi Partea de TVA nedeductibilă - 76 lei
reparaţiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul
activităţii economice
- cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile - 1.850 lei Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
- partea de TVA nedeductibilă – 175,75 lei (50%) combustibilii
- baza de calcul valoare cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile: 876 lei (800 + 76)
2.025,75 lei (1.850 + 175,75)
- valoarea nedeductibilă cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile:
2.025,75 x 50% = 1.012,88 lei Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilii
43
876 x 50% = 438 lei 44

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)
•cheltuielile reprezentând valoarea creanȀelor înstrăinate,
potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanȀelor înstrăinate.
Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru
creanţele scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de
impozit pe profit, ca urmare a neîncasării.
•cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și
rezerve, în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti)
Deductibilitate 100% din valoarea creantei
1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este
deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;
47
Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea
creantelor
Deductibilitate 30% din valoarea creantei
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la
data scadenţei;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;
46
De tinut cont
Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:
• punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014;
• procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoreşti;
• debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la
moştenitori;
48

• debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere
limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
• debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi
afectează întreg patrimoniul;
• au fost încheiate contracte de asigurare.
!! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a
creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (8)
Costurile excedentare ale indatorarii
• Contribuabili vizaţi: SocietăȀii ce fac parte dintr-un grup
• Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării –
Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de
vedere economic
• Dobanda deductibila – pana la 1.000.000 euro annual
• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală
în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul.
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli înregistrate cf reglementări
contabile - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit +
Costurile excedentare + Amortizarea fiscală

49
Curs NoutăȀi Fiscale 2018 50

Exemplu
Exemplu
SocietăȀile A și B sunt asociate: A deȀine peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societăȀii B, în sumă de 10.000.000 lei. • Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit trimestrial. la plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de
Cursul de schimb este 4,6 lei/euro. schimb de 4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
Veniturile totale: = 20.000.000
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +
- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
Cheltuielile totale: = 18.000.000 îndatorării + Amortizare fiscală
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +
Veniturile neimpozabile = 20.000 5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală = 300.000 • Cheltuiala este integral deductibila.
Curs NoutăȀi fiscale 2019 Curs NoutăȀi fiscale 2019
 Cheltuieli nedeductibile (2)
Cheltuieli nedeductibile (1)
• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si • asigurari ce nu privesc activele firmei sau nu sunt aferente
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la
romane/straine; venit global);

• cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;

Atentie!
Dobânzile, penalităţile şi majorările de întârziere datorate în
cadrul
drul contractelor
contracte
acteelor economice
econom
nom m încheiate cu persoane rezidente • cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile
sunt
nt cheltuielili deductibile
le. neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste limita
echivalentului în lei a 4.000 euro anual;
• impozitul pe profit, inclusiv cel platit in strainatate si impozitul cu
retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul
roman; • cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui
document emis de un contribuabil inactiv* conform
prevederilor Codului de procedură fiscală;
• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.
53 54

Art. 11
• Situatii de declarare ca inactiv (Art 92 alin. (1) din CPF:
Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii
þ nu îşi îndeplineşte, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio acestora, vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal privind
obligaţie declarativă prevăzută de lege;
impozitul pe profit, la reactivarea potrivit CPF:
þ se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin aîn perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu reactivării, sau
permit organului fiscal identificarea acestuia;
aprin rectificarea declaraȀiei 101 a anului fiscal precedent.
þ organul fiscal central constatată că nu funcţionează la domiciliul
fiscal declarat;
þ inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerţului; Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care
desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi
þ durata de funcţionare a societăţii este expirată; obligaţiilor privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale ciale
obligatorii prevăzute
ăzute de prezentul
prrevă
evă prez
ezentul cod,
od,
d, dar,
d în perioada
perioaoa
ada
da re ă nu
respectivă,
espec
pecctivă,
ă,
þ societatea nu mai are organe statutare; beneficiază ă dee dreptu
ză dreptul
d eptu ul dee deduceree a cheltuielilorr şii a TVA
A aferente
þ durata deţinerii spaţiului cu destinaţia de sediu social este expirată. or efectuate
achiziţiilor te.
te
Cheltuieli nedeductibile (3)
• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA
aferentă.
Exceptii:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamităȀi naturale sau a altor cauze de forȀă majoră, în condiȀiile
stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate
contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face
dovada distrugerii;
SituaȀii suplimentare
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum
aproape de expirare, altele decât cele aflate în situaȀiile/condiȀiile
prevăzute la pct.1-2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman,
altele decât cele aflate în situaȀiile/condiȀiile prevăzute la pct.1-3,
dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman
sau animal, dacă direcȀionarea/dirijarea vizează transformarea
acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.

7. alte bunuri decât cele aflate în situaȀiile/condiȀiile prevăzute la pct. 1-

6, dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii
57

Cheltuielile nedeductibile (4) Aspecte din punct de vedere al impozitului pe

Cheltuieli cu sponsorizarea profit (1)
Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de • Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii
vedere: sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit; Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat
scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt
• Din punctul de vedere al TVA. îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

- sunt în limita a 0,75

0,75
75% din cifra de afaceri;

- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

59 60
Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit (2)
• Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept l cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele
public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de private
te caree nu scăzute
u suntt sc
c ute din im
căzu impozitul
m ozitu
mpo ul pe profit în anul
tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii nt see pot
curent ot reportaa în
n următoriiii 7 ani
ni consecutivi.
programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, burse de specializare, participarea la congrese
internationale.

• Atentie!
eri – rândul
Nivelul cifrei de afaceri râândull 01,
01 formularul
1, form
m cod 20 din contul de
profit si pierderee (cifra
( a dee afaceri ri neta
ta)

61

Aspecte din punct de vedere al TVA (2)

Aspecte din punct de vedere al TVA (1)
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a 3%0 din
cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru acordarea
acestor bunuri.
Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de
servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu drept de
deducere
• Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate
prin situaţiile financiare anuale.
Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite
sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin
legi acordate în numerar.
• Depasirea limitelor = Livrare de bunuri => Se colectează TVA daca s-a
exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.
Atenţie!
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit.

Situaţie: O sponsorizare in bunuri se încadrează in limita de la impozit

pe profit, dar sa se colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se
63 încadrează in limita pentru TVA. 64
 Exemplu
O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 =
02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de sponsor, în 102.000 lei.
valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se prezintă astfel: Impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea:
102.000 * 16% = 16.328 lei.
Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 lei
Venituri din dobânzi 20.000 lei Condiţii:
Total cifra de afaceri 230.000 lei - 0,75% din CA = (7,5/1000) * 230.000 = 1.725 lei.
Total venituri 250.000 lei - 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de
Cheltuieli privind mărfurile 90.000 lei sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei
Cheltuieli cu personalul 25.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 1.725 lei.
12.000 lei Impozitul datorat este de 16.328 – 1.725 = 14.603 lei
Total cheltuieli 160.000 lei

65 66

Rezerve si provizioane Rezerve

Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent dacă
reducerea sau anularea este datorată modificării:
• destinaţiei provizionului sau a rezervei,
• distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice
formă,
• lichidării,
• divizării,
• fuziunii contribuabilului etc.
• Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale
(cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate
pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea
pierderilor. În caz contrar se recalculează impozitul pe profit
şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data
aplicării facilităţii respective, potrivit legii.

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea

pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita
ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil.

67 68
FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Conditii:
InvestiȀiile eligibile:
•mașini, utilaje și instalaȀii de lucru (subgrupa 2.1)
ÄFolosirea echipamentelor in scopul desfasurarii activitatii
•calculatoare și periferice, mașini și aparate de casă, de control și de economice.
facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog)
•programe
p
programe
amee informatice
Äpăstrarea în patrimoniu o perioadă de cel puȀin ½ din durata
•
•dreptul
ul dee utilizaree a programelor
or informatice normată de utilizare economică, maxim 5 ani.

Äprovenite din:
– achiziţii (active considerate noi, respectiv cele care nu au fost
utilizate anterior datei achiziţiei). • Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual;
– producţie, respectiv realizarea acestora în regie proprie;
– contracte de leasing financiar • Se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada
respectiva.

69 70

Exemplu
ÄProfitul investit = SC 121 Societatea A achiziţionează şi a pus în funcţiune în luna octombrie N
un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei.
Norme:
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie-31 decembrie N
Profit contabil brut cumulat este 500.000 lei.
= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit

Äînregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a La sfârşitul anului N societatea înregistrează un profit impozabil în
echipamentelor tehnologice, fără a lua în considerare sursele sumă de 600.000 lei.
proprii sau atrase de finanţare

• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire mai putin

partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul
exercitiului financiar la rezerve:
129 =1068
71 72
Etape FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-
Calcul impozit pe profit aferent anului N: dezvoltare
16%*600.000 = 96.000 lei

Calcul impozitul pe profit aferent profitului investit: (profitul contabil •reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de
din 1 ian - 31 dec N de 500.000 lei acoperă investiţia realizată) 50% x cheltuieli efectuate in anul fiscal respectiv

70.000 x 16% = 11.200 lei •aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si
Impozit pe profit scutit = 11.200 lei echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.

Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de See acorda pentru
enttru activitatile
accorda pent care
tilee ca conduc
are con nduc laa obtine
obtinerea
tineere
e eaa de
de rezultate
re tatee
scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale alee ce
cercetarii,
erceetariii, val
valorificabile
va orificabile
bilee ddee catree contribuabili,i, in
n foloss propriu,
u, in
scopulul cresteriiii veniturilor
orr.
Suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve (presupunem
suma de 3.500 lei pentru rezerve legale): Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de
70.000 - 3.500 = 66.500 lei. cercetare -dezvoltare.

Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se 73 74

amortizează linear sau degresiv.

Creditul fiscal (1)

• Dacă o persoana juridică română obţine venituri dintr-un stat
străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în
România, cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul
străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit din Romania
• Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an
fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea
cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile
prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.
75
Creditul fiscal (2)
• Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana
juridică română prezintă:
- documentaţia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că
impozitul a fost plătit statului străin, respectiv dacă se aplică
prevederile convenȀiei de evitare a dublei impuneri încheiate între
România și statul străin și
- documentul ce atestă plata impozitului confirmat de autoritatea
competentă a statului străin cu care România are încheiată CEDI
(HG 791/2010).
• Când o persoană juridică rezidentă în România obȀine
venituri/profituri care în conformitate cu prevederile CEDI încheiate
de România cu statul străin sunt supuse impozitării în statul străin,
pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevăzută în
convenȀie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, după caz.
76
 Pierderea fiscala
• Pierderile neacoperite se reportează pentru recuperare în următorii 7
O PJ straina rezidentă într-un SM al UE / stat din Spaţiul Economic
onomic ani.
European îşi
îş desfăşoară activitatea în România printr-un sediu
permanent • Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează
existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către
contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul
societăţii absorbite, după caz.
+ ace
acel
el sediu
s diu
u pe
permanent
rmanen
nenntt obţinee vvenitur
venituri
rrii din
dintr
d t - n altt SM
tr-un M al
a UEE sau
u dintr
tr-
un
n alt
lt stat n Spaţiul
at din ul Economicc European,
• Pierderea fiscala externă
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat
+ acele
acele venituri
venitur
turrri sun
sunt
ntt im
n e atâtt în
impozitate
mp n România,
a, câtt şii în
n statul
ul undee au care nu este SM al UE, al AsociaȀiei Europene a Liberului Schimb sau
st obţinutee veniturile,
fost situat într-un stat cu care România nu are încheiată o CEDI este
deductibilă doar din veniturile obȀinute de sediul permanent respectiv,
separat, pe fiecare sursă de venit.
=> impozitul plătit în statul sursa direct sau indirect prin reţinerea şi
virarea de o altă persoană se deduce din impozitul pe profit (Titlul II CF) Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii 5
– credit fiscal ani fiscali consecutivi.

78

Sisteme de calcul

ul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit

• Sistemul Nu aplică sistemul anual cu plăȀi anticipate contribuabilii care:

ul anual de declarare și plată a impozitului pe profit cu plăȀi

• Sistemul
anticipate efectuate trimestrial:
• în sumă de 1/4 din impozitul datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele preȀurilor de consum;
• plătite până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
Plata anticipata aferentă tr IV se declară şi plăteşte ≤ 25
decembrie /25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.
• sunt nou-înfiinȀaȀi;
• au înregistrat pierdere fiscală la sfârșitul anului fiscal precedent;
• sunt în inactivitate temporară sau au declarat pe propria
răspundere că nu desfășoară activităȀi la sediul social/sediile
secundare
• au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în
anul pentru care se datorează impozitul pe profit.

79 80
 Reguli de declarare si plata
Exemplu (D 101)

• Impozit pe profit N = 24.000 lei Regula generala ≤ 25 martie anul următor celui
pentru care se calculează impozitul
• OrganizaȀiile nonprofit ≤ 25 februarie anul următor
• Plata anticipata trimestrială (1/4din impozit) in anul N+1:
• Contribuabilii care obtin venituri
= 24.000 / 4 = 6.000 lei
majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice,
• Indicele preturilor de consum = 3% pomicultură si viticultură
PJ care se dizolvă cu lichidare în ≤ data depunerii situaȀiilor
• Plata anticipata trimestrială actualizată = 6.000 * 103% = 6.180 lei cursul anului fiscal financiare la organul fiscal
competent din subordinea ANAF
PJ care se dizolvă fără lichidare în ≤ închiderea perioadei impozabile
cursul anului fiscal

81 82

Obiective
C • Persoanele juridice care aplică regimul impozitului pe venitul
E microîntreprinderilor
C
C • Cotele de impozitare
A
R
Impozitul pe venitul • Baza de impozitare
microintreprinderilor • Reguli privind ieșirea din sistem
2
0
2
Titlul III
0

Stagiu CECCAR 2018 83

Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: Schimbare de abordare:

• venituri* < 1.000.000 EUR la sfarsitul anului
• capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele
decât statul şi autorităţile locale.
• nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul
comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.
•Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul
de 7 ani report
•Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu
deductibilitate limitata;
•Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.

85

Curs NoutăȀi Fiscale 2018 86

Cote de impozitare Facilitate

• 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi salariaţi
• minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulȀi cu
norma fractionata).
• Alte variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu
timp parȀial dacă fracȀiunile de normă însumate
reprezintă echivalentul unei norme întregi
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraȀie cel puȀin la nivelul salariului minim brut.
• Se verifica numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei
luni a trimestrului respectiv;
• 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.
• 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării – pentru:
• PJR nou-înfiinţate;
• cu cel puţin un salariat (în termen de 60 de zile inclusiv de la
data înregistrării);
• constituite, pe o durată mai mare de 48 de luni;
• acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de participare la alte
PJ.
Se aplică până la sfârşitul trimestrului în care se încheie perioada de
24 de luni.

CondiȀii suplimentare – de respectat in cadrul unei perioade de 48 de luni

de la data înregistrării
Curs NoutăȀi Fiscale 2018 87
Baza de impozitare Ce se adauga?

Venituri din orice sursa (Clasa 7): þCt. 609

Ce se elimina? þDiferenȀa favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul

ý Gr. 71
ý Gr. 72
ý Gr. 74, ct. 7584
ý Gr. 78
ý Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – cheltuieli nedeductibile)
ý Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt. pagube produse
stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, )
ý Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III)
ý Ct. 709
ý Veniturile obȀinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenȀie de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost
impozitate în statul străin.
ý Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)
anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)
þ 1061, 105 reduse sau anulate, deduse initial la calculul profitului
impozabil și neimpozitate în perioada în care microîntreprinderile au
fost și plătitoare de impozit pe profit - indiferent de motiv (modificare
destinaȀie rezerva, distribuire către participanȀi sub orice formă,
lichidare, divizare, fuziune etc)
þrezervele reprezentând facilităȀi fiscale, constituite în perioada în
care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit –
utilizate pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire
participanti etc.
! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menȀinute până la lichidare,
acestea nu sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a
lichidării.

Iesirea din sfera impozitului pe veniturile

microintreprinderii
• Se poate opta pentru aplicarea prevederilor Titlului II Impozitul pe
profit de catre microîntreprinderile care:
þ Au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și
þ Au cel puȀin 2 angajaȀi.
• In cazul în care numărul de salariaȀi variază în cursul anului, în
sensul reîndeplinirii condiȀiei de 2 salariaȀi în termen de 60 de zile,
termen care se prelungește și în anul fiscal următor.
• În sensul prezentului titlu, prin salariat se înȀelege persoana
angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă.

• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiȀii sunt îndeplinite ütimp parȀial dacă fracȀiunile de normă prevăzute în acestea,
cumulativ. însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
üau încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în
care remuneraȀia acestora este cel puȀin la nivelul salariului de
• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile și bază minim brut pe Ȁară garantat în plată.
cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv
üPentru stabilirea numărului de salariaȀi se iau în considerare și
• Optiune definitiva contractele suspendate.

Curs NoutăȀi fiscale 2019 Curs NoutăȀi fiscale 2019

 Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile
Iesirea din regimul micro microîntreprinderilor
• Persoana juridică devine microintreprindere începând cu adacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri
anul fiscal următor celui în care: mai mari de 1.000.000 euro

Þcapitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu trimestrul în care
s-a depăşit oricare dintre limite, luând în considerare veniturile şi
cheltuielile realizate in acel trimestru.
Þnumărul salariaȀilor scade sub 2.

94
Curs NoutăȀi fiscale 2019

Discutie: Calcul plafon 1.000.000 eur – curs de schimb Situatie

• In cursul trim IV s-a depasit plafonul transformat in lei la

Verificare condiȀii micro la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
cursul de la 31 dec 2018 (4.663.900 lei)
Art. 47 lit. c)
a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro.
Cursul
Curs rsul de schimb
schim
chim
mb pentru u determinarea
determina
d inaarea hivvaaleentului în
a a echivalentului
ech
ch n euro
euuro estee cel
ceel valabil
valab
alab
b
bi Obligatie
ie: Pana la 15 ianuarie trebuia modificat vectorul si trecut la impozit
laa închidereaa exerciȀiului
ui financiar
ar în
n caree s-
s-auu înregistratat veniturilee (2019
( 19)9); pe profit cu calcul aferent pe trim IV si depunere D101 la 25 martie.
•
Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii
în cursul anului
• La 31 dec 2019 s-a verificat plafonul la cursul de la 31 dec
Art. 52. (1) 2019 (4.779.300 lei) - Plafonul nu a fost depasit.
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai
mari de 1.000.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu
trimestrul în care s-a depășit această limită. Cursul
Cursu rsul de schimb
schim
him
mb pentru Obligatie
ie: Pana in 31 martie 2002 trebuie modificat vectorul fiscal si trecut la
determinarea echivalentului în euro este cel valabilil laa închidereaa exerciȀiului
determina micro incepand cu trim I 2020.
financiar

Curs NoutăȀi fiscale Curs NoutăȀi fiscale

2020 2020
95 96
 Calculul şi plata impozitului pe veniturile
Termene declarare microîntreprinderilor
Aplicarea sistemului de impunere pe a 31 martie inclusiv a anului
veniturile microîntreprinderilor de pentru care se plăteşte • D 100
catre PJR plătitoare de impozit pe impozitul pe veniturile Ätrimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
profit microîntreprinderilor trimestrului

Ieşirea din sistemul de impunere pe a 31 martie inclusiv a anului •D 107 "De

DeclaraȀie
eclaraȀie informativă
tivăă privind
priv beneficiarii
veniturile microîntreprinderilor ca fiscal următor sponsorizărilor/mecenatului/burselor
or private"
urmare a depasirii conditiei de Ä25 ianuarie
capital sau de intrare in dizolvare cu
lichidare Äpână la data de 25 inclusiv a lunii
următoare primului trimestru pentru care datorează impozit
Comunicarea aplicarii regimului a 30 de zile de la infiintare pe profit, pentru microîntreprinderile care exercită opȀiunea
microîntreprinderilor de catre sau depășesc limita veniturilor
persoanele nou înfiintate în cursul
anului Stagiu CECCAR 2018 98

Obiective:
C
E
Impozitul specific unor activitati
• Persoanele juridice care aplică impozitul specific
C
C • Determinarea impozitului pentru restaurant
A Legea nr. 170/2016 • Determinarea impozitului pentru baruri şi alte activităţi de
R servire a băuturilor
OMFP 464/2017
2 • Determinarea impozitului pentru activităţi de alimentaţie
0 (catering) pentru evenimente și alte servicii de alimentaţie
2 • Determinarea impozitului pentru activităţi de cazare
0
• SituaȀia contribuabililor ce obȀin venituri și din alte activităȀi
decât cele specifice

Aplicare
Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul fiscal, aplica
impozitul specific u PJR care desfăşoară activităţi corespunzătoare
codurilor CAEN:
• 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",
• 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
• 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
• 5590 - "Alte servicii de cazare",
• 5610 - "Restaurante",
• 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
• 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
• 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".
Definitii
• complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni de
cazare care pentru obţinerea certificatului de clasificare include în
perimetrul ei alte activităţi, dar cel puţin una clasificată ca impusă
aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte cumulativ
următoarele condiţii:
þsunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
þînregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile
efectuate;
þnu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629;
Persoane obligate la plata impozitului specific
ÄPJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au
indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii:
þ aveau inscrisa in actele constitutive,
tutive, po otrivit legii, ca
potrivit
activitate principala sau secundaraa efectivv desfasurata, una
dintre activitatile corespunzatoare codurilor CAEN
prevazute;
þ nu se afla in lichidare, potrivit legii.
OMFP 464/2017
•Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul
prestabilit de servicii, vândute la preȀ total, corespunzător
tipului de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri
pentru care complexul hotelier – impozit complex hotelier
•Daca beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier si
alti clienti, care nu au fost încluse în pachetul prestabilit de,
servicii corespunzătoare unor activităȀi în afara codurilor
CAEN, veniturile realizate din aceste activităȀi sunt supuse
impozitului pe profit.
Exemple:
Servicii de frizerie, coafură, manichiură, pedichiură, parcare,
etc.
 Reguli generale
Definitii

• suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN Contribuabilii nou infiintati în
5610 - "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a cursul anului
băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor de Se înfiinţează doar o nouă
vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie; unitate cu activităţi
corespunzătoare
• suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor Contribuabilii care au mai multe
CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru unităţi
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." -
suprafaţa totală construită, conform certificatului de
clasificare/ autorizaţiei; Modificări datorate
începerii/încetării unei
activităţi specifice / modificarea
suprafeţelor aferente
desfăşurării fiecărei activităţi
ase plateste începând cu anul următor
înfiinţării
ase recalculează pentru perioada ramasa
- începând cu semestrul următor
aImpozitul specific anual = însumarea
impozitului specific aferent fiecărei
unităţi, calculat conform formulei stabilite
în anexa
ase recalculează proportional cu
numărul de zile aferent perioadei rămase
din an/perioadei din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat -
începând cu semestrul următor

• Modificarea suprafeȀei/numărului locurilor de cazare se
realizează în următoarele situaȀii, fără a se limita la acestea:
‫܂‬închiderea activităȀii unei terase pe timpul iernii,
‫܂‬închiderea activităȀii unui bar în extrasezon,
‫܂‬scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,
‫܂‬introducerea de camere în circuitul turistic, prin modificarea
anexei la certificatul de clasificare sau a autorizaȀiei de
funcȀionare.
• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile
CAEN specifice determină impozitul specific prin însumarea
impozitului datorat pentru fiecare activitate desfăşurată.
Excepţie:
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui
complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică
de tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare
• în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor unităȀilor de
alimentaȀie publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru
locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar
Reguli cazuri specifice Alte activitati (art. 10)

Incetează să existe în Impozit specific anual * Nr. zile perioada ObligaȀie: Să determine și să plătească, concomitent:
cursul anului fiscala/365 zile calendaristice þ impozitul specific pentru veniturile din activităȀi
corespunzătoare
þ impozitul pe profit pentru veniturile din alte activităȀi în
Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit afara celor corespunzătoare codurilor CAEN
autorizaţie începând cu semestrul următor retragerii
funcţionare/certificat de
Pentru stabilirea cheltuielilor comune:
clasificare
‫ ܂‬se utilizează o metodă raȀională de alocare, potrivit
Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific reglementărilor contabile aplicabile sau
înscrisă în registrul începând cu semestrul următor
comerţului ‫ ܂‬prin repartizarea proportional cu ponderea veniturilor
Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu obtinute din activitătile vizate în veniturile totale realizate de
încetează semestrul următor celui în care încetează contribuabil.
perioada de inactivitate

Exemplu:

Un contribuabil realizeaza venituri din exploatarea unui restaurant si Impozitul pentru restaurant = impozit specific, cf. L170
din comert cu amanuntul.
Impozitul pentru activitatea de comert cu amanuntul = regulile
Total venituri obtinute de contribuabil – 100.000 lei impozitului pe profit, cf. Codului Fiscal
Total cheltuieli – 80.000 lei din care: alocate direct 50.000 lei și
comune 30.000 lei Venituri din alte activităȀi în sumă de 40.000 lei
Venituri obȀinute din alte activităȀi – 40.000 lei
Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activităȀi – 20.000 lei Cheltuieli aferente veniturilor din alte activităȀi în sumă de 32.000
Ponderea veniturilor din alte activităȀi în total venituri: lei din care: cheltuieli directe 20.000 lei și comune 12.000 lei.
40.000/100.000= 40%
Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea
rezultatului fiscal din alte activităȀi sunt: 30.000 lei *40% =12.000 lei.
Declararea şi plata Prevederi fiscale

• Declararea şi plata impozitului specific se efectuează semestrial, • Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende - conform CF
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
• Obligativitatea întocmirii registrul de evidenţă fiscală cu:
• Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual,
stabilit potrivit prezentei legi.
þtipurile de activităţi desfăşurate,
Comunicarea privind 31 martie inclusiv a anului pentru þcoeficienţii şi variabilele utilizate pentru fiecare activitate,
aplicarea impozitului care se plăteşte impozitul specific þnumărul de unităţi,
specific anual þsuprafeţele de desfăşurare a activităţilor,
Comunicarea privind ieşirea 31 martie inclusiv a anului þamortizarea fiscală (evidenta se tine conform titlului II).
din sistem următor.

Determinarea impozitului pentru restaurante

Variabila în funcţie de rangul
localităţii – X
Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte Zona A 17,0
servicii de alimentatie publică
Bucureşti Zona B 16,0
Zona C 15,0
Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z Coeficient de sezonalitate - z
Zona D 13,5
Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca,
8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 15,0
k - 1400, valoarea impozitului standard (lei) Constanţa, Craiova, Iaşi,
Napoca, Constanţa, Zona B 14,0
x - variabila in functie de rangul localitatii Ploieşti, Sibiu, Timişoara 0,45
Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 13,0
y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de Municipii, oraşe 0,35
Sibiu, Timişoara) Zona D 11,5
desfasurare a activitatii Staţiuni turistice de interes
Zona A 13,0
z - coeficient de sezonalitate naţional 0,30
Zona B 11,0
q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic Sate, comune şi staţiuni Municipiu
turistice de interes local 0,10 Zona C 9,0
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
Zona D 7,0
Oraş 5,0
Staţiuni 5,0
Comună 3,0
 Exemplu

Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a Restaurant in suprafata de 150 mp

Suprafaţa cuprinsă între locaţiei (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 7,0 Locaţie – comună/sat:
51 mp - 70 mp 12,0 Impozit = 1400 ( 3+29*0.9)*0.10 = 4.074 lei
71 mp - 90 mp 16,0 Locaţie – staţiune:
91 mp - 120 mp 21,0
121 mp - 160 mp 29,0 Impozit = 1400 ( 5+29*0.9)*0.30 = 13.062
161 mp - 200 mp 38,0 Locaţie – municipiu (zona A):
201 mp - 240 mp 47,0 Impozit = 1400 ( 13+29*0.9)*0.35 = 19.159
241 mp - 300 mp 58,0
Locaţie – Braşov (zona A):
301 mp - 400 mp 75,0
401 mp - 500 mp 80,0 Impozit = 1400 ( 15+29*0.9)*0.45 = 28.893 lei
501 mp - 600 mp 85,0
601 mp - 700 mp 90,0
701 mp - 800 mp 95,0
peste 801 mp 105,0

Determinarea impozitului pentru baruri si alte activităţi de

Determinarea impozitului pentru restaurante servire a băuturilor

Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN 5610:
a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
b) carucioare mobile care vand mancare
c) prepararea hranei la standuri din piete
Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.
Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z
• k - 900, valoarea impozitului standard (lei)
• x - variabila in functie de rangul localitatii
• y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de
servire/de desfasurare a activitatii
• z - coeficient de sezonalitate
• q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
 Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a
Variabila în funcţie de rangul
Suprafaţa cuprinsă între: locaţiei (variabila „y”)
localităţii (variabila „x”)
0 mp - 30 mp 2,0
Zona A 16,0
31 mp - 50 mp 4,0
Zona B 15,0
Coeficient de sezonalitate - z 51 mp - 70 mp 6,0
Zona C 14,0
Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca, 71 mp - 90 mp 8,0
Bucureşti Zona D 12,5
Constanţa, Craiova, Iaşi, Ploieşti, 91 mp - 120 mp 10,0
8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 14,0
Sibiu, Timişoara 0,45 121 mp - 160 mp 14,0
Napoca, Zona B 13,0
Constanţa, Craiova, Zona C 12,0 Municipii, oraşe 0,35 161 mp - 200 mp 16,0
Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Staţiuni turistice de interes 201 mp - 240 mp 18,0
Timişoara) Zona D 11,0 naţional 0,30 241 mp - 300 mp 20,0
Zona A 12,5 Sate, comune şi staţiuni 301 mp - 400 mp 25,0
Zona B 10,0 turistice de interes local 0,10 401 mp - 500 mp 30,0
Zona C 8,0 501 mp - 600 mp 40,0
Municipiu Zona D 4,0 601 mp - 700 mp 50,0
Oraş 2,0 701 mp - 800 mp 60,0
Staţiuni 2,0 801 mp - 900 mp 70,0
Comună 0,4 901 mp - 1000 mp 80,0
Peste 1001 mp 90,0

Exemplu Determinarea impozitului pentru hoteluri

Bar in suprafata de 100 mp • hoteluri (CAEN 5510)

• facilitati de cazare pt vacante si perioade scurte ( CAEN 5520 )
Locaţie – comună/sat: • parcuri rulote campinguri ( CAEN 5530)
Impozit = 900 ( 0,4+10*0.9)*0.10 = 846 lei • alte servicii de cazare ( CAEN 5590)
Locaţie – staţiune:
Impozit = 900 ( 2+10*0.9)*0.30 = 2.970 Impozit specific anual/unitate = k* Nr. locuri de cazare
Locaţie – municipiu (zona A): unde:
Impozit = 900 ( 12,5+10*0.9)*0.35 = 6.772 Impozit specific standard (k) - LEI / loc cazare / an
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 900 ( 14+10*0.9)*0.45 = 9.315 lei
 Impozit loc de cazare
Pensiune Pensiun
Pensiune Pensiune Exemplu
LEI/loc Hotel 1*, 1*, e
Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 3*/marga 4*/marga
cazare/an 2* 2*/marga 5*/mar
rete rete
rete garete
Bucureşti + Hotel 3*** - 25 locuri de cazare:
205 308 513 820 164 246 410 656
8 poli
Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
Oraşe 142 215 358 573 113 170 287 458
Locaţie – comună/sat
Impozit = 25* 67 = 1.675 lei
Pensiune
LEI/loc Hotel Hotel 1*,
Pensiune Pensiune Pensiune Locaţie – staţiune de interes naţional:
Hotel 3* Hotel 5* 3*/marg 4*/marg 5*/marga
cazare/an 1*, 2* 4* 2*/marg Impozit = 25* 171 = 4.275 lei
arete arete rete
arete Locaţie – municipiu (zona A):
Delta Dunării 43 64 107 171 34 51 86 137
Impozit = 25* 224 = 5.600 lei
Sate, comune, Locaţie – Braşov (zona A):
statiuni de 45 67 111 178 36 53 89 143 Impozit = 25* 308 = 7.700 lei
interes local

Statiuni
turistice de 113 171 271 448 91 132 225 358
interes naţional

Exemplu complex hotelier 1 Exemplul complex hotelier 2:

Un complex hotelier din Iași, zona A, format din: hotel de 4 * cu 100

Exemplul 1: Un contribuabil desfășoară activitatea în
staȀiunea turistică Mamaia printr-un complex hotelier care
cuprinde: Hotel de 5* cu o capacitate de 200 locuri de cazare,
un restaurant cu o suprafaȀă de 320 mp și 200 locuri și un bar
în suprafaȀă de 240 mp și 200 locuri.
Valoarea impozitului specific anual/hotel 5* este:
448 * 200 locuri de cazare = 89.600 lei.
locuri de cazare; restaurant 1 cu 50 de locuri și 100 mp; restaurant 2
cu 110 locuri și 220 mp; bar 1 cu 20 locuri și 40 mp.
• 100 locuri de cazare = locuri impuse la restaurant sau bar
• 160 (50+110) locuri la restaurant > 100 locuri de cazare => 60
locuri peste cele impuse
• 20 locuri la bar < 100 locuri de cazare
SuprafaȀa aferentă fiecărui loc de alimentaȀie publică pe tip de Pentru structura de cazare impozitului specific anual este :
structură raportând suprafaȀa aferentă structurii de alimentaȀie 513 lei * 100 = 51.300 lei
publică la numărul de locuri de cazare:
(100 mp + 220 mp) / 160 = 2mp/loc;
Pentru structura de alimentaȀie publică independentă- valoarea
impozitului specific anual pentru restaurant este:
Pentru cele 60 de locuri suplimentare revin 120 mp pentru care se 1400 * (15 + 21 * 0,9) * 0,45 = 21.357 lei
va plati impozit specific pt stuctura de restaurant.

Valoarea totală a impozitului specific anual este:

51.300 lei + 21.357 lei = 72.657 lei.