3/24/2022

Structura cursului
Drept Fiscal
Curs 1: Introducere în dreptul fiscal. Izvoare
Curs 2: Principiile dreptului fiscal și ale fiscalității. Ajutorul de stat.

Curs 6
22.03.2022
Curs 5: Impozitul pe dividend. Impozitul pe veniturile profesioniștilor persoane fizice
Curs 3: Aplicarea legii fiscale. Raportul juridic de drept fiscal. Veniturile fiscale Curs 4: Impozitul pe
profit.Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Curs 6: Impozitul pe venit

Curs 7: Impozitarea veniturilor obținute de nerezidenți
Curs 8: Impozitele indirecte. Taxa pe valoarea adăugată (I)
Curs 9: Taxa pe valoarea adăugată (II)
Curs 10: Venituri fiscale locale
Curs 11: Venituri parafiscale
Curs 12: Răspunderea juridică fiscală. Procedura fiscală (I)
Curs 13: Procedura fiscală (II)
Curs 14: Controlul fiscal. Contestarea actelor administrative fiscale

1
Contribuabili – art. 58 și 59 CF 3/24/2022
obținute în RO
Contribuabili scutiți – art. 60 CF
PERSOANA FIZICA

• Persoane fizice cu handicap grav sau accentuat pentru

venituri din anumite surse
Rezidente
Nerezidente

• Persoane fizice ce desfășoară anumite activități, pentru

Române, cu Principiul
1) Creare de programe pentru calculator Străine
domiciliu în impozitării
RO
teritoriale
2) Cercetare dezvoltare și inovare 3) Activități sezoniere în hoteluri, restaurante, baruri
4) Sectorul construcții
Principiul
Principiul
Activități
Orice alte
impozitării
impozitării
dependente în
venituri
universale
universale
RO

veniturile din salarii și asimilate acestora:

2
3/24/2022
 Surse de venit pentru persoana fizică
–Art. 61 CF:
Venituri neimpozabile – art. 62 CF
activitate

Agricole,
Pensii silvicultură
Investiții
și
piscicultură

1) Venituri tip ajutoare sociale

Cedarea
Premii
folosinței

2) Venituri reprezentând despăgubiri sau recompense 3) Veniturile obținute din vânzarea bunurilor
mobile și imobile
Dr. Prop. Jocuri de
Intelectuală noroc

4) Venituri din sponsorizare sau mecenat, acordate în condițiile Transfer

Dependentă proprietăți

5) Veniturile primite ca moștenire

imobiliare

6) Veniturile primite ca donație 7) Veniturile încasate în România de cetățeni nerezidenți în

Orice
Independentă
VENITURI

8) Venituri din premii, burse primite de elevi și studenți

9) Venituri din premii obținute de sportivi, în condițiile CF
din patrimoniul personal, cu excepția celor impozabile legii speciale

cadrul misiunilor diplomatice

3
1) impozitul pe venituri din dividende obținute de PF
(5%)
3) Impozitul pe veniturile obținute din
2) Impozitul pe venituri din jocuri de noroc (cote diferite)

transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal (3%

peste plafonul minim scutit de

450.000 lei)
4) Impozitul pe veniturile constatate de organele fiscale,
Cote de impozitare
Regula:
• 10% pe venitul din orice sursă Excepții:

în condițiile Codului de procedură fiscală, a căror

sursă nu a fost identificată (16%)

Determinarea Impozitului pe venit

3/24/2022
 1. Sistem real, pe baza datelor din contabilitate Regimul fiscal anual
impozit anual
2. Sistemul normelor de venit

3. Sistemul forfetar

1. Sistemul activității dependente

Regim fiscal final
(reținere la sursă)
impozit final
2. Sistemul forfetar
 4
1) Venituri din activități dependente• Venituri din salarii = venituri în bani
sau în natură
• contract individual de muncă,
• raport de serviciu
• act de detașare
• statut special prevăzut de lege a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții
de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
• Actul juridic generator:
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții
alese în cadrul persoanelor juridice fără scop

patrimonial; c) solda lunară acordată potrivit legii;

d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit e) sume reprezentând participarea
f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
salariaților la profit, potrivit legii;

directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,

precum și drepturile
cuvenite managerilor, în baza contractului de management g) ...... s) orice alte sume sau

avantaje în bani ori natură

Venituri asimilate salariilor (art. 76 alin. 2 CF)

legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de
management,
potrivit legii;

prevăzut de lege;
3/24/2022
Venituri neimpozabile – art. 76 alin. 4 • Ajutoare sociale

• Cadouri în bani și natură oferite angajaților în limita a 150 lei

pentru fiecare ocazie
• Contravaloarea serviciilor de cazare și transport în concediu• Indemnizații primite de salariații pe

perioada delegării sau • Cheltuielile de

detașării, în interesul serviciului, în limitele prevăzute de CF,

transport și cazare pe perioada delegării sau

detașării

• Contribuția la un fond de pensii facultative în limita a 400 Euro

anual • Prime de asigurare

voluntară de sănătate în limita a 400 Euro • a) .... y)

CF

• Se acordă
• persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în • persoanelor fizice nerezidente, de la
data la care devin • Se scade din venitul din salarii, după deducerea CAS si • Numai la funcția
de bază
anual

Deducerea personală

România

rezidente în România

CASS

• Suma aferentă deducerii este prevăzută în art. 77 CF, în funcție de nr. persoane în întreținere
• Venit brut minim lunar = 1950 lei
• Deducerea scade dacă crește venitul brut până la venit
brut maxim de 3.600 lei
3/24/2022
 3/24/2022

Tabel deducere personală • Venit brut = 1950 lei

Nicio persoană în întreținere 510 lei

1 persoană în întreținere 670 lei

2 persoane în întreținere 830 lei

3 persoane în întreținere 990 lei

4 persoane sau mai multe în 1310 lei

întreținere

Venitul impozabil = Venitul brut – Contribuțiile sociale obligatorii (CAS*venit brut + CASS*venit
brut) – deducerea

personală – cotizația sindicală – contribuția la fondul de pensii facultative – primele de

asigurare voluntară de sănătate

Venitul impozabil = Venitul brut – Contribuțiile sociale

Sistemul activității dependente – determinare venit impozabil

1) La funcția de bază:

2) În celelalte cazuri:

obligatorii (CAS*venit brut + CASS*venit brut)

7
Persoana fizică = 1.950 lei venit brut lunar 2 persoane în întreținere => 830 lei (deducere
personală) 1) Se calculează CAS (25%*venit brut): 1950*25% = 488 2) Se calculează
CASS (10%*venit brut): 1950*10% = 195 3) Se calculează venitul impozabil: 1950 – 488 –
195 –
4) Se calculează Impozitul pe Venit (10% din venitul
Determinare IV cu deducere personală
Exemplu:

1. calculează venitul impozabil și impozitul

lei
2. reține la sursă Impozitul pe venit
3. impozitul este final
lei
4. completează și depune Declarația privind obligațiile de plată
830 = 437 lei
5. plata impozitului se face până la data de 25 a lunii următoare
impozabil): 437 lei *10% = 44 lei
6. plata impozitului se poate face și trimestrial în anumite
Declarare și plată impozit pe venit Regim final
Plătitorul de venit:
a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate (Declarația
112)

celei în care se plătesc veniturile condiții prevăzute de art. 80 alin. (2) CF

3/24/2022
• Sunt considerate a fi obținute în România dacă: • sunt plătite de un rezident
• sunt plătite de un nerezident prin sediul permanent din • Persoană juridică
• O entitate care are obligația de a conduce evidență • O entitate care nu ține evidență
contabilă sau o persoană

2) Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

• Valorificarea drepturilor de proprietate intelectuală (licență sau cesiune)
1) Regula:
Venitul impozabil = venitul brut – (40% *venitul brut)
România
• Plătitorul de venit poate fi:

contabilă
2) Opțional:
Sistem real - pe baza datelor din contabilitate
fizică
Venitul impozabil = venitul brut – cheltuieli deductibile
Calculul venitului impozabil

(cotă forfetară de cheltuieli)

Se determină de plătitorul de venit
Se determină de contribuabilul atunci în cazul plății
3/24/2022
venitului brut de persoane fizice sau de entități care nu țin evidență
contabilă

Opțiunea este obligatorie 2 ani fiscali consecutivi

 9
1) Impozitul se reține la sursă de plătitorul de venit
(impozit final)
1) Impozitul se calculează și se achită de contribuabil,
Venitul net = venit brut – (40% *venitul brut)

pe baza Declarației Unice, în cazul plății venitului brut de

persoane fizice sau de entități care nu țin

2) Impozitul se calculează și se achită de contribuabil, pe baza Declarației

evidență contabilă

Unice, în cazul opțiunii pentru sistemul real

de determinare venit

Declarare și plată impozit Regula:

Se calculează de plătitorul de venit și se plătește până la

data de 25 a lunii următoare celei de plată

a venitului • Venituri în bani sau în natură

• Bunuri mobile sau imobile
Excepții:
• Cedarea folosinței:
3) Venituri din cedarea folosinței bunurilor
• Contribuabilul persoană fizică: proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal

 locațiune (art. 1.777 C.Civ. și urm.):  închiriere = locațiunea bunurilor imobile și

mobile
3/24/2022
  arendare = locațiunea bunurilor agricole  superficie (art. 693 C.civ. și
urm.)
 servituți convenționale (art. 755 C.civ. și urm.)
 10
Venit net (impozabil) = Venit brut – Cheltuieli (Cota forfetară) 1) Norma anuală de venit – închiriere în scop turistic
camere (1 – 5
2) Sistemul real – închiriere în scop turistic camere (1 – 5 camere), la 3) Sistemul real – orice tip de venit, mai puțin
arendă, la cerere

3/24/2022

Determinarea venitului impozabil

Regula:
Venit brut = suma încasată efectiv + + echivalentul în lei a veniturilor în natură
+ cheltuielile stabilite în sarcina Locatorului, dacă sunt
efectuate de Locatar
Cheltuielile = Cotă forfetară de 40%

Excepții:

camere)

cerere

Declararea și plata impozitului

1) Impozitul se calculează și se achită de

contribuabil, pe baza declarației unice • Impozit anual
2) Prin reținere la sursă, în cazul veniturilor din arendă, până la data de 25 a lunii
următoare celei în care a fost plătit venitul și reținut impozitul pe venit • Impozit final

11
1) Sistemul a fost introdus prin O.U.G. nr. 18/2018 1) Declarația pentru venituri estimate/normă
de venit în anul în curs (art. 120 CF)
2) Declarația pentru venituri realizate în anul
2) Se stabilește pe fiecare sursă de venit de
3/24/2022

Declarația unică (D.U.) privind impozitul pe venit și contribuțiile

sociale
2)
Pentru ce tipuri de venituri? 1) Venituri din activități independente

Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

3) Venituri din cedarea

folosinței bunurilor
anterior (art. 122 CF)

4) Venituri din activități agricole, silvicultură și

către contribuabil
5) Venituri din alte surse, dacă nu se impozitează 1) Venituri din cedarea unei

creanțe din patrimoniul

2) Venituri din transferul de monedă virtuală
piscicultură

prin reținere la sursă:

personal

12
supuse impozitului final, cu
• Nu depune contribuabilul care realizează venituri

excepția celor care

trebuie să achite contribuții sociale obligatorii

•Inclusiv cei care determină venitul pe baza

normelor de venit
Cine depune D.U.?

• Contribuabilul

1. În termen de 30 zile de la începerea activității în timpul 2. Până la 25 mai (Conform

modificării aduse CF prin • a anului de realizare a venitului pentru declarația • a anului
următor celui de realizare a venitului pentru • Anul 2019 – până la 31 iulie inclusiv • Anul
2020 – până la 25 mai inclusiv (O.G. nr. 6/2020)

Când se depune?

anului fiscal

Legea nr. 296/2020):

estimativă

declarația finală
Excepții
3/24/2022
• Venitul net anual pentru anul fiscal curent se estimează următor (în 2019 – 31 iulie; în
2020 – 25 mai)
• Pentru plata cu anticipație se acordă o bonificație
• Stabilirea venitului realizat în anul anterior
Impozitul pe venit anual estimat

se facepe
fiecare categorie (sursa) de venit

• Plata se efectuează până la data de 25 mai a anului

3/24/2022

• Se iau în calcul pierderile fiscale anuale pe fiecare categorie de venit și se raportează

în următorii 7 ani consecutivi (art. 118 alin. 4 CF)
stabilită prin legea anuală a bugetului de stat (!) • Plata se efectuează până la data de
25 mai a anului
• Pentru plata cu anticipație se acordă o bonificație
Impozitul pe venit anual pentru veniturile realizate în anul fiscal
anterior

următor celui de realizare a venitului

stabilită prin legea anuală a bugetului de stat (!)

14