Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins 1
Despre acest Ghid. Termeni legali de utilizare 3
ContApp, platformă digitală de contabilitate pentru PFA, Profesii Liberale și SRL 4
INTRODUCERE ÎN FISCALITATEA PERSOANELOR FIZICE CARE DESFĂȘOARĂ ACTIVITĂȚI
ECONOMICE 5
Introducere în fiscalitatea veniturilor obținute de persoanele fizice 5
Impozitul datorat de persoanele fizice pentru veniturile obținute 9
Explicarea unor termeni utilizați. Note importante 12
CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2023 15
Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări sociale CAS – 25% 15
Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10% 23
CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2024 33
Cod fiscal 2024. Contribuția de asigurări sociale CAS – 25% 33
Cod fiscal 2024. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10% 41
Recalcularea și definitivarea contribuțiilor sociale 55
IMPOZITUL PE VENITUL REALIZAT DIN CEDAREA FOLOSINȚEI BUNURILOR 62
Impozitarea veniturilor din cedarea folosinței bunurilor 62
Venituri din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile 64
Venituri din închirierea în scop turistic a camerelor din locuințe personale 69
Impozitarea veniturilor din arendarea bunurilor agricole 75
Când este obligatorie și cum se utilizează casa de marcat 76
IMPOZITUL DATORAT PENTRU ALTE VENITURI REALIZATE DE PERSOANELE FIZICE 80
Impozitul pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuală 80
Impozitul pe veniturile din contracte de activitate sportivă 84
Impozitarea veniturilor din investiții 86
Impozitul pe veniturile din activități agricole, silvicultură și piscicultură 90
Impozitarea veniturilor din transferul proprietăților imobiliare 95
Impozitarea veniturilor din premii și din jocuri de noroc 97
Impozitarea veniturilor din alte surse 99
Impozitarea veniturilor din străinătate 102
Venituri neimpozabile 111
DECLARAȚIA UNICĂ 2023. REGULI DE COMPLETARE 114
Declarația Unică: reguli practice și erori la completarea declarației 114
Venituri care se declară la capitolul I din declarația unică 2023 118
Venituri care se declară la capitolul II din declarația unică 2023 121
Situații în care este obligatorie depunerea declarației în cursul anului 121
Declarația unică rectificativă 123
Venitul estimat pentru 2022 comparat cu venitul realizat în 2022 126
Despre sponsorizare, bursa privată și direcționarea unui procent de 3,5% din impozitul datorat 130
Termenul de depunere. Termene de plată. Organul fiscal competent. 135
Depunerea declarațiilor prin Spațiul Privat Virtual sau cu certificat digital 135
Stabilirea din oficiu a impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale 140
STUDII DE CAZ ȘI EXEMPLE CU DECLARAȚIA UNICĂ 2023 145
Declarația unică 2023. Venituri din drepturi de autor și investiții. 145
Declarația unică 2023. Venituri din transferul de criptomonede și NFT. 147
Studiu de caz. Impozitarea în sistem real a veniturilor din cedarea folosinței bunurilor 150
Declarația unică 2023. Închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuința personală 155
Declarația Unică 2023. Contract de chirie în lei cu rectificative. 156
Declarația Unică 2023. Contracte deținute în comun. CASS datorată. Formular C168 declarare
contracte. 159
Declarația unică 2023. Contracte de chirie în valută cu CASS datorată. Recalcularea chiriilor în
valută. 160
Declarația Unică 2023. Venituri din dividende și câștiguri din tranzacții cu titluri pe piața internă și
internațională. 162
Declarația Unică 2023. Venituri din agricultură impuse cu norme de venit. CASS opțional. 164
Declarația Unică 2023. Venituri din alte surse. 164
Declarația Unică 2023. Cinci situații cu CASS opțională. 165
PLATA ȘI VERIFICAREA OBLIGAȚIILOR FISCALE DATORATE 169
Plata obligațiilor fiscale. Interpretarea obligațiilor de plată din SPV 169
Compensarea și eșalonarea obligațiilor fiscale. Restituirea plăților în plus 178
Lista IBAN cu conturi unice pentru plata obligațiilor fiscale datorate 183
ALTE ASPECTE DE REȚINUT 184
Istoric cu informații fiscale cheie pentru perioada 2012 – 2023 184
Inspecția fiscală la persoanele fizice și activitățile independente 192
Legislația aplicabilă. Pagini web utile 197
Despre acest Ghid. Termeni legali de utilizare
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2023 se aplică prevederile Codului fiscal din 2023. Pentru
veniturile obținute în 2024 se aplică noul Cod Fiscal, modificat de Legea 296/2023, care intră în vigoare
la 1 ianuarie 2024.
Ediția a IV-a din data de 12 Noiembrie 2023. Format PDF.
Accesul la ghid este valabil 365 de zile (12 luni) de la data confirmării plății.
În conținutul ghidului se găsesc link-uri către alte documente care pot fi accesate doar cu o conexiune la
internet.
Ghidul este protejat de Legea 8/1996 privind drepturile de autor. Copierea sau distribuirea conținutului
materialului este ilegală. Această copie este identificată cu numărul de comandă și cu adresa de email a
persoanei care a făcut comanda. Ghidul se utilizează exclusiv de către această persoană.
Email: constantin@contapp.ro
Limitarea responsabilității
Soluțiile și interpretările date mai jos prevederilor legale nu reprezintă o consultanță contabilă sau fiscală,
prin urmare nu angajează în niciun fel autorul. Cititorul este în totalitate răspunzător pentru deciziile pe
care acesta le ia cu privire la activitatea sa.
ContApp, platformă digitală de contabilitate pentru PFA, Profesii Liberale și SRL
1. Înființare/Modificare/Radiere PFA
2. Consultanta pentru contabilitatea și fiscalitatea PFA
3. Servicii de completare a declarației unice
4. Serviciul de autorizare e-factura cu semnatura electronica digitala
5. Servicii de contabilitate completă pentru PFA și Profesii Liberale
6. Vezi aici toate programele și serviciile ContApp
INTRODUCERE ÎN FISCALITATEA PERSOANELOR FIZICE CARE
Mecanismul de Autoimpunere
Ordonanța de urgență nr 18 din 23 Martie 2018 și Ordonanța de urgență nr 25 din 30 Martie 2018
modifică substanțial sistemul de declarare și de impozitare a veniturilor obținute de persoanele fizice care
desfășoară activități economice și obțin și alte venituri, decât cele din pensii sau salarii.
Noul cod fiscal rezultat după intrarea în vigoare a celor două ordonanțe aduce mai multe noutăți în
sistemul de impozitare a persoanelor fizice:
● Mecanismul de Autoimpunere pentru veniturile realizate – persoana fizică este total responsabilă
de calculul, declararea și plata contribuțiilor sociale și a impozitului pe venit;
● Se introduce Declarația Unică care elimină declarațiile 200, 201, 220, 221, 600, 604, 605;
● Se raportează în același timp prin declarație unică, venitul realizat în anul fiscal încheiat și
respectiv venitul estimat pentru anul în curs;
● Termenul de depunere a declarațiilor: definitivarea anului fiscal 2017 și estimarea pentru 2018 a
fost până la data de 31 Iulie 2018. Pentru 2019 termenul a fost de 31 Iulie. Pentru 2020 termenul a
fost 30 Iunie. Pentru perioada 2021-2023 termenul de depunere și de plată este 25 mai;
● Contribuabilul face evaluarea pentru încadrarea ca plătitor de contribuții sociale CAS și CASS, în
funcție de venitului estimat în anul pentru care se depune declarația;
● Din 2018 CASS nu mai este deductibilă la calculul venitului net în sistem real. Prevederea este
valabilă pentru perioada 2018-2023;
● Contribuțiile sunt obligatorii dacă venitul estimat/realizat este mai mare decât plafoanele stabilite,
de 6/12/24 de salarii minime brute pe economie;
● Contribuțiile se datorează chiar dacă contribuabilul obține venituri din salarii;
● Dacă contribuabilul estimează un venit net sub plafonul de 6/12/24 salarii minime brute pe
economie dar realizează un venit net mai mare decât plafonul superior, atunci contribuabilul este
obligat la plata CAS și CASS corespunzător plafonului depășit;
● Există un singur termen de plată, 25 mai a anului următor. Până la această dată, poți să faci plăți
oricând dorești, dar nu mai târziu de 25 mai. După această dată se calculează dobânzi și
penalități;
● Pentru veniturile cu reținere la sursă, plătitorii de venituri virează sumele reținute până la data de
25 ale lunii următoare;
● Pentru veniturile obținute, ANAF nu va mai emite decizii de impunere. Calculul venitului net se
efectuează de către contribuabil prin declarația unică. ANAF va mai emite decizii doar pentru anii
anteriori: 2012-2017 și pentru situația în care contribuabilii nu raportează corect veniturile și
obligațiile fiscale aferente – stabilirea din oficiu;
● Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală nu mai sunt încadrate ca venituri din activități
independente din 23 Martie 2018. Dar, prin opțiune, contribuabilul poate opta pentru autoimpunere
și calculul venitului net conform datelor din contabilitate;
● Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și persoanele care obțin venituri din pensii, nu
datorează contribuții de asigurări sociale (CAS și CASS) pentru veniturile venituri din drepturi
de proprietate intelectuală;
● Persoanele fizice pot opta pentru plata CAS și CASS chiar dacă obțin venituri sub plafonul de 6/12
salarii minime brute pe economie;
● Pentru 2018 s-au acordat bonificații la plata impozitului și contribuțiilor pentru plata anticipată și
pentru depunere online a declarației unice;
● Pentru 2019 se acordă bonificații de 10% pentru plata impozitului și contribuțiilor calculate la
venitul realizat în 2019; vezi capitolul dedicat din ghiduri;
● Pentru obligațiile aferente anului 2021 – 2023 nu s-au anunțat bonificații până la data actualizării
acestui capitol;
Impozitul datorat de persoanele fizice pentru veniturile obținute
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și
următoarele modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică
2023, unde definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca
urmare aplicăm Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din
2023, pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.
Conform codului Fiscal, datorează impozit pe venitul obținut persoanele fizice rezidente și persoanele
fizice nerezidente în România care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu
permanent.
Sunt scutite de plata impozitului pe venit persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru
veniturile realizate din:
a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
c) salarii și asimilate salariilor;
d) pensii;
e) activități agricole, silvicultură și piscicultură,
Observație! Veniturile din activități independente realizate în mod individual și/sau într-o formă de
asociere de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozitul pe
venit.
Conform Codului fiscale art 120 „(9) Venitul net din activităţi independente/activităţi agricole desfăşurate
de persoana fizică cu handicap grav sau accentuat, în mod individual şi/sau într-o formă de asociere,
determinat pe baza normelor de venit sau în sistem real se reduce proporţional cu numărul de zile
calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului, de către contribuabil, prin depunerea
Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice în termen
de 30 de zile de la obţinerea certificatului care atestă încadrarea în gradul de handicap. Impozitul
datorat va fi calculat pentru venitul net anual redus proporţional cu numărul de zile în care beneficiază
de scutirea de la plata impozitului.”
Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil care se calculează pentru fiecare
categorie de venit, din cele de mai jos:
Veniturile din silvicultură și piscicultură și din activități agricole pentru care NU sunt
stabilite norme de venit
Se impozitează prin aplicarea procentului de 10% la venitul net determinat în sistem real conform datelor
din contabilitate. Contribuabilul are obligația de a completa Registrul de Evidență Fiscală.
PF – persoană fizică care obține venituri din diferite surse, fără a avea o formă de înregistrare la ANAF
și/sau Registrul Comerțului. Ea este obligată să depună Declarația Unică și să plătească impozit și
contribuții sociale. Nu au obligația de a conduce evidență contabilă.
Activitate Independentă – o persoană fizică care a înregistrat la Registrul Comerțului și/sau la ANAF o
activitate economică sub una din formele de organizare: PFI – PFA – II – IF – Profesie Liberală. Pentru
aceste activități este obligatorie evidența contabilă în partidă simplă.
PFA – Persoană Fizică Autorizată, înregistrată la Registrul Comerțului și la ANAF.
II – Întreprinderi Individuale, înregistrate la Registrul Comerțului și la ANAF.
PFI – Persoană Fizică Independentă, înregistrată la ANAF.
IF – Întreprindere Familială, înregistrată la Registrul Comerțului și la ANAF.
Profesii Liberale - înregistrate la organizațiile profesionale din care fac parte și la ANAF.
Cheltuială deductibilă = cheltuială care poate fi scăzută din venitul obținut și astfel se obține venitul
impozabil.
Cheltuieli forfetare = cota de cheltuieli deductibile care reduc baza de impozitare. Cota de cheltuieli
forfetare este stabilită ca procent din venitul brut. Conform codului fiscal acest procent este fixat la 40%.
Cheltuială nedeductibilă = conform codul fiscal nu se poate scădea din venitul încasat.
Venit facturat = totalul veniturilor care au fost facturate în cursul unui an fiscal.
Venit brut încasat = partea de venit încasată în numerar sau prin bancă în cursul unui an fiscal.
Venit net = venit încasat minus cheltuieli deductibile.
Venit net recalculat = venit net minus pierderi fiscale din anii anteriori, dar nu mai vechi de 7 ani.
Pierdere fiscală = diferența pozitivă dintre valoarea cheltuielilor deductibile și venitul încasat (cheltuielile
deductibile sunt mai mari decât venitul încasat).
Venitul impozabil = venitul asupra căruia se aplică procentul de impozit și se obține impozitul datorat
către bugetul de stat. În cazul activităților independente impuse în sistem real: Venitul impozabil = venitul
net recalculat minus CAS.
Norma de venit = o valoare stabilită de ANAF pentru fiecare județ și pentru un număr limitat de activități
desfășurate de agenții economici, care reprezintă baza de calcul pentru impozitul pe venit și baza de
comparație cu plafonul de 12 salarii minime pe economie pentru stabilirea obligației de a plăti contribuții
sociale
CAS – contribuția de asigurări sociale – contribuția pentru pensie.
CASS – contribuția de asigurări sociale de sănătate– asigurare publică de sănătate.
Baza de calcul = valoare la care se aplică procentul de contribuție sau de impozit.
SPV = Spațiul Privat Virtual situat în rețeaua de calculatoare a ANAF.
DIA – decizie de impunere anuală.
DIPA – decizie de impunere plăți anticipate.
DACC – decizie referitoare la obligațiile fiscale accesorii reprezentând dobânzi și penalități de întârziere.
Estimarea veniturilor - reprezinta obligatia contribuabilului de a raporta către ANAF veniturile nete
estimate a se realiza în anul curent, în funcție de care se calculează contribuțiile sociale si impozitul
estimat. Prin declarația unică, venitul estimat se completează întotdeauna la capitolul II.
Definitivarea veniturilor reprezintă declararea valorii exacte a unui venit estimat prin declarația unică.
Dacă venitul estimat este o aproximare, valoarea venitului realizat o putem stabili exact după încheierea
anului fiscal iar prin definitivare transmitem ANAF valoarea exactă a acestuia.
Rectificarea unui venit reprezintă operația de corectare a datelor unui venit transmis inițial, fie că este
venit estimat fie că este un venit definitivat. Deci, ca să putem rectifica un venit, acesta trebuie mai întâi
declarat fie ca venit estimat fie ca venit definitivat.
Nota 1. Dacă termenul de depunere a declarațiilor cade într-o zi nelucrătoare, atunci ultima zi de depunere
a declarațiilor este următoarea zi lucrătoare.
Exemplu: dacă 25 mai este o zi de sâmbăta sau duminică sau o sărbătoare legală, ultima zi de depunere
este data de luni, respectiv ziua lucrătoare următoare zilei nelucrătoare.
Nota 2. Conform legii ”impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc și se reflectă în contabilitate în moneda nouă, la nivel de leu, fără subdiviziuni, prin rotunjire la un
leu pentru fracțiunile de peste 50 de bani inclusiv și prin neglijarea fracțiunilor de până la 49 de bani
inclusiv.” Exemplu:
● dacă impozitul pe venit calculat este 650,45 lei, completezi în formulare și datorezi suma de 650
de lei;
● dacă impozitul pe venit calculat este 650, 57 lei, completezi în formulare și datorezi suma de 651
de lei.
Nota 3. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
Exemplu: dacă vei depune declarația unică pe 19 martie, cursul valutar valabil este cel anunțat de BNR în
data de 18 martie.
În ContApp am introdus cursurile valutare pentru 32 de monede cu un istoric care începe din anul
2005; aplicația preia automat cursul valutar valabil în ziua în care se realizează operația: emitere de
facturi, plăți și încasări în valută.
Nota 4. Începând cu 1 ianuarie 2022, organul fiscal competent pentru înregistrarea fiscală este
administrația financiară unde persoana fizică își are domiciliul. Nu se mai ține cont de sediul profesional al
activității. Ca exemplu, dacă domiciliul este în Brașov și sediul profesional al PFA este în București,
dosarul fiscal al activității desfășurate este administrat de ANAF Brașov, de la domiciliul titularului.
Nota 5. Nu rotunjiți sumele de pe documentele contabile – facturi, chitanțe, extrase, bonuri, etc. Exemplu:
dacă factura este 79,99 atunci se plătește 79,99 și se înregistrează 79,99 în contabilitate.
Nota 6. În cuprinsul acestei lucrări și peste tot în website-ul contapp.ro, prin utilizarea termenului PFA ne
referim la toate formele de organizare care aplică contabilitatea în partidă simplă: PFA, PFI, II, IF, Profesii
Liberale.
Nota 7. Când ai nevoie de contabil pentru activitatea ta
Contabilitatea în partidă simplă se bazează pe declarații pe propria răspundere. După înființarea PFA-ului
se depune declarația unică, moment în care se estimează un volum al veniturilor pe baza cărora se
calculează impozitul și contribuțiile sociale datorate, dacă venitul estimat este peste plafonul de 6/12/24 de
salarii minime pe economie.
După încheierea anului fiscal se calculează venitul realizat, se completează Registrul de Evidență Fiscală
și se depune declarația unică cu definitivarea impozitului și contribuțiilor sociale pentru anul fiscal încheiat.
Gestiunea fiscală și contabilă a unei activități independente se complică și necesită mai multă atenție și
cunoștințe, din momentul în care apare cel puțin una din următoarele situații:
● activitate complexă de producție sau comerț, cu gestiune de materii prime și materiale,
produse finite, stocuri de marfa etc;
● depășești plafonul de 300.000 lei cifra de afaceri și devii plătitor de TVA;
● angajezi cel puțin un salariat;
Până la momentul în care nu te confrunți cu una din situațiile de mai sus, te poți descurca singur cu
evidența contabilă, cu un efort minim pentru întocmirea registrelor și declarațiilor. Evidența contabilă
pentru activitățile independente este simplă, motiv pentru care am realizat ghiduri și soluții dedicate tuturor
profesionistilor cu sau fără experiență în contabilitate.
Dacă una din situațiile de mai sus apare în activitatea ta, îți recomand, fără ezitare, să apelezi la o
persoană dedicată.
CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2023
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și
următoarele modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică
2023, unde definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca
urmare aplicăm Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din
2023, pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.
Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei pe luna,
respectiv 36.000 lei anual.
Dacă estimezi în declarația unică, un venit net mai mare de 36.000/72.000 lei ești obligat să te asiguri în
sistemul de asigurări sociale de stat și să alegi venitul la care vrei să plătești contribuția la pensie.
Venitul ales, baza de calcul pentru CAS, nu poate fi mai mic decât salariul minim pe economie lunar
respectiv, mai mic decât plafonul anual de 36.000 lei.
Cei mai mulți contribuabili aleg să se asigure la baza minimă de calcul, respectiv de 12/24 salarii minime
pe economie, dacă venitul net/venitul brut/norma de venit depășește plafonul de 12 respectiv de 24 de
salarii.
La baza de calcul se aplică procentul de contribuție de 25% și se obține valoarea contribuției anuale de
plată, conform bazelor de calcul stabilite mai sus.
Pentru o contabilitate corectă și calculul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația Contapp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
Atenție! Pentru veniturile care NU sunt cu reținere la sursă, contribuția de asigurări sociale se
calculează de către contribuabili și se plătește de către aceștia în termenul prevăzut de lege.
Contribuția datorată se evidențiază în Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii
Declarației Unice, ci va urmări comportamentul de plată a fiecărui contribuabil.
Pentru obligațiile aferente anului 2023 termenul de plată a contribuției este de 25 Mai 2024. Poți să
plătești oricând contribuția până la această dată, din una sau mai multe tranșe. În acest termen nu se
calculează dobânzi și penalități.
Important! Contribuția de asigurări sociale – CAS este integral deductibilă la calcul venitului net
impozabil. Venitul net se determină potrivit regulilor contabilității în partidă simplă. CAS datorat se deduce
la secțiunea 1.4 din declarația unică.
Exemplu:
O persoană fizică estimează pentru anul 2023 că va încasa un venit brut din activități independente
impuse în sistem real în sumă de 45.000 lei.
Pentru realizarea acestui venit, contribuabilul înregistrează plăți de cheltuieli deductibile în valoare de
7.000 lei.
Astfel, venitul net realizat este de: 45.000 – 7.000 = 38.000 lei (venit încasat minus cheltuieli deductibile,
exclusiv contribuții sociale, CAS și CASS) este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe
economie (12 x 3.000 lei = 36.000 lei). Ca urmare contribuabilul este obligat la plata CAS în anul 2023.
Contribuabilul alege baza minimă de calcul pentru plata CAS și completează declarația unică cu CAS
estimat: 36.000 lei x 25% = 9.000 lei, care poate fi plătită oricând până la data de 25 Mai 2024, într-o
singură tranșă sau în mai multe.
Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate iar venitul net, anual, cumulat,
din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu nivelul a
12 salarii minime brute pe țară, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului
fiscal, sunt obligați să depună declarația unică în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului și să declare venitul ales pentru care datorează contribuția. Salariul minim brut pe țară
garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației. Fac excepție contribuabilii pentru care
plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări sociale.
Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie depun declarația unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii declarației, acestea datorează contribuția de asigurări
sociale și au obligația depunerii declarației unice. În declarație se completează venitul ales, care trebuie să
fie cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe
țară, nu datorează contribuția de asigurări sociale, cu excepția celor care au optat pentru plata
contribuției. În acest caz contribuția plătită nu se restituie, aceasta fiind valorificată la stabilirea elementelor
necesare determinării pensiei, potrivit legii.
Termenul de plată a contribuției de asigurări sociale este până la data de 25 Mai inclusiv, al anului următor
celui pentru care se datorează contribuția. Termenul de plată a CAS aferent anului 2023 este de 25 Mai
2024.
Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente pot efectua plăți reprezentând contribuția
de asigurări socială datorată, oricând până la termenul de plată.
Dacă persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau obțin venituri în baza
contractelor de activitate sportivă, pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și
declarării contribuției de asigurări sociale, realizează și venituri din activități independente, pentru
aceste venituri nu se depune declarația unică (pentru înregistrarea ca plătitor de CAS).
Prevederi introduse prin OUG 16/2022.
În cazul veniturilor cu reținere la sursă, plătitorii de venituri sunt obligați să informeze contribuabilii cu
privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale reţinute la sursă. În cazul în care venitul realizat cumulat
depășește plafonul de 24 de salarii iar contribuția reținută a fost calculată la plafonul de 12 contribuabilii
sunt obligați să depună declarația unică, după încheierea anului fiscal, și să stabilească diferența de plată
a contribuției la nivelul plafonului de 24 de salarii.
Art. 151. (6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri
în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (6), contribuţia
reţinută de către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 24 de
salarii minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin
egal cu 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alin. (3^1), în
vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale aferente unei baze de calcul egale cu venitul ales care
nu poate fi mic decât nivelul a 24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se
datorează contribuţia. În acest caz, contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la
stabilirea contribuţiei de asigurări sociale datorate de către respectivii contribuabili.
(6^2) În situaţia prevăzută la alin. (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care
au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale
reţinute la sursă.
Important! Norma de venit poate fi redusă sau majorată în funcție de mai multe criterii. În cazul în
care un contribuabil cumulează mai multe criterii de corecții, se aplică o singură reducere, în procentul
cel mai mare.
Dacă prin aplicarea corecțiilor, norma de venit (sau normele de venit însumate, dacă sunt mai multe
activități desfășurate de contribuabil) este redusă sub pragul de 12 salarii minime brute pe economie,
contribuabilii nu sunt obligați să plătească CAS pentru anul în curs.
Atenție! Regulă Generală. Pentru determinarea obligației de a plăti contribuții sociale, veniturile
obținute de persoanele fizice se cumulează, fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii. Astfel:
● Dacă veniturile nete cu reținere la sursă depășesc plafonul de 12 salarii minime pe economie, în
cazul unui singur plătitor de venit, acesta este obligat să rețină contribuții sociale;
● Dacă fiecare venit net, inclusiv din cele cu reținere la sursă, este sub plafonul de 12 salarii
minime pe economie, dar cumulat depășesc plafonul, contribuabilul este obligat să depună
declarația unică și să plătească contribuții;
● Un contribuabil este obligat să plătească contribuții sociale (CAS și/sau CASS) o singură dată
pentru veniturile realizate (fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii).
În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât plafonul
determinat la lit. a) nu se datorează contribuția de asigurări sociale.
1. completează capitolul 2 din declarație, cu venitul estimat pe anul curent și stabilesc CAS de
plată, dacă venitul estimat este mai mare de 12 salarii minime pe economie, sau
2. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CAS datorat, dacă venitul
realizat în anul precedent este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie;
Atenție! Deși nu este o noutate, prin OUG 16/2022 se introduce clar prevederea conform căreia dacă s-au
declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se declare contribuții de
plată și în declarația de venit realizat.
(3^2) …. în situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat, contribuabilii
nu au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale.
Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de avocat, ca profesie liberală, estimează un venit net de
44.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Întrucât valoarea de 44.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie (36.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plată CAS.
Până la data de 25 Mai 2023 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CAS datorat = 36.000 x 25% = 9.000 lei.
În cursul anului 2023, persoana realizează un venit net de 60.895 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana nu este obligată să declarare, din
nou, CASS datorată la plafonul de 12 salarii.
Opțiunea de a plăti contribuția socială CAS (pensie)
Persoanele fizice care desfășoară activități independente și care nu estimează că vor realiza un venit
net anual mai mare de 12 salarii minime brute pe economie pot opta pentru plata contribuției de
asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care estimează că
realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, depun declarația unică până la
25 mai 2023.
Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor care realizează venituri din
activitățile independente, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a
12 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, respectiv
36.000 lei în 2022. CAS de plată este 9.000 lei până la data de 25 Mai 2024.
Contribuțiile de asigurări sociale plătite în anul fiscal în care contribuabilii au realizat venituri determinate în
sistem real sub nivelul plafonului minim nu se restituie, acestea fiind luate în calcul la stabilirea stagiului
de cotizare și la stabilirea punctajului pentru pensionare.
Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10%
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.
Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei pe lună,
respectiv 36.000 lei anual.
Dacă estimezi un venit net mai mare de 18.000 lei ești obligat sa te asiguri în sistemul de asigurari de
sanatate si sa platesti CASS.
Baza de calcul a CASS se modifică în funcție de venitul estimat în raport cu plafonul de 6/12/24 salarii
minime pe economie valabil în anul pentru care se depune declarația.
La acest plafon se aplică procentul de contribuție de 10% și se obține valoarea contribuției de plată.
Pentru o contabilitate corectă și un calcul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația ContApp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
Pentru anul 2023 termenul de plată a contribuției de sănătate este de 25 Mai 2024. Poți să plătești oricând
contribuția până la acea dată, din una sau mai multe tranșe. În acest termen nu se calculează dobânzi și
penalități.
Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de traducător ca profesie liberală estimează un venit net de
20.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Întrucât valoarea de 20.000 lei este mai mare decât plafonul de 6 salarii minime pe economie (18.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plata CASS.
Până la data de 25 Mai 2023 depune online, prin SPV, la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își stabilește
contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CASS datorat
= 18.000 x 10% = 1.800 lei.
Exemplu: dacă un contribuabil obține venituri din activități independente și are și un contract din
drepturi de proprietate intelectuală pentru care plătitorul de venit declară, reține și plătește contribuția,
contribuabilul nu mai trebuie să depună declarația unică pentru plata CASS chiar dacă venitul net
estimat din activități independente este mai mare decât baza minimă de calcul.
Observație! În situația de mai sus rămâne doar obligația de a raporta venitul realizat și de a plăti
impozitul pentru venitul net din activități independente.
În situația în care, veniturile cu reținere la sursă sunt realizate din mai multe surse și/sau categorii de
venituri, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel puțin un plătitor de venit sunt egale sau mai mari
decât nivelul a 6/12/24 salarii minime brute pe țară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuția,
contribuabilul desemnează, prin contractul încheiat între părți, plătitorul de venit care are obligația
calculării, reținerii, plății și declarării contribuției și de la care venitul realizat este cel puțin egal cu 6/12/24
salarii minime brute pe țară. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de
venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei datorate.
Prevedere introdusă prin legea 296/2020.
Art. 174. 7^1…în cazul persoanelor fizice care realizează de la mai mulţi plătitori venituri din drepturi de
proprietate intelectuală, în baza contractelor de activitate sportivă, din arendă, din asocieri cu persoane
juridice, sub nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, dar cumulate aceste venituri se situează peste nivelul
a 6 salarii minime brute pe ţară, şi au depus la organul fiscal declaraţia unică privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, iar în cursul anului încheie cu un plătitor de venit un
contract a cărui valoare este peste plafonul de 6 salarii minime brute pe ţară, nu se aplică reţinerea la
sursă a contribuţiei. În această situaţie se aplică sistemul de impozitare prin autoimpunere, iar stabilirea
contribuţiei se face prin declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice.
Art. 174. (6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din activităţi
independente în baza contractelor de activitate sportivă, din arendă, din asocieri cu persoane juridice
contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (6), contribuţia reţinută de
către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 12 sau 24 de salarii
minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin egal cu 12,
respectiv 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei unice, în vederea stabilirii
contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferente unei baze de calcul egale cu nivelul a 12, respectiv
24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia. În acest caz,
contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la stabilirea contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate de către respectivii contribuabili.
(6^2) În situaţia prevăzută la alin. (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care au
obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale de sănătate
reţinute la sursă.
Important! În cazul în care persoanele fizice au estimat un venit mai mare decât baza minimă de calcul
dar realizează un venit net anual cumulat sub nivelul a 6/12/24 salarii minime brute pe țară, iar în anul
fiscal precedent nu au avut calitatea de salariat și nu s-au încadrat în categoriile de persoane exceptate de
la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, acestea datorează contribuția de asigurări sociale
de sănătate la o bază de calcul echivalentă cu 6 salarii minime brute pe țară și depun declarația
unică, până la data de 25 mai inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor, în vederea
definitivării contribuției de asigurări sociale de sănătate. Pentru 2023 termenul este de 25 Mai.
Atenție! Regulă Generală. Pentru determinarea obligației de a plăti contribuții sociale, veniturile
obținute de persoanele fizice se cumulează, fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii. Astfel:
● Dacă veniturile nete cu reținere la sursă depășesc plafonul de 6 salarii minime pe economie în
cazul unui singur plătitor de venit, acesta este obligat să rețină contribuții sociale;
● Dacă fiecare venit net, inclusiv din cele cu reținere la sursă, este sub plafonul de 6 salarii minime
pe economie, dar cumulat depășesc plafonul, contribuabilul este obligat să depună declarația
unică și să plătească contribuții;
● Un contribuabil este obligat să plătească contribuții sociale (CAS și/sau CASS) o singură dată
pentru veniturile realizate (fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii).
1. completează capitolul 2 din declarație, cu venitul estimat pe anul curent, și stabilesc CASS de
plată, dacă venitul estimat este mai mare de 6/12/24 de salarii minime pe economie, sau
2. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CASS datorat, dacă venitul
realizat în anul precedent este mai mare decât plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie.
Atenție! Deși nu este o noutate, prin OUG 16/2022 se introduce clar prevederea conform căreia dacă s-au
declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se declare contribuții de
plată și în declarația de venit realizat. “3^2) Prin excepţie de la prevederile alin. (3^1), în situaţia în care
venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat, contribuabilii nu au obligaţia
depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, prevăzută la art. 122, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale.”
Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de avocat, ca profesie liberală, estimează un venit net de
40.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Întrucât valoarea de 40.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie (36.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plata CASS.
Până la data de 25 Mai 2023 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CASS datorat = 36.000 x
10% = 3.600 lei.
În cursul anului 2023 persoana realizează un venit net de 48.753 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana nu este obligată să declarare, din
nou, CASS datorată la plafonul de 12 salarii.
Exemplu:
O persoană fizică estimează că realizează venituri sub plafonul a 6 salarii minime brute pe țară și depune
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la data de 1
august, optează pentru plata CASS.
c) numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice – 10 luni (august 2023 –
mai 2024);
e) determinarea contribuției de asigurări sociale de sănătate 30.000 lei x 10% = 3.000 lei
b) persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor prevăzute în lista de mai sus, nu
sunt salariate și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de
asigurări sociale de sănătate datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază de
calcul egală cu 6 salarii minime brute pe țară indiferent de data depunerii declarației unice.
● Baza de calcul redusă pentru 2023 = 6 x3.000 = 18.000 lei;
● Contribuția minima de plata = 10% x 18.000 lei= 1.800 lei.
Prin legea 296 din 2020, se prevede ca persoanele care nu obțin venituri și care s-au asigurat opțional la
sănătate, iar în cursul anului încep să obțină venituri pentru care se datorează CASS, contribuția
opțională datorată și plătită se ia în calcul la stabilirea CASS datorată pentru veniturile obtinute.
Termenul de plată a CASS opțional 2023 este 25 Mai 2024.
Persoanele care se regăsesc în categoria de la punctul b) de mai sus, deci care NU obțin venituri și care
NU sunt exceptate de la plata CASS (vezi mai jos) se pot asigura opțional la sănătate, oricând în cursul
anului, pentru o perioadă de 12 luni, începând cu luna în care depun Declarația Unică.
Important! Dacă în perioada în care ești asigurat opțional la CASS, începi să obții venituri care te obligă
la plata CASS sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat să depui declarația unică în
termen de 30 de zile de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de plată. De exemplu:
● dacă între timp, din persoană fără venituri, devii persoană salariată – nu mai trebuie să plătești
CASS opțional sau
● dacă veniturile sunt mai mari decât ai estimat și vei ajunge să depășești plafonul pentru CASS
obligatoriu;
● sau intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu
creștere copil, persoană cu ajutor social, etc.
Important! Estimează cât mai precis venitul net pe care îl vei obține în cursul anului 2023. Este mai bine
să te asiguri anticipat în sistemul public de sănătate și să fii asigurat tot anul 2023. Cealaltă variantă este
să constați, spre sfârșitul anului 2023 sau după încheierea lui, că venitul net realizat este peste plafonul de
6/12/24 salarii minime pe economie, deși ai estimat sub plafon, și să plătești inutil CASS în 2024 pentru
anul 2023, fără să fi fost asigurat la sănătate.
Art. 222. (3) Persoanele care se încadrează în categoria celor care realizează veniturile prevăzute la art.
155 alin. (1) lit. b)-h), precum și în cazul celor prevăzute la art. 180 (asigurare opțională) din Legea nr.
227/2015, cu modificările și completările ulterioare, dobândesc calitatea de asigurat în sistemul de
asigurări sociale de sănătate și au dreptul la pachetul de bază de la data depunerii declarației, prevăzută
la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare,
după caz.
Important! Serviciile publice de sănătate nu sunt condiționate de plata CASS. Termenul de plată este 25
mai 2024, pentru declarația depusă în cursul anului 2024. Până la acest termen, poți plăti într-o singură
tranșă sau în mai multe, suma datorată pentru CASS opțional.
Persoane exceptate de la plata contribuției de sănătate – CASS
Conform art. 154 din codul fiscal următoarele categorii de persoane sunt exceptate de la plata CASS.
a) copiii până la vârsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani până la vârsta de 26 de ani, dacă sunt elevi, inclusiv
absolvenţii de liceu, până la începerea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea
studiilor, ucenicii sau studenţii, studenţii-doctoranzi care desfăşoară activităţi didactice, potrivit contractului
de studii de doctorat, în limita a 4-6 ore convenţionale didactice pe săptămână, precum şi persoanele care
urmează modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldaţi sau gradaţi profesionişti.
Dacă realizează venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. a), b) şi f), pentru aceste venituri
datorează contribuţie, conform regulilor specifice prezentului titlu;
b) tinerii cu vârsta de până la 26 de ani care provin din sistemul de protecţie a copilului. Dacă realizează
venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. a), b) şi f), pentru aceste venituri datorează contribuţie,
conform regulilor specifice prezentului titlu;
c) soțul, soția și părinții fără venituri proprii, aflați în întreținerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale căror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatură instaurată cu începere de la 6 martie
1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat, cu modificările și
completările ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistraților care au fost
înlăturați din justiție pentru considerente politice în perioada anilor 1945 – 1989, cu modificările ulterioare,
prin Ordonanța Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de către
regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie 1945 din motive
etnice, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 189/2000, cu modificările și completările
ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de război, precum și unele drepturi ale invalizilor și
văduvelor de război, republicată, cu modificările și completările ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind
recunoașterea și acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar în cadrul Direcției
Generale a Serviciului Muncii în perioada 1950 – 1961, cu modificările și completările ulterioare, precum și
persoanele prevăzute în Legea recunoștinței pentru victoria Revoluției Române din Decembrie 1989,
pentru revolta muncitorească anticomunistă de la Brașov din noiembrie 1987 și pentru revolta
muncitorească anticomunistă din Valea Jiului – Lupeni – august 1977 nr. 341/2004, cu modificările și
completările ulterioare, pentru drepturile bănești acordate de aceste legi; persoanele fizice pentru
veniturile din salarii și asimilate salariilor de la angajatori care desfășoară activități în sectorul construcții și
se încadrează în condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5. Prevederea se aplică până la data de 31 decembrie
2028 inclusiv.
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obținute în baza Legii nr. 448/2006, republicată, cu
modificările și completările ulterioare;
f) bolnavii cu afecțiuni incluse în programele naționale de sănătate stabilite de Ministerul Sănătății, până la
vindecarea respectivei afecțiuni;
g) femeile însărcinate și lăuzele;
h) persoanele fizice care au calitatea de pensionari, pentru veniturile din pensii, precum și pentru veniturile
realizate din drepturi de proprietate intelectuală;
h1) persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor, pentru veniturile din drepturi
de proprietate intelectuală;
i) persoanele fizice care se află în concedii medicale pentru incapacitate temporară de muncă, acordate în
urma unor accidente de muncă sau a unor boli profesionale, precum și cele care se află în concedii
medicale acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, pentru îndemnizațiile
aferente certificatelor medicale;
j) persoanele care beneficiază de îndemnizație de șomaj sau, după caz, de alte drepturi de protecție
socială care se acordă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii, pentru aceste drepturile bănești;
k) persoanele care se află în concediu de acomodare, potrivit Legii nr. 273/2004 privind procedura
adopției, republicată, cu modificările și completările ulterioare, în concediu pentru creșterea copilului
potrivit prevederilor art. 2 și art. 31 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul și
îndemnizația lunară pentru creșterea copiilor, aprobată cu modificări prin Legea nr. 132/2011, cu
modificările și completările ulterioare, pentru drepturile bănești acordate de aceste legi;
l) persoanele fizice care beneficiază de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim
garantat, cu modificările și completările ulterioare, pentru aceste drepturi bănești;
m) persoanele care execută o pedeapsă privativă de libertate sau se află în arest preventiv în unitățile
penitenciare, persoanele reținute, arestate sau deținute care se află în centrele de reținere și arestare
preventivă organizate în subordinea Ministerului Afacerilor Interne, precum și persoanele care se află în
executarea unei măsuri educative ori de siguranță privative de libertate, respectiv persoanele care se află
în perioada de amânare sau de întrerupere a executării pedepsei privative de libertate;
n) străinii aflați în centrele de cazare în vederea returnării ori expulzării, precum și pentru cei care sunt
victime ale traficului de persoane, care se află în timpul procedurilor necesare stabilirii identității și sunt
cazați în centrele special amenajate potrivit legii;
o) personalul monahal al cultelor recunoscute, aflat în evidența Secretariatului de Stat pentru Culte;
p) persoanele cetățeni români, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioadă de cel mult
12 luni;
q) voluntarii care își desfășoară activitatea în cadrul serviciilor de urgență voluntare, în baza contractului
de voluntariat, pe perioada participării la intervenții de urgență sau a pregătirii în vederea participării la
acestea, conform prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 88/2001 privind înființarea, organizarea și
funcționarea serviciilor publice comunitare pentru situații de urgență, aprobată cu modificări și completări
prin Legea nr. 363/2002, cu modificările și completările ulterioare.
r) persoanele fizice pentru veniturile din salarii şi asimilate salariilor realizate în baza contractelor
individuale de muncă încheiate cu angajatori care desfăşoară activităţi în sectorul construcţii şi se
încadrează în condiţiile prevăzute la art. 60 pct. 5. Prevederea se aplică până la data de 31 decembrie
2028 inclusiv;
s) persoanele fizice care obţin venituri din salarii şi asimilate salariilor realizate în baza contractelor
individuale de muncă încheiate cu angajatori care desfăşoară activităţi în sectorul agricol şi din industria
alimentară şi care se încadrează în condiţiile prevăzute la art. 60 pct. 7. Prevederea se aplică până la data
de 31 decembrie 2028 inclusiv.
(2) Persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la alin. (1) lit. d) – p) dacă realizează veniturile prevăzute
la art. 155, pentru acestea datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, conform regulilor
specifice fiecărei categorii de venituri.
(3) În vederea încadrării în condițiile privind realizarea de venituri prevăzute la alin. (1), Casa Națională de
Asigurări de Sănătate transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice înregistrate în Registrul unic de evidență
al asiguraților din Platforma informatică din asigurările de sănătate, potrivit prevederilor art. 224 alin. (1)
din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată. Structura informațiilor și
periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al președintelui A.N.A.F. și al
președintelui Casei Naționale de Asigurări de Sănătate, în termen de 90 de zile de la data intrării în
vigoare a prezentului cod.
CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2024
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2023 se aplică prevederile Codului fiscal din 2023. Pentru
veniturile obținute în 2024 se aplică noul Cod Fiscal modificat de Legea…. și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2024 se completează capitolul I din Declarația Unică 2024, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2023, ca urmare
aplicăm Codul fiscal din 2023. La capitolul II din Declarația Unică 2024, estimăm veniturile din 2024,
pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2024.
Important! Modificările aduse codului fiscal in 2023 si care intră în vigoare la 1 Ianuarie 2024, nu schimbă
cu nimic metodologia de calcul a contribuției la pensie - CAS în 2024. Doar baza de calcul se modifică.
În acest capitol stabilim:
● persoanele care datorează contribuții sociale pentru pensie – CAS;
● nivelul minim al venitului net realizat de la care se datorează CAS în 2024;
● termenul de depunere a declarației unice și de plată a CAS 2027.
Pentru 2024 salariul minim brut pe economie îl estimăm la valoarea de 3.300 lei (cf Hotărârea
900/2023 publicată în M. Of. nr. 877 din 28 Septembrie 2023).
Procentul de contribuție este de 25%, care se aplică la baza de calcul. Astfel, în funcție de venitul realizat
sau norma de venit:
Astfel, în funcție de venitul realizat:
● venitul net/norma de venit este mai mică decât plafonul de 12 salarii =39.600 lei, inclusiv;
● CAS datorat = 0 lei – te poți asigura opțional la sănătate la nivelul a 12 salarii;
● venitul net/norma de venit este între de plafonul de 12 salarii și 24 salarii, adică între 39.600 lei și
79.200 lei
● CAS datorat = 9.900 lei
● venitul net/norma de venit este peste plafonul de 24 salarii, adică peste 72.000 lei, inclusiv
● CAS datorat = 19.800 lei
Pentru 2024 salariul minim brut pe economie il estimam la valoarea de 3.300 lei pe luna,
respectiv 39.600 lei anual.
Dacă estimezi în declarația unică, un venit net mai mare de 39.600/79.200 lei ești obligat să te asiguri în
sistemul de asigurări sociale de stat și să alegi venitul la care vrei să plătești contribuția la pensie.
Venitul ales, baza de calcul pentru CAS, nu poate fi mai mic decât salariul minim pe economie lunar
respectiv, mai mic decât plafonul anual de 39.600 lei.
Cei mai mulți contribuabili aleg să se asigure la baza minimă de calcul, respectiv de 12/24 salarii minime
pe economie, dacă venitul net/venitul brut/norma de venit depășește plafonul de 12, respectiv 24 de
salarii.
La baza de calcul aleasă se aplică procentul de contribuție de 25% și se obține valoarea contribuției
anuale de plată, conform bazelor de calcul stabilite mai sus.
Pentru o contabilitate corectă și calculul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația Contapp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
Atenție! Pentru veniturile care NU sunt cu reținere la sursă, contribuția de asigurări sociale se
calculează de către contribuabili și se plătește de către aceștia în termenul prevăzut de lege.
Contribuția datorată se evidențiază în Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii
Declarației Unice, ci va urmări comportamentul de plată a fiecărui contribuabil.
Pentru obligațiile aferente anului 2024 termenul de plată a contribuției este de 25 Mai 2025. Poți să
plătești oricând contribuția până la această dată, din una sau mai multe tranșe. În acest termen nu se
calculează dobânzi și penalități.
Important! Contribuția de asigurări sociale – CAS este integral deductibilă la calcul venitului net
impozabil. Venitul net se determină potrivit regulilor contabilității în partidă simplă. CAS datorat se deduce
la secțiunea 1.4 din declarația unică.
Exemplu:
O persoană fizică estimează pentru anul 2024 că va încasa un venit brut din activități independente
impuse în sistem real în sumă de 85.000 lei.
Pentru realizarea acestui venit, contribuabilul înregistrează plăți de cheltuieli deductibile în valoare de
7.000 lei.
Astfel, venitul net realizat este de de 85.000 – 7.000 = 78.000 lei (venit încasat minus cheltuieli
deductibile, exclusiv contribuții sociale, CAS și CASS) este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime
pe economie (12 x 3.300 lei = 39.600 lei). Ca urmare contribuabilul este obligat la plata CAS în anul
2024.
Contribuabilul alege baza minimă de calcul pentru plata CAS și completează declarația unică cu CAS
estimat: 39.6000 lei x 25% = 9.900 lei, care poate fi plătită oricând până la data de 25 Mai 2025, într-o
singură tranșă sau în mai multe.
Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate iar venitul net, anual, cumulat,
din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu nivelul a
12 salarii minime brute pe țară, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului
fiscal, sunt obligați să depună declarația unică în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului și să declare venitul ales pentru care datorează contribuția. Salariul minim brut pe țară
garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației. Fac excepție contribuabilii pentru care
plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări sociale.
Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie depun declarația unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii declarației, acestea datorează contribuția de asigurări
sociale și au obligația depunerii declarației unice. În declarație se completează venitul ales, care trebuie să
fie cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe
țară, nu datorează contribuția de asigurări sociale, cu excepția celor care au optat pentru plata
contribuției. În acest caz contribuția plătită nu se restituie, aceasta fiind valorificată la stabilirea elementelor
necesare determinării pensiei, potrivit legii.
Termenul de plată a contribuției de asigurări sociale este până la data de 25 Mai inclusiv, al anului următor
celui pentru care se datorează contribuția. Termenul de plată a CAS aferent anului 2024 este de 25 Mai
2025.
Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente pot efectua plăți reprezentând contribuția
de asigurări socială datorată, oricând până la termenul de plată.
Dacă persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau obțin venituri în baza
contractelor de activitate sportivă, pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și
declarării contribuției de asigurări sociale, realizează și venituri din activități independente, pentru
aceste venituri nu se depune declarația unică (pentru înregistrarea ca plătitor de CAS).
Prevederi introduse prin OUG 16/2022.
În cazul veniturilor cu reținere la sursă, plătitorii de venituri sunt obligați să informeze contribuabilii cu
privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale reţinute la sursă. În cazul în care venitul realizat cumulat
depășește plafonul de 24 de salarii iar contribuția reținută a fost calculată la plafonul de 12 contribuabilii
sunt obligați să depună declarația unică, după încheierea anului fiscal, și să stabilească diferența de plată
a contribuției la nivelul plafonului de 24 de salarii.
Art. 151. (6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri
în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (6), contribuţia
reţinută de către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 24 de
salarii minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin
egal cu 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alin. (3^1), în
vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale aferente unei baze de calcul egale cu venitul ales care
nu poate fi mic decât nivelul a 24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se
datorează contribuţia. În acest caz, contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la
stabilirea contribuţiei de asigurări sociale datorate de către respectivii contribuabili.
(6^2) În situaţia prevăzută la alin. (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care
au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale
reţinute la sursă.
Important! Norma de venit poate fi redusă sau majorată în funcție de mai multe criterii. În cazul în
care un contribuabil cumulează mai multe criterii de corecții, se aplică o singură reducere, în procentul
cel mai mare.
Dacă prin aplicarea corecțiilor, norma de venit (sau normele de venit însumate, dacă sunt mai multe
activități desfășurate de contribuabil) este redusă sub pragul de 12 salarii minime brute pe economie,
contribuabilii nu sunt obligați să plătească CAS pentru anul în curs.
Atenție! Regulă Generală. Pentru determinarea obligației de a plăti contribuții sociale, veniturile
obținute de persoanele fizice se cumulează, fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii. Astfel:
● Dacă veniturile nete cu reținere la sursă depășesc plafonul de 6 salarii minime pe economie în
cazul unui singur plătitor de venit, acesta este obligat să rețină contribuții sociale;
● Dacă fiecare venit net, inclusiv din cele cu reținere la sursă, este sub plafonul de 6 salarii minime
pe economie, dar cumulat depășesc plafonul, contribuabilul este obligat să depună declarația
unică și să plătească contribuții;
● Salariul minim brut pe ţară luat în calcul pentru stabilirea plafoanelor de contribuții este cel în
vigoare la termenul de depunere a declaraţiei - 25 mai a anului pentru care se calculeaza CAS și
CASS.
În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât plafonul
determinat la lit. a) nu se datorează contribuția de asigurări sociale.
1. completează capitolul 2 din declarație, cu venitul estimat pe anul curent și stabilesc CAS de
plată, dacă venitul estimat este mai mare de 12 salarii minime pe economie, sau
2. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CAS datorat, dacă venitul
realizat în anul precedent este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie;
Atenție! Deși nu este o noutate, prin OUG 16/2022 se introduce clar prevederea conform căreia dacă s-au
declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se declare contribuții de
plată și în declarația de venit realizat.
(3^2) …. în situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat, contribuabilii
nu au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale.
Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de traducator, ca profesie liberală, estimează un venit net de
44.000 lei pentru anul 2024 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Întrucât valoarea de 44.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie (39.600 lei
în 2024) contribuabilul este obligat la plată CAS.
Până la data de 25 Mai 2024 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale datorată pentru anul 2024, după cum urmează: CAS datorat = 39.600 x 25% = 9.900 lei.
În cursul anului 2024, persoana realizează un venit net de 60.895 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana nu este obligată să declarare, din
nou, CAS datorată la plafonul de 12 salarii.
Opțiunea de a plăti contribuția socială CAS (pensie)
Persoanele fizice care desfășoară activități independente și care nu estimează că vor realiza un venit
net anual mai mare de 12 salarii minime brute pe economie pot opta pentru plata contribuției de
asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care estimează că
realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, depun declarația unică până la
25 mai 2024.
Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor care realizează venituri din
activitățile independente, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a
12 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, respectiv
39.600 lei în 2023. CAS de plată optional este 9.900 lei până la data de 25 Mai 2025.
Contribuțiile de asigurări sociale plătite în anul fiscal în care contribuabilii au realizat venituri determinate în
sistem real sub nivelul plafonului minim nu se restituie, acestea fiind luate în calcul la stabilirea stagiului
de cotizare și la stabilirea punctajului pentru pensionare.
Cod fiscal 2024. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10%
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2023 se aplică prevederile Codului fiscal din 2023. Pentru
veniturile obținute în 2024 se aplică noul Cod Fiscal Cod Fiscal modificat de lege și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2024 se completează capitolul I din Declarația Unică 2024, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2023, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2023. La capitolul II din Declarația Unică 2024, estimăm veniturile din 2024, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2024.
Important! Modificările aduse codului fiscal in 2023 si care intră în vigoare la 1 Ianuarie 2024, aduc
schimbări importante in ceea ce priveste contributia de asigurari sociale de sanatate datorata - CASS
2024:
● Din 2024 CASS se calculează la venitul net obținut, iar baza de calcul a CASS nu poate fi mai
mica decât plafonul de 6 salarii minime si nici mai mare decât plafonul de 60 de salarii;
● CASS redevine cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe venitul din activități independente si
activități sportive;
● Pentru stabilirea obligației de a plăti CASS veniturile din activități independente nu se vor cumula
cu veniturile din alte surse (dividende, dobanzi, chirii, etc), pentru aceste venituri se va plăti CASS
separat.
Pentru 2024 salariul minim brut pe economie îl estimăm la valoarea de 3.300 lei (cf Hotărârea
900/2023 publicată în M. Of. nr. 877 din 28 Septembrie 2023).
Incepand cu anul 2024 contribuția de asigurari de sanatate – Cass 2024, datorata de catre persoanele
care obțin venituri din activități independente si din contracte de activitate sportiva, se calculeaza prin
aplicarea procentului de contribuție de 10% la baza de calcul. Baza de calcul o reprezinta:
● venitul net sau norma de venit (recalculată dacă este cazul), pentru activitățile independente;
● venitul brut din contractele de activități sportive;
Observație! Daca titularul PFA se încadrează la excepții, CASS se calculează la venitul net, oricare ar fi
acesta. De exemplu, daca venitul net este de 100 lei se datorează 10 lei CASS. Daca titularul nu se
încadrează la excepții, atunci plătește CASS la plafonul de 6 salarii. Excepțiile sunt enumerate mai jos.
Art. 174 alineat 5). În situația în care baza de calcul prevăzută la art. 170 alin. (1), cumulată din una sau
mai multe surse de venit din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b), corespunzătoare veniturilor
estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat reținerea la sursă în cursul anului, după caz, este mai mică
decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egală cu nivelul de 6 salarii minime brute pe ţară în
vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute la art. 120, persoanele fizice datorează o
diferență de contribuţie de asigurări sociale de sănătate până la nivelul celei corespunzătoare bazei
de calcul egală cu 6 salarii minime brute pe ţară în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei
prevăzute la art. 120 şi depun declaraţia prevăzută la art. 122, până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a veniturilor.
Art. 174 (9) Diferența de contribuție de asigurări sociale de sănătate prevăzută la alin. (5) nu se datorează
în cazul în care, în anul fiscal precedent, persoana fizică a realizat venituri din:
a) salarii și asimilate salariilor la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare în
perioada în care au fost realizate veniturile; sau
b) din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), pentru care datorează contribuția de asigurări sociale
de sănătate la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere
a declaraţiei prevăzute la art. 120.
(10) Prevederile alin. (9) se aplică și persoanelor fizice care în anul precedent s-au încadrat în categoriile
de persoane exceptate de la plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate prevăzute la art. 154 alin.
(1) lit. a) - c) și e) - g).
Observație! Daca titularul PFA se încadrează la excepții, CASS se calculează la venitul net, oricare
ar fi acesta. De exemplu, daca venitul net este de 100 lei se datorează 10 lei CASS. Daca titularul nu
se încadrează la excepții, atunci plătește CASS la plafonul de 6 salarii. Excepțiile sunt enumerate mai
jos.
1. activitățile independente:
a. completează capitolul 2 din declarație pana la data de 25 mai, cu venitul estimat pe anul
curent, și stabilesc CASS de plată la nivelul venitului net estimat. Pentru anul 2024
declarația unică cu estimarea veniturilor se depune până la data de 25 Mai 2024.
b. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25
mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CASS datorat.
Pentru anul 2024 declarația unică cu definitivarea veniturilor si stabilirea diferentei de plata
la CASS se depune până la data de 25 Mai 2025.
2. persoanele care obțin venituri din contracte de activități sportive, depun declarația pentru stabilirea
diferentei de plata a CASS sau impozitului, după caz.
Persoanele fizice care realizeaza venituri din activități independente pentru care nu exista obligativitatea
retinerii la sursa a CASS, depun declarația unică, pana la data de 25 mai inclusiv, a anului următor celui de
realizare a veniturilor. Pentru anul 2024 declarația unică cu definitvarea veniturilor se depune până la data
de 25 Mai 2025.
Contribuabilii, care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligați să depună declarația unica în
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Fac excepție contribuabilii care realizează
venituri pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursă.
Important! Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, sunt obligate la plata CASS pentru
categoriile de venituri enumerate mai sus, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere.
Atenție! Deși nu este o noutate, legea de modificare a codului fiscal subliniază clar prevederea conform
căreia dacă s-au declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se
declare contribuții de plată și în declarația de venit realizat, dacă nu sunt diferente de plata la CASS.
În situația în care, în cursul anului de realizare a veniturilor, persoanele fizice realizează venituri din
contracte de activitate sportivă de la mai mulți plătitori de venituri și contribuția de asigurări sociale de
sănătate reținută la sursă, este mai mare decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egală cu nivelul
de 60 salarii minime brute pe ţară, acestea au obligația recalculării contribuției de asigurări sociale de
sănătate, prin depunerea declaraţiei prevăzută la art. 122, până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a veniturilor. Pentru diferența de contribuție de asigurări sociale de sănătate
rezultată în plus, în urma recalculării, persoana fizică are obligația calculării, declarării și plății impozitului
pe venit.
În cazul în care după recalculare rezulta diferența de contribuție de asigurări sociale de sănătate plătită în
plus, diminuată cu impozitul pe venit, aceasta se compensează sau se restituie conform prevederilor
curente.
Exemplu I.
O persoană fizică care desfășoară activitatea de traducător, ca profesie liberală, estimează un venit net de
15.000 lei pentru anul 2024 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Persoana fizica nu se încadrează la excepțiile de la plata CASS art. 174 `alineat 9 si 10.
Până la data de 25 Mai 2024 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate estimată pentru anul 2024, după cum urmează: CASS datorat = 15.000 x
10% = 1.500 lei.
Scenariul 1. În cursul anului 2024 persoana realizează un venit net de 13.753 lei, conform Registrului de
Evidență Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare persoana este obligată să depuna
declaratia unica pana la data de 25 mai 2025 si sa declarare CASS datorată la plafonul de 6 salarii minime
= 1.980 lei. (cf art. 174 `alineat 5)
Scenariul 2. În cursul anului 2024 persoana realizează un venit net de 56.500 lei, conform Registrului de
Evidență Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare persoana este obligată să depuna
declaratia unica pana la data de 25 mai 2025 si sa declarare CASS datorată in valoare de = 5.650 lei.
Exemplu II.
O PFA care desfășoară activitatea de intermediere in asigurari, estimează un venit net de 12.000 lei
pentru anul 2024 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale). Persoana fizica
este si salariata in 2024.
Până la data de 25 Mai 2024 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate estimată pentru anul 2024, după cum urmează: CASS datorat = 12.000 x
10% = 1.200 lei.
În cursul anului 2024 persoana realizează un venit net de 13.950 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana este obligată să depuna declaratia
unica pana la data de 25 mai 2025 și și declarare CASS datorată în valoare de 1.395 lei. (cf art. 174
`
alineat 9)
CASS datorată pentru celelalte venituri (lit. c-h de mai jos)
Persoanele fizice care realizează venituri, din una sau mai multe surse și/sau alte categorii de venituri,
datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, dacă estimează pentru anul curent venituri a
căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 6/12/24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la
termenul de depunere a declarației.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 6/12/24 salarii minime brute pe țară, se efectuează prin
cumularea veniturilor obtinute din:
● venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după deducerea cotei de cheltuieli
forfetare precum și venitul net din drepturi de proprietate intelectuală determinat în sistem real;
● venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice;
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor;
● venitul și/sau câștigul din investiții (dividende, dobânzi, etc). În cazul veniturilor din dividende și din
dobânzi se iau în calcul sumele distribuite și încasate, după reținerea impozitului de catre plătitorul
de venit.
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din activități agricole, silvicultura și
piscicultura,
● venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse,
Important! – Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor sau venituri din
pensii, nu datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din drepturi de
proprietate intelectuală.
Observație! Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, sunt obligate la plata CASS pentru
categoriile de venituri enumerate mai sus, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere.
Încadrarea în plafonul minim și stabilirea contribuției de plată pentru 2024
Pentru 2024 salariul minim brut pe economie a fost estimat la valoarea de 3.300 lei pe lună,
respectiv 39.800 lei anual.
Dacă estimezi un venit net mai mare de 19.800 lei ești obligat sa te asiguri în sistemul de asigurari de
sanatate si sa platesti CASS.
Baza de calcul a CASS se modifică în funcție de venitul estimat în raport cu plafonul de 6/12/24 salarii
minime pe economie valabil în anul pentru care se depune declarația.
La acest plafon se aplică procentul de contribuție de 10% și se obține valoarea contribuției de plată.
Pentru o contabilitate corectă și un calcul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația ContApp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
Contribuția de asigurări sociale de sănătate se calculează de către contribuabili sau de către plătitorul de
venit, prin aplicarea cotei de contribuție asupra bazei anuale de calcul.
Astfel, în funcție de venitul estimat:
● venitul estimat este mai mic decât plafonul de 6 salarii =19.800 lei;
○ CASS estimată = 0 lei – (dar exista un CASS minim de plata - vezi mai jos);
● venitul estimat este între de plafonul de 6 salarii și 12 salarii, adică între 19.800 lei și 39.600 lei;
○ CASS estimată = 1.980 lei
● venitul estimat este între de plafonul de 12 salarii și 24 salarii, adică între 39.600 lei și 79.200 lei;
○ CASS estimată = 3.960 lei
● venitul estimat este peste plafonul de 24 salarii, adică peste 79.200 lei;
○ CASS estimată = 7.920 lei
Exemplu:
O persoană fizică care obține venituri din chirii, estimează un venit impozabil de 24.000 lei pentru anul
2024. Întrucât valoarea de 24.000 lei este mai mare decât plafonul de 6 salarii minime pe economie
(19.800 lei în 2024) contribuabilul estimează CASS de plată pentru anul 2024.
Până la data de 25 Mai 2024 depune online, prin SPV, la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își stabilește
contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2024, după cum urmează: CASS datorat
= 19.800 x 10% = 1.980 lei.
174. (6) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din
arendă, din asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care contribuția de
asigurări sociale de sănătate se reţine la sursă, obţinute de la un singur plătitor de venit, iar nivelul net
estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel puţin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară în
vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia, plătitorul de venit are obligaţia să calculeze la o bază
de calcul stabilită potrivit art. 170 alin. (5), să reţină şi să plătească contribuţia de asigurări sociale de
sănătate, precum şi să depună declaraţia prevăzută la art. 147 alin. (1). Declaraţia se depune până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile. În contractul încheiat între părţi se
desemnează plătitorul de venit în vederea calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiei prin reţinere la sursă, în
anul în curs. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel
stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei anuale datorate. Plătitorii de venituri din drepturi de
proprietate intelectuală care au obligaţia calculării, reţinerii, plăţii şi declarării contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate, sunt cei prevăzuţi la art. 72 alin. (2).
Art. 174. (7) În situaţia în care veniturile prevăzute la alin. (6) sunt realizate din mai multe surse şi/sau
categorii de venituri, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel puţin un plătitor de venit sunt egale
sau mai mari decât nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează
contribuţia, contribuabilul desemnează, prin contractul încheiat între părţi, plătitorul de venit de la care
venitul realizat este cel puţin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară şi care are obligaţia să calculeze la o
bază de calcul stabilită potrivit art. 170 alin. (5), să reţină, să plătească şi să declare contribuţia pentru anul
în curs. Plătitorul de venit desemnat depune declaraţia prevăzută la art. 147 alin. (1) până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la
fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei datorate.
(8) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă, din asocieri cu
persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (7),
contribuţia reţinută de către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 12
sau 24 de salarii minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net cumulat realizat este cel puţin egal cu 12
sau 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alin. (4), în vederea
stabilirii contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferente unei baze de calcul egale cu nivelul a 12 sau
24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia. În acest caz,
contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la stabilirea contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate de către respectivii contribuabili.
(9) În situaţia prevăzută la alin. (8), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care au
obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale de sănătate
reţinute la sursă.
(10) Prevederile alin. (6) şi (7) nu se aplică în cazul în care nivelul venitului net din drepturi de proprietate
intelectuală, al venitului net din arendă sau al venitului net din asocieri cu persoane juridice contribuabili
potrivit titlului II sau III, pentru care impozitul se reţine la sursă, estimat a se realiza pe fiecare sursă şi/sau
categorie de venit, este sub nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se
datorează contribuţia, dar nivelul venitului cumulat este cel puţin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară. În
această situaţie, contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alin. (3) la termenele şi în
condiţiile stabilite.
Important! Persoanele fizice pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării
contribuției de asigurări sociale de sănătate, care realizează și alte venituri de natura celor descrise mai
sus, lit. c)-h), pentru aceste venituri nu depun declarația unică, (dacă nu sunt diferente de plata la CASS).
CASS minim de plată pentru veniturile de la lit c)-h)
Prevedere introdusă prin legea de modificare a codului fiscal din 2023.
(19) În cazul în care persoanele fizice aflate în situaţia prevăzută la art. 170 alin. (2) realizează un venit net
anual cumulat sub nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, iar în anul fiscal precedent nu au realizat
venituri din salarii și asimilate salariilor pentru care datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate
la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară în vigoare în perioada în care au fost realizate
veniturile sau nu s-au încadrat în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate prevăzute la art. 154 alin. (1) lit.a)-c) și e)-g), acestea datorează contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la o bază de calcul egală cu 6 salarii minime brute pe ţară şi depun declaraţia
prevăzută la art. 122, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor, în
vederea definitivării contribuţiei de asigurări sociale de sănătate.
Important! Prevederea de mai sus este valabila doar pentru cei care depun declaratia unica si estimează
peste plafonul de 6 salarii. In acest caz in situația în care venitul realizat este mai mic decat plafonul de 6
salarii, contribuabilul datoreaza CASS minim calculat la nivelul plafonului de 6 salarii.
Important. Persoanele fizice care au calitatea de pensionari și care realizează venituri din categoriile
prevăzute la lit. c) - h) sub plafonul de 6 salarii minime, datoreaza CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii,
dacă nu se încadrează la excepțiile de mai sus.
Important. La determinarea bazei anuale de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate nu se
iau în considerare pierderile fiscale anuale.
Exemplu IV:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de traducător, ca profesie liberală, estimează un venit net de
25.000 lei pentru anul 2024 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Persoana fizica nu se încadrează la excepțiile de la plata CASS cf art. 174 `alineat 9 si 10.
Tot în cursul anului 2024 persoană fizică obține venituri din chirii și estimează un venit impozabil de 12.000
lei pentru anul 2024. Întrucât valoarea de 12.000 lei este mai mica decât plafonul de 6 salarii minime pe
economie (19.800 lei în 2024) contribuabilul nu estimează CASS și pentru aceste venituri.
Până la data de 25 Mai 2024 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2024, după cum urmează:
-CASS estimat din activități independente = 25.000 x 10% = 2.500 lei.
În cursul anului 2024 persoana realizează un venit net de 28.753 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal.
Până la data de 25 Mai 2025 depune online, la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2024 pentru veniturile din activități independente, după
cum urmează: CASS datorat = 28.753 x 10% = 2.875 lei
-CASS datorat activități independente = 28.753 x 10% = 2.875 lei.
Exemplu V.
O persoana fizica pensionară, desfășoară activitatea de intermediere în asigurari și estimează un venit net
de 14.000 lei pentru anul 2024 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Tot în cursul anului 2024 persoană fizică obține venituri din chirii și estimează un venit impozabil de 22.000
lei pentru anul 2024 pentru care datoreaza CASS, venitul fiind mai mare decat plafonul de 6 salarii.
Până la data de 25 Mai 2024 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își estimează contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2024, după cum urmează:
-CASS estimat din activități independente = 14.000 x 10% = 1.400 lei.
-CASS estimat pentru venituri din chirii = 19.800 x 10% = 1.980 lei
În cursul anului 2024 persoana realizează din intermedieri in asigurari un venit net de 16.950 lei, conform
Registrului de Evidență Fiscală întocmit.
Pana la data de 25 mai 2025 persoana depune declaratia unica și declarara CASS datorată pentru venitul
obtinut din activitatea de intermediere in asigurari în valoare de 1.685 lei (diferenta de plata la CASS de
285 lei). Persoana fizica se încadrează la excepțiile de la plata CASS cf art. 174 `alineat 9 si 10.
Exemplu VI.
Aceeași persoana fizica, din exemplul anterior, obține venituri din chirii de 17.000 lei in cursul anului 2024
în loc de 22.000 lei (contractul nu s-a prelungit).
În termen de 30 de zile de la expirarea contractului, depune declarația unică, cu venitul estimat din chirii
de 17.000 lei, venituri din activități independente de 14.000 lei și anulează CASS de plata pentru
veniturile din chirii.
Pana la data de 25 mai 2025, persoana depune declaratia unica și declarara CASS datorată pentru venitul
obtinut din activitatea de intermediere în asigurari, la plafonul de 6 salarii minime pe economie, în valoare
de 1.980 lei. Persoana fizica NU se încadrează la excepțiile de la plata CASS cf art. 174 `alineat 9 și 10.
Exemplu:
O persoană fizică estimează că realizează venituri sub plafonul a 6 salarii minime brute pe țară și depune
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la data de 1
august, optează pentru plata CASS.
c) numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice – 10 luni (august 2023 –
mai 2024);
e) determinarea contribuției de asigurări sociale de sănătate 30.000 lei x 10% = 3.000 lei
b) persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor prevăzute în lista de mai sus, nu
sunt salariate și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de
asigurări sociale de sănătate datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază de
calcul egală cu 6 salarii minime brute pe țară indiferent de data depunerii declarației unice.
● Baza de calcul redusă pentru 2023 = 6 x3.000 = 18.000 lei;
● Contribuția minima de plata = 10% x 18.000 lei= 1.800 lei.
Prin legea 296 din 2020, se prevede ca persoanele care nu obțin venituri și care s-au asigurat opțional la
sănătate, iar în cursul anului încep să obțină venituri pentru care se datorează CASS, contribuția
opțională datorată și plătită se ia în calcul la stabilirea CASS datorată pentru veniturile obtinute.
Termenul de plată a CASS opțional 2023 este 25 Mai 2024.
Persoanele care se regăsesc în categoria de la punctul b) de mai sus, deci care NU obțin venituri și care
NU sunt exceptate de la plata CASS (vezi mai jos) se pot asigura opțional la sănătate, oricând în cursul
anului, pentru o perioadă de 12 luni, începând cu luna în care depun Declarația Unică.
Important! Dacă în perioada în care ești asigurat opțional la CASS, începi să obții venituri care te obligă
la plata CASS sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat să depui declarația unică în
termen de 30 de zile de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de plată. De exemplu:
● dacă între timp, din persoană fără venituri, devii persoană salariată – nu mai trebuie să plătești
CASS opțional sau
● dacă veniturile sunt mai mari decât ai estimat și vei ajunge să depășești plafonul pentru CASS
obligatoriu;
● sau intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu
creștere copil, persoană cu ajutor social, etc.
Important! Estimează cât mai precis venitul net pe care îl vei obține în cursul anului 2023. Este mai bine
să te asiguri anticipat în sistemul public de sănătate și să fii asigurat tot anul 2023. Cealaltă variantă este
să constați, spre sfârșitul anului 2023 sau după încheierea lui, că venitul net realizat este peste plafonul de
6/12/24 salarii minime pe economie, deși ai estimat sub plafon, și să plătești inutil CASS în 2024 pentru
anul 2023, fără să fi fost asigurat la sănătate.
Art. 222. (3) Persoanele care se încadrează în categoria celor care realizează veniturile prevăzute la art.
155 alin. (1) lit. b)-h), precum și în cazul celor prevăzute la art. 180 (asigurare opțională) din Legea nr.
227/2015, cu modificările și completările ulterioare, dobândesc calitatea de asigurat în sistemul de
asigurări sociale de sănătate și au dreptul la pachetul de bază de la data depunerii declarației, prevăzută
la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare,
după caz.
Important! Serviciile publice de sănătate nu sunt condiționate de plata CASS. Termenul de plată este 25
mai 2024, pentru declarația depusă în cursul anului 2024. Până la acest termen, poți plăti într-o singură
tranșă sau în mai multe, suma datorată pentru CASS opțional.
Exemplu:
PFA normă de venit, (CAEN 4520 reparații auto). Norma de venit este 36.000 lei/an. În declarația unică
pentru 2023 apar următoarele obligații:
● Impozit – 3600,
PFA se suspendă la 31.08.2023. Norma de venit ajustată la 8 luni (243 zile de activitate) este 36.000 /
365 x 243 = 23.967 lei.
● CASS – 1.800 lei, 23.967 lei este peste plafonul de 6 salarii = 18.000 lei;
Se procedează asemănător și în cazul activităților impuse în sistem real. Suplimentar, acestea depun și
declarația unică în 2024, completată la capitolul 1, pentru definitivarea impozitului și contribuțiilor
sociale din 2023.
Baza legală, art. 151 „(15) Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se
realizează veniturile și nu se mai încadrează în plafonul prevăzut la art. 148 alin. (1) își pot modifica
contribuția datorată prin rectificarea venitului estimat, prin depunerea declarației prevăzute la alin. (3),
oricând până la împlinirea termenului legal de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzute la art. 122..”
Recalcularea CAS și CASS pentru activități care se desfășoară (sau pentru venituri care se obțin)
pe o perioadă mai scurtă decât anul fiscal.
Dilema este următoarea:
Persoanele fizice care obțin venituri peste plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie datorează
contribuții sociale calculate la nivelul plafonului depășit indiferent de perioada în care și-au desfășurat
activitatea în cursul anului?
SAU
Persoanele fizice datorează contribuții sociale în raport cu perioada în care au obținut venituri,
calculează contribuțiile la plafonul recalculat?
Introducerea plafonului pentru calculul contribuțiilor s-a considerat un pas mic, dar înainte, pentru
apropierea reglementărilor fiscale românești de cele în vigoare în țările dezvoltate. În aceste țări, impozitul
și contribuțiile sociale se datorează dacă persoana fizică realizează un venit care depășește un anumit
prag. Sub acest prag/plafon nu se datorează contribuții sociale și/sau impozit.
Pentru România acest prag a fost stabilit la nivelul de 12 salarii minime pe economie, calculat pentru
fiecare an:
● Pentru 2018 : 1.900 x 12 = 22. 800 lei;
● Pentru 2019 : 2.080 x 12 = 24. 960 lei;
● Pentru 2020 : 2.230 x 12 = 26.760 lei;
● Pentru 2021 : 2.300 x 12 = 27.600 lei;
● Pentru 2022 : 2.550 x 12 = 30.600 lei;
● Pentru 2023 avem 3 plafoane:
● 6 salarii = 18.000 lei, doar pentru CASS;
● 12 salarii = 36.000 lei, pentru CAS și CASS;
● 24 salarii = 72.000 lei, pentru CAS și CASS.
Conform codului fiscal intrat în vigoare prin ordonanța nr 18 din 25 Martie 2018 și modificat de nenumărate
ori până la această dată, persoanele fizice care realizează venituri, din una sau mai multe surse și/sau alte
categorii de venituri, datorează contribuții de asigurări sociale dacă estimează pentru anul curent
venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu plafonul de 6,12, 24 de salarii minime brute pe
țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 6/12/24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de
depunere a declarației unice, se efectuează prin cumularea veniturilor obținute din:
● venitul net sau norma de venit din activități independente, (se datorează CAS și CASS);
● venitul brut din contractele de activități sportive, (se datorează CAS și CASS);
● venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după acordarea cotei de cheltuieli
forfetare precum și venitul net din drepturi de proprietate intelectuală determinat în sistem real; (se
datorează CAS și CASS);
● venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, (se datorează CASS);
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, (se
datorează CASS);
● venitul și/sau câștigul din investiții (dividende, dobânzi, etc). În cazul veniturilor din dividende și din
dobânzi se iau în calcul sumele distribuite și încasate după data 1 Ianuarie 2018, (se datorează
CASS);
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din activități agricole, silvicultura și
piscicultura, (se datoreaza CASS);
● venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse, (se datoreaza CASS);
Raportat la problema ridicată în primul paragraf situația este simplă pentru cei care funcționează/obțin
venituri pe tot parcursul anului. În acest caz, dacă venitul realizat este peste plafon, se datorează
CAS și CASS calculate la plafonul atins, de 6/12/24 de salarii. Dacă venitul este sub plafonul minim,
CAS și CASS nu sunt obligatorii, dar contribuabilul poate opta pentru plata lor.
Cum se procedează în situația în care activitatea începe sau încetează în cursul anului?
Important! Așa cum am spus la începutul capitolului, odată cu modificările aduse Codului Fiscal și intrate
în vigoare la 1 ianuarie 2021, baza de calcul a CASS nu se mai recalculează în raport cu lunile de
activitate. Rămâne doar ca baza de calcul a CAS să se modifice în raport cu lunile de activitate. Astfel:
Pentru CASS nu contează pe ce perioada obții venituri, o lună sau 8 sau 10 luni, dacă venitul
estimat/realizat este peste plafonul de 6/12/24 de salarii, plătești contribuții sociale; dacă venitul realizat
este sub plafonul de 6 salarii, nu se plătește CASS.
Plafon recalculat la CAS pentru activități care încep sau încetează în cursul anului
Recalcularea plafonului este obligatorie pentru activitățile care încep în cursul anului cu excepția
contribuabililor pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de
asigurări sociale.
Clarificare. Plafonul recalculat este egal cu numărul de luni de activitate înmulțit cu salariul minim pe
economie. Se consideră prima lună, luna în care se depune declarația unică (în termen de maxim 30 de
zile de la înființare/data contractului/încasarea de venituri).
Exemplu: o PFA care a început activitatea în luna august 2023, plafonul recalculat este egal cu: 5 luni x
3.000 lei = 15.000 lei.
Recalcularea plafonului după încheierea anului fiscal este acceptată doar pentru persoanele care au
intrat în categoria de persoane exceptate la plata CAS.
Recalcularea contribuțiilor este stabilită în Codul fiscal la art 151
În ceea ce privește Contribuția de asigurări sociale – CAS Art. 151 (17) În situaţia în care persoanele
fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1)
lit. b) şi b1), din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe ţară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puţin egal cu nivelul a 12 salarii minime
brute pe ţară, în vigoare la data depunerii declaraţiei prevăzute la art. 120, acestea datorează contribuţia
de asigurări sociale la o bază de calcul stabilită potrivit art. 148 alin. (4) şi au obligaţia depunerii declaraţiei
prevăzute la art. 122 până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor în
vederea definitivării contribuţiei de asigurări sociale. În declaraţie se completează venitul ales, care trebuie
să fie cel puţin egal cu nivelul a 12 sau 24 de salarii minime brute pe ţară, după caz.
și
(4) Baza anuală de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în cazul persoanelor care
realizează venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) o reprezintă:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute la art.
120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 12 salarii minime
brute pe ţară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute la
art. 120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 24 de salarii
minime brute pe ţară;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute
la art. 120, în cazul veniturilor realizate cel puţin egale cu 24 de salarii minime brute pe ţară.
1. Acest ordin face referire doar la persoanele care au estimat sub plafonul de 12 salarii și au
realizat peste plafonul de 12 salarii și nu și-au îndeplinit obligațiile declarative pentru plata
integrală a contribuțiilor sociale. Nu se face referire nici la momentul începerii activității;
2. Ordinul nu face nicio referire la persoanele care au estimat la începutul activității venituri sub
plafonul recalculat (mai mic de 12 luni), și au realizat peste plafonul recalculat, dar sub plafonul de
12 salarii.
Situația în care am estimat sub plafonul recalculat și am realizat peste plafonul recalculat
Codul fiscal nu prevede recalcularea venitului realizat; recalcularea plafonului este prevăzută doar la
estimarea venitului.
Conform codului fiscal, persoanele care au estimat sub plafonul recalculat si au realizat peste plafonul
recalculat, dar sub cel de 12 salarii minime pe economie nu datorează contribuții sociale.
Am estimat între
plafonul recalculat și Nu datorez CAS.
Datorez la plafonul Datorez la plafonul de
12 salarii. Am calculat Modific declarația de
recalculat 12/24 salarii
CAS la plafonul venit estimat.
recalculat.
Datorez la plafonul
recalculat. Dar ANAF va
Am estimat peste
Nu datorez CAS. trimite decizii de
plafonul de 12 salarii. Datorez la plafonul
Modific declarația de impunere pentru plata
Am calculat CAS la recalculat
venit estimat. CAS la plafonul de 12
plafonul recalculat.
sau 24 de salarii.
Concluzia este că legiuitorul reglementează modul de calcul a contribuțiilor sociale și în funcție de
momentul la care contribuabilul stabilește obligația de a plăti contribuții sociale. Astfel, la același venit,
putem plăti contribuții calculate la plafonul recalculat (dacă am estimat peste plafon de 12 salarii în
declarația de venit estimat) sau plătim la plafonul de 12 salarii dacă am estimat sub plafon și am realizat
peste plafon.
Opinie personală. Se observă din tabel, că persoana care a estimat peste plafonul de 12 salarii plătește
contribuții sociale la nivelul plafonului recalculat, în acest caz considerăm că art 151 (17) nu se aplică
(pentru că s-a estimat peste plafon și s-a realizat peste plafon). Pe când, cei care au estimat sub plafon și
au realizat peste plafon datorează contribuții sociale la nivelul a 12/24 salarii, pentru că lor li se aplică art.
151 (17). Situația se poate remedia prin depunerea unei declarații rectificative la capitolul 2 și estimarea
peste plafon.
Important!
Conform procedurii de stabilire din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate, ORDINUL Nr. 2547/2019 din 20 septembrie 2019 toți cei care au estimat
sub plafon dar au realizat peste plafonul de 12/24 de salarii salarii și nu au definitivat contribuțiile
sociale vor primi decizii de impunere. O soluție este să așteptăm aceste decizii de impunere, dar vom
avea calculate accesorii (dobânzi și penalități) pentru neplata la termen a obligațiilor fiscale.
Anularea deciziei de impunere din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate pentru persoane fizice.
În situaţia în care, în termen de 60 de zile de la data comunicării „Deciziei privind stabilirea din oficiu a
contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice”,
contribuabilul îşi îndeplineşte obligaţiile declarative, decizia se anulează.
Important!
Din păcate, în acest caz prevederile legale nu sunt clare, și în funcție de interpretarea dată reglementărilor,
se găsesc mai multe soluții la aceeași problemă. Dacă te găsești în una din situațiile din tabelul de mai
sus, înainte de a lua o decizie, te rog să verifici soluția propusă și din alte surse. Am contactat suportul
ANAF de nenumărate ori, la telefon și în scris, unele persoane au confirmat soluțiile date, unele
interpretează abuziv prevederile fiscale, altele nu au habar de subiect. De aceea, o a doua opinie în cazul
tău este obligatoriu de obținut.
IMPOZITUL PE VENITUL REALIZAT DIN CEDAREA FOLOSINȚEI
BUNURILOR
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului
Conform art 83 din Codul Fiscal „veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile, în bani și/sau în
natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar,
uzufructuar sau alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente.
În aceasta categorie sunt incluse veniturile din:
● venituri din închirierea bunurilor imobile;
● venituri din închirierea bunurilor mobile;
● venituri din arendarea bunurilor agricole.
● Venitul net determinat după deducerea unei cote de cheltuieli forfetare de 40% pentru veniturile
obținute până la data de 31 decembrie 2022;
● Începând cu 2023 procentul de impozit de 10% se aplică la venitul brut din contractul încheiat între
părți (se elimină cota de cheltuieli forfetare de 40%);
● Venitul net determinat în sistem real, ca diferența dintre venituri încasate și cheltuieli deductibile;
● Norma de venit stabilită pe cameră închiriată din locuință personală pentru veniturile din activități
turistice;
Contribuții sociale datorate pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor
Persoanele fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor nu iau în calcul aceste venituri la
stabilirea obligației de a plăti contribuție de asigurări sociale– CAS (pensie).
Persoanele fizice care obțin venituri din această categorie se încadrează în categoria persoanelor obligate
la plata contribuției sociale de sănătate – CASS, dacă valoarea venitului net/normei de venit estimate
(cumulat și cu alte venituri obținute de contribuabil), depășește plafonul anual de 6/12/24 salarii minime
brute pe țară:
● pentru venitul net realizat în 2021: 2.300 lei x 12 luni = 27.600 lei rezultă CASS datorat = 2.760 lei;
● pentru venitul net realizat în 2022: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei rezultă CASS datorat = 3.060 lei;
● pentru veniturile obținute în 2023 avem 3 plafoane:
○ plafonul de 6 salarii = 18.000 lei rezultă CASS datorat = 1.800 lei;
○ plafonul de 12 salarii = 36.000 lei rezultă CASS datorat = 3.600 lei;
○ plafonul de 24 salarii = 72.000 lei rezultă CASS datorat = 7.200 lei.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Taxa pe valoare adăugată este opțională. Conform art 292 din Codul fiscal sunt scutite de TVA (2) e)
arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra
unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită perioadă. Fac excepție
următoarele operațiuni:
1. operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. închirierea de spații sau locații pentru parcarea autovehiculelor;
3. închirierea utilajelor și a mașinilor fixate definitiv în bunuri imobile;
4. închirierea seifurilor;
(3) Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute mai sus.
Tot de la 1 ianuarie 2023, contractele de cedare a folosinței bunurilor se vor înregistra din nou la ANAF.
(6^1) Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât
veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate
personală, au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a modificărilor survenite
ulterior, în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal
competent.
(23) În cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data de 1 ianuarie 2023, înregistrarea, la
organul fiscal competent, a contractului încheiat între părţi şi a modificărilor survenite se efectuează în
termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligaţia înregistrării acestora.
Cerere de înregistrare a contractelor de locaţiune conform cu prevederile OPANAF 2031/17.11.2022,
formularul 168 se descarcă mai jos:
Descarcă cerere de înregistrare prin SPV
Descarcă cerere de înregistrare la ghișeu
● Contractele în vigoare și nedeclarate până la data de 31 decembrie 2022 se vor declara în termen
de 90 de zile, deci până la data de 31 Martie 2023.
● Contractele încheiate începând cu 1 ianuarie 2023, se vor declara în termen de 30 de zile de la
data contractului;
● Fiecare coproprietar trebuie să depună cerere de înregistrare, cu venitul realizat/estimat procentual
cu cota deținută din bunul închiriat. Și declarația unică se depune de către fiecare coproprietar.
● Formularul se depune și în 30 de zile de la modificarea contractului, odată cu declarația unică
rectificativa – capitolul II, de către fiecare coproprietar.
Contribuabilul are încheiate un număr de până la 5 contracte de închiriere, caz în care venitul net se
determină:
A. Prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli de 40%. Impozitul se calculează
prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net obținut.
Atenție! Începând cu 2023 procentul de impozit de 10% se aplică la venitul brut din contractul încheiat
între părți (se elimină cota de cheltuieli forfetare de 40%);
În cazul veniturilor obținute din închirierea bunurilor mobile și imobile din patrimoniul personal, venitul brut
se stabilește pe baza chiriei prevăzute în contractul încheiat între părți pentru fiecare an fiscal, indiferent
de momentul încasării chiriei. Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozițiilor legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deținător legal, dacă sunt efectuate
de cealaltă parte contractantă.
Contribuabilul nu este obligat să conducă evidența contabilă și nu completează Registrul de evidență
fiscală.
Declarația unică în acest caz. Contribuabilul depune declarația unică completată corespunzător la
CAPITOLUL II. DATE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE ESTIMATE/ NORMĂ DE VENIT A SE
REALIZA ÎN ROMÂNIA ȘI CONTRIBUȚIILE SOCIALE DATORATE PENTRU ANUL
SUBSECȚIUNEA II.1.1 Date privind impozitul pe veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe
baza cotelor forfetare de cheltuieli
i) În situația în care prețul contractului este încheiat în lei, contribuabilul depune declarația unică cu venitul
estimat pentru 2022 (capitolul 2 din declarație) dar nu mai depune declarația cu venitul realizat în 2023
(capitolul 1 din declarație).
ii) În situația în care prețul contractului este încheiat în altă monedă (euro, dolar, etc), determinarea
venitului brut anual se efectuează pe baza cursului de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca
Națională a României, din ziua precedentă celei în care se depune declarația unică privind impozitul
pe venitul estimat și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, capitolul 2.
Dacă s-au obținut venituri din cedarea bunurilor în valută în cursul anului 2022, contribuabilul este obligat
să depună declarația unică 2023, (unde completează capitolul 1) după încheierea anului fiscal și să
recalculeze venitul încasat. Venitul brut anual se determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de
schimb mediu anual al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru anul încheiat.
Pentru 2022 cursul mediu a fost stabilit la valoarea de 4,9315 lei.
Pentru situația în care există mai mulți proprietari ai bunului cedat, venitul net din cedarea folosinței
bunurilor deținute în comun se repartizează între coproprietari proporțional cu cotele deținute de aceștia în
coproprietate. Venitul net din cedarea folosinței bunurilor deținute în comun, în devălmășie se repartizează
în mod egal între proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face în
condițiile în care în contractul de cedare a folosinței se menționează că partea contractantă care cedează
folosința este reprezentată de coproprietari. În condițiile în care coproprietarii decid asupra unei alte
împărțiri, se va anexa la contract un act autentificat din care să rezulte voința părților.
Important! Persoanele fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din mai multe surse,
respectiv contracte de închiriere, completează câte o subsectiune pentru fiecare sursă de venit.
Exemplu 2019
O persoană fizică încheie un contract de închiriere valabil de la 1 ianuarie 2019 până la 31 decembrie,
pentru o chirie în valoare de 500 euro/luna (6.000 euro/an).
Depune declarația unică în data de 29 ianuarie 2020. Cursul de schimb comunicat de Banca Națională a
României pentru ziua precedentă, 21 ianuarie 2019 este de 4,7787 lei/euro.
Venitul brut estimat pentru anul 2020 este de 28.672 lei (6.000 euro x 4,7787 lei /euro);
Cota forfetară de cheltuieli calculată = 28.672 lei x 40% = 11.469 lei;
Venitul net estimat este de 28.672 lei – 11.469 = 17.203 lei;
Impozitul estimat datorat în cursul anului 2019 este în valoare de 17.203 lei x 10% =1.720 lei;
Termenul de plată al impozitului este de 25 mai 2021, inclusiv. Contribuabilul poate efectua oricând plăți în
cursul anului 2020.
Acesta este singurul venit obținut de contribuabil. Valoare venitului net de 17.203 lei este sub plafonul de
12 salarii minime pe economie, ca urmare contribuabilul nu datorează CASS pentru anul 2020.
Pentru că chiria a fost stabilită în valută, contribuabilul completează în declarația unică din 2021, capitolul
1, cu recalcularea chiriei în valută folosind cursul valutar comunicat de BNR de la sfârșitul fiecărei luni de
activitate. Vezi la studiile de caz exemplele de completare a declarației unice
Exemplu 2023
În continuarea exemplului de mai sus, persoana fizică:
Depune declarația unică în data de 03 februarie 2023.
Pentru că chiria a fost stabilită în valută, contribuabilul completează în declarația unică din 2023, capitolul
1, cu recalcularea chiriei în valută folosind cursul valutar comunicat de BNR de la sfârșitul anului 2022 =
4,9315 lei/euro.
La capitolul II, venitul brut estimat pentru anul 2023 este de 6.000 euro x 4,9005 = 29.403 lei. Cursul de
schimb comunicat de Banca Națională a României pentru ziua precedentă, 02 februarie 2023 este de
4,9005 lei/euro;
Impozitul estimat datorat pentru 2023 este în valoare de 29.403 lei x 10% = 2.940 lei;
Acesta este singurul venit obținut de contribuabil. Valoare venitului net de 29.403 lei se situează peste
plafonul de 6 salarii, dar sub plafonul de 12 salarii minime pe economie valabil în 2023, prin urmare
contribuabilul datorează CASS pentru anul 2023: CASS datorată = 1.800 lei.
Termenul de plată al impozitului și a CASS este de 25 mai 2024, inclusiv. Contribuabilul poate efectua
oricând plăți până la această dată.
Vezi la studiile de caz exemplele de completare a declarației unice.
Cf Ordin nr. 2902/2016 din 10 octombrie 2016, la stabilirea numărului de contracte se au în vedere
contractele de închiriere/subînchiriere aflate în derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui
de impunere, cu excepția contractelor de arendare a bunurilor agricole.
Veniturile și cheltuielile luate în calcul pentru stabilirea venitului net anual sunt cele realizate la nivelul
tuturor contractelor de închiriere/subînchiriere aflate în derulare în anul de raportare, indiferent de numărul
acestora.
În cazul contractelor încheiate între părți în care venitul din cedarea folosinței bunurilor reprezintă
echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea venitului anual estimat se efectuează pe baza
cursului de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ziua precedentă
celei în care se efectuează impunerea.
Principalul dezavantaj constă în faptul că trebuie alocat timp pentru colectarea documentelor și
contabilizarea acestora.
ContApp, aplicația noastră de contabilitate, este special construită pentru activități impuse în sistem real și
generează automat toate registrele obligatorii.
Care sunt cheltuielile deductibile care pot fi deduse din venitul din chirii încasat:
● cheltuieli cu întreținerea și reparația bunurilor;
● cheltuieli cu amenajările și dotările;
● cheltuieli cu utilitățile, cele stabilite prin contract;
● cheltuieli cu taxele locale;
● cheltuieli cu amortizarea;
● cheltuieli cu dobânzile și costurile de finanțare pentru achiziția bunurilor;
● cheltuieli cu asigurările;
● și toate celelalte cheltuieli care au legătură cu venitul realizat.
Creează un cont gratuit în aplicația ContApp și descarcă lista de cheltuieli deductibile și nedeductibile
valabilă și pentru impozitarea veniturilor din cedarea folosinței bunurilor în sistem real.
Toate registrele de mai sus, inclusiv declarația unică se generează automat în aplicația ContApp, în baza
plăților și încasărilor înregistrate. Mai multe despre contabilitatea în partidă simplă găsiți pe această
pagină.
Important! Pentru impozitarea în sistem real a chiriilor nu este necesară înregistrarea la Registrul
Comerțului; se depune doar declarația unică unde se bifează la capitolul 2, secțiunea 4. cedarea folosinţei
bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente”. Opțiunea de a stabili venitul net din
chirii în sistem real se realizează prin Declarația Unică, care are termen 25 mai 2023.
Important! Pentru alegerea formei de impozitare se depune Declarația Unică, până la data de 25 mai
2023. Dacă optezi pentru impozitare în sistem real, trebuie să menții acest sistem de impozitare pentru cel
puțin 2 ani.
1. Veniturile din cedarea folosinței bunurilor, impuse la venitul brut, se vor declara la capitolul II din
declarația unică. Dacă contractul este în valută, pentru stabilirea venitului în lei se foloseste cursul
valutar valabil în ziua precedentă. Contractele în valută se declară și la capitolul 1 din declarația
unică a anului următor obținerii venitului, caz în care se folosește cursul mediu anual stabilit de
BNR.
2. Veniturile din cedarea folosinței bunurilor, impuse în sistem real, se vor declara astfel:
○ la capitolul II din declarația unică 2023, de unde se selectează secțiunea 4. Cedarea
folosinţei bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente, ca venit
estimat;
○ și anul următor, la capitolul pentru definitivarea veniturilor realizate în anul anterior, se
raportează venitul conform Registrului de Evidență Fiscală.
Important! Fiecare coproprietar al bunului cedat trebuie să depună declarația unică cu venitul estimat și
să calculeze impozitul și contribuțiile sociale. De asemenea, la modificarea contractului se depune
declarația unică rectificativa – capitolul II, de către fiecare coproprietar.
Venituri din închirierea în scop turistic a camerelor din locuințe personale
● pentru un număr de până la 5 camere, inclusiv, impozitul se calculează exclusiv cu norme de venit;
● peste 5 camere, sistemul real devine obligatoriu începând cu anul următor;
Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe
proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între una și 5 camere inclusiv, datorează un
impozit pe venitul stabilit ca normă anuală de venit. Găsești aici normele de venit turistice valabile
pentru anul 2023.
Sistemul de impunere cu norme de venit se aplică până la sfârșitul anului chiar dacă se depășește
numărul de 5 camere în cursul anului. Începând cu anul următor depășirii numărului de 5 camere (cel puțin
6 camere de închiriat, situate în una sau mai multe locuințe), se aplică sistemul real de impozitare.
Legea 296/2020, pentru modificarea şi Codului fiscal:
(3) Închirierea în scop turistic de către proprietari a camerelor situate în locuinţele proprietate personală,
altele decât cele care constituie structuri de primire turistică, potrivit legislaţiei specifice, reprezintă oferirea
posibilității de şedere pentru o perioadă de minimum 24 de ore şi maximum 30 de zile într-un an
calendaristic oricărei persoane care călătoreşte în scop turistic în afara mediului său obişnuit de viaţă.
(4) Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de camere cuprins între unu şi 5 camere
inclusiv, în cursul unui an fiscal, se determină pe baza normei anuale de venit. În cazul depăşirii numărului
de 5 camere de închiriat în cursul aceluiaşi an fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza normei
anuale de venit pentru întregul an fiscal.
(5) În cazul depăşirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul anului fiscal, începând cu anul fiscal
următor determinarea venitului net se realizează în sistem real şi se supune impunerii potrivit prevederilor
cap. ÎI – Venituri din activităţi independente.
(2) Nivelul normelor anuale de venit, pe categorii de localităţi, în funcţie de amplasamentul locuinţei, se
stabileşte prin ordin al ministrului economiei, energiei şi mediului de afaceri – turism. Ministerul Economiei,
Energiei şi Mediului de Afaceri – Turism transmite anual Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nivelul
normelor anuale de venit, în cursul trimestrului IV, dar nu mai târziu de data de 30 noiembrie a anului
anterior celui în care urmează a se aplica.
(3)Categoriile de localităţi în care sunt amplasate locuinţele proprietate personală prevăzute la alin. (2)
sunt diferenţiate potrivit legislaţiei în materie astfel:
a) staţiuni turistice de interes naţional, cu excepţia celor de pe litoralul Mării Negre;
(4) Normele anuale de venit prevăzute la alin. (2) se ajustează în funcţie de următoarele criterii:
c) materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care sunt situate camerele sunt altele decât
beton sau cărămidă;
d) lipsa cel puţin a uneia dintre următoarele utilităţi, de care beneficiază imobilele din care fac parte
camerele închiriate prin racordare la reţeaua publică: apă, canalizare, energie electrică, gaz;
e) grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în exclusivitate la dispoziţia turiştilor;
(4^1) Nivelul normelor anuale de venit transmise anual de Ministerul Economiei, Energiei şi Mediului de
Afaceri – Turism, potrivit alin. (2), se consideră că reprezintă nivelul maxim al veniturilor ce pot fi realizate
din închirierea în scop turistic a unei camere situate în locuinţa proprietate personală.
(4^2) Normele anuale de venit transmise de către Ministerul Economiei, Energiei şi Mediului de Afaceri –
Turism pot fi ajustate de către contribuabili prin reducerea acestora cu 30%, în situaţia în care sunt
îndeplinite cel puţin 3 dintre criteriile prevăzute la alin. (4) lit. a) – f).
(4^3) Norma anuală de venit/Norma anuală de venit ajustată, după caz, se reduce astfel încât să reflecte
perioada din anul calendaristic pe parcursul căreia închirierea a fost efectuată, în funcţie de următoarele
situaţii:
(4^5) În cazul începerii sau încetării închirierii în scop turistic, în cursul anului fiscal, pentru determinarea
venitului anual stabilit în funcţie de norma anuală de venit/norma anuală de venit ajustată,
corespunzătoare perioadei de închiriere, se procedează după cum urmează:
a) se determină norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, prin împărţirea la 12 a valorii normei
anuale de venit/normei anuale de venit ajustate, după caz;
b) norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată se multiplică cu numărul de luni întregi în care
închirierea în scop turistic a fost desfăşurată, în cursul anului fiscal respectiv;
c) în cazul în care contribuabilii încep şi încetează închirierea în scop turistic în cursul aceleiaşi luni, venitul
realizat în luna respectivă se consideră egal cu:
(i) norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, după caz, dacă perioada de închiriere este de cel
puţin 15 zile;
(ii) jumătate din norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, după caz, dacă perioada de
închiriere este mai mică de 15 zile;
d) în cazul în care contribuabilii încep închirierea în scop turistic în cursul unei luni, fără a-şi înceta
activitatea în luna respectivă, venitul realizat în luna respectivă se consideră egal cu:
(i) norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, după caz, dacă evenimentul s-a produs anterior
datei de 15 a lunii respective;
(ii) jumătate din norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, după caz, dacă evenimentul s-a
produs începând cu data de 15 a lunii respective;
e) în cazul în care contribuabilii încetează închirierea în scop turistic în cursul unei luni, venitul realizat în
luna respectivă se consideră că este egal cu:
(i) jumătate din norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, dacă evenimentul s-a produs
anterior datei de 15 a lunii respective;
(ii) norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, dacă evenimentul s-a produs începând cu data
de 15 a lunii respective;
f) venitul anual stabilit în funcţie de norma anuală de venit/norma anuală de venit ajustată, după caz,
corespunzător perioadei de închiriere în scop turistic a unei camere, în cursul anului fiscal respectiv, se
determină prin însumarea următoarelor elemente:
(i) valoarea normei lunare de venit/normei lunare de venit ajustate, după caz, multiplicată cu numărul de
luni întregi în care închirierea în scop turistic a fost desfăşurată;
(ii) norma lunară de venit/norma lunară de venit ajustată, după caz, sau jumătate din valorile
corespunzătoare acestora, luate în calcul în funcţie de situaţiile prevăzute la lit. c), d) şi e);
g) venitul anual corespunzător perioadei de închiriere în scop turistic, pentru un număr de până la 5
camere inclusiv, în cursul anului fiscal respectiv, se stabileşte prin însumarea venitului anual determinat
potrivit lit. f) pentru fiecare cameră.
(4^6) Direcţiile generale regionale ale finanţelor publice, respectiv a municipiului Bucureşti publică normele
anuale de venit corespunzătoare unei camere de închiriat, transmise anual de Ministerul Economiei,
Energiei şi Mediului de Afaceri – Turism în conformitate cu prevederile alin. (4^1), în cursul trimestrului IV
al anului anterior celui în care urmează a se aplica.
(4^7) Contribuabilii au obligaţia, pentru fiecare an fiscal, să completeze şi să păstreze fişa capacităţii de
cazare, astfel încât să permită identificarea şi controlul, de către organul fiscal competent, a informaţiilor
utilizate la completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoane fizice.
(4^8) Modelul, conţinutul, precum şi modalitatea de gestionare a formularului tipizat „Fişa capacităţii de
cazare” se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.
(4^9) Contribuabilii au obligaţia să completeze şi să depună la organul fiscal competent, pentru fiecare an
fiscal, până la data de 25 mai, inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor, declaraţia unică
privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice – cap. I – Date privind
veniturile realizate, prevăzută la art. 122.
Important! Ce este nou în Codul fiscal 2021 față de Codul fiscal 2018-2020:
● Începând cu anul 2021, contribuabilii, persoane fizice, care închiriază până la 5 camere în scop
turistic, nu mai pot opta pentru sistemul real de impozitare, venituri minus cheltuieli, și sunt
obligați să aplice sistemul de impozitare cu normă de venit;
● Contribuabilii, persoane fizice, care obțin venituri din închirierea în scop turistic a camerelor din
locuință personală nu mai au obligația de a completa declarația de venit estimat atunci când
încep, suspendă sau încetează activitatea în cursul anului;
● Contribuabilii au obligația de a completa numai declarația cu venitul realizat pentru anul fiscal
încheiat, până la data de 25 mai a anului curent;
● Prin urmare, pentru anul 2022 venitul obținut se declara la capitolul 1 din declarația unică, cu
termen de depunere 25 mai 2023;
Impozitul anual datorat se calculează de către contribuabil, pe baza datelor din declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra
normei anuale de venit pe fiecare cameră, impozitul fiind final.
În declarație se bifează:
● SUBSECȚIUNEA I.1.3 Date privind impozitul pe veniturile din închirierea în scop turistic a
camerelor situate în locuințe proprietate personală, impuse pe baza normelor de venit.
● Se completează la secțiune cu numărul de camere care s-au închiriat și venitul total încasat.
Plata impozitului se efectuează la bugetul de stat până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal următor
celui de realizare a venitului.
Contribuabilii care obțin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligații de completare
a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Formularul se completează de persoanele fizice care realizează, în cursul unui an fiscal, venituri impuse
pe baza normelor de venit din închirierea în scop turistic a unui număr de camere situate în locuințe
proprietate personală, cuprins între una și 5 camere inclusiv, indiferent de numărul de locuințe în care sunt
situate acestea.
Contribuabilii au obligația, pentru fiecare an fiscal, să completeze și să păstreze fișa capacității de cazare.
Se completează câte o anexă pentru fiecare cameră închiriată în scop turistic. Formularul se completează
și în cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul aceluiași an fiscal.
Fișa capacității de cazare se găsește aici.
Contribuabilii care obțin venituri din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de
închiriat, situate în locuințe proprietate personală, sunt obligați ca începând cu anul următor depășirii
numărului de 5 camere de închiriat, să determine venitul net în sistem real, potrivit regulilor prevăzute la
articolul 68 din Codul Fiscal.
Contribuabilii care într-un an fiscal au realizat venituri din închirierea în scop turistic a unui număr de peste
5 camere închiriate în scop turistic, situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de
locuinţe în care sunt situate acestea, determină, începând cu anul fiscal următor, venitul net anual în
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, şi au obligaţia de a completa
Registrul de evidenţă fiscală.
Obligațiile declarative și regulile de impunere sunt cele stabilite pentru veniturile nete anuale din activități
independente determinate în sistem real. Astfel, contribuabilul este obligat să conducă evidența contabilă
în partidă simplă, și să completeze Registrul de Evidență Fiscală și declarația unică în mod corespunzător.
Important! Completează capitolul 1 din declarație și contribuabilii care au realizat venituri din cedarea
folosinței bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei dar care au început activitatea în luna
decembrie 2022, indiferent de forma de impozitare a veniturilor din cedarea folosinței bunurilor: sistem
real, norma de venit sau cote forfetare de cheltuieli.
Important! Conform OUG 99/1999, operatorii economici care încasează, integral sau parțial, cu numerar
sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate
cu amănuntul, precum și a prestărilor de servicii efectuate direct către populație sunt obligați să utilizeze
aparate de marcat electronice fiscale. Operatorii economici au obligația să emită bonuri fiscale cu aparate
de marcat electronice fiscale și să le înmâneze clienților. La solicitarea clienților, utilizatorii vor elibera
acestora și factură fiscală.
Impozitarea veniturilor din arendarea bunurilor agricole
În cazul veniturilor obținute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se
stabilește pe baza raportului contractului încheiat între părți și reprezintă totalitatea sumelor în bani
încasate și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.
În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se face pe baza prețurilor medii ale
produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor județene și, respectiv, ale Consiliului General al
Municipiului București. Poți consulta aici lista de prețuri valabilă pentru 2023.
Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținere la sursă, de către plătitorii de venit, la
momentul plății venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net, impozitul fiind final.
Impozitul astfel calculat și reținut pentru veniturile din arendă se plătește la bugetul de stat până la data de
25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut prin declarația 112.
Persoanele fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor nu iau în calcul aceste venituri la
stabilirea obligației de a plăti contribuție de asigurări sociale– CAS (pensie).
Persoanele fizice care obțin venituri din categorie se încadrează în categoria persoanelor obligate la plata
contribuției sociale de sănătate – CASS, dacă valoarea venitului net/normei de venit estimate (cumulat și
cu alte venituri obținute de contribuabil), depășește plafonul anual de 12 salarii minime brute pe economie:
● pentru venitul net realizat în 2021: 2.300 lei x 12 luni = 27.600 lei;
● pentru venitul net realizat în 2022: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei;
● pentru veniturile obținute în 2023 avem 3 plafoane:
○ plafonul de 6 salarii = 18.000 lei rezultă CASS datorat = 1.800 lei;
○ plafonul de 12 salarii = 36.000 lei rezultă CASS datorat = 3.600 lei;
○ plafonul de 24 salarii = 72.000 lei rezultă CASS datorat = 7.200 lei.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Persoanele fizice care obțin venituri din arendă, pentru care impozitul și contribuțiile se rețin la sursă de
către plătitorul de venit, NU depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice.
Persoanele fizice care obțin venituri din această categorie nu au obligația de completare a Registrului de
evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Când este obligatorie și cum se utilizează casa de marcat
Începând cu 2018, contribuabilii sunt obligați să se doteze cu case de marcat cu jurnal electronic. După
amânări repetate, ultimul termen stabilit pentru achiziția și înlocuirea caselor de marcat vechi (fără jurnal
electronic) a fost 30 noiembrie 2021.
Observație! În 2020 plata efectuată pentru achiziția casei de marcat se introducea pe cheltuieli
deductibile, conform Codului fiscal din 2020; din 2021 costul cu achiziția aparatelor de marcat fiscale nu
mai intră pe cheltuieli deductibile.
● În situația în care în anul anterior nu s-a dedus integral costul cu achiziția casei de marcat, atunci
diferența de dedus se înscrie la secțiunea 1.4 din declarația unică 2023.
● În situația în care în anul 2022 s-a achiziționat casa de marcat, costul cu achiziția casei de marcat,
se înscrie la secțiunea 1.4 din declarația unică 2023 pentru a fi dedus din impozit, în limita
impozitului calculat pentru anul 2021.
Art. 1. (1)Operatorii economici care încasează, integral sau parţial, cu numerar sau prin utilizarea
cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amănuntul,
precum şi a prestărilor de servicii efectuate direct către populaţie sunt obligaţi să utilizeze aparate de
marcat electronice fiscale.
(2)Operatorii economici prevăzuţi la alin. (1), denumiţi în continuare utilizatori, au obligaţia să emită bonuri
fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale şi să le înmâneze clienţilor. La solicitarea clienţilor,
utilizatorii vor elibera acestora şi factură.
Important. Conform codului fiscal „Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obținute din
prestări de servicii cu caracter profesional, desfășurate în mod individual sau în diverse forme de asociere,
în domeniile științific, literar, artistic, educativ și altele, de către: medici, avocați, notari publici, executori
judecătorești, experți tehnici și contabili, contabili autorizați, consultanți de plasament în valori mobiliare,
auditori financiari, consultanți fiscali, arhitecți, traducători, sportivi, arbitri sportivi, precum și alte persoane
fizice cu profesii reglementate desfășurate în mod independent, în condițiile legii. Lista de profesii liberale
o găsești aici.
Introduci pe casa de marcat valoarea produsele vândute fiecărui client. Conform legii, sunteți obligat să
dați bon fiscal pentru orice încasare în numerar (un client = o încasare). La solicitarea clientului, este
obligatorie emiterea facturii fiscale.
La sfârșitul zilei scoateți raportul Z al casei de marcat cu totalul vânzărilor din ziua respectivă pe care le
înregistrați în registrul de încasări și plăți (RJIP) dacă aplicați sistemul real de contabilitate. Dacă aplicați
sistemul de impunere cu norme de venit legea nu va obligă să întocmiți RJIP dar este recomandat să aveți
o situație cu încasările din fiecare zi. Dacă într-o zi nu sunt încasări prin casa de marcat nu se scoate
raport Z.
La sfârșitul lunii scoateți raportul lunar de vânzări, care totalizează vânzările lunare și verificați
înregistrările zilnice din registrul de încasări și plăți (vânzările de pe raportul lunar trebuie să fie egale cu
totalul vânzărilor din luna respectivă din registrul de încasări și plăți). Păstrați raportul z și rola casei de
marcat. Veți primi un instructaj precis de la distribuitorul autorizat al casei marcat.
După momentul conectării aparatului la sistemul informatic al ANAF, datele înregistrate de aparatul de
marcat electronic fiscale se vor transmite automat, după generarea raportului Z de închidere zilnică, fără a
mai fi necesară în această situație, transmiterea declarației A4200.
Formularul 4109 este declarația privind aparatele de marcat electronice fiscale (AMEF) neutilizate.
Acesta se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanță, până cel târziu în data de 20 a
lunii următoare perioadei de raportare în care aparatele de marcat electronice fiscale nu au fost utilizate –
nu s-a deschis casa de marcat în luna respectivă.
Instrucțiuni complete pentru întocmirea declarației le obțineți de la distribuitorul casei de marcat.
Aveți aici mai multe informații în GHIDUL CU PRIVIRE LA CONECTAREA APARATELOR DE MARCAT
ELECTRONICE FISCALE LA SISTEMUL INFORMATIC AL MF-ANAF.
Important! Încasarea în numerar a contravalorii produselor livrate prin firme de curierat nu obligă la
utilizarea unei case de marcat. De asemenea, vânzarea produselor prin intermediul magazinelor sau
platformelor de comerț electronic și încasarea contravalorii bunurilor și serviciilor în contul bancar, nu
obligă la deținerea unei case de marcat.
Important! CF OUG 193/2022, actualizată: activitățile independente organizate ca PFA, II sau IF, care
desfășoară activități de comerț cu amănuntul și cu ridicata, precum și cele care desfășoară activități de
prestări de servicii, care realizează anual o cifră de afaceri mai mare de 10.000 euro în echivalent lei NU
au obligația să accepte ca mijloc de plată și cardurile de debit și de credit prin intermediul unui
terminal POS și/sau al altor soluții moderne de acceptare.
IMPOZITUL DATORAT PENTRU ALTE VENITURI REALIZATE DE
PERSOANELE FIZICE
„Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din drepturi de
autor și drepturi conexe dreptului de autor, inclusiv din crearea unor lucrări de arta monumentală, brevete
de invenție, desene și modele, mărci și indicații geografice, topografii pentru produse semiconductoare și
altele asemenea”.
Conform OUG 18 din 2018 veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt impozitate:
1. prin reținere la sursă, de către plătitorii de venituri care conduc evidența contabilă;
2. de către contribuabil, dacă plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală NU conduc
evidență contabilă;
3. sau în sistem real, prin opțiunea contribuabililor de a determina venitul net în baza datelor din
contabilitate.
Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, se încadrează în
categoria persoanelor obligate la plata contribuției sociale – CAS și a contribuției sociale de sănătate
– CASS, dacă valoarea venitului net realizat depășește plafoanele anuale:
● pentru venitul net realizat în 2022: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei;
● Pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei. Plafoanele
anuale sunt:
○ 6 salarii = 18.000 lei;
○ 12 salarii = 36.000 lei;
○ 24 salarii = 72.000 lei.
Important! Persoanele fizice care obțin venituri din pensii sau obțin venituri din salarii și asimilate salariilor
nu plătesc contribuții de asigurări sociale CAS și contribuții de asigurări sociale de sănătate CASS pentru
veniturile obținute din drepturi de proprietate intelectuală.
Contribuții sociale datorate de persoanele care obțin venituri din drepturi de autor
● Dacă venitul net obținut din contractul de drepturi de autor depășește plafonul de 6/12/24 salarii,
plătitorul de venit este obligat să rețină contribuții sociale la fiecare plată efectuată către
contribuabil;
● În cazul în care contribuabilul are mai multe contracte de drepturi de autor și în mai multe dintre
acestea se depășește plafoanele, atunci se stabilește prin contract plătitorul care va reține
contribuții sociale la nivelul plafonului depășit.
● Dacă venitul net nu depășește aceste plafoane, plătitorul de venit reține doar impozitul pentru
fiecare plată efectuată către contribuabil, cf contract;
● În cazul în care contribuabilul are mai multe contracte și în niciunul dintre acestea, luate
individual, nu se depășesc plafoanele de mai sus, dar cumulat venitul depășește unul din
plafoanele de mai sus, atunci contribuabilul depune declarația unică pentru stabilirea
contribuțiilor de plată;
● În cazul în care contribuabilul are mai multe contracte și în unul dintre acestea s-a depășit
plafonul de 6/12 salarii și s-a reținut contribuții sociale de către plătitor, dar cumulat venitul
depășește plafonul superior, de 24 de salarii, atunci contribuabilul depune declarația unică
pentru stabilirea diferenței de plată a contribuțiilor sociale. În acest caz plătitorul de venit
eliberează o adeverință în care se evidențiază contribuțiile reținute;
Obligații declarative
În acest caz plătitorii de venit sunt obligați să calculeze, să rețină și să plătească contribuțiile. Plătitorii de
venituri au obligația de a raporta către ANAF impozitul și contribuțiile reținute prin depunerea
corespunzătoare a declarațiilor 112 și 205, după caz.
Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală, pentru care impozitul și
contribuțiile se rețin de către plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice
De asemenea, persoanele fizice care obțin venituri din această categorie NU au obligația de completare a
Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Opțiunea de a stabili venitul net anual, în sistem real pe baza datelor din contabilitate
Contribuabilii care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru
determinarea venitului net în sistem real.
Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, este obligatorie pentru
contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă
dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a
declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și
depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai, inclusiv a anului următor
expirării perioadei de 2 ani.
Opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea declarației unice
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, cu informații privind
determinarea venitului net anual în sistem real și depunerea formularului la organul fiscal competent până
la data de 25 mai inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent,
respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep
activitatea în cursul anului fiscal.
Pentru determinarea venitului net, a impozitului și a obligației de a plăti contribuții se aplică principiile
contabilității în partidă simplă, temă tratată pe larg în Ghidul de contabilitate pentru activități impuse în
sistem real.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală în sistem real, conform datelor din
contabilitate, contribuabilii au obligația de a completa Registrul de evidență fiscală.
Contribuabilii care au optat pentru impunerea veniturilor în sistem real, depun până la 25 mai 2023
declarația unică cu venitul estimat din drepturi de proprietate intelectuală, în care se evidențiază impozitul
și contribuțiile datorate pentru anul 2023. Dacă și în 2022 veniturile au fost impuse în sistem real, se
completează și capitolul 1 din declarația unică.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Exemplu:
O persoană fizică încheie un contract de drepturi de autor pentru realizarea unor articole jurnalistice.
Contractul este încheiat începând cu data de 1 ianuarie 2023 pentru o perioadă de 1 an și 6 luni.
Valoarea contractului este de 90.000 lei. Plata se efectuează, lunar, pe parcursul derulării contractului,
în tranșe egale de 5.000 lei, astfel încât venitul brut estimat pentru anul 2023 este de 60.000 lei.
Venitul net se calculează prin deducerea unei cote forfetare de cheltuieli de 40%. Astfel, venitul net
estimat pentru anul 2023 este de 36.000 lei (3.000 lei lunar).
Întrucât venitul net estimat este mai mare decât plafonul de 36.000 lei, persoana fizică datorează CAS și
CASS.
Prin contract, persoana fizică stabilește cu beneficiarul lucrării să calculeze, să rețină, să declare și să
plătească contribuția datorată, la un venit ales de 36.000 lei.
Având în vedere că plata se efectuează lunar, plătitorul de venit are obligația ca lunar să rețină la sursă
contribuția datorată în suma de 750 lei (9.000/12 luni) și CASS în valoare de 300 lei.
Venitul net realizat aferent perioadei în care contractul s-a aflat în derulare este de 18.000 lei (6 luni *
3.000 lei). Până la această dată contribuțiile reținute și achitate au fost de:
Codul fiscal nu are nicio prevedere pentru situația de mai sus. Prin urmare înțelegem că plățile efectuate
în contul CAS nu pot fi recuperate chiar dacă venitul net obținut a scăzut sub plafon.
Ordonanța de Urgență nr 25 din 30 Martie 2018 aduce clarificări și pentru categoria de venituri obținute în
baza contractelor de activitate sportivă.
Până la data de 29 Martie 2018, această categorie de contribuabili era impusă în sistem real și avea
obligația de a conduce contabilitate în partidă simplă. Cu intrarea în vigoare a OUG 25/2018 veniturile
obținute din contracte de activitate sportivă se impozitează la sursă, impozitul fiind final.
Plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidența contabilă, au
și obligația de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite persoanelor fizice.
Impozitul se calculează de către plătitorii de venit, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut și se
reține la sursă, la momentul plății venitului. Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final și se plătește
la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
Persoanele fizice care realizează venituri din contracte de activitate sportivă, se încadrează în categoria
persoanelor obligate la plata contribuției sociale – CAS și a contribuției sociale de sănătate –
CASS, dacă valoarea venitului brut realizat depășește plafoanele anuale:
● pentru venitul brut realizat în 2022: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei;
● pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei. Plafoanele
anuale sunt:
○ 6 salarii = 18.000 lei;
○ 12 salarii = 36.000 lei;
○ 24 salarii = 72.000 lei.
În acest caz plătitorii de venit sunt obligați să calculeze, să rețină și să plătească contribuțiile. Plătitorii de
venituri au obligația de a raporta către ANAF impozitul și contribuțiile reținute prin depunerea
corespunzătoare a declarațiilor 112 și 205, după caz.
Obligații declarative
Persoanele fizice care obțin venituri din contracte de activitate sportivă, pentru care impozitul și
contribuțiile se rețin de către plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Contribuabilii care obțin venituri în baza contractelor de activitate sportivă nu au obligația de completare a
Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Exemplu:
O persoană fizică, sportiv de performanță, are încheiat un contract de activitate sportivă cu un club de
fotbal din Brașov. Valoarea brută a contractului este de 120.000 de lei anual, cu plată lunară.
Plătitorul de venit – clubul de fotbal – conduce evidența contabilă și este obligat să calculeze și să rețină
impozit și contribuții sociale de la persoana fizică.
Pentru 2023 venitul brut estimat de 120.000 lei, este peste plafonul de 24 salarii minime pe economie
(72.000 lei) situație în care persoana fizică este obligată la plata CAS și CASS. Prin contract persoana
fizică stabilește venitul ales pentru plata CAS la nivelul bazei de calcul minime de 72.000 lei.
De asemenea persoana fizică stabilește prin contract ca plătitorul de venit să rețină lunar impozitul și
contribuțiile. Pentru 2023, clubul de fotbal calculează:
CAS = 72.000 x 25% = 18.000 lei pe an, lunar de reținut = 1.500 lei,
CASS = 72.000 lei x 10% = 7.200 lei pe an, lunar de reținut = 600 lei,
Plătitorul de venit virează la bugetul de stat și de asigurări sociale, în luna următoare reținerii, suma de
3.100 lei. De asemenea declară până pe data de 25, cu declarația 112, impozitul și contribuțiile reținute.
Persoana fizică încasează un venit net lunar de 10.000 – 3.100 = 6.900 lei.
Important! În cazul veniturilor din contracte de activitate sportivă pentru stabilirea încadrării în plafonul
de 12 salarii minime brute pe economie se ia în calcul venitul brut din contract.
Veniturile din dividende, inclusiv câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare definite de
legislația în materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cotă de 5% din suma acestora,
impozitul fiind final. Dividendele distribuite după data de 1 Ianuarie 2023 se impozitează cu 8%.
Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice,
odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de
participare de către acționari/asociați/investitori.
Termenul de declarare și virare a impozitului reținut este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care se face plata (se depune declarația 100).
În cazul dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care
nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe
dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
Important! În cazul dividendelor, venitul net care se ia în calcul pentru încadrarea în plafonul de 6/12/24
salarii minime pe economie este egal cu valoarea dividendelor distribuite și încasate în cursul anului.
Exemplu
O persoană fizică, salariată în România încasează venituri de natura dividendelor în suma de 30.000 lei în
data de 15 Mai 2022.
Persoana juridică, la care persoana fizică este acționar, reține impozitul pe dividende de 5%: impozitul
datorat = 40.000 lei x 5% = 2.000 lei.
Valoarea dividendului încasat de 38.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe
economie = 30.600 lei în 2022. Ca urmare, persoana fizică se încadrează la plata contribuției sociale de
sănătate și depune declarația unică: fie ca venit estimat, cap 2 din declarația unică 2022 sau, după
încheierea anului fiscal, în declarația unică 2023, CASS de plată de 3.060 lei.
Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum și cele la depozitele
clienților, constituite în baza legislației privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, se impun cu o cotă de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii
raportului juridic.
Impozitul se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de astfel de venituri la momentul
înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Plata impozitului se face lunar, până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont. Impozitul datorat se plătește integral la bugetul de
stat.
Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezintă excedentul distribuțiilor în
bani sau în natură peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se consideră venituri din
lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, și veniturile obținute în cazul reducerii
capitalului social, potrivit legii, altele decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi. Venitul
impozabil reprezintă diferența între distribuțiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a
titlurilor de valoare
Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice
sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natura ca
urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final.
Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la
sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la
oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în
care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social.
Persoanele fizice care obțin venituri din categoriile a) – c) de mai sus, pentru care impozitul se reține de
către plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate
de persoanele fizice.
Important! Venitul pentru care impozitul se reține la sursă nu se declară în declarația unică pentru
stabilirea impozitului pe venit (nu se completează capitolul 1 din declarație). Dacă veniturile din investiții
depășesc plafonul de 6/12/24 de salarii minime brute pe economie acestea se declară la Secțiunea CASS
din declarația unică pentru stabilirea obligației de a plăti asigurări sociale de sănătate.
Titlu de valoare – orice titlu de participare și orice instrumente financiare calificate astfel prin legislația în
materie din statul în care au fost emise cf art. 7, alineat 41 din Cod Fiscal.
Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină ca diferența între câștigurile și pierderile
înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de
valoare, și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum
și din transferul aurului financiar.
La determinarea câștigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate în calcul și costurile aferente
tranzacțiilor care nu pot fi alocate direct fiecărei tranzacții.
Legea nr. 142/ 2022 publicată în Monitorul Oficial nr. 502 publicat în 23 mai 2022, modifică cotele de
impozit și modul de calcul și raportare al acestuia. Veniturile sub forma câştigurilor din transferul titlurilor de
valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate se impun prin reţinere la sursă dacă
intermediarii sunt rezidenţi fiscali români sau nerezidenţi care au în România un sediu permanent.
Atât pentru veniturile obţinute din România, cât şi pentru cele obţinute din străinătate, impozitul se
calculează astfel:
a) în cazul titlurilor de valoare:
● prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare care au fost
dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
● prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare care au fost
dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
b) în cazul operaţiunilor cu instrumente financiare derivate:
● prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente
financiare derivate deţinute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
● prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente
financiare derivate deţinute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii. Pentru
determinarea perioadei în care au fost deţinute se consideră că titlurile de valoare şi instrumentele
financiare sunt înstrăinate/răscumpărate în aceeaşi ordine în care au fost dobândite, respectiv
primul intrat – primul ieşit, pe fiecare simbol.
Intermediari prevăzuți mai sus au următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare transfer/operaţiune efectuat/efectuată pentru contribuabil;
b) calcularea, reţinerea la sursă, declararea şi plata impozitului pe venit;
c) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor şi a impozitului
calculat şi reţinut la sursă, în formă scrisă sau prin mijloace electronice, pentru tranzacţiile efectuate în
cursul anului fiscal, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul anterior;
d) depunerea, anual, a declaraţiei prevăzute la art. 132 alin. (2) din Codul Fiscal.
Important! Pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare
derivate, efectuate prin entităţile prevăzute mai sus, nu se reportează şi nu se compensează, acestea
reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului.
Important! Aceste prevederi se aplică începând cu veniturile obținute după 01 ianuarie 2023.
Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente
financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului de investiții se
determină de contribuabil ca diferență între câștigul net anual, calculat conform art. 96, și pierderile
reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste operațiuni.
Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină ca diferență între câștigurile și pierderile
înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de
valoare, și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum
și din transferul aurului de investiții..
La determinarea câștigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate în calcul și costurile aferente
tranzacțiilor care nu pot fi alocate direct fiecărei tranzacții.
Câștigul net anual/Pierderea netă anuală se determină de către contribuabil, pe baza declarației unice
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, depusă potrivit prevederilor.
Câștigul/pierderea din operațiuni cu aur financiar, definit potrivit legii, reprezintă diferența
pozitivă/negativă dintre prețul de vânzare și valoarea fiscală, care include și costurile aferente tranzacției.
Declarația Unică
Contribuabilii care realizează câștiguri sau pierderi din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni
cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului
financiar, pentru care impozitul nu este reținut la sursă au obligația stabilirii câștigului net anual/pierderii
nete anuale și au obligația de a completa și depune declarația unică până la data de 25 mai a anului
următor celui de realizare a venitului.
Important! Pentru veniturile din investiții cu reținere la sursă a impozitului, CASS nu se reține la sursă. În
cazul în care venitul încasat depășește plafonul de 6/12/24 de salarii CASS se declară prin declarația
unică.
Important! Veniturile din transferul titlurilor de valoare, și câștigul/pierderea din operațiuni cu aur financiar,
nu se completează în declarația unică, capitolul 2, cu venitul estimat pentru anul în curs. Aceste venituri se
declară și se impozitează după încheierea anului fiscal, (se declară până la 25 mai 2023 cu rezultatul
obținut în 2022).
Totuși aceste venituri pot fi luate în calcul, alături de altele, dacă este cazul, la estimarea obligației de a
plăti CASS și se poate depune declarația unică pentru estimarea contribuției la sănătate și asigurarea în
sistemul public de sănătate.
Veniturile din activități agricole cuprind veniturile obținute individual sau într-o formă de asociere, din:
● cultivarea produselor agricole vegetale;
● exploatarea plantațiilor viticole, pomicole, arbuștilor fructiferi și altele asemenea;
● creșterea și exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în
stare naturală.
Veniturile din silvicultură și piscicultură reprezintă veniturile obținute din recoltarea și valorificarea
produselor specifice fondului forestier național, respectiv a produselor lemnoase și nelemnoase, precum și
cele obținute din exploatarea amenajărilor piscicole.
Veniturile din activități agricole, din silvicultură și piscicultură se impozitează în baza normelor de venit sau
în sistem real.
Important! Veniturile agricole pentru care sunt stabilite norme de venit se impun numai prin această formă
de impozitare. Astfel, nu există posibilitatea de a opta pentru sistemul real de impozitare dacă sunt stabilite
norme de venit pentru produsele vegetale sau animalele.
Important! Veniturile din silvicultură și piscicultură și celelalte veniturile agricole pentru care NU sunt
stabilite norme de venit se impun numai în sistem real.
1. Cereale până la 2 ha
3. Cartof până la 2 ha
1. Vaci până la 2
2. Bivolițe până la 2
3. Oi până la 50
4. Capre până la 25
Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilește pe baza normelor de venit sunt definite după
cum urmează:
● vaci – femele din specia taurine care au fătat cel puțin o dată;
● bivolițe – femele din specia bubaline care au fătat cel puțin o dată;
● oi – femele din specia ovine care au fătat cel puțin o dată;
● capre – femele din specia caprine care au fătat cel puțin o dată;
● porci pentru îngrășat – porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducție;
● albine – familii de albine;
● păsări de curte – totalitatea păsărilor din speciile găini, rațe, gâște, curci, bibilici, prepelițe.
Preparatele din lapte și din carne sunt asimilate produselor de origine animală obținute în stare naturală.
Norma de venit stabilită include și venitul realizat din înstrăinarea produselor vegetale, a animalelor și a
produselor de origine animală, în stare naturală.
În cazul suprafețelor destinate produselor vegetale hamei, pomi și vie, suprafețele declarate cuprind numai
grupele de produse vegetale intrate pe rod începând cu primul an de intrare pe rod. Suprafețele din grupa
pomii pe rod cuprind numai pomii plantați în livezi.
Exemplu:
O persoană fizică cu reședința în Județul Tulcea obține venituri agricole din exploatarea albinelor. Din cele
200 de familii pe care le întreține fermierul plătește impozit doar pentru 125 de familii deoarece 75 nu sunt
impozabile.
În cazul contribuabililor care realizează venituri din desfășurarea a două sau mai multe activități agricole
pentru care venitul se determină pe bază de normă de venit, contribuabilul stabilește venitul anual prin
însumarea veniturilor corespunzătoare fiecărei activități.
În cazul în care s-au înregistrat pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile ce pot fi
asimilate dezastrelor naturale ca îngheț, grindină, polei, ploaie abundentă, secetă și inundații, precum și a
epizootiilor ce afectează peste 30% din suprafețele destinate producției agricole vegetale/animalele
deținute, norma de venit se reduce proporțional cu pierderea respectivă.
Impozitul pe venitul din activități agricole se calculează de către contribuabil prin aplicarea unei cote de
10% asupra venitului anual din activități agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind
final.
Plata impozitului anual datorat se efectuează la bugetul de stat, până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.
Declarația Unică
Contribuabilul care desfășoară o activitate agricolă pentru care venitul se determină pe bază de normă de
venit, are obligația de a depune anual, pentru veniturile anului în curs, declarația unică privind impozitul pe
venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal competent. Se completează doar
capitolul 2 din declarație. Pentru anul 2023 declarația se depune până la data de 25 mai 2023.
În cazul în care activitatea se desfășoară în cadrul unei asocieri fără personalitate juridică (IF), obligația
depunerii declarației anuale de venit pentru asocierile fără personalitate juridică și entități supuse regimului
transparenței fiscale (formularul 204) la organul fiscal competent revine asociatului care răspunde
pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de autoritățile publice până la data de 28 februarie
inclusiv a anului fiscal în curs.
Declarația cuprinde și cotă de distribuire ce revine fiecărui membru asociat din venitul impozabil calculat la
nivelul asocierii. Asociatul desemnat are obligația transmiterii către fiecare membru asociat a informațiilor
referitoare la venitul impozabil ce îi revine corespunzător cotei de distribuire din venitul impozabil calculat
la nivelul asocierii, în cadrul aceluiași termen.
Contribuabilii care obțin venituri determinate pe baza normei anuale de venit nu au obligații de completare
a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Exemplu:
O persoană fizică deține în județul Vrancea o suprafață de 5 ha de teren pe care cultivă cereale și o
mică fermă cu 8 vaci de lapte.
Norma anuală de venit stabilită este de 360lei/ha pentru cereale și de 162 de lei pe cap de animal.
a) Stabilirea suprafețelor de teren și numărului de animale pentru care se datorează impozit prin
scăderea din totalul suprafeței de teren deținute a suprafeței/ nr de animale neimpozabile prevăzută în
tabelul de mai sus:
Declarația Unică
Contribuabilii care desfășoară o activitate agricolă pentru care venitul net se determină în sistem real au
obligația de a completa declarația unică pentru definitivarea impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale
(capitolul 1) pentru anul fiscal încheiat și pentru estimarea venitului net, a impozitului și contribuțiilor
sociale pentru anul curent, (capitolul 2 din declarație).
Important! Declarația unică nu se depune pentru veniturile neimpozabile (declarația se depune doar dacă
rezultă un impozit de plată).
Persoanele fizice care obțin venituri din această categorie nu iau în calcul aceste venituri la stabilirea
obligației de a plăti contribuție de asigurări sociale– CAS (pensie).
Persoanele fizice care realizează venituri din agricultură, se încadrează în categoria persoanelor
obligate la plata contribuției sociale de sănătate – CASS, dacă valoarea venitului net realizat/normei
de venit, depășește plafonul anual de 12 salarii minime brute pe economie:
● pentru venitul net realizat în 2021: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei;
● pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei. Plafoanele
anuale sunt:
○ 6 salarii = 18.000 lei;
○ 12 salarii = 36.000 lei;
○ 24 salarii = 72.000 lei.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022 publicată în Monitorul Oficial nr. 716 din data de 15 iulie 2022 se
modifică sistemul de impozitare pentru această categorie de venituri.
Impozitul se va calcula acum la toată valoarea tranzacției. Se elimină facilitatea de a deduce suma de
450.000 lei, ca fiind neimpozabilă, din valoarea tranzacției.
(1) La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii
asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel
fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează la valoarea tranzacţiei prin aplicarea
următoarelor cote:
a) 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice
fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până la 3 ani inclusiv;
b) 1% pentru imobilele descrise la lit. a), deţinute o perioadă mai mare de 3 ani.
Persoanele fizice care obțin venituri din din transferul proprietăților imobiliare nu iau în calcul aceste
venituri la stabilirea obligației de a plăti contribuții de asigurări sociale: CAS (pensie) și CASS (sănătate).
Prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022 publicată în Monitorul Oficial nr. 716 din data de 15 iulie 2022 se
modifică sistemul de impozitare pentru această categorie de venituri.
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 62 din Codul
Fiscal, sumele primite ca urmare a participării la loteria bonurilor fiscale, precum și din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.
De asemenea, nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus
acordate cu scopul stimulării vânzărilor.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate, bunurile și serviciile primite, ca urmare a
participării la jocuri de noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în care se acordă, inclusiv
cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Persoanele fizice care obțin venituri din premii și jocuri de noroc nu iau în calcul aceste venituri la
stabilirea obligației de a plăti contribuții de asigurări sociale: CAS (pensie) și CASS (sănătate).
Veniturile sub formă de premii se impun, prin reținerea la sursă, cu o cotă de 10% aplicată asupra venitului
net realizat din fiecare premiu.
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reținere la sursă. Impozitul datorat se determină la fiecare
plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant, de
la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:
peste 10.000 – 66.750, inclusiv 300 + 20% pentru ceea ce depășește suma de 10.000
Pentru veniturile realizate de către persoanele fizice ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță
sau on-line, definite potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea și
exploatarea jocurilor de noroc, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 246/2010, cu
modificările și completările ulterioare, impozitul datorat potrivit prevederilor alin. (2) se determină și se
reține la sursă la fiecare transfer din contul de pe platforma de joc în contul bancar sau similar.
Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine organizatorilor/plătitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile următoarele venituri obținute în bani și/sau în natură:
a) premii sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în suma de 600 lei, inclusiv, realizate de contribuabil
pentru fiecare premiu;
b) veniturile obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice cazinourilor, cluburilor de
poker, slot-machine și lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de 66.750 lei, inclusiv, realizate de
contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
Verificarea încadrării în plafonul neimpozabil se efectuează la fiecare plată, indiferent de tipul de joc din
care a fost obținut venitul respectiv.
În cazul în care venitul brut primit la fiecare plată depășește plafonul neimpozabil de 66.750 lei, inclusiv,
impozitarea se efectuează distinct față de veniturile obținute din participarea la alte tipuri de jocuri de
noroc.
Impozitul calculat și reținut în momentul plății este impozit final. Impozitul pe venit astfel calculat și reținut
se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
Persoanele fizice care obțin venituri din premii și jocuri de noroc pentru care impozitul se rețin de către
plătitorul de venit, nu depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate
de persoanele fizice.
Persoanele fizice care obțin venituri din alte surse descrise mai sus, nu iau în calcul aceste venituri la
stabilirea obligației de a plăti contribuție de asigurări sociale – CAS (pensie).
Persoanele fizice care realizează venituri din agricultură, se încadrează în categoria persoanelor
obligate la plata contribuției sociale de sănătate – CASS, dacă valoarea venitului încasat (cumulat și
cu alte venituri obținute de contribuabil), depășește plafoanele anuale:
● pentru venitul realizat în 2022: 2.550 lei x 12 luni = 30.600 lei;
● Pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei. Plafoanele
anuale sunt:
○ 6 salarii = 18.000 lei;
○ 12 salarii = 36.000 lei;
○ 24 salarii = 72.000 lei.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Contribuabilii care obțin venituri din alte surse nu au obligații de completare a Registrului de evidență
fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Conform art 117 din Codul Fiscal, orice venituri constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de
procedură fiscală, a căror sursă nu a fost identificată se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra bazei
impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului și al
accesoriilor datorate.
În cazul în care ai obținut venituri din această categorie te rog să-mi scrii la suport@contapp.ro ca să
clarificăm exact care secțiuni și subsecțiuni din declarația unică se completează.
Pentru înțelegerea mecanismul de impozitare al veniturilor obținute din străinătate trebuie să stabilim mai
întâi ce reprezintă rezidența fiscală a persoanelor fizice.
28. persoană fizică rezidentă - orice persoană fizică ce îndeplinește cel puțin una dintre următoarele
condiții:
a) are domiciliul în România;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
c) este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade care depășesc în total 183 de zile,
pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;
d) este cetățean român care lucrează în străinătate, ca funcționar sau angajat al României într-un stat
străin;
22. nerezident – orice persoană juridică străină, orice persoană fizică nerezidentă și orice alte entități
străine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate juridică, care nu
sunt înregistrate în România, potrivit legii;
27. persoană fizică nerezidentă – orice persoană fizică ce nu îndeplinește condițiile prevăzute la pct. 28,
precum și orice persoană fizică cetățean străin cu statut diplomatic sau consular în România, cetățean
străin care este funcționar ori angajat al unui organism internațional și interguvernamental înregistrat în
România, cetățean străin care este funcționar sau angajat al unui stat străin în România și membrii
familiilor acestora;
Documentul care atestă rezidența fiscală stabilită în alt stat este Certificatul de rezidență fiscală emis de
către autoritatea fiscală competentă a statului respectiv sau un alt document eliberat de către o altă
autoritate decât cea fiscală, care are atribuții în domeniul certificării rezidenței fiscale conform legislației
interne a acelui stat. Documentul poate fi transmis prin poșta organului fiscal competent din România.
Pentru evitarea dublei impuneri, partenerul străin care a încheiat contractul cu persoana fizică română
rezidentă în România poate solicita acesteia să dovedească faptul că este plătitor de impozit pe venit în
România. Dovada rezidenței fiscale este documentul numit certificat de rezidență fiscală emis de către
autoritatea națională competentă.
În România certificatul de rezidență fiscală se eliberează de către Ministerul Finanțelor Publice și poate fi
solicitat printr-o cerere (modelul poate fi găsit pe site-ul ANAF), atât de către persoanele juridice, cât și de
către persoanele fizice.
Certificatul de rezidență fiscală prezentat în cursul anului pentru care se fac plățile este valabil și în primele
60 de zile calendaristice din anul următor, cu excepția situației în care se schimbă rezidența fiscală.
Contribuabilii care obțin venituri din străinătate au obligația să le declare în declarația unică și să efectueze
calculul și plata impozitului datorat, cu luarea în considerare a metodei de evitare a dublei impuneri,
prevăzută de convenția de evitare a dublei impuneri.
Conform articolului 59 din Codul fiscal următoarele persoane datorează plata impozitului pe venit și sunt
numite în continuare contribuabili :
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu
permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri prevăzute la art. 129 din codul fiscal.
Impozitul pe venit, se aplică persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, asupra
veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României;
Dubla impunere reprezintă situația în care persoanele fizice rezidente în România care obțin
venituri din străinătate plătesc impozite atât în țara de obținere a venitului cât și în România. Pentru
evitarea acestei situații statele încheie convenții pentru evitarea dublei impuneri.
Conform codului fiscal există două metode de metode pentru evitarea dublei impuneri:
a) metoda creditului fiscal;
b) metoda scutirii.
(2) Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizează un venit și care, potrivit convenției de evitare a
dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, poate fi impus în celălalt stat, iar respectiva convenție
prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit în
România. Acest venit se declară în România și se înscrie în declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de
realizare a venitului.
(3) Creditul fiscal/Scutirea se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiții:
a) se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul
străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obținut în străinătate, a fost efectiv plătit de
persoana fizică. Plata impozitului în străinătate se dovedește printr-un document justificativ,
eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal/scutire face parte din una dintre categoriile de venituri:
a) venituri din activități independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
b) venituri din salarii și asimilate salariilor;
c) venituri din cedarea folosinței bunurilor;
d) venituri din investiții;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activități agricole;
g) venituri din premii și din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietăților imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Creditul fiscal se stabilește de către contribuabil la nivelul impozitului plătit în străinătate, aferent
venitului din sursa din străinătate, dar nu poate fi mai mare decât partea de impozit pe venit datorat în
România, aferentă venitului impozabil din străinătate.
În situația în care contribuabilul în cauză obține venituri din străinătate din mai multe state, creditul fiscal
admis a fi dedus din impozitul datorat în România se va calcula pentru fiecare țară și pe fiecare sursă de
venit. Creditul se stabilește din impozitul pe venit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului
străin.
Documentele justificative privind venitul realizat și impozitul plătit, eliberate de autoritatea
competentă din țara în care s-a obținut venitul și cu care România are încheiată convenție de evitare a
dublei impuneri, precum și alte documente care sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a
dublei impuneri prevăzute în convențiile de evitare a dublei impuneri se păstrează de către contribuabil.
Documentele justificative privind venitul realizat și impozitul plătit, eliberate de autoritatea competentă din
țara în care s-a obținut venitul și cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri,
precum și alte documente care sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri
prevăzute în convențiile de evitare a dublei impuneri se păstrează de către contribuabil. Acestea nu
trebuie atașate la declarația unică. (Cod fiscal, norme metodologice, punct 46, aliniat 11).
Lista de state cu care România are încheiate convenții pentru evitarea dublei impuneri.
În vederea calculului creditului fiscal, sumele în valută se transformă la cursul de schimb mediu anual al
pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a venitului. Veniturile din
străinătate realizate de persoanele fizice rezidente, precum și impozitul aferent, exprimate în unități
monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Națională a României, se vor
transforma astfel:
a) din moneda statului de sursă într-o valută de circulație internațională, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro,
folosindu-se cursul de schimb din țara de sursa;
b) din valută de circulație internațională în lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia,
comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a venitului respective.
1. Activități independente;
2. Drepturi de proprietate intelectuală;
3. Cedarea folosinței bunurilor;
4. Activități agricole;
5. Silvicultură;
6. Piscicultură;
7. Transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate, precum și transferul aurului financiar;
8. Remunerații, indemnizații și alte venituri similare obținute de membrii consiliului de administrație,
membrii directoratului, membrii consiliului de supraveghere, administratori, directori, cenzori, fondatori,
reprezentanți în adunarea generală a acționarilor sau orice alte activități desfășurate în funcții similare;
9. Salarii plătite din România pentru activitatea desfășurată în străinătate;
10. Dobânzi;
11. Pensii;
12. Premii;
13. Dividende;
14. Jocuri de noroc;
15. Transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
16. Transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal cu titlu de moștenire;
17. Lichidarea unei persoane juridice;
18. Alte venituri.
Sunt scutiți de la plata impozitului pe venit contribuabilii persoane fizice cu handicap grav sau
accentuat, pentru veniturile realizate din țară și din străinătate din:
a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere;
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
b) salarii și asimilate salariilor;
c) pensii;
d) activități agricole, silvicultură și piscicultură, altele decât cele prevăzute la art. 105, realizate în mod
individual și/sau într-o formă de asociere fără personalitate juridică.
Cetățenii români cu domiciliul ori reședința în România au calitatea de contribuabili la sistemul public de
pensii (CAS) și la sistemul de asigurări sociale de sănătate (CASS).
Prin urmare, în măsura în care persoana nu se încadrează printre cele exceptate de la plata contribuțiilor,
va datora CAS și CASS dacă veniturile nete anuale depășesc plafoanele de 6/12/24 salarii minime brute
pe țară la data depunerii declarației sau dacă optează pentru plata acestora. Te rog citește secțiunea de
contribuții sociale din acest ghid pentru mai multe detalii.
Contribuabilii care obțin venituri din străinătate din categoria celor descrise mai sus, datorează
contribuții sociale conform prevederilor Codului Fiscal pentru fiecare categorie de venit pentru
care se datorează contribuții sociale și în România.
Astfel, persoanele fizice care realizează venituri din străinătate datorează contribuții sociale dacă
estimează pentru anul curent venituri a căror valoare netă cumulată este cel puțin egală cu nivelul a
6/12/24 salarii minime brute pe țară. Plafonul este recalculat corespunzător numărului de luni rămase până
la sfârșitul anului fiscal.
Categorii de venituri supuse contribuțiilor de asigurări sociale CAS, (Codul Fiscal art. 137 ):
Contribuabilii la sistemul public de pensii, datorează, după caz, contribuția de asigurări sociale pentru
următoarele categorii de venituri realizate din România și din afara României, cu respectarea legislației
europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate
socială la care România este parte, pentru care există obligația declarării în România:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor;
b) venituri din activități independente;
b1) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 70, cu excepția veniturilor prevăzute la
art. 72 alin. (3);
c) indemnizații de șomaj;
d) indemnizații de asigurări sociale de sănătate.
Pentru veniturile prevăzute mai sus se datorează contribuții de asigurări sociale și în cazul în care acestea
sunt realizate de persoanele fizice scutite la plata impozitului pe venit.
Categorii de venituri supuse contribuției de asigurări sociale de sănătate – CASS (Codul fiscal, art.
155):
(1) Cetățenii români, datorează, după caz, contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din
România și din afara României, cu respectarea legislației europene aplicabile în domeniul securității
sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, pentru
care există obligația declarării în România, realizate din următoarele categorii de venituri:
a) venituri din salarii și asimilate salariilor;
b) venituri din activități independente;
c) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
d) venituri din asocierea cu o persoana juridica, contribuabil potrivit titlurilor II, III sau Legii nr. 170/2016;
e) venituri din cedarea folosinței bunurilor;
f) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
g) venituri din investiții;
h) venituri din alte surse.
Pentru veniturile obținute din străinătate de natura celor obținute din România și neimpozabile/scutite în
conformitate cu prevederile Codului Fiscal se aplică același tratament fiscal ca și pentru cele obținute din
România.
(2) Persoanele prevăzute la alin. (1) lit. a) – d), care dețin o asigurare pentru boală și maternitate în
sistemul de securitate socială din alt stat membru al Uniunii Europene, Spațiului Economic European și
Confederația Elvețiană sau în statele cu care România are încheiate acorduri bilaterale de securitate
socială cu prevederi pentru asigurarea de boală-maternitate, în temeiul legislației interne a statelor
respective, care produce efecte pe teritoriul României, și fac dovada valabilității asigurării, în conformitate
cu procedura stabilită prin ordin comun al președintelui A.N.A.F. și al Casei Naționale de Asigurări de
Sănătate, nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurări sociale de sănătate. (Codul Fiscal, art
153, aliniat 2).
Pentru exceptarea de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, persoana care se încadrează în
una dintre situațiile prevăzute mai sus depune la organul fiscal competent, direct sau prin împuternicit,
„Declarația pe propria răspundere pentru exceptarea de la plata contribuției de asigurări sociale de
sănătate” (formular 603), însoțită de documente justificative cum sunt:
a) Document portabil A1 – obținut de la statul în care persoana este asigurată;
b) TR/R1 – Formular privind legislația aplicabilă;
c) PM/RO101 – Certificat privind legislația aplicabilă;
d) MD/RO101 – Certificat privind legislația aplicabilă, etc.
Documentele justificative menționate mai sus se prezintă în copie și original. (Conform Ordinului
3697/2016)
Contribuabilii care obțin venituri din străinătate au obligația să le declare în declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai, inclusiv a
anului următor celui de realizare a venitului, precum și să efectueze calculul și plata impozitului datorat, în
cadrul aceluiași termen, cu luarea în considerare a metodei de evitare a dublei impuneri, prevăzută de
convenția de evitare a dublei impuneri. (Codul fiscal, art 130, aliniat 4).
Contribuabilii completează Capitolul 1 din declarație SECȚIUNEA I.2: Date privind impozitul pe
veniturile realizate din străinătate în anul 2022.
Veniturile se declară pentru fiecare țară – sursă a veniturilor și pentru fiecare categorie de venit realizat în
anul recent încheiat.
Dacă pentru anul curent se estimează depășirea plafonului de 6/12/24 salarii minime pe economie se
completează și capitolul 2 din declarație cu veniturile estimate pentru stabilirea bazei de calcul pentru
contribuțiile sociale datorate pentru anul 2023.
Dacă o persoană fizică din România desfășoară temporar activități independente într-un alt stat membru al
Uniunii Europene aceasta poate intra sub incidența legislației statului unde desfășoară activitatea cu
obligația de a plăti contribuții sociale și impozite conform legislației din acel stat.
Regulamentul (CE) 883/2004, art. 12 alin. (2) prevede că „persoana care desfășoară în mod obișnuit o
activitate independentă într-un stat membru și care se deplasează în alt stat membru pentru a desfășura o
activitate similară continuă să fie supusă legislației primului stat membru, cu condiția ca durata
previzibilă a activității să nu depășească douăzeci și patru de luni„.
O persoană fizică care desfășoară temporar o activitate dependentă într-un stat membru sau afiliat UE
trebuie să obțină de la Autoritatea națională de origine formularul A1 care va confirma faptul că se va
supune în continuare legislației din statul de origine.
Formularul A1 este eliberat, confirmă faptul că nu vă supuneți legislației niciunei alte țări cu care aveți
legătură; cu alte cuvinte o persoană fizică nu are obligație de plată a contribuțiilor de asigurări sociale
(inclusiv de asigurări sociale de sănătate) în alte țări, decât în statul de origine. Formularul A1 rămâne
valabil până la data expirării înscrise în formular sau până când acesta este retras de instituția emitentă.
În România formularul A1 se obține de la Casa Națională de Pensii Publice unde se depune o cerere
însoțită de documente care dovedesc situația fiscală și profesională a persoanei fizice
Formularul A1 este prezentat instituțiilor din țară unde se desfășoară temporar activitatea, pentru a
confirma că titularul activității independente plătește contribuțiile de asigurări sociale în România.
Pentru toate veniturile de mai jos se aplică convenția pentru evitarea dublei impuneri dacă statul român
are încheiată convenție cu statul sursă de venituri.
Activități independente
Veniturile obținute din activități independente desfășurate în România, potrivit legii, se consideră ca fiind
obținute din România, indiferent dacă sunt primite din România sau din străinătate.
Dacă veniturile sunt primite din străinătate, întrucât PFA are o relație contractuală cu un client din
străinătate acestea nu reprezintă venituri din străinătate.
De asemenea nu reprezintă venituri din străinătate veniturile obținute de PFA/II care se deplasează în altă
țară dacă nu are un sediu permanent în acea țară.
În ceea ce privește contribuții sociale pentru aceste venituri persoanele fizice datorează CAS și CASS
dacă venitul net depășește 12 salarii minim pe economie și dacă nu se încadrează la excepții.
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală
Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, se consideră a fi venituri obținute din străinătate dacă
sunt încasate de la o entitate nerezidentă în România.
Nu se datorează contribuții sociale dacă persoana fizică obține și venituri din salarii sau din pensii în
România.
Venituri din investiții
Persoanele fizice rezidente în România, sunt obligate să declare veniturile obținute din străinătate –
dividende încasate/profit net repartizat, dobânzi și să plătească impozit pe venit de 10% și CASS dacă se
depășește plafonul de 12 salarii minime pe economie.
Veniturile din chirii
Se aplică aceleași prevederi ca și la veniturile din investiții
Venituri din salarii
Veniturile din activități dependente desfășurate în străinătate și plătite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile în România, potrivit prevederilor Codului fiscal; nu se declară și nu fac obiectul creditului fiscal
extern.
Totuși în situația în care veniturile din salarii nu au fost impozitate la sursă de către angajatorul străin
acestea se declară în declarația unică și se plătește contribuții și impozit conform prevederilor din Codul
Fiscal român.
Venituri din Pensii
Conform codului fiscal veniturile din pensii obținute de cetățeni români rezidenți sunt impozabile și
se aplică aceleași prevederi ca și pentru veniturile din pensii obținute în România.
(2) Pentru veniturile din pensii și sume asimilate acestora, obținute din străinătate, pentru care România
are drept de impunere, contribuabilii au obligația să completeze și să depună declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
(3) Impozitul datorat în România se determină prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual
diminuat cu suma lunară neimpozabilă (4.000 lei), stabilită potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal,
calculată la nivelul anului. Suma lunară neimpozabilă se acordă pentru fiecare sursă de venit din pensii.
(Cod fiscal, Norme metodologice, pct 45).
Venituri neimpozabile
Vezi aici art. 60 din Codul Fiscal. Vezi capitolul dedicat pentru contribuții sociale.
Pentru veniturile prevăzute mai sus se datorează contribuții de asigurări sociale și în cazul în care
acestea sunt realizate de persoanele fizice scutite la plata impozitului pe venit.
Conform articolului 62 din codul fiscal – Venituri neimpozabile
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Îți va apărea o pagină albă
cu textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
În declarația unică 2023 contribuabilii:
● la capitolul 1 se raportează venitul/pierderea realizată și se definitivează contribuțiile sociale (dacă
este cazul) pentru anul fiscal încheiat – 2022;
● la capitolul 2 se completează cu venitul estimat pentru 2023 și se calculează impozitul și
contribuțiile sociale estimate (dacă este cazul) pentru 2023.
De asemenea, în funcție de venitul realizat și/sau estimat se completează și secțiunile aferente
contribuțiilor sociale datorate.
De reținut!
● Dacă este necesar, pentru rectificarea venitului estimat din 2022 (capitolul 2) se folosește
modelul din 2022 a declarației unice.
● Pentru definitivarea venitului realizat din 2022 (nu estimat) nu se folosește declarația
rectificativă. Pentru definitivare se completează capitolul 1 din declarația din anul 2023. Deci, în
declarația unică 2023 la capitolul 1 se completează venitul realizat în 2022, conform cu evidența
contabilă întocmită și registrele completate. În funcție de caz, se definitivează doar impozitul
sau impozitul și contribuțiile sociale.
● Abia după ce depunem declarația de la punctul 2 putem depune rectificativa. Putem rectifica
capitolul 1 sau capitolul 2, sau pe amândouă. O declarație rectificativă are selectată rubrica de
rectificativă de la începutul capitolului.
● Declarația rectificativă la capitolul 1 se poate depune ori de câte ori este nevoie, fără limitare în
timp;
● Contribuabilii care au obligația completării capitolului 1 pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere.
● Corectarea unei declarații inițiale, cu erori, nu este o declarație rectificativă. Pentru a putea
depune o rectificativă trebuie mai întâi să ai depusă o declarație inițială pentru anul în curs, fără
erori;
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Îți va apărea o pagină
albă cu textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un
buton în dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Venituri care se declară la capitolul I din declarația unică 2023
Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri/pierderi din activități
independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din cedarea folosinței bunurilor, din activități
agricole, silvicultură și piscicultură, determinate în sistem real, au obligația de a depune declarația unică
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până
la data de 25 mai, inclusiv. .
Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice se
completează pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit. Pentru veniturile realizate într-o
formă de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere (cf. art 122 din codul
fiscal).
În ceea ce privește CAS și CASS pentru această categorie de venituri, SECȚIUNEA I.3 Date privind
contribuția de asigurări sociale (CAS) și contribuția de asigurări sociale de sănătate(CASS) datorate
pentru anul 2022, care include:
● SUBSECȚIUNEA I.3.1 Date privind contribuția de asigurări sociale(CAS) datorată pentru anul
2022;
Pentru CAS și CASS, această secțiune se completează doar dacă contribuabilul a estimat pentru anul
anterior un venit net sub 12 salarii și au realizat peste plafonul de 12 salarii în 2022. În cazul CASS,
completează subsectiunea și contribuabilii care au estimat peste plafon dar au realizat sub plafon și nu
au fost asigurați la sănătate în 2022; aceștia trebuie să modifice CASS datorat de la baza de calcul de 12
salarii la baza de calcul de 6 salarii.
● Declarația rectificativă este chiar obligatoriu de completat, dacă ai estimat peste plafon și ai
realizat sub plafon și NU vrei sau NU trebuie să plătești CAS și CASS;
Important! În declarația unică din 2023, la secțiunea I.4. Stabilirea impozitului anual datorat pe venitul
net anual impozabil realizat în anul 2022, din activități independente și drepturi de proprietate
intelectuală, impuse în sistem real, se introduce valoarea datorată a CAS pentru anul recent încheiat. Nu
contează dacă s-a plătit CAS-ul datorat pentru 2022, total, parțial sau deloc, se ia în calcul CAS datorat.
Atenție! Chiar dacă veniturile de mai sus nu se declară la capitolul 1, acestea se cumulează și se
stabilește dacă se datorează contribuții sociale pentru veniturile obținute în anul încheiat. Fiecare caz
trebuie analizat cu atenție.
Venituri care se declară la capitolul II din declarația unică 2023
Contribuabilii, care desfășoară activitate în mod individual sau într-o formă de asociere fără personalitate
juridică, sunt obligați să depună la organul fiscal competent declarația unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, pentru venitul estimat a se realiza în fiecare an
fiscal, indiferent dacă în anul fiscal anterior au înregistrat pierderi, până la data de 25 mai inclusiv, a
fiecărui an.
Se completează în cazul categoriilor următoare de venit:
a) venituri din activități de producție, comerț, prestări de servicii, impuse în sistem real sau la normă de
venit;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cu excepția veniturilor pentru care impozitul se reține la
sursă;
c) venituri din exercitarea unei profesii liberale;
d) venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o
capacitate de cazare în scop turistic mai mare de 5 camere în cazul depășirii în cursul anului anteriori a
numărului de 5 camere de închiriat, pentru care, potrivit legii, venitul net se determină în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate;
e) venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr de până la 5 contracte de închiriere
sau subînchiriere, inclusiv, pentru care venitul impozabil este egal cu venitul brut (începând cu veniturile
din 2023);
f) venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere
sau subînchiriere (cel puțin 6), calificate în categoria venituri din activități independente;
g) venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr de până la 5 contracte de închiriere,
inclusiv, pentru care, potrivit opțiunii contribuabilului, venitul net se determină în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate;
h) venituri din activități agricole pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit;
i) venituri din activități agricole impuse cu norme de venit;
j) venituri din silvicultură și piscicultură;
k) contribuabilii care desfășoară activități impuse la norma de venit care în anul anterior au depășit pragul
de 100.000 euro venit brut încasat depun declarația pentru impunerea veniturilor în sistem real din
2023 (pentru 2022 cursul comunicat de BNR este 4,9315 lei);
Important. De reținut, impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
De ce este important să estimezi cât mai precis venitul pe care îl vei realiza în 2023? Ca să fii asigurat la
sănătate în 2023, în caz că ai nevoie și nu ești asigurat din alte surse sau exceptat la plata CASS;
Contribuabilii pot modifica în cursul anului venitul estimat, caz în care depun din nou declarația unică
(rectificativa) și recalculează contribuțiile sociale datorate. Fac excepție contribuabilii care realizează
venituri pentru care impozitul se reține la sursă. Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului
fiscal sunt obligați să depună declarația unică în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Fac excepție contribuabilii care realizează venituri pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursă.
Contribuabilii/asociațiile fără personalitate juridică care încep o activitate în luna decembrie depun
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice până la data
de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Pentru 2023 termenul este de 25 Mai.
Membrii unei asocieri fără personalitate juridică (IF), care încep o activitate în cursul anului fiscal, sunt
obligați să depună la organul fiscal competent Declarația Unică privind veniturile estimate, în termen de 30
de zile de la data producerii evenimentului.
Contribuabilii care determină venitul net pe baza de norme de venit, precum și cei pentru care cheltuielile
se determină în sistem forfetar și care optează pentru determinarea venitului net în sistem real depun
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice completată
corespunzător, în termenul legal de depunere – 25 mai 2023.
Contribuabilii care realizează venituri din activități independente și/sau din activități agricole
impuse în sistem real, silvicultură și piscicultură și care în cursul anului fiscal își încetează activitatea,
precum și cei care intră în suspendare temporară a activității, potrivit legislației în materie, au obligația de
a depune la organul fiscal competent declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Declarația se depune în termen de 30 de zile și în cazul în care, contribuabilii impozitați cu norme de
venit, întrerupt temporar activitatea în cursul anului, din cauza unor accidente, spitalizare sau alte
cauze obiective, inclusiv cele de forță majoră, dovedite cu documente justificative. Normele de venit se
reduc, de către contribuabil, proporțional cu perioada nelucrată. Documentele justificative în baza cărora
se reduc normele anuale de venit se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabililor.
Persoanele fizice care desfășoară activități independente pentru care impozitul și contribuțiile nu se rețin
de către plătitorul de venit depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice, până la data 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor.
Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se realizează veniturile și
nu se mai încadrează în plafonul de 12 salarii minime brute își pot recalcula contribuția (CAS și CASS)
datorată pe anul în curs, prin depunerea declarației unice, oricând până la data termenului legal de
depunere a acesteia.
Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat care realizează venituri din activităţi
independente/activităţi agricole, în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, determinate pe baza
normelor de venit sau în sistem real, depun declaraţia în termen de 30 de zile de la obţinerea certificatului
care atestă încadrarea în gradul de handicap, în vederea recalculării venitului net anual şi a impozitului
datorat.
Persoanele fizice care datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria
persoanelor exceptate de la plata CAS, depun la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la
data la care a intervenit evenimentul, declarația unică și își recalculează contribuția datorată și declarată
pentru anul în curs.
Dacă în perioada în care esti asigurat opțional la CASS începi să obții venituri care te obligă la plata CASS
sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat să depui declarația unică, în termen de 30 de zile
de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de plată (cf art 183 din Codul Fiscal).
De exemplu:
● dacă între timp, din persoană fără venituri, devii persoană salariată – nu mai trebuie să plătești
CASS opțional;
● dacă veniturile sunt mai mari decât ai estimat și vei ajunge să depășești plafonul pentru CASS
obligatoriu;
● dacă intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu
creștere copil, persoană cu ajutor social, etc.
În cazul în care este necesar să modifici informațiile depuse în declarația unică, depusă inițial și în termen,
poți depune (ori de câte ori este necesar) încă o declarație care modifică informațiile transmise anterior.
Conform Ordinului 2541/2022:
3. Rectificarea declaraţiei
3.1. Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice poate fi
corectată de contribuabili din proprie iniţiativă, ori de câte ori informaţiile actuale nu corespund celor din
declaraţia depusă anterior, prin depunerea unei declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de Legea
nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
3.2. Declaraţia rectificativă se întocmeşte pe acelaşi formular, bifând cu X căsuţele aflate pe prima pagină
a formularului (capitolul I „Date privind impozitul pe veniturile realizate şi contribuţiile sociale datorate
pentru anul …..” şi/sau capitolul II „Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza
în România şi contribuţiile sociale datorate pentru anul ………..”, după caz).
3.3. Declaraţia rectificativă se completează înscriindu-se toate datele şi informaţiile prevăzute în capitolul
supus rectificării, inclusiv cele care nu diferă faţă de declaraţia iniţială/anterioară.
Important! Conform ordinului 2541/2022: 3.6. Contribuabilii pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere. Fac excepţie contribuabilii care nu au obligaţia
completării capitolului I din declaraţie şi care rectifică declaraţia în condiţiile prevăzute de Legea
nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
Observație! Codul fiscal ne permite să modificăm contribuțiile sociale estimate pentru anul încheiat, prin
declarație rectificativă depusă până la termenul de depunere a Declarației Unice, 25 Mai 2023, cf art.
151(15) și art. 174(15).
Important! Conform ordinului 2541/2022: Modificarea venitului estimat se face prin depunerea unei
declaraţii unice rectificative, oricând până la data termenului legal de depunere (25 mai inclusiv a anului
următor celui de impunere), având completată corespunzător subsecţiunea 2 „Date privind contribuţia de
asigurări sociale de sănătate estimată” cu noile informaţii.
Prin Declarația unică rectificativă poți să refaci declarația integral sau pe capitole:
● Capitolul 1: Venituri realizate în 2022, bifezi căsuța de lângă Declarație rectificativă privind
Capitolul I;
● Capitolul 2: Datele pentru veniturile estimate în 2023, bifezi căsuța de lângă Declarație rectificativă
privind Capitolul II.
Declarația rectificativă se completează înscriindu-se toate datele și informațiile prevăzute în CAPITOLUL
supus rectificării, inclusiv cele care nu diferă față de declarația inițială. Ca urmare, în situația în care
declarația unică a fost transmisă on-line, declarația rectificativă se completează numai la capitolul
modificat.
Exemplu: O persoană fizică care desfășoară activități independente impuse în sistem real și venituri din
cedarea folosinței bunurilor (închiriere apartament cu chirie în valută), a depus până la data de 25 mai
2022 declarația unică completată la:
● capitolul 2, cu estimarea venitului din activități independente și din cedarea folosinței bunurilor în
2022;
La data de 30 septembrie 2022, contractul de închiriere a fost anulat prin înțelegerea părților.
Conform codului fiscal, persoana fizică depune până la data de 30 octombrie 2022 (în termen de 30 de
zile), declarația unică rectificativă completată doar pentru capitolul 2, unde se completează aceleași
sume la venitul estimat din activități independente dar recalculează venitul estimat din cedarea
folosinței bunurilor.
De reținut!
● Dacă este necesar, pentru rectificarea venitului estimat din 2022 (capitolul 2) se folosește
modelul din 2022 al declarației unice;
● Pentru definitivarea venitului realizat din 2022 (nu estimat) nu se folosește declarația
rectificativă. Pentru definitivare se completează capitolul 1 din declarația din anul 2023. Deci, în
declarația unică 2023 la capitolul 1 se completează venitul realizat în 2023, conform cu evidența
contabilă întocmită și registrele completate. În funcție de caz, se definitivează doar impozitul
sau impozitul și contribuțiile sociale;
● Abia după ce depunem declarația de la punctul 2. de mai sus, putem depune rectificativa. Putem
rectifica capitolul 1 sau capitolul 2, sau pe amândouă. O declarație rectificativă are selectată
rubrica de rectificativă de la începutul capitolului;
● Declarația rectificativă la capitolul 1 se poate depune ori de câte ori este nevoie, fără limitare în
timp;
● Contribuabilii care au obligația completării capitolului 1 pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere.
● Corectarea unei declarații inițiale, cu erori, nu este o declarație rectificativă. Pentru a putea
depune o rectificativa trebuie mai întăi să ai depusă o declarație inițială pentru anul în curs, cu
recipisă fără erori ;
Atenție! Declarația unică constituie titlu de creanță fiscală. Contribuțiile de asigurări sociale se calculează
de către contribuabili, prin aplicarea cotei de contribuție la baza de calcul și se plătește de către aceștia
în termenul prevăzut de lege. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii Declarației
Unice, ci va urmări comportamentul fiscal a fiecărui contribuabil: declararea și plata impozitului și
contribuțiilor.
În cazul în care contribuabilul nu depune declarația unică în termenul stabilit de lege sau depune
declarația dar nu plătește contribuțiile și impozitul, ANAF va proceda la urmărirea și executarea silită a
contribuabilului.
Venitul estimat pentru 2022 comparat cu venitul realizat în 2022
Situații care rezultă din raportarea venitului estimat pentru 2022 cu venitul realizat în
2022
Ne referim mai jos la plafon ca fiind pragul de 12 salarii minime brute pe economie valabile în 2022;
plafonul este egal cu 12 x 2.550 = 30.600 lei.
În acest capitol nu tratăm situațiile în care contribuabilii au început sau au încetat/suspendat activitatea în
cursul anului. În scenariile de mai jos se regăsesc contribuabilii impuși în sistem real sau cu cote forfetare
de cheltuieli.
Contribuabilii impuși cu norme de venit, se raportează la norma de venit pentru stabilirea impozitului și a
contribuțiilor sociale datorate, venitul net realizat efectiv nu influențează obligația de a plăti contribuții și
impozit în acest caz.
I) Contribuabilul a estimat un venit net în 2022 mai mare decât plafonul de 12 salarii
minime pe economie. Situații:
a) venitul net realizat în 2022 este peste acest plafon:
În ceea ce privește impozitul:
● dacă venitul realizat este mai mic decât venitul estimat (de exemplu ai estimat 40.000 lei, dar ai
realizat 35.000 lei): ai de plătit un impozit mai mic decât cel estimat; dacă l-ai plătit anticipat, ai
sume plătite în plus de recuperat de la bugetul de stat pentru impozitul pe venit;
● dacă venitul realizat este mai mare decât venitul estimat (de exemplu ai estimat 40.000 lei, dar ai
realizat 50.000 lei): ai de plătit impozit peste cel plătit anticipat, (dacă l-ai plătit anticipat);
În acest caz angajamentul de a plăti CAS și CASS este corect și sumele datorate și plătite la CAS și
CASS nu se modifică.
Completarea Declarației în 2023
● completezi secțiunea I.1, secțiunea I.4 cu CAS deductibil;
● Nu mai completezi secțiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație, pentru că le-ai
completat în declarația de venit estimat
b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon deși ai estimat peste plafon, (de exemplu ai
estimat 40.000 lei, dar ai realizat 20.000 lei).
Pentru că ai estimat peste plafon ai fost obligat să calculezi contribuții sociale. Acum constați că venitul
realizat este sub plafon și nu ești obligat la plata CAS și CASS.
Consecințe:
● Referitor la CAS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon, nu se datorează CAS și,
conform codului fiscal, nu se completează subsectiunea de CAS de la capitolul 1 din declarația
unică 2023 (totuși urmează recomandarea din caseta de mai jos);
● Referitor la CASS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon și în anul fiscal 2022 NU
ai fost asigurat sau exceptat de la plata CASS, în acest caz se plătește CASS la nivelul a 6 salarii
minime pe economie – 1.530 lei. Completezi corespunzător subsectiunea de CASS din declarația
unică 2023, capitolul 1, cu baza de calcul de 6 salarii pe economie valabile pentru anul 2022;
● Tot referitor la CASS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon și în anul fiscal 2022
AI FOST asigurat sau exceptat de la plata CASS, nu datorezi CASS; (aici ordinul declarației unice
din anul curent nu prevede ce avem de făcut, dar îți recomand să procedezi conform informațiilor
de mai jos).
Observație! Ordinul ANAF 2541/2022 lasă să se înțeleagă că nu mai e nevoie să depui rectificative
pentru a modifica venitul estimat în acest caz. Recomandarea mea este să depui rectificative pentru
corectarea venitului estimat (cap 2 din DU2022), în situațiile descrise mai sus. Codul fiscal ne permite să
modificăm contribuțiile sociale estimate pentru anul încheiat, prin declarație rectificativă depusă până la
termenul de depunere a Declarației Unice, 25 Mai 2023, cf art. 151(15) și art. 174(15).
În cazul în care persoanele fizice care au estimat că realizează în anul fiscal curent venituri nete peste
plafonul minim de 12 salarii minime au realizat un venit net/brut anual, cumulat sub nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar în anul fiscal de impunere nu au avut calitatea de salariat și nu s-au încadrat în
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate prevăzute la
art.154 alin.(1) din Codul fiscal, acestea datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază
de calcul echivalentă cu 6 salarii minime brute pe țară și depun declarația unică, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor, în vederea definitivării contribuției de asigurări
sociale de sănătate. (ordinul 2127/2021 pct 31)
II) Ai estimat un venit net în 2022 mai mic decât plafonul de 12 salarii minime pe
economie (30.600 lei) și nu ai optat pentru plata contribuțiilor
a) venitul net realizat în 2022 este peste acest plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai
realizat 35.000 lei)
În acest caz ești obligat la plata CAS și CASS pentru 2022, 35.000 lei este mai mare decât plafonul de
30.600 lei.
Completarea Declarației
● completezi secțiunea I.1 și secțiunea I.4 cu CAS deductibil;
● completezi secțiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație cu baza de calcul de 30.600
lei (poți alege o bază de calcul mai mare la CAS);
b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai realizat
21.000 lei)
În acest caz NU ești obligat să plătești CAS și CASS pentru 2022. Ai de plată o sumă în plus la impozitul
pe venitul realizat. Dacă venitul realizat ar fi fost sub venitul estimat (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai
realizat 19.000 lei), vei corecta venitul estimat în declarația unică cu venitul realizat în 2022 prin
completarea capitolului 1 din declarația pe 2023.
Corectarea venitului estimat:
Nici în acest caz nu se justifică corectarea venitului estimat, deoarece se va depune declarația unică în
2023 cu venitul realizat în 2022 pentru definitivarea impozitului. Cf ordinului 2541/2022 această corectare
este interzisă după data de 31 decembrie 2022.
Completarea Declarației în 2023
● completezi secțiunea I.1 Date privind impozitul pe veniturile realizate în 2022 și subsectiunea 1.4
cu 0 la CAS
III) Ai estimat un venit net în 2022 mai mic decât plafonul de 12 salarii minime pe
economie și ai optat pentru plata contribuțiilor
a) venitul net realizat în 2022 este peste plafon (de exemplu, ai estimat 20.000 lei și ai realizat
35.000 lei);
În acest caz plătești CAS integral și CASS la baza de calcul de 12 salarii;
Corectarea venitului estimat:
Nici în acest caz nu este necesară modificarea venitului estimat și completarea rubricilor de contribuții,
deoarece se va depune declarația unică în 2023 cu venitul realizat în 2022, data la care vei declara
contribuțiile la baza de calcul de 12 salarii minime pe economie.
Completarea Declarației în 2023
● completezi secțiunea I.1, secțiunea I.4 cu CAS deductibil;
● completezi secțiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație cu baza de calcul de 12
salarii minime pe economie, sau mai mare pentru CAS, dacă dorești.
b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai realizat
21.000 lei) și ai optat pentru plata CAS și CASS;
b1) În ceea ce privește opțiunea pentru plata CAS, conform Codului Fiscal, art 151 aliniat 18,
contribuabilii datorează CAS și plățile efectuate nu se restituie, acestea fiind considerate la stabilirea
pensiei după împlinirea vârstei de pensionare a contribuabilului.
Totuși conform art 148 alineatul 2 contribuabilii se asigură opțional la CAS în condițiile în care se asigură
persoanele care estimează venituri peste plafon.
(3) Persoanele fizice care nu se încadrează în plafonul prevăzut la alin. (2) pot opta pentru plata
contribuției de asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care
estimează că realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.
Și cum aceste persoane au posibilitatea de a rectifica declarația cu venitul estimat din 2022, și persoanele
care au optat pentru plata CAS pot beneficia de aceste prevederi – cf art 151 (15). Deci, în situația în care
ai optat pentru plata CAS și nu mai dorești să plătești CAS, poți rectifica declarația cu venitul estimat din
2022, dar plățile deja efectuate în contul CAS nu se restituie.
Important! Totuși, dacă ai făcut deja plăți în contul CAS iți recomand să nu mai modifici declarația
estimativă și să plătești CAS chiar dacă venitul realizat nu te obligă. Plata CAS te va ajuta la pensie.
b2) În ceea ce privește CASS-ul, dacă ai optat pentru plata CASS, la plafonul de 6 salarii, datorezi CASS
și trebuie să o plătești în termen;
Singura situație în care poți renunța complet la plata CASS, este doar în situația în care ai fost asigurat
sau exceptat de la plata CASS în 2022, dar în acest caz nu era necesară asigurarea opțională la sănătate
prin declarația unică – poate te-ai asigurat din eroare.
În situația mai puțin probabilă (tot o eroare) în care contribuabilul a optat pentru plata CASS la baza de
calcul de 12 salarii, deși a estimat și realizat un venit net sub plafon, acesta poate rectifica declarația și
datorează CASS la baza de calcul de 6 salarii sau să anuleze complet obligația de a plăti CASS dacă a
fost asigurat în 2022.
Corectarea venitului estimat:
Dacă nu mai vrei să plătești opțional contribuții sociale trebuie să depui rectificativa la declarația unică și
să modifici opțiunea de a plăti CAS și CASS în condițiile descrise mai sus (Punctul III).
Completarea Declarației 2023:
● completezi secțiunea I.1, secțiunea I.4 cu CAS deductibil;
● Nu completezi nimic la secțiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație.
Despre sponsorizare
Sponsorizarea este reglementată prin legea 32 din 1994, cu modificări și actualizări.
Conform legii „sponsorizarea este actul juridic prin care două persoane convin cu privire la transferul
dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susținerea unor
activități fără scop lucrativ desfășurate de către una dintre părți, denumită beneficiarul sponsorizării.”
Sponsorizarea se realizează obligatoriu în baza unui contract încheiat în formă scrisă, în care se va
specifica obiectul, valoarea și durata sponsorizării, precum și drepturile și obligațiile părților.
Poate fi beneficiar al sponsorizării orice ONG, persoană fizică sau instituție publică care desfășoară
în România sau urmează să desfășoare o activitate în domeniile: cultural, artistic, educativ, de învățământ,
științific – cercetare fundamentală și aplicată, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protecției drepturilor
omului, medico-sanitar, de asistență și servicii sociale, de protecția mediului, social și comunitar, de
reprezentare a asociațiilor profesionale, precum și de întreținere, restaurare, conservare și punere în
valoare a monumentelor istorice;
Tot la categoria sponsorizare definim și mecenatul care reprezintă, cf aceleiași legi, „un act de liberalitate
prin care o persoană fizică sau juridică, numită mecena, transferă, fără obligație de contrapartidă directă
sau indirectă, dreptul său de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o
persoană fizică, ca activitate filantropică cu caracter umanitar, pentru desfășurarea unor activități în
domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau științific – cercetare fundamentală și aplicată. Actul
de mecenat se încheie în forma autentică în care se vor specifica obiectul, durata și valoarea acestuia.”
Activitățile independente organizate ca PFA, II, IF sau profesii liberale pot sponsoriza orice persoană sau
instituție, după decizia proprie. Pentru a fi deductibile, cheltuielile cu sponsorizarea, efectuate de
aceste entități, trebuie să îndeplinească mai multe condiții:
● beneficiarii sponsorizării trebuie să fie înscriși în Registrul entităților non-profit/unităților de cult
pentru care se acordă deducerile fiscale;
● existența contractului de sponsorizare în formă scrisă;
● sa existe dovada plății sponsorizării, chitanța sau extras de cont; bineînțeles cu data ulterioară
contractului;
● conform codului fiscal art. 68, deductibilitatea sponsorizarii este limitată:
Art. 68 din codul fiscal: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
(6) Baza de calcul se determină ca diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.
Important! Cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile pentru activitățile care determină venitului net în
sistemul real conform regulilor contabilității în partidă simplă. Pentru celelalte entități, impozitate cu normă
de venit sau cu cheltuieli forfetare, sponsorizarea nu reduce baza de calcul a impozitului datorat către
bugetul de stat.
Totuși, indiferent de forma de organizare sau de metoda de determinare a venitului impozabil, activitățile
independente pot direcționa un procent de 3,5% din impozitul datorat.
Conform legii 32/1994 facilitățile prevăzute nu se acordă în cazul:
a) sponsorizării reciproce între persoane fizice sau juridice;
b) sponsorizării efectuate de către rude ori afini până la gradul al patrulea inclusiv;
c) sponsorizării unei persoane juridice fără scop lucrativ de către o altă persoană juridică care conduce
sau controlează direct persoana juridică sponsorizată.
Sumele primite din sponsorizare sau mecenat de către beneficiari sunt scutite de plata impozitului pe
venit.
Ca exemplu, pentru sponsorizarea unei persoane fizice, (acordarea unui ajutor) o activitate independentă
o poate face indirect prin intermediul unei asociații nonprofit înregistrată în Registrul entităţilor/ unităţilor de
cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Completarea Declarației unice pentru exemplul de mai sus – activități impuse în sistem real;
b) Formularul 230 „Cerere privind destinația sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul anual
datorat„
Formularul se completează de următoarele categorii de contribuabili care obțin:
● venituri din salarii și asimilate salariilor;
● venituri din pensii;
● venituri din activități independente/ activități agricole, impuse pe baza de norma de venit;
● venituri din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care
impozitul se reține la sursă;
● venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care venitul net se
determină în sistem real;
● venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se determină pe baza cotelor
forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor de venit.
Contribuabilii completează formularul în următoarele situații:
a) au efectuat în anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform legii, și solicită
restituirea acestora;
b) dispun asupra destinației sumei reprezentând până la 3,5 % din impozitul anual, pentru susținerea
entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii sau unităților de cult.
Important! În situația în care contribuabilul nu cunoaște suma care poate fi virată, nu va completa rubrica
„Suma”, caz în care organul fiscal va calcula și va vira suma admisă, conform legii. Formularul poate fi
depus odată la 2 ani dacă bifezi căsuța ”Opțiune privind distribuirea sumei pentru o perioadă de 2 ani”.
Singurele date care trebuie completate sunt datele personale și datele de identificare ale asociației non
profit.
Termenul de depunere a formularului este data de 25 mai a anului următor de realizare a venitului. Pentru
2023 termenul este 25 mai. Descarcă formularul 230:
● În format pe hârtie, se completează în 2 exemplare;
● În format electronic, se încarcă pe SPV și se obține recipisa;
Formularul poate fi depus la ghiseul ANAF de la domiciliul contribuabilului, prin poștă sau online prin
intermediul SPV. Pentru depunere online se procedează exact ca și în cazul depunerii declarației unice.
Nu e necesar să semnăm formularul cu certificat digital calificat. Este suficientă validarea lui și încărcarea
în SPV.
Exemplu de completare: Formularul 230 completare generală, pentru activitate impusă cu normă de
venit, impozit de 3.200 lei.
Lista cu ONG către care se poate directiona procentul de 3,5% din impozitul pe venit:
● Casa Share
● Asociația salvează o inimă
● Fundația Speranța
● Bursa de Fericire (spitalul oncologic de pediatrie)
● Asociația POT SĂ AJUT
● ASOCIAȚIA PARCUL NATURAL VĂCĂREȘTI
● ASOCIAȚIA PENTRU NAȘTERE NATURALĂ ȘI ALĂPTARE, CUI: 26848854, IBAN:
RO16BTRL04101205S59489XX
Termenul de depunere. Termene de plată. Organul fiscal competent.
Termenul de depunere
Pentru 2023, declarația se depune până la data de 25 Mai 2023, și se completează cu:
● capitolul 1 din declarație, cu definitivarea veniturilor obținute în anul 2022;
● sau doar cu capitolul 2 din declarație, cu estimarea pentru anul 2023 – vei face estimarea venitului
pentru anul 2023 în funcție de care vei plăti contribuții (dacă este cazul) și impozitul pe venitului net
estimat.
Termenul de plată
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor realizate în 2021, termenul de plată este 25 Mai 2022;
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate în 2022, termenul de plată este 25 Mai 2023;
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate în 2023, termenul de plată este 25 Mai 2024;
Vezi în cuprins capitolul cu Lista de conturi IBAN unice și instrucțiuni pentru plata obligațiilor fiscale.
Atenție! Începând cu anul 2022, chiar dacă sediul profesional al activității este în alt județ, altul decât
domiciliul titularului, toate obligațiile datorate pe CUI/CIF-ul activității se depun tot la organul fiscal unde
titularul își are domiciliul. (Obligațiile pe CUI/CIF pot fi legate de: tranzacțiile intracomunitare, TVA de plată,
declarații pentru salariați și altele);
Important! Incepand cu 1 Martie 2022, toate relațiile dintre ANAF și contribuabili vor fi desfășurate
exclusiv online, prin intermediul SPV. ANAF s-a răzgândit și primește în continuare și declarații pe hârtie.
Pentru a depune declarații online și pentru a comunica la distanță cu ANAF, contribuabilii persoane fizice,
PFA, II, IF, Profesii Liberale, trebuie să-și creeze un Spațiu Privat Virtual (SPV).
“Serviciul Spațiul privat virtual constă în punerea la dispoziția persoanelor fizice a unui spatiu virtual aflat
pe serverele Ministerului Finanțelor Publice / Agenția Națională de Administrare Fiscală prin intermediul
căruia se efectuează comunicarea electronică a informațiilor și înscrisurilor între Agenția Națională de
Administrare Fiscală și persoana fizică în legătură cu situația fiscală proprie a acesteia.”
De curând ANAF a prezentat un video cu pașii necesari pentru înregistrarea în SPV a persoanelor fizice,
pe care îl poți viziona aici.
Identificarea persoanelor fizice care doresc să se înregistreze în SPV poate fi efectuată de la distanță și
prin intermediul unei sesiuni video (identificare vizuală online).
Pentru identificarea vizuală online este necesar ca persoanele fizice să se programeze online prin
intermediul aplicației dedicate disponibilă pe site-ul www.anaf.ro.
Programarea online trebuie efectuată în termen de zece zile de la momentul înregistrării în SPV.
În situația în care persoana fizică nu poate participa la sesiunea video, aceasta se poate reprograma în
intervalul celor zece zile.
În cazul exercitării de către persoana fizică a opţiunii privind aprobarea prin identificare vizuală online,
ANAF transmite persoanei fizice o informare, pe e-mail, care cuprinde:
● comunicarea faptului că, în situaţia în care nu poate participa la identificarea vizuală online la
data şi ora programate, acesta are posibilitatea de a solicita o reprogramare.
● reguli de conduită.În timpul sesiunii de identificare vizuală online funcţionarul public poate
formula întrebări cu privire la informaţii ce trebuie să conţină elemente cunoscute de ANAF şi
persoana fizică.
În situaţia în care persoana fizică nu răspunde corect întrebărilor adresate, cererea de înregistrare în SPV
se respinge.
Descarcă instrucțiunile în PDF de aici.
Important! Declarațiile care sunt completate cu codul fiscal nu se depun în SPV-ul de persoană fizică.
Acestea trebuie validate/semnate cu certificat digital și depuse pe portalul e-guvernare.ro. Declarațiile
300 – decontul de TVA, 112 – dacă aveți salariați, 301- decont special de TVA, 390 – operațiuni
intracomunitare și altele se depun online, semnate cu certificat digital calificat.
Exemplu. Pașii pentru obținerea online a CIF pentru tranzacții intracomunitare
1. Obținerea certificatului de semnătură digitală pe CNP;
2. Înregistrarea la ANAF pentru CUI-ul activității a dreptului de depunere a declarațiilor semnate cu
certificatul digital;
3. Depunere D700 pentru obtinerea CIF-ului intracomunitar - un exemplu completat D700 este aici.
4. Ridicare CIF de la ANAF
. Înregistrarea la ANAF pentru CIF-ul tranzacții intracomunitare a dreptului de depunere a declarațiilor
5
semnate cu certificatul digital
6. Verificarea CIF se face prin sistemul VIES.
Ordinul nr. 1869/2018 din 31 iulie 2018, (actualizat) pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea
din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice:
Nedepunerea declarației de impunere (declarația unică) dă dreptul organului fiscal competent de a stabili
din oficiu impozitul pe venitul net anual impozabil/impozitul anual datorat, pe fiecare sursă și categorie de
venit obținută de contribuabil.
Identificarea contribuabililor care au obligația depunerii declarației de impunere
În termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declarațiilor de impunere, pe baza
listei persoanelor fizice care nu au depus declarația de impunere, se comunică persoanelor din listă
Notificarea privind nedepunerea la termen a declarației de impunere.
Compartimentul de specialitate din cadrul ANAF generează lista persoanelor fizice care au obligația
depunerii declarației de impunere pe baza informațiilor existente în evidența fiscală constituită pe baza
datelor declarate de contribuabil, plătitorii de venituri, organizatorii/plătitorii de venituri din jocuri de noroc
sau intermediarii/societățile de administrare a investițiilor/societățile de investiții autoadministrate după
caz, în funcție de natura venitului realizat.
La întocmirea listei persoanelor care au obligația depunerii declarației de impunere pentru anul de
impunere se au în vedere următoarele surse de informații:
a) deciziile de impunere privind plățile anticipate cu titlu de impozit/impozitul anual datorat (formularul 260),
emise pentru anul de impunere, pentru următoarele tipuri de venit:
● activități independente – activități de producție, comerț, prestări de servicii sau profesii liberale,
● pentru care venitul net se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
● valorificarea drepturilor de proprietate intelectuală, pentru care venitul net se determină în sistem
real, pe baza datelor din contabilitate sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli, pentru care plățile
anticipate nu se stabilesc prin reținere la sursă;
● cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se determină în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate;
● cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută,
cu excepția situațiilor în care plățile anticipate au fost recalculate în anul de raportare, ca urmare a
rezilierii contractului de închiriere și pentru care impozitul este final;
● activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru care venitul net se determină în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate;
b) declarațiile privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220/declarația unică), depuse în luna
decembrie a anului de impunere, pentru următoarele tipuri de venit:
● activități independente pentru care venitul net se determină în sistem real sau pe baza normelor de
venit, altele decât veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pentru care plățile anticipate se
stabilesc prin reținere la sursă;
● cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se determină în sistem real sau prin utilizarea
cotelor forfetare de cheltuieli;
c) declarațiile informative privind impozitul reținut la sursă, veniturile din jocuri de noroc și
câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit (formularul 205), în cazul veniturilor din jocuri de
noroc ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță și festivaluri de poker sau în cazul
câștigurilor/pierderilor din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare,
inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar;
d) declarațiile privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a
persoanelor asigurate (formularul 112), în cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală pentru
care impozitul reținut la sursă reprezintă plată anticipată în contul impozitului anual datorat.
Pe baza referatului privind estimarea bazei de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, compartimentul
de specialitate stabilește impozitul pe venit și emite formularul 256 „Decizie de impunere din oficiu a
veniturilor persoanelor fizice”,
Lista persoanelor fizice pentru care nu există informații necesare impunerii din oficiu poate fi utilizată de
către organele de inspecție fiscală pentru efectuarea de analize ulterioare, iar în situația identificării unor
informații și date, utile pentru impunerea din oficiu, acestea vor fi transmise organelor de administrare
competente în vederea stabilirii din oficiu a impozitului anual pe veniturile respectivelor persoane fizice.
Stabilirea din oficiu a CAS și CASS datorate
Conform cu Ordinul nr. 2547/2019 din 20 septembrie 2019 pentru aprobarea procedurii privind
stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de
sănătate datorată.
Procedura se aplică persoanelor fizice care nu și-au îndeplinit obligația declarării contribuției de asigurări
sociale, respectiv a contribuției de asigurări sociale de sănătate, potrivit prevederilor Codului fiscal,
începând cu anul fiscal 2018.
Important! Acest ordin face referire doar la persoanele care au estimat sub plafonul de 12 salarii și au
realizat peste plafonul de 12 salarii și nu au și-au îndeplinit obligațiile declarative pentru plata integrală a
contribuțiilor sociale.
Ordinul nu face nicio referire la persoanele care au estimat la începutul activității venituri sub plafonul
recalculat (mai mic de 12 luni), și au realizat peste plafonul recalculat, dar totuși sub plafonul de 12 salarii.
Organul fiscal competent notifică fiecare contribuabil înscris în listă și asigură exercitarea de către acesta
a dreptului de a fi ascultat, conform prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală, cu precizarea
termenului la care persoana fizică trebuie să se prezinte în vederea audierii.
Pentru contribuabilii din lista rezultată se estimează baza anuală de calcul al contribuţiei de asigurări
sociale, la nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice
estimative şi se întocmeşte „Referatul privind estimarea bazei de calcul al contribuţiei de asigurări sociale
şi al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în cazul stabilirii din oficiu a obligaţiilor de plată”,
Pe baza datelor din referat, organul fiscal central competent emite „Decizia privind stabilirea din oficiu a
contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane
fizice”.
B. au estimat pentru anul de impunere un venit net anual cumulat din veniturile prevăzute la lit. A, din una
sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, iar
venitul net/brut anual cumulat realizat este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, în
vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative;
C. nu și-au îndeplinit obligațiile declarative privind contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată
pentru anul fiscal de impunere.
Pentru contribuabilii din lista rezultată în urma parcurgerii etapelor de notificare și audiere se stabilește
baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate, la nivelul a 12 salarii minime brute
pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative și se întocmește „Referatul
privind estimarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale și al contribuției de asigurări
sociale de sănătate în cazul stabilirii din oficiu a obligațiilor de plată”.
Pe baza datelor din referat, organul fiscal central competent emite „Decizia privind stabilirea din oficiu a
contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice”.
În situația în care, în termen de 60 de zile de la data comunicării „Deciziei privind stabilirea din oficiu a
contribuției de asigurări sociale și a contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoane
fizice”, contribuabilul își îndeplinește obligațiile declarative, decizia se anulează.
Decizia de anulare a deciziei privind stabilirea din oficiu a contribuției de asigurări sociale și a contribuției
de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice se emite și în situația în care contribuabilul face
dovadă, ulterior comunicării deciziei de impunere din oficiu, prin prezentarea de documente (de exemplu,
documente care atestă că i se aplică legislația altor state în domeniul securității sociale, conform
prevederilor instrumentelor juridice internaționale la care România este parte), din care rezultă că nu avea
obligația plății contribuției de asigurări sociale și/sau a contribuției de asigurări sociale de sănătate în anul
de impunere.
STUDII DE CAZ ȘI EXEMPLE CU DECLARAȚIA UNICĂ 2023
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iți va apare o pagină albă cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Declarația unică 2023. Venituri din transferul de criptomonede și NFT.
Conform Codului fiscal, modificat în 2019 prin legea 30/2019, persoanele fizice care obțin venituri din
tranzacțiile cu criptomonede au obligația declarării și plății impozitului pentru aceste tranzacții. Declararea
veniturilor din tranzacții cu criptomonede se realizează după încheierea anului fiscal, prin completarea
capitolului 1 din declarația unică, secțiunea venituri din alte surse obținute din România.
Din păcate, prevederile din codul fiscal nu sunt suficient de clare pentru stabilirea cu precizie a momentului
și nici a metodei prin care se calculează venitul impozabil realizat.
La art. 114, alineatul 2, s-a introdus litera m, cu prevedere expresa ca venit fiind venit impozabil.
m) venituri din transferul de monedă virtuală.
La art. 116, Declararea, stabilirea și plata impozitului pentru unele venituri din alte surse:
c) câștigului din transferul de monedă virtuală în cazul veniturilor prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. m),
determinat ca diferență pozitivă între prețul de vânzare și prețul de achiziție, inclusiv costurile directe
aferente tranzacției. Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul
câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.
La art. 10,
Veniturile impozabile cuprind atât veniturile în numerar (care presupun o remuneraţie financiară), cât şi
cele în natură (spre ex. produse, servicii, călătorii etc.)
Conform reglementării de mai sus, venitul din transferul de criptomonede se stabilește la momentul în care
există o tranzacție, o vânzare de monede virtuale contra unei monede FIAT. Moneda FIAT reprezintă
moneda unei țări pe care propriul guvern a declarat-o ca fiind mijloc legal de plată.
Pentru venitul realizat din tranzacții cu criptomonede se datorează impozit pe venit este de 10% din
câștigul realizat, după deducerea cheltuielilor și comisioanelor cu tranzacțiile.
Câștigul realizat din criptomonede se declară la capitolul 1 din declarația unică, I.1.1.Date privind
impozitul pe veniturile realizate din România, impuse în sistem real/pe baza cotelor forfetare de
cheltuieli, se bifează rubrica de Alte surse și rubrica 10.3.Venituri prevăzute la art.114 alin.(2) lit.m) din
Codul fiscal și se completează suma din tabel în chenar roșu.
Exemplu 2023:
● o persoană fizică vinde în data de 14 septembrie 2022 portofoliul de criptomonede și încasează
suma de 6.925 USD;
● pentru aceste tranzacții se calculează comisioane de 7 USD;
● venitul net din criptomonede = 6.925 – 7 = 6.918 x 4,9315 = 34.117 lei;
● impozitul datorat = 34.117 x 10% = 3.412 lei;
● venitul net de 34.117 este mai mare decât plafonul de 12 salarii valabil în 2022, prin urmare se
datorează CASS = 3.060 lei;
● persoana nu deține documente justificative cu achiziția portofoliului de criptomonede;
● Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
Exemplu 2022:
Observații!
Având în vedere că monedele virtuale fluctuează foarte mult de la o perioadă la alta, momentul corect și
logic pentru stabilirea rezultatului net ar fi după încasarea veniturilor într-o monedă FIAT, într-un cont
bancar clasic. Doar la această dată se poate stabili cu precizie venitul impozabil. (Sau la momentul la care
persoana fizică primește un câștig în natură de pe urma deținerii de monede virtuale.)
Evaluarea portofoliului de monede la cotații stabilite de o piață descentralizată, așa cum este Binance, nu
este suficient de clarificatoare și pertinentă, pentru stabilirea câștigului net din tranzacții din criptomonede
și impozitarea acestuia. Valoarea monedelor dintr-un portofel poate fluctua de la o zi la alta, astfel încât
dacă pe 31 decembrie portofelul să fie pe profit consistent, se poate ca pe 1 sau 2 ianuarie tot câștigul să
fie anulat de modificarea abruptă a cotațiilor de criptomonede.
Modelul corect pentru raportarea și impozitarea veniturilor din tranzacții cu criptomonende este cel aplicat
în codul fiscal pentru stabilirea venitului impozabil din deținerea de acțiuni sau de titluri de investiții, a căror
creștere în valoare devine impozabilă la momentul lichidării, parțiale sau totale a titlurilor deținute, și
încasarea valorii lor în moneda recunoscută. A se vedea art 94 – 96 din Codul fiscal. Acest model permite
și raportarea pierderilor din anii anteriori prin declarația unică și recuperarea acestora din câștigurile
viitoare, ceea nu este acceptat pentru veniturile din tranzacții cu criptomonede.
La sfârșitul anului 2021 ANAF a publicat o broșură prin care clarifica obligațiile fiscale ale persoanelor care
obțin venituri din tranzacții cu NFT.
NFT-ul reprezintă un drept de proprietate a unei lucrări de artă digitală, o înregistrare unică care aparține
unei persoane și care conferă acesteia dreptul de proprietate a unei lucrări digitale, cu diferite formate:
grafică, muzică, jocuri, filme, etc.
Conform broșurii de mai sus, veniturile care se obțin din comercializarea acestor lucrări, prin vânzare sau
prin obținerea de redevențe, așa numitele royalties, în limba engleză, sunt impozabile și se impozitează
conform regulilor de impunere a veniturilor din drepturi de autor. Dat fiind faptul, că sunt obținute prin
tranzacții pe piețele din afara României, în declarația unică se va completa secțiunea de venituri din
străinătate, ținând cont de regulile de evitare a dublei impuneri.
Dacă venitul net obținut din comercializarea de NFT, depășește plafonul de 12 salarii minime pe
economie, se datorează CAS și CASS. În cazul drepturilor de autor, venitul net se calculează prin
deducerea unui procent de 40% de cheltuieli forfetare din venitul brut încasat.
Tot prin aceeași broșură, ANAF ne informează că profitul obținut obținut din tranzacțiile cu opere de acest
gen, achiziționate pentru a fi revândute și a beneficia de diferențele de preț, se impozitează de asemenea.
Însă, aici ANAF nu ne indică la care categorie de venituri putem declara și impozita asemenea venituri prin
declarația unică.
În opinia noastră, veniturile obținute din tranzacțiile cu NFT-uri (speculații) se vor declara la venituri din
investiții și se impozitează la fel ca și veniturile obținute din tranzacții cu titluri, cf art. 91 c) câștiguri din
transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate. Pentru aceste câștiguri se datorează doar CASS, dacă venitul net
depășește plafonul de 12 salarii minime pe economie.
De reținut o precizare importantă din broșura ANAF:
Data realizării venitului este data la care s-a efectuat tranzacția (vânzarea – cumpărarea NFT),
independent de data la care persoana fizică care a vândut produsul alege să tranzacționeze sau să
retragă din wallet – ul virtual/să schimbe în FIAT criptomonedele reprezentând prețul produsului.
Studiu de caz. Impozitarea în sistem real a veniturilor din cedarea folosinței
bunurilor
Prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022 publicată în Monitorul Oficial nr. 716 din data de 15 iulie 2022, se
aduc modificări consistente Codului fiscal, așa acum nu au mai fost făcute din 2018, de când s-a introdus
declarația unică. Modificările sunt ample și vizează toate capitolele de taxe și contribuții datorate de agenții
economici.
În cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor (chirii în sistem real), se modifică modul de calcul a
impozitului, procentul de impozit de 10% se aplică la venitul brut din contractul încheiat între părți. Se
elimină deducerea de cheltuieli forfetare, de 40% din venitul realizat așa cum a fost până în 2022.
În ceea ce privește contribuțiile sociale de sănătate (CASS), din 2023 s-au introdus 2 plafoane noi, pe
lângă cel de 12 salarii. Astfel, venitul brut anual din contract se raportează la plafoanele de mai jos și se
stabilește CASS de datorat. Vezi mai jos un subcapitol distinct.
Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.
Tot de la 1 ianuarie 2023, contractele de cedare a folosinței bunurilor se vor înregistra din nou la ANAF.
(6^1) Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât
veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate
personală, au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a modificărilor survenite
ulterior, în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal
competent.
(23) În cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data de 1 ianuarie 2023, înregistrarea, la
organul fiscal competent, a contractului încheiat între părţi şi a modificărilor survenite se efectuează în
termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligaţia înregistrării acestora.
Conform Codului fiscal, art 84, impozitarea în sistem real a contractelor din cedare a folosinței bunurilor
era opțională pentru proprietarii care aveau maxim 5 contracte, inclusiv, și obligatorie pentru cei care
aveau cel puțin 6 contracte.
(10) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendarea bunurilor agricole şi veniturile din
închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală au dreptul să opteze pentru
determinarea venitului net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68.
Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi nu determină venitul net din cedarea
folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, nu au
obligaţii de completare a Registrului de evidenţă fiscală şi de conducere a evidenţei contabile.
(11)Opţiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se
consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior,
prin completarea corespunzătoare a declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice şi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani. În cazul contribuabililor care încep activitatea în
cursul anului fiscal, opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită în termen de 30
de zile de la începerea activităţii.
Important! Pentru impozitarea în sistem real a chiriilor nu este necesară înregistrarea la Registrul
Comerțului; se depune doar declarația unică unde se bifează la capitolul 2, secțiunea 4. Cedarea
folosinţei bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente. Opțiunea de a stabili
venitul net din chirii în sistem real se realizează prin Declarația Unică, care are termen 25 mai 2023.
Principalul dezavantaj constă în faptul că trebuie să aloci timp pentru colectarea documentelor și
contabilizarea acestora și ulterior un posibil control fiscal mai riguros.
ContApp, aplicația noastră de contabilitate, este special construită pentru activități impuse în sistem real.
Care sunt cheltuielile deductibile care pot fi deduse din venitul încasat:
● cheltuieli cu întreținerea și reparația bunurilor
● cheltuieli cu amenajările și dotările
● Cheltuieli cu utilitățile
● cheltuieli cu taxele locale
● cheltuieli cu amortizarea
● cheltuieli cu dobânzile și costurile de finanțare pentru achiziția bunurilor
● și toate celelalte cheltuieli care au legătură cu venitul realizat
Creează un cont gratuit în aplicația ContApp și descarcă lista de cheltuieli deductibile și nedeductibile
valabilă și pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor în sistem real.
Toate registrele de mai sus, inclusiv declarația unică se întocmesc automat în aplicația ContApp, în baza
plăților și încasărilor înregistrate. Mai multe despre contabilitatea în partidă simplă găsiți pe această
pagină.
Important! Pentru impozitarea în sistem real a chiriilor nu este necesară înregistrarea la Registrul
Comerțului; se depune doar declarația unică unde se bifează la capitolul 2, secțiunea 1.3.2. cedarea
folosinţei bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente”. Opțiunea de a stabili venitul
net din chirii în sistem real se realizează prin Declarația Unică, care are termen 25 mai 2023.
Important! Pentru alegerea formei de impozitare ai timp să te decizi până la data de 25 mai 2023. Dacă
optezi pentru impozitare în sistem real, trebuie să menții acest sistem de impozitare pentru cel puțin 2 ani.
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor, impuse forfetar, se vor declara la capitolul II din declarația unică.
Dacă contractul este în valută, pentru stabilirea venitului în lei se folosește cursul valutar valabil în ziua
precedentă. Contractele în valută se declară și la capitolul 1 din declarația unică a anului următor obținerii
venitului, caz în care se folosește cursul mediu anual stabilit de BNR.
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor, impuse în sistem real, se vor declara astfel:
● la capitolul II din declarația unică 2023, de unde se selectează secțiunea 4. Cedarea folosinţei
bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente, ca venit estimat
● și anul următor, la capitolul pentru definitivarea veniturilor realizate în anul anterior, se raportează
venitul conform Registrului de Evidență Fiscală.
personală
(3) Închirierea în scop turistic de către proprietari a camerelor situate în locuinţele proprietate personală,
altele decât cele care constituie structuri de primire turistică, potrivit legislaţiei specifice, reprezintă oferirea
posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 de ore şi maximum 30 de zile într-un an
calendaristic oricărei persoane care călătoreşte în scop turistic în afara mediului său obişnuit de viaţă.
(4) Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de camere cuprins între unu şi 5 camere
inclusiv, în cursul unui an fiscal, se determină pe baza normei anuale de venit. În cazul depăşirii numărului
de 5 camere de închiriat în cursul aceluiaşi an fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza normei
anuale de venit pentru întregul an fiscal.
(5) În cazul depăşirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul anului fiscal, începând cu anul fiscal
următor determinarea venitului net se realizează în sistem real şi se supune impunerii potrivit prevederilor
cap. II – Venituri din activităţi independente.
De asemenea, Legea 296/2020 stabilește că persoanele fizice, care obțin venituri din închirierea în scop
turistic a camerelor din locuința personală, nu mai au obligația de a completa declarația de venit estimat
atunci când încep, suspendă sau încetează activitatea în cursul anului.
Prin urmare, veniturile obținute din închirierea camerelor în scop turistic se vor raporta prin declarația
unică depusă după încheierea anului fiscal, completată corespunzător la capitolul 1.
Exemplu:
O persoană fizică deține un imobil în Vama Veche, format din 4 camere echipate corespunzător pentru
închiriere.
Pentru anul 2022 norma de venit stabilită de către ANAF pe perioada 1 Mai – 30 Septembrie 2022 este
de 19.000 lei/cameră. Găsești aici normele de venit turistice valabile pentru anul 2022.
Proprietarul a început activitatea de închiriere la data de 1 Mai 2022 și a încetat închirierea la data de 12
Septembrie. Conform codului fiscal din 2022, contribuabilul are dreptul de a recalcula norma de venit pe
perioada de închiriere.
După încheierea anului fiscal, contribuabilul este obligat să definitiveze impozitul și contribuțiile sociale
datorate pentru 2022, prin depunerea declarației unice 2023, completată la capitolul 1.
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
Persoanele care nu sunt asigurate la sănătate și estimează un venit peste plafon, pot completa declarația
unică 2023 pentru a se asigura la sănătate; capitolul II cu CASS estimată.
Important! Impozitul se datorează chiar dacă persoana fizică nu a încasat efectiv chiria.
Modelul declarației unice 2022 rectificative ( nr 1) completată pentru exemplul dat mai sus.
La data de 23 Ianuarie 2022 contribuabilul depune prin SPV (online) declarația unică cu venitul estimat
pentru anul 2022. Termenul de plată pentru obligațiile din 2022 este 25 mai 2023.
Contractul a fost încheiat în data de 25 august 2022, pentru o chirie de 1.800 lei pe lună. Contractul
începe cu data de 1 septembrie 2022;
În acest caz, în termen de 30 de zile se depune o declarație rectificativă la capitolul 2 și se recalculează
impozitul de plată. Astfel:
● 1.800 lei x 4 luni = 7.200 lei brut pentru 4 luni
● Cheltuieli forfetare deductibile = 40% x 7.200 = 2.880 lei
● Venitul net impozabil pentru 2022 = 7.200 – 2.880 = 4.320 lei
● Impozitul pe venit datorat 4.320 x 10% = 432 lei de plată
Până la data de 25 mai 2023 contribuabilul trebuie să depună declarația unică cu venitul estimat pentru
2023.
Având în vedere modificările la codul fiscal care au intrat în vigoare la începutul anului 2023, în termen de
90 de zile, adică până la 31 martie 2023, trebuie înregistrat contractul la ANAF cu formularul C168.
Tot de la 1 ianuarie 2023 impozitul pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor se impozitează la venitul
brut din contract, posibilitatea de a calcula cheltuieli forfetare a fost abrogată.
● Venit brut: 1.800 lei x 12 luni = 21.600 lei brut pentru 4 luni
● Cheltuieli forfetare deductibile = 0 lei
● Venitul net impozabil pentru 2023 = 21.600 lei
● Impozitul pe venit datorat 21.600 x 10% = 2.160 ei de plată în 2023
Totodată, având în vedere modificările la codul fiscal, proprietarul datorează CASS pentru venitul din
cedarea folosinței bunurilor, venitul realizat de 21.600 lei este mai mare decât plafonul de 18.000 lei,
rezultă CASS de plată de 1.800 lei.
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iți va apare o pagină albă cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Declarația Unică 2023. Contracte deținute în comun. CASS datorată. Formular
Două persoane fizice, soț și soție, obțin venituri din 2 contracte de închiriere:
● Contract 1 pentru imobil 1, încheiat la data de 1 mai 2018, pentru o chirie de 1.500 lei pe lună;
● Contract 2 pentru imobil 2, încheiat la data 15 decembrie 2019, cu chiria de 3.000 de lei, contractul
începe la data de 1 Ianuarie 2019.
Cota deținută de fiecare persoană este egală, de 50% pentru fiecare. Contribuabilii au completat
declarația unică în fiecare an, în termenul stabilit de lege, și au declarat impozitul de plată.
Mai jos prezentăm completarea declarației unice pentru una din cele două persoane, modul de completare
fiind asemănător.
Venitul net realizat în 2022 pentru fiecare persoană:
● Contract 1 = 1.500 lei x 12 luni = 18.000 lei brut comun. Fiecare persoană = 9.000 lei
● Contract 2 = 3.000 lei x 12 luni = 36.000 lei brut comun. Fiecare persoană = 18.000 lei
● Venitul net realizat este sub plafonul de 12 salarii minime valabil în 2022, prin urmare nu se
plătește CASS.
Descarcă formularul declarației unice 2022 completat pentru acest studiu de caz.
În declarația unică din 2023 nu sunt obligații declarative pentru anul 2022, contribuabilul nu completează
capitolul 1 din declarația unică 2022 pentru că veniturile din chirii sunt în lei.
Prin urmare, se completează doar capitolul 2 din declarație cu venitul estimat pe anul 2023.
La data de 23 Ianuarie 2023, contribuabilul depune în SPV, declarația unică cu venitul estimat pentru anul
2023.
Pentru anul 2023 contribuabilul estimează:
● Contract 1 = 1.500 lei x 12 luni = 18.000 lei brut comun. Fiecare persoană = 9.000 lei
● Contract 2 = 3.000 lei x 12 luni = 36.000 lei brut comun. Fiecare persoană = 18.000 lei
● Venitul net realizat este peste plafonul de 6 salarii minime valabil în 2023, prin urmare se plătește
CASS.
A. Pentru stabilirea impozitului pe venit, se completează câte o secțiune din declarația unică, pentru
fiecare contract. Începând cu anul 2023 nu se mai pot deduce cheltuieli forfetare de 40%, venitul impozabil
pentru fiecare contract este egal cu venitul brut:
● 9.000 x 10% = 9.000 lei
● 18.000 x 10% = 1.800 lei
● Impozit pe venit datorat: (9.000 + 18.000) x 10% = 2.700 lei
Obligația de a plăti contribuție socială de sănătate în 2023
● Venitul net estimat de 27.000 lei este mai mare decât plafonul de 6 salarii minim pe economie
calculat pentru anul 2023;
● Salariul minim pe economie 3.000 lei x 6 = 18.000 lei;
● Valoarea contribuției datorate este de 18.000 x 10% = 1.800 lei;
Termenul de plată pentru impozit și CASS este 25 Mai 2024.
Având în vedere modificările la codul fiscal care au intrat în vigoare la începutul anului 2023, în termen de
90 de zile, adică până la 31 martie 2023, trebuie înregistrat contractul la ANAF cu formularul C168.
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iți va apare o pagină albă cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Contractul a fost încheiat la data de 1 Iunie 2017, pentru o chirie de 1.000 euro pe lună, pe o perioadă de
10 ani, până la data de 31 Mai 2027.
Contribuabilul a declarat în 2017 contractul în termenul stabilit de lege, pentru care a plătit impozitul și
contribuțiile sociale conform cu deciziile de impunere emise de ANAF pentru anul 2017.
Pentru perioada 2018-2022 se aplică Autoimpunerea, astfel contribuabilul depune declarația unică prin
care a calculează și plătește impozitul și contribuțiile sociale pe venitul net obținut.
În 2022 contribuabilul a depus declarația unică în data de 3 februarie 2022, pentru care s-a folosit cursul
euro din data ziua lucrătoare anterioară, 4,9462 lei pentru un euro.
● Valoarea estimată a venitului din contract în 2022 = 12 luni x 1.000 euro x 4,9462 lei = 59.354 lei
venit brut estimat
● Cheltuielile forfetare deductibile: 59.354 lei x 40% = 23.742 lei
● Venitul net = venit brut – cheltuieli forfetare = 59.354 lei – 23.742 lei = 35.612 lei
● Impozit de plată = 35.612 x 10% = 3.561 lei
● CASS de plată pentru 2022 = 30.600 x 10% = 3.060 lei
Contribuabilul datorează CASS pentru 2022 deoarece venitul net estimat de 35.612 lei este mai mare
decât plafonul de 12 salarii minime pe economie calculat pentru 2022 = 12 x 2.550 = 30.600 lei.
Descarcă formularul declarației unice 2022 completat pentru acest studiu de caz.
Reevaluarea veniturilor din chirii în valută în 2022
Contribuabilul depune declarația unică 2023 prin SPV la data de 3 februarie 2023.
Cursul valabil pentru 3 februarie este cursul euro valabil în ziua precedentă depunerii declarației unice
respectiv cursul valutar din 2 februarie = 4,9024 lei:
● Valoarea estimată a venitului din contract în 2023 = 12 luni x 1.000 euro x 4,9024 lei = 59.045 lei
venit brut estimat
● Cheltuielile forfetare deductibile: nu se mai calculează
● Impozit de plată = 59.045 x 10% = 5.905 lei
● CASS de plată pentru 2023 = 36.000 x 10% = 3.600 lei
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iți va apare o pagină albă cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Declarația Unică 2023. Venituri din dividende și câștiguri din tranzacții cu titluri
De reținut că:
● veniturile din dividende și din fonduri de investiții nu intră în baza de calcul a CAS, deci nu există
obligația de a plăti CAS.
● veniturile din dividende și din fonduri de investiții sunt luate în considerare la stabilirea plafonului
minim pentru plata CASS.
● plafonul de 12 salarii minime brute pentru 2021 = 27.600 lei
● plafonul de 12 salarii minime brute pentru 2022 = 30.600 lei
Important! Dividendele încasate nu se declară în Declarația unică pentru impozitare. Se depune D100 de
către societatea comercială plătitoare, cu impozitul reținut pe dividende, până la data de 25 a lunii
următoare reținerii impozitului; se depune D205 până la sfârșitul lunii februarie a anului următor.
Pentru veniturile estimate mai sus persoana fizică completează declarația unică astfel:
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
După încheierea anului fiscal, contribuabilul cunoaște exact sumele obținute din investiții. Astfel:
● venituri din dividende încasate de la persoană juridică rezidentă în România = 95.000 lei
● un câștig net din plasamente în fonduri de investiții de 12.500 lei derulate printr-un intermediar cu
sediul în România;
● un câștig net pe piață de titluri internațională de 4.856 USD, pe piața din SUA;
Pentru completarea capitolului 1 din Declarația unică 2023, contribuabilul stabilește venitul net și obligațiile
de plată astfel:
● venitul din dividende se impozitează la sursă, suma încasată se ia în calcul pentru stabilirea
obligației de plată a CASS
● câștig net din plasamente în fonduri de investiții de 12.500 lei, se impozitează prin declarația unică,
suma încasată se ia în calcul pentru plata CASS;
● câștigul de 4.856 USD x 4,6885 lei = 22.767 lei se impozitează prin declarația unică, suma
încasată se ia în calcul pentru plata CASS. Nu s-a plătit impozit în SUA pentru aceste venituri.
Prin urmare, în declarația unică 2023, capitolul I, se declară doar câștigurile realizate din transferurile de
titluri de valoare și se stabilește un impozit de 3.527 lei.
În ceea ce privește CASS, deoarece s-a stabilit CASS de plată la estimare, nu se mai declară CASS
datorat la capitolul 1 din declarația unică 2023.
În declarația unică, formularul pentru 2023, capitolul 2, estimăm un venit de 50.000 lei, pentru care se
calculează CASS de plată de 3.600 lei. Contribuabilul este asigurat la sănătate de la data depunerii
declarației și până la data de 25 mai 2024.
În cazul în care veniturile estimate nu se realizează, contribuabilul poate depune rectificativă la declarația
unică în 2023 și va plăti asigurare de sănătate la baza de calcul de 6 salarii minime pe economie.
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
Atenție! În cele mai multe cazuri Declarația Unică nu poate fi vizualizată sau editată în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iți va apare o pagină albă cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvată pe calculatorul tău. Pentru salvarea declarației ai un buton în
dreapta sus. După salvare deschide cu Adobe Reader.
Declarația Unică 2023. Venituri din agricultură impuse cu norme de venit. CASS
opțional.
O persoană fizică deține o exploatație agricolă organizată ca întreprindere individuală, în județul Brăila
formată astfel:
● exploatează o suprafață de 75 hectare terenuri arabile cultivate cu cereale, din care 2 ha
neimpozabile;
● deține o fermă cu 25 de vaci cu lapte, din care 2 capete neimpozabile;
Normele de venit agricole pentru 2023 se găsesc aici.
● Norma de venit pentru 1 ha cereale = 320 lei x 73 ha = 23.360 lei
● Norma de venit pentru 1 vaca lapte = 385 lei x 23 vaci = 8.855 lei
● Total venit impozabilă = 32.215 lei
Persoana fizică completează declarația unică cu venitul estimat pe 2023 prin selectarea Capitolul II:
SUBSECȚIUNEA II.1.3 Date privind impozitul pe veniturile estimate din activități agricole, impuse pe bază
de norme de venit.
În cadrul subsectiunii se bifează și „Opțiune privind încadrarea în limitele veniturilor neimpozabile”
pentru ca în declarație să se completeze automat cu suprafețele neimpozabile.
Pentru mai multe tipuri de culturi vegetale sau de animale adăugați sau anulați categorii apăsând pe
butonul (+) respectiv ( -).
Venitul calculat este egal cu 32.215 lei pentru care contribuabilul datorează un impozit de 3.222 lei.
Venitul net estimat este mai se situează peste plafonul de 6 salarii minime pe economie valabile în 2023,
adică peste 18.000 lei prin urmare contribuabilul datorează CASS, la baza de calcul de 6 salarii, rezultă
CASS de plată de 1.800 lei.
Pentru ambele obligații fiscale termenul de plată este 25 mai 2024.
Descarcă formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
O persoană fizică obține în cursul anului 2022 un venit de 46.500 de lei, comision din intermedierea unei
tranzacții comerciale care nu a fost impozitat la sursă. Persoana fizică nu a depus declarația unică în
2022, dar este obligată să depună declarația unică 2023 pentru stabilirea impozitului și a contribuțiilor
sociale datorate.
Impozitul pe venitul obținut este egal cu 46.500 x 10% = 4.650 lei;
Menționăm că în cazul veniturilor din alte surse, cheltuielile efectuate nu se deduc din venitul brut. Astfel,
baza de calcul a impozitului este venitul brut.
Persoanele fizice care obțin venituri din alte surse, nu iau în calcul aceste venituri la stabilirea
obligației de a plăti contribuție de asigurări sociale – CAS (pensie).
Persoanele fizice care realizează venituri din alte surse, se încadrează în categoria persoanelor
obligate la plata contribuției sociale de sănătate – CASS, dacă valoarea venitului brut realizat,
depășește plafonul anual de 12 salarii minime brute pe economie. Pentru 2022 plafonul este de 2.550 lei x
12 luni = 30.600 lei;
Pentru exemplul dat mai sus, CASS de plată este egal cu: 30.600 x 10% = 3.060 lei.
Descarcă formularul declarației unice 2022 completat pentru acest studiu de caz.
Important! Persoanele fizice care desfășoară activități economice cu caracter de continuitate, sunt
obligate la înregistrarea activității la Registrul Comerțului și/sau la ANAF. Detalii aici.
Persoanele fizice care estimează venituri anuale cumulate sub plafonul de 6 salarii minime brute,
precum și de către persoanele fizice care nu realizează venituri pot opta pentru pentru plata contribuției
astfel:
a) contribuabilii care au estimat pentru anul curent venituri anuale cumulate sub nivelul plafonului
minim, adică sub 18.000 lei.
● dacă depun declarația unică și se înregistrează în sistemul de asigurări sociale de sănătate până
la termenul legal de depunere -25 mai 2023, se pot asigura la o bază de calcul reprezentând
valoarea a 6 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii acesteia; sau
● dacă depun declarația unică și se înregistrează în sistemul de asigurări sociale de sănătate după
termenul legal de depunere, se asigură la o bază de calcul echivalentă cu valoarea salariului de
bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii declarației, înmulțită cu numărul de luni
rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice (25 mai anul viitor), inclusiv
luna în care se depune declarația.
b) persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor prevăzute în lista de mai sus, nu
sunt salariate și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de
asigurări sociale de sănătate, datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază de
calcul egală cu 6 salarii minime brute pe țară indiferent de data depunerii declarației unice.
● Baza de calcul redusă pentru 2023 = 6 x 3.000 = 18.000 lei;
● Contribuția minimă de plată = 10% x 18.000 lei= 1.800 lei;
Prin legea 296 din 2020, se prevede ca persoanele care nu obțin venituri și care s-au asigurat opțional la
sănătate, iar în cursul anului încep să obțină venituri pentru care se datorează CASS, contribuția
opțională datorată și plătită se ia în calcul la stabilirea CASS datorată pentru veniturile obținute.
Important! Cf. art 183 din Codul fiscal. Dacă în perioada în care ești asigurat opțional la CASS, începi
să obții venituri care te obligă la plata CASS sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat să
depui declarația unică în termen de 30 de zile de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de
plată.
De exemplu:
● dacă între timp, din persoană fără venituri, devii persoana salariată – nu mai trebuie să plătești
CASS opțional sau
● intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu creștere
copil, persoană cu ajutor social, etc.
Important! Estimează cât mai precis venitul net pe care îl vei obține în cursul anului 2023. Este mai
bine să te asiguri anticipat în sistemul public de sănătate și să fii asigurat tot anul 2023.
Cealaltă variantă este să constați, spre sfârșitul anului 2023 sau după încheierea lui, că venitul net
realizat este peste plafonul de 6/12 salarii minime pe economie, deși ai estimat sub plafon, și să plătești
„inutil” CASS în 2024 pentru anul 2023, fără să fi fost asigurat la sănătate.
Conform legii nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma în domeniul sănătăţii – republicată, calitatea de
asigurat în sistemul de asigurări de sănătate a persoanelor care obțin venituri din lista de mai sus se
dobândește la data depunerii declarației unice cu venitul estimat pe anul curent.
Art. 222. (3) Persoanele care se încadrează în categoria celor care realizează veniturile prevăzute la art.
155 alin. (1) lit. b)-h), precum și în cazul celor prevăzute la art. 180 (asigurare opțională) din Legea nr.
227/2015, cu modificările și completările ulterioare, dobândesc calitatea de asigurat în sistemul de
asigurări sociale de sănătate și au dreptul la pachetul de bază de la data depunerii declarației, prevăzută
la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare,
după caz.
Important! Serviciile publice de sănătate nu sunt condiționate de plata CASS. Termenul de plată este 25
mai a anului următor. Până la acest termen, poți plăti într-o singură tranșă sau în mai multe tranșe suma
datorată ca CASS opțional.
Scenarii cu CASS opțională în funcție de veniturile realizate și data depunerii
declarației unice
1. Persoanele care estimează venituri peste plafonul de 6/12/24 salarii, sunt asigurate de la data
depunerii declarației unice până la data împlinirii termenului de depunere a declarației unice din anul
următor (25 mai 2024, dacă nu depun o nouă declarație pentru perioada următoare până la 25 mai, (art.
267 legea 95/2006).
2.1 Persoanele care obțin venituri sub plafon și se asigură opțional la sănătate înainte de termenul
de depunere a declarației unice pe anul curent – 25 mai, sunt asigurate de la data depunerii declarației
unice până la data împlinirii termenului de depunere a declarației unice din anul următor (25 mai 2024),
dacă nu depun o nouă declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006), dacă depun o nouă
declarație în 2024 cu CASS opțional, termenul se prelungește;
O persoană fizică obține în 2023 venituri din agricultură sub plafonul de 6 salarii minime pe economie,
adică sub 18.000 lei și decide să se asigure opțional la sănătate. În acest caz, baza de calcul a CASS este
de 6 salarii minime pe economie și CASS datorată este egală cu 1.800 lei.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.
2.2 Persoanele care obțin venituri sub plafon și se asigură opțional la sănătate DUPĂ termenul de
depunere a declarației unice pe anul curent – 25 mai, sunt asigurate de la data depunerii declarației
unice până la data împlinirii termenului de depunere a declarației unice din anul următor (25 mai 2023),
dacă nu depun o nouă declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006);
Exemplu:
O persoană fizică estimează că realizează venituri din chirii sub plafonul a 12 salarii minime brute pe țara
și depune declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la
data de 15 mai, fără a se asigura la sănătate. Nu bifează căsuța II.2.2 din declarație.
Vezi aici declarația inițială depusă până în termen de 30 de zile de la data contractului.
În data de 5 august 2023 constată că are nevoie de asigurare la sănătate dar având venituri sub plafon,
decide să se asigure opțional la sănătate. Astfel, depune declarație rectificativă la capitolul 2 pentru plata
CASS.
Stabilirea contribuției de asigurări de sănătate:
a) valoarea salariului de baza minim brut pe țară este de 3.000 lei,
b) luna în care se depune declarația – august,
c) numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice – 10 luni (august 2023 –
mai 2024),
d) stabilirea bazei de calcul a contribuției: 3.000 lei x 10 luni = 30.000 lei,
e) determinarea contribuției de asigurări sociale de sănătate 30.000 lei x 10% = 3.000 lei
Modelul completat al declarației unice 2023 rectificative cu CASS opțional.
3. Persoanele care NU obțin venituri și se asigură opțional, sunt asigurate de la data depunerii
declarației unice până la data împlinirii termenului de 12 luni de la data depunerii, (art. 267 legea 95/2006);
Nu contează data depunerii declarației.
O persoană fizică fără venituri decide să se asigure opțional la sănătate în data de 3 februarie 2023. În
acest caz, baza de calcul a CASS este de 6 salarii minime pe economie și CASS datorată este egală cu
1.800 lei. Persoana este asigurată până la data de 2 februarie 2024.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.
3.1 Să presupunem că persoana fără venituri, asigurată opțional la sănătate intră în categoria
persoanelor asigurate – devine salariată cu data de 01 iunie 2023. În acest caz, persoana are dreptul
să recalculeze contribuția datorată și să depună declarație rectificativa cu CASS de plată doar pentru
lunile în care a fost asigurată ca persoană fără venituri.
O persoană fizică fără venituri decide să se asigure opțional la sănătate în data de 3 februarie 2023 și
devine salariată cu data de 01 iunie 2023. În acest caz, baza de calcul a CASS se calculează astfel: 4 luni
x (3.000/2) = 6.000 lei și CASS datorată este egală cu 6.000 x 10% = 600 lei pentru 4 luni de asigurare.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.
PLATA ȘI VERIFICAREA OBLIGAȚIILOR FISCALE DATORATE
Important! Pentru stabilirea precisă a sumelor de plată verificați situația din SPV.
Selectați Solicitări > Informații > Situația obligațiilor de plată – după 5 min verificați secțiunea mesaje.
Spațiul Privat virtual se accesează de aici.
În contul IBAN unic se achită integral cele 3 obligații principale, dintr-o singură plată, adică un singur ordin
de plată.
Conform ordinului:
3.1. Sumele plătite de către contribuabili în contul unic se distribuie de către organul fiscal central
competent, proporțional cu obligațiile fiscale de plată, respectiv cu obligațiile fiscale înregistrate în
declarația unică în conturile 20.A.03.51.00 „Impozit pe venit aferent declarației unice”, 22.A.21.48.00
„Contribuții de asigurări sociale aferente declarației unice” și 26.A.21.49.00 „Contribuții de asigurări sociale
de sănătate aferente declarației unice”, cu excepția contribuabililor care beneficiază de înlesniri la plată.
3.2. Codurile IBAN aferente acestor conturi de venituri bugetare nu se înscriu în lista codurilor IBAN care
se publică pe site-ul Ministerului Finanţelor Publice.
4. Sumele distribuite potrivit pct. 3.1 sting obligaţiile fiscale, cu excepţiile prevăzute la cap. II şi III, în
următoarea ordine:
a) toate obligațiile fiscale principale;
b) obligațiile fiscale accesorii aferente obligațiilor prevăzute la lit. a).
5. În cazul în care suma achitată nu acoperă toate obligaţiile fiscale aferente uneia dintre categoriile
prevăzute la pct. 4, distribuirea se face, în cadrul categoriei respective, proporţional cu obligaţiile fiscale de
plată.
Dobânzi și penalități de întârziere
În situația în care debitorul nu achită obligațiile fiscale principale la termenul de scadență, organul fiscal
central competent în administrarea obligațiilor fiscale ale debitorului calculează după acest termen dobânzi
și penalități de întârziere, pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de
scadență până la data stingerii sumei datorate
Art. 174. Dobânzi
(1) Dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului
de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul dobânzii este de 0,02% pentru
fiecare zi de întârziere.
Art. 176. Penalități de întârziere
(1) Penalitățile de întârziere se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat
următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul penalității de
întârziere este de 0,01% pentru fiecare zi de întârziere.
Art. 181. Penalitatea de nedeclarare în cazul creanțelor fiscale
(1) Pentru obligațiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/plătitor și stabilite
de organul de inspecție fiscală prin decizii de impunere, contribuabilul/plătitorul datorează o penalitate de
nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, începând cu ziua imediat următoare scadenței și până la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligațiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/plătitor și stabilite de organul de inspecție fiscală prin decizii de impunere
(3) Penalitatea de nedeclarare prevăzută la alin. (1) se majorează cu 100% în cazul în care obligațiile
fiscale principale au rezultat ca urmare a săvârșirii unor fapte de evaziune fiscală, constatate de organele
judiciare, potrivit legii.
(6) Organul fiscal nu stabilește penalitatea de nedeclarare prevăzută de prezentul articol dacă aceasta
este mai mică de 50 lei.
Dobânzile și penalitățile de întârziere încep de la ziua imediat următoare scadenței, și se calculează zilnic,
până la data plății integrale a debitului restant către bugetul de stat. Dacă sunt plăți parțiale, se calculează
la soldul rămas neachitat.
În situația obligațiilor de plată sumele reprezentând accesorii au la descriere: DACC – decizie referitoare
la obligațiile fiscale accesorii reprezentând dobânzi și penalități de întârziere.
Important! Toate operațiunile efectuate în luna curentă apar în situație după data de 10 a lunii următoare.
Cum interpretezi situația obligațiilor de plată?
Situația obligațiilor de plată este o fotografie la zi a plăților și datoriilor la bugetul de stat.
Situația nu reflectă și istoricul operațiunilor efectuate de către ANAF (stingeri, regularizări) sau de către
contribuabil (plăți efectuate și declarații depuse). Odată ce o obligație a fost stinsă, aceasta nu mai apare
în situație și nici plata corespunzătoare ei.
Din această cauză este foarte dificil de înțeles de unde vin sumele din tabele, dacă nu ai acces la dosarul
de contabilitate și la declarațiile depuse.
Important! Situația obligațiilor de plată nu este istorică și prezintă doar o fotografie de moment, cu sume
(pozitive) care reprezintă obligații fiscale datorate și nestinse și cu plăți neutilizate în stingere – plăți
nedistribuite (cu semnul minus în față).
Prin urmare, valorile prezentate în situația obligațiilor de plată sunt greu de înțeles, aparent nu au
logica (doar una cunoscută de ANAF), iar o clarificare se poate obține doar prin prezentarea la ghișeu, cu
pierdere de timp și consum de nervi, de ambele părți.
1. Totalul de la primul tabel (1. Situația sintetică a obligațiilor de plată) îți arată suma curentă de
plată la buget. Dacă suma e cu minus înseamnă că plățile efectuate sunt mai mari decât obligațiile
datorate.
2. Presupunând că totalul de la tabelul 1 este pe plus, aceasta se compune, din obligații cu scadența
depășită și obligații pentru anul în curs 2022 (termen de plată 25 Mai 2023). Vezi tabelul 2.
Configurarea cronologică a obligațiilor ( în funcție de termenul de plată)
3. Dacă din tabelul 2 rezultă obligații cu scadența depășită mergi la tabelul „3. Situația analitică a
plăților neutilizate” și vezi „Total sumă neutilizată în stingere”
4. Compară valoarea de la punctul 2 cu suma de la punctul 3: Total sumă obligații de plată – Total
sumă neutilizată în stingere =
● rezultat pozitiv – reprezintă obligații bugetare restante
● rezultat negativ – reprezintă plăți efectuate în plus
De unde pot rezulta obligații de plată restante?
Câteva explicații:
● nu ai plătit obligațiile sau le-ai plătit în contul greșit;
● s-au calculat regularizări de impozite și contribuții sociale de care nu ai știut (perioada 2012-2017);
● s-au calculat dobânzi și penalități pentru obligațiile restante;
● nu s-a calculat bonificația de 10% pentru plată efectuată cu anticipație a obligațiilor din perioada
2014-2017. Pentru acestea ai primit decizie de impunere în care scria clar că aveai bonificație și ai
plătit conform acestea. În acest caz trebuie să aștepți ca ANAF să calculeze bonificația; vezi articol
cu bonificații.
● Nu s-a calculat bonificația pentru plată cu anticipație (până la 15.12.2018) a obligatiilor datorate
pentru 2018 (5%);
● Nu s-a calculat bonificația de 5% pentru depunerea online a DU 2018 și pentru plata la termen
(31.07.2019) a impozitului pe venitul obținut în 2018;
Poți să calculezi aceste bonificații și să le compari cu valoarea obținută la punctul 4 și dacă rezultă tot o
valoare pozitivă (datorii la buget) trebuie să clarifici direct la ANAF de unde vine suma datorată.
Important! Din nefericire unele direcții județene ale ANAF au emis titluri executorii pentru restanțe care se
datorau faptului că chiar ANAF nu a calculat bonificațiile la timp. Titlul executoriu se anulează la cerere.
Important! Verifică constant (după data de 10 ale lunii) situația obligațiilor de plată pentru a evita surprize!
b) în cazul în care cuantumul obligațiilor fiscale/bugetare restante nu depășește 1.500 lei, pentru
debitorul care are calitatea de contribuabil mijlociu;
c) în cazul în care cuantumul obligațiilor fiscale/bugetare restante nu depășește 500 lei, pentru
celelalte categorii de debitori;
d) în cazul în care cuantumul obligațiilor fiscale/bugetare restante nu depășește 100 lei, pentru
debitorul persoană fizică.
În situația în care, până la comunicarea către debitor a somațiilor și titlurilor executorii, obligațiile
fiscale/bugetare au fost stinse total sau parțial, iar diferența rămasă se încadrează sub plafoanele
prevăzute mai sus acestea nu se mai comunică debitorilor.
În cazul stingerii parțiale, obligațiile fiscale rămase nestinse se au în vedere la emiterea următoarelor
somații și titluri executorii.
Prin excepție la plafoanele de mai sus organul fiscal central competent în administrarea obligațiilor fiscale
ale debitorului emite și comunică debitorului somații și titluri executorii ori de câte ori se constată
pericolul prescrierii dreptului de a cere executarea silită.
În cazul în care cuantumul obligațiilor fiscale/bugetare restante este sub plafonul prevăzut pentru
anulare de Codul de procedură fiscală (40 de lei), nu se emit somații și titluri executorii pentru
categoriile de contribuabili prevăzute mai sus.
Plafoane și termene pentru înființarea de popriri
În vederea emiterii adresei de înființare a popririi asupra disponibilităților bănești și a adresei de înștiințare
privind înființarea popririi, organul fiscal evaluează obligațiile fiscale restante ale debitorilor pentru care au
fost comunicate somații, și nu a fost notificată de către debitori intenția de mediere, și emite aceste acte de
executare în situațiile prevăzute după cum urmează.
A. Pentru contribuabili persoane fizice
Se emite adresă de înființare a popririi asupra disponibilităților bănești și adresă de înștiințare privind
înființarea popririi, dacă:
a) până la expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somației, obligațiile bugetare/fiscale
rămase nestinse din somație sunt peste 2.000 lei (plafonul a fost 100 lei până la data de 13
august 2019);
Procedura de mediere
(1) În vederea realizării procedurii de mediere contribuabilul notifică organul fiscal cu privire la intenția
sa în termen de 15 zile de la primirea somației. La notificare se anexează documente și informații
care să susțină situația sa economică și financiară.
(2) În termen de maximum 10 zile de la primirea notificării prevăzute la alin. (1), organul fiscal are
obligația să organizeze întâlnirea cu contribuabilul în vederea procedurii de mediere.
a) clarificarea întinderii obligației fiscale înscrise în somație, dacă respectivul debitor are
obiecții cu privire la aceasta;
b) analiza de către organul fiscal împreună cu debitorul a situației economice și financiare a
debitorului în scopul identificării unor soluții optime de stingere a obligațiilor fiscale, inclusiv
posibilitatea de a beneficia de înlesnirile la plată prevăzute de lege.
(4) Rezultatul medierii, precum și soluțiile optime de stingere a obligațiilor fiscale se consemnează
într-un proces-verbal.
(5) În situația în care în termen de 15 zile de la finalizarea medierii nu se stinge debitul sau nu se
solicită înlesnirea la plată, organul fiscal continuă măsurile de executare silită.
(6) Procedura de executare silită nu începe de la data la care debitorul notifică organului fiscal intenția
de mediere.
(7) Pe parcursul procedurii de mediere organul fiscal poate dispune măsuri asigurătorii în condițiile art.
213 din Codul de procedură fiscală.
(8) Procedura de mediere, precum și documentele pe care debitorul trebuie să le prezinte în vederea
susținerii situației economice și financiare se aprobă prin ordin al președintelui A.N.A.F. (Ordinul nr.
1757 din 28 iunie 2019)
Tot în SPV, prin formularul de contact se poate face cerere de compensare a plăților în plus pentru
stingerea unor obligații curente. Vezi modelul de mai jos.
Exemplul 2. Situația în care nu este necesară compensarea
Plățile efectuate în plus în contul unei obligații fiscale (ex CASS aferent declarației unice) se compensează
automat, atunci când sunt declarate obligații noi de aceeași natură, CASS aferent declarației unice.
În cazul de mai jos nu mai este necesară compensarea sau restituirea în situația în care se continuă
activitatea și s-au declarat sau se vor declara obligații de plată. În imagine avem situația obligațiilor de
plată pentru un contribuabil care a beneficiat de bonificațiile acordate pentru plata obligațiilor fiscale la
2019. Pentru 2020 contribuabilul a declarat (nu au apărut încă în situație) obligații fiscale și pentru 2020 și
astfel sumele se vor compensa automat.
După ce declarația cu venitul estimat pentru 2020 va fi procesată de ANAF, contribuabilul va avea de
plată:
● CAS 2020: 6.690 – 624 = 6.066 lei
● CASS 2020: 2.676 – 250 = 2.426 lei
● Impozit 2020: 2.920 – 324 = 1.966 lei
Se poate solicita compensare pentru suma de 124 lei care nu este aferentă declarației unice.
Important! În situația obligațiilor fiscale din SPV, ne apar evidențiate obligații care sunt aferente
declarației unice:
Astfel, sunt ușor de identificat sumele plătite în plus care vor stinge obligații viitoare, pentru care nu este
necesară solicitarea compensării.
Celelalte obligații, care apar cu debite nestinse (sume pozitive), sau cu plăți în plus (sume cu minus),
trebuie soluționate de către inspectorul fiscal la cererea contribuabilului. În cazul de mai sus apare suma
de 144 lei, plată în plus care trebuie direcționată către debite nestinse.
Eșalonarea simplificată a obligațiilor fiscale
Prin OG 11/2021, s-a introdus în Codul de procedură fiscală o procedură permanentă, de eşalonare la
plată, în formă simplificată, la care contribuabilul persoană fizică sau juridică poate apela oricând, în
condițiile de mai jos.
Obligațiile fiscale care se plătesc în contul unic de către contribuabili, persoane fizice sunt:
● Impozit pe venit aferent declarației unice,
● Contribuții de asigurări sociale aferente declarației unice,
● Contribuții de asigurări sociale de sănătate aferente declarației unice,
Mai multe detalii despre plata obligațiilor fiscale găsești în capitolul: Plata contribuțiilor și impozitului la
bugetul de stat
Găsește IBAN-ul tău aici
Completarea op-ului de plată
La ghișeu sau prin online banking; pentru online selectează secțiunea dedicată de plăți la buget.
● Beneficiar: Bugetul de stat
● Cod fiscal: CNP-ul
● Detalii plată: impozit + CAS + CASS 2022 ( completează cu ceea ce plătești)
● Numărul de evidență al plății: lăsați necompletat sau completați cu un număr unic
● Venit net anual = venituri încasate – cheltuieli deductibile (cheltuielile deductibile plăți efectuate cu
scopul obținerii de venituri) fără a se include plățile de contribuții sociale (CAS și CASS). Venitul
net se raportează la plafonul de 6/12/24 salarii minime brute pe economie și se stabilește obligația
de a plăti contribuții sociale.
● Venit net impozabil = însumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculate pe fiecare sursă de
venit, din care se deduce contribuția de asigurări sociale – CAS datorată;
● Procentul de impozit pe venit – 10% Se aplică la venitul net impozabil sau la norma de venit,
dacă activitatea desfășurată este impusă cu norme de venit;
Procentul de impozit pe venit – 10% Se aplică la venitul net impozabil; sau la norma de venit, dacă
activitatea desfășurată este impusă cu norme de venit;
Salariul minim brut pe economie în 2023 = 3.000 lei în funcție de care se calculează următoarele
plafoane:
● plafonul de 6 salarii = 18.000 lei – plafon nou pentru CASS valabil din 2023;
● plafonul de 12 salarii = 36.000 lei – plafon curent pentru CAS și CASS valabil din 2018 până în
prezent;
● plafonul de 24 salarii = 72.000 lei – plafon nou pentru CAS și CASS valabil din 2023.
Procent contribuție de asigurări sociale CAS, este de 25%, care asigură stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligați la plata CAS, venitul bază de calcul pentru contribuția de asigurări sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decât:
● 36.000 lei x 25% = 9.000 lei, valoarea minimă a contribuției sociale datorată pentru 2023, dacă
venitul realizat depășește 12 salarii minime brute;
● 72.000 lei x 25% = 18.000 lei, valoarea minimă a contribuției sociale datorată pentru 2023, dacă
venitul realizat depășește 24 salarii minime brute;
Procent contribuție la asigurări sociale de sănătate CASS – 10%.
Contribuția de asigurări sociale de sănătate se calculează de către contribuabili prin aplicarea cotei de
contribuție de 10% asupra bazei anuale de calcul.
● 18.000 lei x 10% = 1.800 lei, valoarea contribuției de sănătate datorată pentru 2023, dacă
venitul realizat depășește 6 salarii minime brute;
● 36.000 lei x 10% = 3.600 lei, valoarea contribuției de sănătate datorată pentru 2023, dacă
venitul realizat depășește 12 salarii minime brute;
● 72.000 lei x 10% = 7.200 lei, valoarea contribuției de sănătate datorată pentru 2023, dacă
venitul realizat depășește 24 salarii minime brute;
CASS: opțional sau pentru persoane fără venituri = 3.000 x 6 luni x 10%= 1.800 lei
Termenul de plată pentru obligațiile aferente anului 2022 este 25 Mai 2023, pentru impozit și
contribuții. Poți face plata oricând, total sau parțial.
Plafonul de TVA este în valoare de 300.000 lei. Plafonul se compară cu valoarea facturilor emise în cursul
anului 2022. Depășirea plafonului obligă la înregistrarea ca plătitor de TVA în România.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2023. Contribuabilii impuși cu norme de venit
stabilesc depășirea pragului de 25.000 euro, venituri încasate, la cursul de schimb mediu BNR
lei/euro pentru anul 2023 de (vom ști la sfârșitul anului) pentru un euro. Contribuabilii impuși cu
norme de venit care au înregistrat în 2021 încasări mai mari de (vom ști la sfârșitul anului) lei au
obligația de a determina venitul net în sistem real începând cu anul 2024.
Procentul de impozit pe venit – 10% Se aplica la venitul net impozabil; sau la norma de venit, daca
activitatea desfasurata este impusa cu norme de venit;
Salariul minim brut pe economie luat in calcul la stabilirea plafonului de 12 salarii minime pe
economie in 2022 = 2.550 lei
Procent contributie de asigurari sociale CAS, este de 25%, care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS, venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate este salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
CASS datorat : 30.600 x 10%= 3.060 lei contributie completa
Pentru persoanele care estimeaza un venit net sub plafonul minim anual de 12 salarii minime brute, exista
optiunea asigurarii la baza de calcul de 6 salarii minime brute pe economie.
CASS: optional sau pentru persoane fara venituri = 2.550 x 6luni x 10%= 1.530 lei
Termenul de plata pentru obligatiile aferente anului 2021 este 25 Mai 2022, pentru impozit si
contributii. Poti face plata oricand, total sau partial.
Plafonul de TVA este in valoare de 300.000 lei. Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in
cursul anului 2022. Depasirea plafonlui obliga la inregistrarea ca platitor de TVA in Romania.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2022. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR lei/euro
pentru anul 2022 de 4,9315 lei pentru un euro. Contribuabilii impusi cu norme de venit care au
inregistrat in 2021 incasari mai mari de 493.150 lei au obligatia de a determina venitul net in sistem real
incepand cu anul 2022.
Informatii cheie pentru activitati independente in 2021
Salariul minim brut pe economie luat in calcul la stabilirea plafonului de 12 salarii minime pe
economie = 2.300 lei
Procent contributie de asigurari sociale CAS, este de 25%, care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS, venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
CAS datorat: 27.600 x 25%= 6.900 anual de plata daca alegi baza minima de calcul;
Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate este salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
Pentru persoanele care estimeaza un venit net sub plafonul minim anual de 12 salarii minime brute, exista
optiunea asigurarii la baza de calcul de 6 salarii minime brute pe economie.
CASS: optional sau pentru persoane fara venituri = 2.300 x 6luni x 10%= 1.380 lei
Termenul de plata pentru obligatiile aferente anului 2020 este 25 Mai 2021, pentru impozit si
contributii.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2021. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR lei/euro
pentru anul 2021 de 4,9204 lei pentru un euro. Contribuabilii impusi cu norme de venit care au
inregistrat in 2021 incasari mai mari de 492.040 lei au obligatia de a determina venitul net in sistem real
incepand cu anul 2022.
Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in cursul anului 2020. Depasirea plafonlui obliga la
inregistrarea ca platitor de TVA in Romania.
Informații cheie pentru activități independente in 2020
Salariul minim brut pe economie luat in calcul la stabilirea plafonului de 12 salarii minime pe
economie = 2.230 lei
Procent contributie de asigurari sociale CAS, este de 25%, care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS, venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
CAS datorat: 26.760* 25%= 6.690 anual de plata daca alegi baza de calcul minima de calcul;
Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate este salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
Pentru persoanele care estimeaza un venit net sub plafonul minim anual de 12 salarii minime brute, exista
optiunea asigurarii la baza de calcul de 6 salarii minime brute pe economie.
CASS: optional sau pentru persoane fara venituri = 2.230 x 6luni x 10%= 1.338 lei
Termenul de plata pentru obligatiile aferente anului 2020 este 25 Mai 2021, pentru impozit si
contributii.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2020. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR lei/euro
pentru anul 2020 de 4,8371 lei pentru un euro. Contribuabilii impusi cu norme de venit care au
inregistrat in 2020 incasari mai mari de 483.710 lei au obligatia de a determina venitul net in sistem real
incepand cu anul 2021.
Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in cursul anului 2019. Depasirea plafonlui obliga la
inregistrarea ca platitor de TVA in Romania.
Informatii cheie pentru activitati independente in 2019
Procent contributie de asigurari sociale CAS, este de 25%, care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
CAS datorat: 24.960* 25%= 6.240 anual (daca alegi baza de calcul minima)
Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate este salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia.
Pentru persoanele care estimeaza un venit net sub plafonul minim anual de 12 salarii minime brute, exista
optiunea asigurarii la baza de calcul de 6 salarii minime brute pe economie.
CASS: optional sau pentru persoane fara venituri = 2.080 x 6luni x 10%= 1.248 lei
Termenul de plata este 30 Iunie 2020, pentru impozit si contributii. Poti face plata oricand, total sau
partial.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2019. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR lei/euro
pentru anul 2019 de 4,7452 lei pentru un euro. Contribuabilii impusi cu norme de venit care au
inregistrat in 2019 incasari mai mari de 474.520 lei au obligatia de a determina venitul net in sistem real
incepand cu anul 2020.
Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in cursul anului 2018. Depasirea plafonlui obliga la
inregistrarea ca platitor de TVA, incepand cu luna urmatoare de activitate.
Informatii cheie pentru Activitati Independente in 2018
Procent contributia de asigurari sociale CAS, este de 25%, care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este un venit ales de contribuabil care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut valabil in luna
in care se calculeaza contributia. Baza de calcul minima anuala este egala cu 12*1.900 lei=22.800 lei.
Procent contributia la asigurari sociale de sanatate CASS – 10%. Baza lunara de calcul al contributiei
de asigurari sociale de sanatate este salariul minim brut valabil in luna in care se calculeaza contributia.
Pentru persoanele care estimeaza un venit net sub plafonul minim anual de 12 salarii minime brute, exista
optiunea asigurarii la baza de calcul de 6 salarii minime brute pe economie.
CAS: 22.800* 25%= 5.700 anual (daca alegi baza de calcul minima)
CASS: optional sau pentru persoane fara venituri = 1.900*6*10%= 1.140 lei
Termenul de plata este 31 iulie 2019. Poti face plati oricand, total sau partial.
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2018. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR
lei/euro pentru anul 2018 = 4,6535 lei. Depasirea pragului conduce la obligatia de a impune venitul
realizat in sistem real incepand cu 2019.
Cursul euro folosit pentru a stabili valoarea venitului brut in euro in 2017.
Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in cursul anului 2018. Depasirea plafonlui obliga la
inregistrarea ca platitor de TVA, incepand cu luna urmatoare de activitate.
Procentul de impozit pe venit -16% Se aplica la venitul net = venituri incasate – plati deductibile (care
includ si contributii sociale platite anticipat); sau se aplica la norma de venit, daca activitatea desfasurata
este taxata la norme de venit;
Procent contributia de asigurari sociale CAS, este la alegere intre contributia partiala 10,5% sau
contributia integrala 26,3% care asigura stagiu complet de cotizare.
Pentru contribuabilii obligati la plata CAS venitul baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale
(pensie), este format din venitul brut incasat minus cheltuielile deductibile exclusiv platile anticipate la
pensie, sau norma de venit. Baza minima de calcul nu poate fi mai mica decat 35% din venitul mediu brut
anual si maxim de 5 ori acest venit.
Procent contributia la asigurari sociale de sanatate CASS – 5,5%. Baza lunara de calcul al contributiei
de asigurari sociale de sanatate este diferenta pozitiva dintre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul
desfasurarii activitatii independente, exclusiv cheltuielile reprezentand contributia de asigurari sociale de
sanatate sau valoarea anuala a normei de venit, Baza de calcul minima este salariu minim brut.
Castigul salarial mediu brut pe economie in 2017 este de 3.131 baza de calcul minima este de 1.096 lei
pentru calculul CAS.
Salariul minim brut pe economie. Se foloseste pentru a calcula venitul minim la care se aplica procentul
CASS. De la 1 Ianuarie 2017 este 1250 lei si de de la 1 Februarie 2017 – lei este 1.450 lei. Contributia
minima este de 80 de lei.
● pentru pensie – CAS, nivelul de 35% din castigul salarial mediu brut pe economie sau la nivelul
normei de venit si
● pentru sanatate – CASS la nivelul venitului net estimat sau a normei de venit.
1. Regularizarea contributiilor si impozitului; se face doar pentru acele persoane obligate la plati
anticipate, sau
2. Definitivarea contributiilor si impozitului pentru acele persoane care nu au facut plati anticipate de
contributii si impozite dar, conform declaratiei 200, rezulta ca venitul net obtinut este mai mare
decat baza minima de calcul (la CAS spre exemplu).
Cursul de schimb mediu BNR lei/euro pentru anul 2017. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR lei/euro
pentru anul 2017 = 4,5681 lei. Depasirea pragului conduce la obligatia de a impune venitul realizat in
sistem real din 2018.
Plafonul se compara cu valoarea facturilor emise in cursul anului 2018. Depasirea plafonlui obliga la
inregistrarea ca platitor de TVA, incepand cu luna urmatoare de activitate.
Salariul mediu brut pe economie: utilizat pentru a calcula contributia minima la pensie – CAS: 2.681 lei
in 2016.
Plata Contributii PFA 2016 – s-a modificat Codul Fiscal
● CAS 2016 (contributia la pensie 2016) nu se platea daca erai pensionar dar se platea daca erai
salariat.
● Se platea CAS daca in 2015 ai obtinut un venitul lunar net de minim 938 lei respectiv 11.256 lei
venit net anual (salariul mediu brut in 2016 a fost stabilit la 2.681 lei). Baza de calcul era venitul
net obtinut in anul fiscal curent, la care se aplica procentul de 10,5% sau procentul de 26,3%, la
alegere.
● CASS 2016 (contributia la sanatate 2016) se platea la salariul minim brut pe economie sau la
venitul net obtinut daca era mai mare decat salariul minim brut. Salariul minim brut in 2016
semestrul I = 1.050 lei, respectiv 1.250 lei in semestrul II. Procentul de contributii a fost de 5,5%.
Se aplica la venitul net = venituri încasate – plăți deductibile (care includ și plățile de contribuții sociale);
Sau se aplică la norma de venit, dacă activitatea desfășurată este taxată la norme de venit;
Cursul de schimb BNR lei/euro de la sfarsitul anului 2016. Contribuabilii impusi cu norme de venit
stabilesc depasirea pragului de de 100.000 euro, venituri incasate, la cursul de schimb mediu BNR
lei/euro pentru anul 2016 = 4,4908 lei. Depasirea pragului conduce la obligatia de a impune venitul
realizat in sistem real din 2017.
Salariul mediu brut pe economie utilizat pentru a calcula contributia minima la pensie – CAS: 2.415
lei
● CAS 2015 (contributia la pensie 2015) nu se platea daca erai erai pensionar sau salariat,
chiar si cu 2 ore,
● Se platea CAS daca in 2014 ai obtinut un venitul lunar net de minim 845 lei respectiv 10.140 lei
venit net anual (salariul mediu brut in 2015 a fost stabilit la 2.415 lei). Baza de calcul era o valoare
aleasa de tine (dar nu mai mica decat 35% din salariul mediu brut pe economie), la care se aplica
procentul de 26,3%.
● CASS 2015 (contributia la sanatate 2015) se platea la salariul minim brut pe economie sau la
venitul net obtinut daca era mai mare decat salariul minim brut. Salariul minim brut in 2015
semestrul I = 975 lei, respectiv 1.050 lei in semestrul II. Procentul de contributii a fost de 5,5%.
Se aplica la venitul net = venituri încasate – plăți deductibile (care includ și plățile de contribuții sociale);
Sau se aplică la norma de venit, dacă activitatea desfășurată este taxată la norme de venit;
Inspecția fiscală la persoanele fizice și activitățile independente
Inspecţia fiscală reprezintă activitatea ce are ca obiect verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor
fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor în legătură cu stabilirea obligaţiilor fiscale de
către contribuabil/plătitor, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, verificarea sau stabilirea,
după caz, a bazelor de impozitare şi a situaţiilor de fapt aferente, stabilirea diferenţelor de obligaţii
fiscale principale.
Inspecţia fiscală se exercită asupra oricăror persoane şi entităţi, indiferent de forma lor de organizare,
la contribuabili, cât şi la plătitori, adică acelei persoane care, în numele contribuabilului, are obligaţia de
a plăti sau de a reţine şi de a plăti ori de a colecta şi plăti, după caz, impozite, taxe şi contribuţii sociale.
De asemenea, plătitor este considerat şi sediul secundar obligat să se înregistreze fiscal ca plătitor de
salarii şi de venituri asimilate salariilor.
Inspecția fiscală se efectuează în cadrul termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale.
ART. 110 Obiectul, termenul și momentul de la care începe să curgă termenul de prescripție a dreptului de
stabilire a creanțelor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepția
cazului în care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripție a dreptului prevăzut la alin. (1) începe să curgă de la data de 1 iulie a anului
următor celui pentru care se datorează obligația fiscală, dacă legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 10 ani în cazul în care acestea rezultă din
săvârșirea unei fapte prevăzute de legea penală.
(4) Termenul prevăzut la alin. (3) curge de la data săvârșirii faptei ce constituie infracțiune sancționată ca
atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă.
Astăzi, 15 septembrie 2020, inspecția fiscală are dreptul de a stabili obligații fiscale pentru perioada
2015-2020. Inspecția fiscală nu mai are dreptul de a controla activitatea de dinainte de 2015, cu excepția
cazului în care există o hotărâre judecătorească definitivă pentru săvârșirea unei fapte penale cu aducere
de prejudicii bugetului de stat.
Este documentul prin care contribuabilul este înștiințat de începerea inspecției fiscale. Avizul se comunică
contribuabilului cu cel puțin 15 zile înainte de începerea inspecției fiscale. În Avizul de inspecție se vor
nominaliza:
● temeiul juridic al inspecției fiscale;
● impozitele, taxele, contribuțiile și alte venituri ale bugetului general consolidat care fac obiectul
inspecției;
● perioada supusă controlului pentru fiecare tip de impozit, taxă, contribuție și alte venituri ale
bugetului general consolidat;
● data de începere a inspecției fiscale;
● posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a inspecției fiscale.
După primirea Avizului de inspecție fiscală, înainte de începerea inspecției fiscale, contribuabilul/plătitorul
poate solicita, o singură dată, pentru motive justificate, amânarea datei de începere a inspecției fiscale.
Contribuabilul este obligat să evidențieze veniturile realizate și cheltuielile efectuate din activitățile
desfășurate, prin întocmirea registrelor sau a oricăror altor documente prevăzute de lege. În cazul
activităților independente se întocmesc anual următoarele registre:
● Registrul Jurnal de încasări și plăți;
● Registrul de evidență fiscală, (începând cu 2017);
● Decizia de inventariere, procesul-verbal, registrul inventar;
● Jurnalul de cumpărări și Jurnal de vânzări;
● Decizia de numerotare facturi;
● Declarațiile fiscale pentru fiecare an;
● Alte situații după caz: amortizări, obiecte de inventar, fișa mijlocului fix etc
● Documentele contabile care se întocmesc în cadrul gestiunii mărfurilor sau producției, dacă este
cazul;
● Dosarul de documente contabile care au stat la baza întocmirii registrelor de mai sus;
● Contractele care au stat la baza veniturilor și cheltuielilor realizate pe parcursul perioadei verificate
Reamintim că registrele contabile se păstrează la sediul profesional al contribuabilului pe o perioadă de
cel puțin 10 ani, iar documentele care au stat la baza întocmirii lor pentru o perioadă de cel puțin 5 ani.
Documentele care sunt în altă limbă decât limba română trebuie traduse.
În cazul în care evidențele contabile și fiscale sunt ținute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe
lângă datele arhivate în format electronic contribuabilul este obligat să păstreze și să prezinte aplicațiile
informatice cu ajutorul cărora le-a generat.
Discuția Finală
La încheierea inspecției fiscale contribuabilul trebuie informat despre aspectele constatate în cadrul
acțiunii de inspecție fiscală, constatările și consecințele lor fiscale.
Organul de inspecție fiscală comunică contribuabilului Proiectul de Raport de inspecție fiscală, în format
electronic sau pe suport hârtie, acordându-i acestuia posibilitatea de a-și exprima punctul de vedere. În
acest scop, odată cu comunicarea Proiectului de Raport, organul de inspecție fiscală comunică și data, ora
și locul la care va avea loc discuția finală.
Obligațiile contribuabilului
Surse: