Taxes made simple

Modificări introduse prin OG 16/2022

începând cu 1 ianuarie 2023

Moderator: Eugenia DEACONU

Legal & Public Affairs Manager
Sodexo
 Agenda

• Modificări privind
impozitul pe companie
• Modificări privind
impozitarea indivizilor
și contribuțiile sociale
• Alte modificări
 1. Modificări în
impozitarea companiilor
Poll 1
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Condiții pentru calificarea ca și microîntreprindere:
• Plafon venituri anuale: echivalentul în lei a 500.000 euro, calculat la cursul
de schimb valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat
veniturile
• Legea 370/2022: Plafonul se aplică începând cu anul 2023.
• Venituri din consultanţă şi management: maxim 20% din total venituri
• Legea 370/2022: cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală,
corespunzătoare codului CAEN: 6920 - «Activităţi de contabilitate şi
audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal»
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Condiții pentru calificarea ca și microîntreprindere:
• Număr minim de salariați: cel puțin un salariat angajat cu contract
individual de muncă cu normă întreagă sau persoane angajate cu CIM cu
timp parţial dacă fracţiunile de normă prevăzute în acestea, însumate,
reprezintă echivalentul unei norme întregi, sau contracte de administrare
sau mandat remunerate cel puțin cu salariul minim
• Verificarea condiției: 31 decembrie an precedent.
• În cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii,
condiţia referitoare la deţinerea unui salariat se consideră îndeplinită
dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile şi situaţia
este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Domenii de activitate excluse (nu pot aplica regimul micro):
• entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul bancar
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de
intermediere în aceste domenii
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc
• persoana juridică română care desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023

Condiții pentru calificarea ca și microîntreprindere:

• Număr maxim de microîntreprinderi: asociaţi/acţionari care deţin peste
25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la
cel mult trei persoane juridice române care aplică regimul micro.
• Asociații cu peste 25% în mai multe societăți trebuie să stabilească
cele trei persoane juridice române care aplică prevederile
regimului micro, pentru restul persoanelor juridice urmând să fie
aplicabile prevederile privind impozitul pe profit.
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Sistem opțional:
• HoReCa: persoanele juridice române care desfăşoară activităţi corespunzătoare codurilor CAEN:
• 5510 - «Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare»,
• 5520 - «Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată»,
• 5530 - «Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere»,
• 5590 - «Alte servicii de cazare»,
• 5610 - «Restaurante»,
• 5621 - «Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente»,
• 5629 - «Alte servicii de alimentaţie n.c.a.»,
• 5630 - «Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor»
pot opta pentru plata impozitului micro, fără să aplice prevederile art. 52
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Cota de impozitare:
• 1% aplicată la baza impozabilă: veniturile din orice sursă,
• din care se scad:
• Venituri aferente stocurilor / lucrărilor / imobilizărilor în curs de execuție
• Subvenții din investiții, reduceri comerciale (#709)
• Venituri din provizioane, din anulare de accesorii considerate nedeductibile la calcul impozit
profit
• Venituri din despăgubiri de la societăți de asigurări,
• Venituri din dividende de la o persoană juridică română sau de la juridică situată într-un alt
stat membru al Uniunii Europene, în măsura în care atât microîntreprinderea, cât şi filiala
îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 24 (deținere minimă 10%, minim 1 an, forma de
organizare, plătitor impozit oe profit sau similar).
• Venituri din străinătate (impozitate la sursă conform DTA)
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Cota de impozitare:
• 1% aplicată la baza impozabilă: veniturile din orice sursă,
• la care se adaugă:
• reduceri comerciale (#609)
• Reduceri de rezerve, altele decât facilități fiscale, neimpozitate
la calcul impozit profit
• Reduceri de rezerve din facilități fiscale care au fost deduse la
calculul impozitului pe profit
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Aplicare opțională a regimului:
• Opțiune începând cu anul fiscal următor celui în care se îndeplinesc condiţiile de
microîntreprindere
• Dacă societățile nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
• Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul
anului fiscal, opţiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor.
• Opțiune regim micro societăți nou înființate la ORC: angajare minim 1 salariat
în 30 zile de la înregistrare
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Ieșire din regim micro în cursul anului:
• Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
500.000 euro
• Dacă în cursul unui an fiscal ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau
managementn veniturile totale este de peste 20% inclusiv
• Micro cu 1 salariat rămâne fără salariat (excepție – angajează alt salariat în 30 de zile).
• Activități excluse, care încep să fie desfășurate
• Impozit pe profit începând cu trimestrul în care are loc evenimentul (luând în
considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv), fără
posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice prevederile micro.
Comunicare intrare sau ieșire din sistem:
• Actualizare vector fiscal – 31 martie a anului respectiv.
Regimul microîntreprinderilor începând cu 2023
Plata impozitului:
• Credit fiscal sponsorizare: 20% din impozitul aferent trimestrului (sau direcționare în
6 luni de la declarația trim. IV)
• Credit fiscal AMEF: în limita impozitului din trimestrul punerii în funcțiune –
reportare 28 de trimestre, în caz de capacitate redusă de credit fiscal
• Reducere OUG 153/2020 – declarație trim. IV.
• Până în 2025 inclusiv: Termen declarare trim. IV: 25 iunie an următor (OUG
153/2020)
Modificări impozit pe profit
Extinderea facilității scutirii profitului reinvestit:
• Ordinul nr. 4636/2022 privind activele utilizate în activitatea de producţie şi procesare şi
activele reprezentând retehnologizare pentru care se aplică scutirea de impozit a profitului
reinvestit, potrivit art. 22 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (clădiri, aparate și instalații de
măsură și control).
Norme privind aplicarea deducerii suplimentare de 50% din cheltuielile pentru activitatea de
cercetare dezvoltare
• Certificare proiecte R&D – contribuabilii mari (Ordinul nr. 3.265/21.453/2022, Ordinul nr.
21578/2022 privind aprobarea constituirii Registrului naţional al experţilor pentru certificarea
activităţii de cercetare-dezvoltare - REXCD)
• Nu este clar dacă cerința de certificare se aplică începând cu proiectele inițiate după data de 1
ianuarie 2023, sau se aplică și proiectelor în derulare până la 31.12.2022 și care continuă și după
data de 1 ianuarie 2023
• Calculul anual de impozit pe profit la 2022 - ce mai putem face pe sfârșit de an, ca să maximizăm facilitățile fiscale - Nadia Oanea
(taxandtraining.com)
Modificări impozit specific
Eliminare din 2023
Posibilitate optare pentru impozit micro, fără a aplica art. 52 (condiții pentru mențienere la
regim micro).
Obligația de a plăti impozit profit dacă se desfășoară și alte activități decât HoReCa dacă:
• Realizează venituri din consultanță și management în proporţie de peste 20% inclusiv din
veniturile totale
• Realizează activități excluse de la regimul micro
• Veniturile din alte activităţi au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro.
 2. Modificări privind
impozitarea indivizilor
și contribuțiile sociale
Modificări impozitare salarii
Noutăți
• Salariul minim pe economie în 2023
• Suma neimpozabilă de 200 lei / lună
• Deduceri personale
• Beneficii cu fiscalitate favorabilă
• Facilități pentru sectorul construcțiilor, agricultură și industrie alimentară
• CAS și CASS contracte part-time
Modificări impozitare salarii
Salariul minim pe economie în 2023
• HG 1447/2022 – 3000 lei brut
• OUG 168/2022 – 200 lei neimpozabil (fără impozit și contribuții):
• CIM cu normă întreagă, la funcția de bază

• nivelul salariului de bază brut lunar stabilit potrivit contractului individual de muncă,
fără a include sporuri şi alte adaosuri, este egal cu nivelul salariului minim brut
pe ţară garantat în plată stabilit prin hotărâre a Guvernului, în vigoare în luna căreia îi
sunt aferente veniturile.

• venitul brut realizat din salarii şi asimilate salariilor, astfel cum este definit la art.
76 alin. (1) - (3) din Codul Fiscal, în baza aceluiaşi contract individual de muncă, pentru
aceeaşi lună, nu depăşeşte nivelul de 4.000 lei inclusiv.
• Aplicare: ianuarie-decembrie 2023
Modificări impozitare salarii
Deducerea personală
• Deducerea personală de bază se acordă pentru persoanele fizice care au un venit
lunar brut de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de bază minim brut pe ţară
garantat în plată.
• Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie,
rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea
inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc lunar 20%
din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată.
Modificări impozitare salarii
Deducerea personală
• Deducerea personală suplimentară se acordă astfel:
• 15% din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată pentru
persoanele fizice cu vârsta de până la 26 de ani, care au un venit lunar brut de
până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de bază minim brut pe ţară garantat în
plată.
• 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta de până la 18 ani, dacă acesta
este înscris într-o unitate de învăţământ, părintelui care realizează venituri din
salarii, indiferent de nivelul acestora.
Beneficii salariale neimpozabile
Diurna
• indemnizația de delegare,
• indemnizația de detașare, inclusiv indemnizația specifică detașării
transnaționale,
• prestaţiile suplimentare primite de lucrătorii mobili prevăzuţi în Hotărârea
Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de muncă al persoanelor
care efectuează activităţi mobile de transport rutier (din 2023)
• orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați potrivit legislației în
materie, pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în
străinătate
Beneficii salariale neimpozabile
Limite diurnă neimpozabilă
Plafon 1
• (i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul
autorităților și instituțiilor publice, (50 lei / zi) - HG 714/2018

• (ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul
român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, - HG 518/1995

• Plafon 2 - Lege 72/2022, aplicabilă din 03/04/2022

• În limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat;

• Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează prin
raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică
cu numărul de zile din perioada de delegare/detașare/desfășurare a activității în altă localitate, în țară
sau în străinătate;

• Depășirea plafoanelor atrage CAS, CASS și impozit salarii pentru ce depășește minimul dintre plafoane.
Beneficii salariale neimpozabile
Beneficii acordate ca și cheltuieli sociale
• ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele
pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru naştere/adopţie, ajutoarele pentru pierderi
produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale,
• veniturile reprezentând cadouri în bani şi/sau în natură, inclusiv tichete cadou, oferite
salariaţilor, precum şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora,
• contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al salariatului,
• Din 2023, regula nu se mai aplică pentru: contravaloarea serviciilor turistice şi/sau
de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariaţii proprii şi
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern
Beneficii salariale neimpozabile
Beneficii acordate ca și cheltuieli sociale
• Plafon 1 - se aplică pentru cheltuielile sociale, cu excepția transportului la și de la locul
de muncă)
• Cheltuielile sunt deductibile la calculul impozitului pe profit în limita a 5% din fondul de salarii.
• Plafon 2 – specific pentru cadouri și tichete cadou
• Veniturile sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în
parte, cu fiecare ocazie din cele de mai jos, nu depăşeşte 300 lei:
(i) cadouri oferite angajaţilor, precum şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora, cu
ocazia Paştelui, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase;
(ii) cadouri oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie;
(iii) cadouri oferite angajaţilor în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1
iunie.
Beneficii salariale neimpozabile
Beneficii acordate ca și cheltuieli sociale
• Plafon 3 – specific serviciilor turistice și de tratament (aplicabil până la 31.12.2022)
• Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an fiscal, pentru fiecare angajat, nivelul unui
câştig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe
anul în care au fost acordate (6.095 lei / lună în 2022).

• Atenție, din 2023, regula pentru servicii turistice și de tratament se modifică – beneficiul
rămâne neimpozabil în limita plafonului de 33% din salariul de bază corespunzător locului
de muncă ocupat.
Rămân în continuare beneficii salariale neimpozabile
• cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaţilor, administratorilor
• costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu
• avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării şi la
momentul exercitării acestora
• avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile
sunt deductibile în cota de 50%
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază lunar
corespunzător locului de muncă ocupat)
1. prestaţiile suplimentare primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate
potrivit legii,
• altele decât prestaţiile suplimentare primite de lucrătorii mobili prevăzuţi în Hotărârea
Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de muncă al persoanelor care
efectuează activităţi mobile de transport rutier,
• în limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia de delegare/detaşare, prin
hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice,
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă
ocupat)

2. contravaloarea hranei acordate de către angajator pentru angajaţii proprii, persoane fizice care
realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau
în regulamentul intern,

• în limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masă/persoană/zi, prevăzută la data acordării,
în conformitate cu legislaţia în vigoare.

• Nu se acordă pentru: numărul de zile din luna în care persoana fizică desfăşoară activitate în regim de
telemuncă sau muncă la domiciliu sau se află în concediu de odihnă/medical/delegare.

• Prevederile nu sunt aplicabile angajaţilor care beneficiază de tichete de masă, în conformitate cu

legislaţia în vigoare.

• Nu se aplică pentru hrană acordată de angajatori angajaţilor, în cazul în care potrivit legislaţiei în
materie este interzisă introducerea alimentelor în incinta unităţii (neimpozabilă fără limite).
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat)

3. cazarea și contravaloarea chiriei pentru spațiile de cazare/de locuit puse de către

angajatori la dispoziția angajaților proprii, persoane fizice care realizează venituri din
salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau în
regulamentul intern,

• în limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată/lună/persoană,

• Condiții: salariatul sau soțul / soția nu au locuință în localitatea unde lucrează, iar
beneficiul se acordă doar unuia dintre ei.
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat)

4. contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe

perioada concediului, pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate
de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă, regulamentul intern,
sau primite în baza unor legi speciale şi/sau finanţate din buget

• în limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentând nivelul unui câştig
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul
în care au fost acordate (6.789 lei în 2023 – Legea 369/2022).
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat)

5. contribuţiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările

şi completările ulterioare, şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative,
calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiile facultative de către Autoritatea
de Supraveghere Financiară, administrate de către entităţi autorizate stabilite în state
membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European, suportate
de angajator pentru angajaţii proprii,

• în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană

Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat)

6. primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale furnizate

sub formă de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii

• în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană

Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă
ocupat)

7. sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă pentru susţinerea
cheltuielilor cu utilităţile la locul în care angajaţii îşi desfăşoară activitatea, precum electricitate, încălzire,
apă şi abonamentul de date, şi achiziţia mobilierului şi a echipamentelor de birou,

• în limitele stabilite de angajator prin contractul de muncă sau regulamentul intern,

• în limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna în care persoana fizică
desfăşoară activitate în regim de telemuncă.

• Sumele sunt acordate fără necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă
ocupat)

8. contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilităţilor sportive în vederea practicării sportului şi

educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic

• avantaje neimpozabile în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană

• oferite de furnizori ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, precum şi
contravaloarea abonamentelor, oferite de acelaşi furnizor care acţionează în nume propriu sau în calitate de
intermediar, ce includ atât servicii medicale, cât şi dreptul de a utiliza facilităţile sportive

• Legea 34/2023 – începând cu veniturile salariale ale lunii februarie 2023.

Poll 2
Beneficii salariale neimpozabile - 2023
8 categorii de beneficii – 1 singur plafon (33% din salariul de bază
corespunzător locului de muncă ocupat)
Ordinea în care cele 8 tipuri de venituri se includ în plafonul lunar de cel mult
33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat se stabileşte
de angajator.
Componența pachetelor salariale va fi importantă pentru motivarea
salariaților și pentru rata efectivă de impozitare / costul total pentru angajator.
Beneficiile salariale peste limita menționată se includ în baza de calcul a CAS
și CASS.
Beneficii salariale impozitate doar cu 10%
Tichetele
• Tichete de masă: maxim 30 lei /zi, pentru fiecare zi lucrată
• excluse – zilele în care se acordă diurnă, zilele de concediu
• Incluse – zilele în telemuncă
• Vouchere de vacanță: maxim 6 salarii de bază minime brute pe țară/an (în 2023 - un beneficiu
anual neimpozabil de maxim 18.000 lei)
• Tichete culturale: maxim 190 de lei pentru tichetele acordate lunar, respectiv suma de 380 de
lei/eveniment, pentru cele acordate ocazional
• Tichete de creșă: 520 de lei pentru o lună, pentru fiecare copil aflat la creşă
• Tichetele culturale și tichetele de creșă intră în calculul cheltuielilor sociale deductibile
în limita a 5% din fond salarii, la calculul impozitului pe profit.
• Instrument de simulare a costului pachetelor salariale in 2023 - Nadia Oanea (taxandtraining.com)
Beneficii salariale impozitate doar cu 10%
Poll 3
Facilități fiscale - construcții, agricultură, industrie alimentară
Facilități fiscale
• Scutire impozit pe venit salarii
• Cota contribuţiei de asigurări sociale (25%) se reduce cu 3,75 puncte procentuale
• Scutire de la plata 3,75% contribuţiei la fondul de pensii administrat privat reglementat de
Legea nr. 411/2004 (cu posibilitatea optării pentru plata ei).
• Neincluderea veniturilor din salarii în baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale
datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora.
• Exceptare de la plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate.
• Cota contribuţiei asiguratorii pentru muncă se reduce la nivelul cotei care se face venit
la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale constituit în baza Legii nr.
200/2006 (12% din 2,25%).
Facilități fiscale - construcții, agricultură, industrie alimentară
Modificări 2023
• Salariu minim: 4000 lei / lună
• Salariul maxim pentru care se aplică facilități: 10.000 lei / lună
• Tip contract pentru care se aplică facilități: contract individual de muncă
• Construcții: Condiții angajator:
• Activitate coduri CAEN specificate în Cod Fiscal pentru minim 80% din cifra de afaceri
• Pentru determinarea ponderii cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea de
construcţii în cifra de afaceri totală, indicatorul cifra de afaceri realizată efectiv din
activitatea de construcţii cuprinde numai veniturile din activitatea de construcţii
desfăşurată pe teritoriul României, iar indicatorul cifra de afaceri totală cuprinde
veniturile din întreaga activitate desfăşurată pe teritoriul României. Prin activitatea
desfăşurată pe teritoriul României se înţelege activitatea desfăşurată efectiv în România
în scopul realizării de produse şi prestări de servicii.
CAS și CASS contracte part-time
Modificări din august 2022 – menținute și în Legea 370/2022
CCR a respins în 14 dec 2022, ca neîntemeiată, obiecția de neconstituționalitate a Legii privind
aprobarea Ordonanței Guvernului nr.16/2022, precum și a dispozițiilor art.I pct.68 [cu referire la
introducerea alin.(5) ind.6 – alin. (5) ind.9 în art.146 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal] din
Ordonanța Guvernului nr.16/2022.
• Art. 146. - Stabilirea şi plata contribuţiilor de asigurări sociale
• (56) Contribuţia de asigurări sociale datorată de către persoanele fizice care obţin venituri din salarii sau
asimilate salariilor, în baza unui contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp parţial,
calculată potrivit alin. (5), nu poate fi mai mică decât nivelul contribuţiei de asigurări sociale calculate prin
aplicarea cotei prevăzute la art. 138 lit. a), art. 138 1 alin. (1) şi (2), art. 1382 alin. (1) sau art. 1383 alin.
(1), după caz, asupra salariului de bază minim brut pe ţară în vigoare în luna pentru care se datorează
contribuţia de asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a
fost activ.
• OUG 168/2022 – salariul minim se diminuează cu 200 lei.
• (59) În cazul în care contribuţia de asigurări sociale calculată potrivit alin. (5) este mai mică decât
contribuţia de asigurări sociale stabilită potrivit alin. (5 6), diferenţa se suportă de către angajator/plătitorul
de venit în numele angajatului/beneficiarului de venit.
CAS și CASS contracte part-time
Modificări din august 2022 –– menținute și în Legea 370/2022
Prevederea nu se aplică pentru:
a) elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o formă de şcolarizare;
b) ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani;
c) persoane cu dizabilităţi sau alte categorii de persoane cărora prin lege li se recunoaşte
posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;
d) pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de pensii, cu excepţia pensionarilor
pentru limită de vârstă care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor legi/statute speciale,
precum şi a celor care cumulează pensia pentru limită de vârstă din sistemul public de pensii cu
pensia stabilită în unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;

e) persoane care realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în
baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată
aferentă acestora este cel puţin egală cu salariul de bază minim brut pe ţară.
Alte venituri scutite
• Veniturile realizate de persoane cu handicap grav sau accentuat (venituri
din salarii, din activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din
activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, și din transmiterea dreptului de
proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de moştenire),
• Venituri din creare de programe pe calculator (Ordinul nr. 1168/2017 / 492/2018 /
3024/2018 / 3337/2017)
• Venituri din salarii – activitate de R&D
• Nu se mai acordă scutire de impozit pe venitul din salariile zilierilor.
Modificări aplicabile altor tipuri de venituri
Noutăți
• Venituri din activități independente – plafon venituri norme de venit, deducere
abonamente sport, baza de calcul CAS și CASS
• Venituri din cedarea folosinței bunurilor – eliminarea cotei forfetare de 40%
dedusă din venitul brut, obligația înregistrării contractelor de chirie la ANAF, baza
de calcul a CASS
• Venituri din dividende – cota de 8% din 2023, baza de calcul CASS
• Câștiguri de capital – cota de impozit, modul de declarare și plată (Legea
142/2022), baza de calcul CASS
• Venituri din jocuri de noroc – cote și tranșe de impozitare
• Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal –
eliminare sumă neimpozabilă și modificare cotă de impozitare
• Venituri din alte surse – impozitarea bacșișului (Legea 376/2022)
Venituri din activități independente
Plafon venituri norme de venit
• Venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro în anul fiscal
anterior.
• Datorează plăți în sistem real începând cu anul fiscal următor au obligaţia determinării
venitului net anual în sistem real.
• Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei
de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR, la sfârşitul anului
fiscal.
• Obligaţia să depună declaraţia unică până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului.
• Se aplică începând cu veniturile anului 2023 (OG 16/2022, art. IX, lit. e)
Venituri din activități independente
Deducere limitată cheltuieli abonament spotrt
• Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilităţilor sportive în vederea practicării
sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, profilactic sau terapeutic oferite de
furnizori ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, plătite în
scopul personal al contribuabilului
• Contravaloarea abonamentelor, oferite de acelaşi furnizor care acţionează în nume propriu
sau în calitate de intermediar, ce includ atât servicii medicale, cât şi dreptul de a utiliza
facilităţile sportive, în vederea practicării sportului şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere,
profilactic sau terapeutic, plătite în scopul personal al contribuabilului,
• În limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană
• Se aplică cu 11 ianuarie 2023 (data intrării în vigoare a Legii 34/2023)
Venituri din cedarea folosinței bunurilor
• Venitul brut reprezintă venitul impozabil (s-a eliminat deducerea cotei forfetare
de 40% din venit).
• Nu se aplică pentru veniturile din arendă şi din închirierea în scop turistic a camerelor
situate în locuinţe proprietate personală.
• Posibilitatea de a opta pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate.
• Se aplică începând cu veniturile anului 2023 (OG 16/2022, art. IX, lit. e)
• Obligația înregistrării contractelor de închiriere la ANAF (Ordin 2031/2022):
• în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, pentru contractele
încheiate în 2023
• în termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligaţia înregistrării acestora, pentru
contractele în derulare la 01.01.2023.
Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal
• Contribuabilii datorează un impozit care se calculează la valoarea
tranzacţiei prin aplicarea următoarelor cote:
• 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi
asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până
la 3 ani inclusiv;
• 1% pentru imobilele descrise la lit. a), deţinute o perioadă mai mare de 3
ani.
• Dispare suma neimpozabilă de 450.000 lei.
• Cote diferențiate pe perioadele de deținere a bunului imobil (clădire, teren).
Dividende
• Cota de 8% pentru dividende achitate începând cu 2023
• În cazul dividendelor/câştigurilor obţinute ca urmare a deţinerii de titluri de
participare, distribuite, dar care nu au fost plătite
acţionarilor/asociaţilor/investitorilor până la sfârşitul anului în care s-a aprobat
distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câştig se plăteşte până la data
de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii.
• Legea 370/2022 – dividendele interimare distribuite în 2022 – rămân
impozitate cu 5%, impozit final.
Baza de calcul a CAS
Se datorează CAS pentru venituri din activități independente, dacă veniturile
estimate depășesc 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a declaraţiei.
Venituri estimate / realizate cumulat din:
• Venituri nete şi/sau norme anuale de venit din activităţi independente
determinate potrivit art. 68 şi 69 CF,
• venitul brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă potrivit art.
68^1 CF,
• venituri nete din drepturi de proprietate intelectuală determinate potrivit art.
72 şi 73 CF
• Venituri sub plafon – opțiune de plată a CAS
Baza de calcul a CAS
Noutăți 2023 – CAS pentru venituri din activități independente
• Baza anuală de calcul al contribuţiei de asigurări sociale o reprezintă venitul
ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât:
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a
declaraţiei anuale estimative, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 salarii
minime brute pe ţară inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a declaraţiei anuale estimative, în cazul veniturilor realizate cel puţin
egale cu 24 de salarii minime brute pe ţară.
Baza de calcul a CAS
• Modul de declarare și plată:
• Pentru venituri realizate în baza contractelor de activitate sportivă și din drepturi
de proprietate intelectuală
• Reținere la sursă de către plătitorul de la care se estimează că se obțin venituri
anuale peste plafonul de 12 salarii minime brute pe țară, în suma cuvenită lunar,
până la atingerea CAS datorată la baza de calcul aleasă de contribuabil;
• Regularizare prin autodeclarare în declarația unică, dacă (1) venitul realizat este
diferit de cel estimat, conducând la altă tranșă de bază de calcul, sau dacă (2) nu
s-a făcut reținere la sursă deoarece venitul estimat nu genera obligația, dar
venitul realizat este peste plafon.
• Pentru venituri din activități independente:
• Autodeclarare prin declarația unică
 Baza de calcul a CASS
Categorii de venituri pentru care se aplică noile reguli
• Art. 155, alin. (1) din Codul Fuscal:
b) venituri din activităţi independente, definite conform art. 67;
c) venituri din drepturi de proprietate intelectuale, definite conform art. 70 (excepție: dacă
beneficiarul obține și venituri din salarii)
d) venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau titlului III,
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125;
e) venituri din cedarea folosinţei bunurilor, definite conform art. 83;
f) venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, definite conform art. 103;
g) venituri din investiţii, definite conform art. 91;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 114.
 Baza de calcul a CASS
• Plafon minim venituri: dacă estimează pentru anul curent venituri a căror valoare
cumulată este cel puţin egală cu 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a declaraţiei.
• Venituri estimate sub plafon – se poate opta pentru plata CASS.
• Baza de calcul pentru plata prin opțiune a CASS: nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară.
Baza de calcul a CASS
• Baza anuală de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate :

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a

declaraţiei prevăzute la art. 120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 salarii
minime brute pe ţară inclusiv şi 12 salarii minime brute pe ţară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere
a declaraţiei prevăzute la art. 120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12
salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a declaraţiei prevăzute la art. 120, în cazul veniturilor realizate cel puţin
egale cu 24 de salarii minime brute pe ţară.
 Baza de calcul a CASS
• Modul de declarare și plată:
• Pentru venituri realizate în baza contractelor de activitate sportivă, din drepturi
de proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu persoane juridice
• Reținere la sursă de către plătitorul de la care se estimează că se obțin venituri
anuale peste plafonul de 12 salarii minime brute pe țară, în suma cuvenită lunar,
până la atingerea CAS datorată la baza de calcul aleasă de contribuabil;
• Regularizare prin autodeclarare în declarația unică, dacă (1) venitul realizat este
diferit de cel estimat, conducând la altă tranșă de bază de calcul, sau dacă (2) nu
s-a făcut reținere la sursă deoarece venitul estimat nu genera obligația, dar
venitul realizat este peste plafon.
• Pentru alte venituri:
• Autodeclarare prin declarația unică
3. Alte modificări
Alte modificări aplicabile din 2023
• Modificări de cote de TVA

• Modificări privind condițiile de aplicare a cotei reduse de 5% la achiziția de locuințe ca parte a politicii
sociale

• Cota standard la achiziția de băuturi nealcoolice cu zahăr

• Cota de 9% (în loc de 5%) la cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară,
inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping, serviciile de restaurant şi de catering

• Începând cu 16 ianuarie 2023, se aplică cota redusă de 5% la livrarea şi instalarea de panouri

fotovoltaice, panouri solare termice, sisteme de încălzire cu emisii scăzute de înaltă eficienţă, inclusiv a
kiturilor de instalare, a componentelor, respectiv a soluţiilor complete, după caz, destinate locuințelor,
clădirilor administraţiei publice centrale sau locale, clădirilor entităţilor aflate în
coordonarea/subordonarea acestora, cu excepţia societăţilor comerciale (Legea 39/2023).

• Extinderea aplicării cotei de 9% în cazul îngrășăminte și pesticide și a serviciilor destinate producției

agricole
• Modificări în ceea ce privește cotele de TVA aplicabile în 2023 - Nadia Oanea (taxandtraining.com)
Alte modificări aplicabile din 2023
• Impozit pe clădiri – modificările propuse de OG 16/2022 se amănă până la 1 ianuarie
2025
• De ce e importanta reevaluarea cladirilor nerezidentiale in 2022 - Nadia Oanea
(taxandtraining.com)
• Legea 252/2022 - Legea 252/2022 – se aplică începând cu 1 ianuarie 2023 – pentru
persoane juridice
• Aplicarea unei cote majorate de 2% pentru persoane fizice / 5% pentru persoane juridice în
cazul nedepunerii raportului de evaluare în scop fiscal a clădirilor nerezidențiale, numai cu
condiţia ca proprietarul clădirii să fi fost notificat de către organul fiscal competent despre
posibilitatea depunerii raportului de evaluare.
• Raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în ultimii 5 ani anteriori anului de
referinţă, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de referinţă.
Decizii de business în
contextul modificărilor
fiscale
• Decizie opțiune impozit
microîntreprinderi sau
impozit profit
• Adaptare pachete salariale
pentru includere beneficii
fiscalitate favorabilă
• Adaptare model de afaceri
astfel încât să beneficiem
la maxim de deduceri /
facilități
• Cum trebuie sa se pregateasca
microintreprinderile care vor plati impozit
pe profit din 2023 - Nadia Oanea
(taxandtraining.com)
• Cum vor arăta pachetele salariale din
2023? - Nadia Oanea
(taxandtraining.com)
Poll 4
Despre Tax & Training

Experiența de peste 20 de ani

acumulată la nivel local și internațional
de către Nadia Oanea, consultant
fiscal, expert contabil și trainer cu
experiență în domeniul financiar-
contabil, precum și experiența unei
rețele de colaboratori specializați, ne
validează ca resursă de încredere în
ce privește consultanța specializată în
probleme de taxare domestică si
internațională, prețuri de transfer,
conformare fiscală, litigii fiscale și training
specializat în domeniul fiscal.
Experiența profesională
Nadia Oanea este licențiată în științe
economice, specializarea finanțe – bănci, cu
studii postuniversitare în domeniul
managementului financiar – bancar și în
administrație publică, diplome acordate de
Universitatea Al I Cuza Iași.
Nadia este membru al Camerei Consultanților
Fiscali din România (CCFR) și al Corpului
Experților Contabili din România (CECCAR) și
deține calificarea Advanced Diploma in
International Taxation (ADIT). În decembrie
2014 i-a fost acordat premiul CCH din partea
CIOT, pentru cel mai mare punctaj la nivel
internațional la examenul de prețuri de transfer
pentru calificarea Advanced Diploma in
International Taxation (ADIT).
În 2022, Nadia Oanea a absolvit cursurile
Henley Business School – Post Graduate
Certificate in Board Practice and Directorship.
Invitată ca speaker la evenimente de fiscalitate de
prestigiu, precum Tax EU Forum (Evensys), Tax &
Finance (Business Mark), Tax & Law (Business
Review), Avocatnet.ro, Săptămâna de Fiscalitate
(UGIR), Clubantreprenor.ro, Congresul CECCAR 100
de ani.
Pe parcursul carierei sale, Nadia Oanea a fost parte
activă și decisivă la discuții privind modificarea
legislației fiscale, inclusiv cu Ministerul de Finanțe,
prin intermediul participării în Comitetul de Taxe din
cadrul AmCham.
Nadia are o experiență vastă în asistență membrilor
din conducerea companiilor românești și străine în
gestionarea problemelor fiscale cu care acestea se
confruntă.
Ca o recunoaștere a contribuției și notorietății în piața
de consultanță fiscală din România, Nadia Oanea a
fost nominalizată în catalogul ”Women in Tax
Leaders”, alcătuit de International Tax Review pe
baza opiniilor exprimate de consultanții fiscali
participanți la studiu.
Vă mulţumim!

www.taxandtrading.com

nadia.oanea@taxandtrading.com

0040 749 239 343