Impozite directe i indirecte

Tema 12

Subiecte

Caracteristica impozitelor directe Caracteristica impozitelor indirecte

Impozite directe

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.

Impozitele reale

se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite obiecte materiale, fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul impozitelor directe reale nu se ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu.

Aceste impozite prezint i alte neajunsuri cum sunt: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de informaie exact n stabilirea impozitelor i prin faptul cum se aeaz - impozitul nu poate cuprinde dect o parte din materia impozabil. n categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt cele care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc.

Impozitele personale

in cont, n primul rnd, de situaia personal a pltitorului, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor reale. Ele au permis instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor condiii decente de viata. Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere.

Impozitele pe venit se mpart n dou grupe:

1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice 2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n:

1) impozite pe averea propriu-zis a) impozite asupra averii (se pltesc din venitul produs de avere) b) impozite din substana averii 2) impozite pe circulaia averii a) impozite pe succesiuni b) impozite pe donaii 3) impozite asupra creterii averii a) impozite pe plusul de valoare imobiliar b) impozitul pe sporul de avere dobndit la rzboi.

Noiuni noi

Evaziunea fiscal Repercusiunea impozitelor Dubla impunere fiscal internaional

Caracteristica impozitelor indirecte

Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare.

Taxele de consumaie

sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Ele se ntlnesc sub diverse forme: taxe de consumaie pe produs (speciale) i taxe generale pe vnzri. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se aeaz asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotele lor difer de la o ar la alta i de la o perioad fiscal la alta. Adesea accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale: limitarea consumului de alcool i tutun. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. n practica internaional se cunosc trei forme de aezare a impozitului pe cifra de afaceri: forma impozitului cumulativ, forma impozitului unic (monofazic) i forma impozitului unic cu plat fracional.

Impozitul pe cifra de afaceri

Cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului cumulativ, mrfurile sunt impuse n toate fazele prin care trec, pn ajung la cumprtor, obinnd n aa fel "impozitul n piramid" sau "impozitul n cascad". Datorit acestui mod de aezare care duce la perceperea impozitului de la impozit unele ri au renunat la aceast form cu toate c asigura un randament fiscal nalt. Mrimea absolut a impozitului depinde de lungimea circuitului economic prin care trece marfa, impunndu-se la fiecare faz. n cazul cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului monofazic, el se ncaseaz o singura dat, indiferent de lungimea circuitului economic. Dac impozitul se ncaseaz la momentul vnzrii mrfii de ctre productor primului cumprtor, atunci avem taxa pe producie, iar daca se ncaseaz la stadiului comerului, atunci avem taxa asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. Forma impozitului unic cu plata fracional este denumit taxa asupra valorii adugate (TVA).

TVA se poate calcula prin dou metode:

1) prin aplicarea cotei asupra valorii adugate, calculat ca diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare, la fiecare stadiu pe care l parcurge marfa. 2) prin aplicarea cotei asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa colectat din care se deduce taxa deductibil, calculat prin aplicarea cotei la preul de vnzare din stadiul anterior (preul de cumprare din stadiul respectiv).

Monopolurile fiscale

sunt instituite asupra produciei i vnzrii anumitor produse. Ele, n sfera de cumprare pot fi depline i pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei ct i asupra comerului cu ridicata i amnuntul. Monopolurile fiscale pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Monopolul fiscal reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri de consum (alcool, zahr, tutun .a.). Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Printre statele, n care monopolurile fiscale aduc contribuii importante, menionm Italia (asupra tutunului, chibriturilor, pietrelor de brichete), Germania (asupra alcoolului i a buturilor alcoolice), Spania (asupra tutunului i petrolului).