Suport Curs Modificari 2024

31.01.
2024
Modificări legislative cu
impact fiscal asupra
persoanelor juridice in 2024
CECCAR 2024
Agenda intalnirii
1) E-Modificări
• E-factură
• E-transport
• E-sigiliu
2) Modificări fiscale privind impozitul pe profit
• Modificari ale regulilor de impozitare
• Impozit minim pe cifra de afaceri
• Impozit suplimentar pe cifra de afaceri
3) Noutăți fiscale privind impozitarea microîntreprinderilor
• Conditii 2024
• Cote de impozitare
• Exemple
4) Impozitul pe venitul persoanelor fizice
• Scutirea de impozit in agricultura, constructii si IT
• Venituri neimpozabile
• Alte nout[ti
5) TVA
• Cote 2024
1
31.01.2024
E-Modificări
E-factura
E-transport
E-sigiliu
E-Factura
OUG nr. 120/2021
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
2
31.01.2024
Centralizare situatii
Conditie: Operatorii stabiliti in RO
Intervalul 1 ianuarie 2024 - 30 iunie 2024 Incepand cu 1 iulie 2024

B2G – factura prin SPV (din iulie 2022) B2G – factura prin SPV;
B2IP – factura “clasica” + transmitere in SPV in B2IP – factura prin SPV;
termen de 5 zile lucratoare de la emitere
B2B – factura “clasica” + transmitere in SPV in B2B – factura prin SPV, in termen de 5 zile
termen de 5 zile lucratoare de la emitere caledaristice de la emitere
B2C – factura “clasica” achitata cu vouchere de B2C – factura “clasica” achitata cu vouchere de
vacanta + transmitere in SPV vacanta + transmitere in SPV
Tipuri de tranzactii
Tip Explicatie
B2C Altele decat B2B, B2G sau B2IP
B2B Tranzacţia cu obiect execuţia de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de
servicii dintre doi operatori economici
Operator economic - orice entitate care desfăşoară o activitate economică constând în
executarea de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de servicii;
B2G Tranzacţia dintre un operator economic care are calitatea de contractant sau
subcontractant/subantreprenor (L nr. 98/2016, L nr. 100/2016 sau OUG nr. 114/2011) şi
autorităţi contractante sau entităţi contractante care primesc şi prelucrează facturi
electronice;
B2IP Instituţia publică - structură funcţională care acţionează în regim de putere publică şi/sau
prestează servicii publice şi care este finanţată din venituri bugetare şi/sau din venituri
proprii, în condiţiile Legii finanţelor publice
3
31.01.2024
Ce este factura electronica?
Un fișier XML structurat simplu care foloseste un format de date care respecta urmatoarele cerințe:
 standardul european (EN 16931);
 termenii de utilizare pentru sistemul RO e-Factura de transmitere a facturilor;
 cerințele naționale privind facturarea electronică RO_CIUS.
NU SE ACCEPTA alte tipuri de fisiere - pdf, jpg sau altceva.
Ce presupune e-Factura pentru emitent?
• Trebuie sa genereze un xml standardizat

(potrivit instructiunilor ANAF).
• Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata)
• Trebuie sa incarce fisierul xml in sistemul RO

e-Factura si sa se asigure ca e valid
Cum se incarca Ro e-factura in SPV?

1. Direct in SPV
2. Prin “autorizarea” unui soft de facturare pe o
semnatura autorizata in SPV.
• Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO

e-factura.
4
31.01.2024
De avut in vedere!
 Semnatura autorizata in SPV permite acces integral la toate informatiile.
De exemplu, daca autorizez pe cineva in SPV pe semnatura mea, imi va vedea toate firmele pe care
sunt autorizat.
 Softul de facturare “autorizat” in SPV va permite trimiterea de facturi pentru toate firmele
“autorizate” pe semnatura respectiva.
Ce presupune e-Factura pentru beneficiar?
Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata).
Trebuie sa descarce fisierul xml din sistemul RO e-Factura.
Se poate descarca manual sau softul de facturare poate facilita acest lucru.
Beneficiarul poate utiliza softul ANAF pentru a converti xml in pdf (ca sa poata citi factura) sau
softurile proprii.
! Nu e necesar sa fie inregistrat in Registru RO e-factura.
5
31.01.2024
Cum se emite/transmite/primeste e-Factura?
 Prin softurile proprii
 Printr-un software de facturare comercializat
 Gratuit, prin aplicatii de la MF/CNIF/ANAF:

https://mfinante.gov.ro/ro/web/efactura/aplicatii-web-ro-efactura
 Aplicatie de conversie xml in pdf si generare xml.
 Pentru accesare SPV TREBUIE acces cu semnatura electronica (sau autorizata aplicatia pe o
semnatura electronica)
 Pentru inrolare in SPV: https://mfinante.gov.ro/ro/web/efactura/acasa
! Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO e-factura.
Aspecte de procedura
Factura urcata de emitent si VALIDATA semantic si pe structura de ANAF va genera o notificare
catre emitent.
Emitentul si beneficiarul pot descarca un fisier .zip care contine fisierul xml (factura electronica) si
semnatura ANAF in cateva minute de la validare.
Data comunicarii - data la care e factura e disponibila pentru descarcare.
Notificarea si fisierul zip sunt disponibile 60 de zile de la validare, apoi se elibereaza la cerere de
ANAF (cerere prin SPV).
Daca fisierul xml nu e valid, se intoarce un mesaj de eroare si emitentul corecteaza fisierul xml,
apoi incearca din nou transmiterea.
E-Factura comunicata nu se mai “retrage”/ anuleaza (se poate corecta).
6
31.01.2024
Situatii posibile
Situatie Solutie
Am gresit datele din fisierul xml transmis.Stornez factura si fac una corecta. Pot fi 2 fisiere, sau
doar unul singur.
Am trimis aceeasi factura de mai multe ori Sistemul nu mai permite introducerea facturilor
in SPV. duplicat.
Am primit o factura care nu e pentru mine Dau mesaj prin SPV catre partener, ca acela sa storneze
(nu cunosc partenerul). factura.
Relatia B2G
 Din iulie 2022
 B2G – contracte de achizitie publica (pe scurt)
 Factura se emite catre G obligatoriu (si) prin e-factura.
 Exceptie fac contractele clasificate.
7
31.01.2024
Sanctiuni B2G – pentru G
Situatie:
Destinatarul unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România face plăţi din bugetul
propriu pe baza unor facturi neraportate în sistemul RO e-Factura.
Sanctiune: Amendă de la 500 lei la 1.000 lei, iar sumele vor trebuie recuperate.
Recuperarea sumelor se va face cu perceperea de dobânzi şi penalităţi de întârziere sau majorări de
întârziere, aplicabile pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de când s-a produs
prejudiciul/s-a efectuat plata şi până la recuperare.
Cine constata contravențiile și aplica sancțiunile?

Curtea de Conturi, MF și de alte persoane împuternicite
Relatia B2C
 Doar in cazul in care cumparatorul – PF plateste cu vouchere de vacanta si se emite factura (OUG
nr. 131/2021).
 Nu exista obligatia emiterii facturii in cazul incare se achita cu vouchere de vacanta. DAR – daca
se emite, ea trebuie incarcata in SPV.
 Nu am identificat sanctiuni.
 Nu am termen de incarcare in SPV.
 Nu trebuie sa se inregistreze emitentul in RO e-Factura.
8
31.01.2024
Relatia B2B – Perioada ianuarie 2024 – iunie 2024
Cine are obligatia emiterii unei e-facturi?
 Furnizorii/prestatorii, persoane impozabile stabilite în România, indiferent dacă sunt sau nu

înregistrați în scopuri de TVA, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în Registrul RO
eFactura;
Locul tranzactiei – in Romania conform art. 275 şi art. 278-279 CF
Exceptii
Nu se raporteaza in RO e-Factura:
Anumite exporturi
LIC
Facturi catre nerezidenti nestabiliti si neinregistrati in RO
Bonuri fiscale
Facturi pentru care se aplica reguli din alt stat membru
9
31.01.2024
Relatia B2B – Din iulie 2024
Modificare Cod fiscal:
Art 319
(11) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru operațiunile realizate între persoane impozabile
stabilite în România conform art. 266 alin. (2), sunt considerate facturi numai cele care îndeplinesc
condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptării de către destinatar, cu excepția facturilor
care îndeplinesc condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.
Prevederi legale
E-Factura va fi singura “factură” originala pentru:

A. B2B persoane impozabile stabilite in RO
B. B2G
C. B2IP
• Fac exceptie de la obligatia de raportare in sistemul national RO e-Factura facturile simplificate

emise conform art. 319 alin. (12) CF (bonurile fiscale).
• Termenul-limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO

e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile
calendaristice de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) CF (15 zile
luna următoare).
10
31.01.2024
Sanctiuni – pana pe 1 iulie
Abatere Sancțiune – amendă

 Nerespectarea termenului de 5 zile lucratoare de 5.000 lei - 10.000 lei - PJ contribuabili mari
transmitere a facturii în sistemul RO e-Factura de 2.500 lei - 5.000 lei - PJ contribuabili mijlocii
către emitent 1.000 lei - 2.500 lei pentru celelalte PJ si PF
Perioadă de grație (aplicabilă tuturor contribuabililor):

1 ianuarie – 31 martie 2024 pentru nerespectarea termenelor de raportare
Sanctiuni 01.07 2024

 Nerespectarea de către emitentul facturii – PI 15% * Valoarea totală a facturii
stabilită în RO a obligației de a transmite o factură
către destinatar prin sistemul național RO e-Factura
 Primirea și înregistrarea de către destinatarul PI 15% * Valoarea totală a facturii
stabilită în RO a unei facturi emise de operatori
economici stabiliți în RO, în relația B2B, fără emiterea
facturii prin sistemul național RO e-Factura

 Nerespectarea termenului de 5 zile calendaristice de 5.000 lei - 10.000 lei - PJ contribuabili mari
transmitere a facturii în sistemul RO e-Factura de 2.500 lei - 5.000 lei - PJ contribuabili mijlocii
către emitent 1.000 lei - 2.500 lei pentru celelalte PJ si PF
Sanctiunea anularii dreptului de deducere TVA/ deductibilitatii cheltuielii?
11
31.01.2024
B (non RO) 2B
 Incepand cu 1 ianuarie 2024
 Emitentul trimite factura “clasica” catre client.
 Ulterior, in termen de 5 zile lucratoare, o raporteaza in SPV
Nefuncționarea sistemului RO e-factura
Situație: Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura nu este funcțional timp de
minimum 24 de ore
 Obligația de transmitere se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.
 Se aplică în mod corespunzător prevederile art. 319 CF, cu condiția transmiterii ulterioare, în
sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, a facturilor electronice emise.
 Perioadele de nefuncționare a sistemul național privind factura electronică RO e-Factura vor fi

publicate pe paginile de internet ale ANAF și MF.
12
31.01.2024
RO e-Transport
Art. LXXIV al OUG 115/2023 cuprinde
modificările și completările aduse OUG
41/2022 cu privire la RO e-Transport.
Ce este?
 RO e-Transport sau Sistemul național privind monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri
 reprezintă ansamblul de principii, reguli și aplicații informatice
 Scop:
 monitorizarea pe teritoriul național a transporturilor, care permite determinarea
potențialelor puncte de deturnare din sau în lanțul de aprovizionare, pe baza codului UIT.
 creșterea gradului de colectare a impozitelor și taxelor datorate bugetului de stat, precum și
prevenirea și combaterea comerțului ilicit de bunuri
• Sunt monitorizate:
 transporturile rutiere pe teritoriul național ale bunurilor cu risc fiscal ridicat (din 01.07.2022)
 transporturile rutiere internaționale de bunuri (din 15.12.2023 pentru toate categoriile de
bunuri importate/exportate, achizitionate/livrate intracomunitar)
13
31.01.2024
RO e-transport
Arhitectură
Raportarea
transportului
RO e-transport
Obiectul monitorizării
Operațiunea Ruta Cine declară?

Transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat Locul de încărcare - locul de
aparținând unor operatori economici diferiți între descărcare Furnizorul
2 locații situate pe teritoriul național
Transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat Locul de încărcare - locul de
Proprietarul
reprezentând transferul între gestiunile unui descărcare
bunurilor
operator economic (situate pe teritoriul național)
Transportul pe teritoriul național de bunuri în Locul de încărcare - locul de
Clientul/furnizorul
cadrul unui nontransfer și transportul bunurilor descărcare (situate pe teritoriul
din România
reprezentând stocuri la dispoziția clientului național)
Transportul pe teritoriul național al bunurilor cu Locul de încărcare - locul de
risc fiscal ridicat returnate, care nu au făcut descărcare Furnizorul
obiectul recepției, între operatori economici (situate pe teritoriul național)
diferiți sau între un operator economic și o PF
14
31.01.2024
RO e-transport
Obiectul monitorizării
Operațiunea Ruta Cine declară?
Transport bunuri De la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO - la locul de Beneficiarul din
provenite din AIC descărcare situat pe teritoriul național RO
De la locul de încărcare situat pe teritoriul național - la punctul rutier Furnizorul din
Transport bunuri care
de trecere a frontierei la ieșirea din RO RO
fac obiectul LIC
Transport bunuri De la locul de import - la locul de descărcare situat pe teritoriul Destinatarul

provenite din import național înscris în DVI
De la locul de încărcare situat pe teritoriul național până la biroul vamal Expeditorul
Transport bunuri
de export situat pe teritoriul național sau până la punctul rutier de înscris în DVE
export
trecere a frontierei, după caz
De la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO - la locul de
Transport bunuri care descărcare spre depozitare sau pentru formarea unui nou transport pe
fac obiectul teritoriul național
Depozitarul
tranzacțiilor
intracomunitare în De la locul de încărcare pe teritoriul național, după depozitare sau
tranzit pe teritoriul RO formarea unui nou transport - la punctul rutier de trecere a frontierei
la ieșirea din RO
RO e-transport
Ce se declară?
• transportul rutier pe teritoriul național al bunurilor cu risc fiscal ridicat (și alte bunuri care sunt
transportate împreună) – lista aprobată prin Ordin 802/2022
Categoriile de vehicule rutiere care fac obiectul monitorizării în Sistemul RO e-Transport sunt cele
care
 au o masă maximă tehnic admisibilă de minimum 2,5 tone,
 încărcate cu bunuri cu risc fiscal ridicat cu o masă brută totală mai mare de 500 kg sau o
valoare totală mai mare de 10.000 de lei,
 aferente cel puțin unei partide de bunuri care face obiectul transportului
• transportul rutier internațional de bunuri - indiferent de categoria bunurilor, mijlocului de

transport, greutate sau valoare
15
31.01.2024
RO e-transport
Cand se declară?
Condiții transport
Greutate RO E transport
Capacitate autovehicul Valoare bunuri
bunuri
> 2.5 tone >10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone < 10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone >10.000 lei <500 kg DA
> 2.5 tone <10.000 lei <500 kg NU
< 2.5 tone - - NU
RO e-transport
Ce se declară?
Informații
 date referitoare la expeditor și beneficiar,

 denumirea, caracteristicile, cantitățile și contravaloarea bunurilor transportate,
 locuri de încărcare și descărcare,
 detalii cu privire la mijlocul de transport utilizat si transportator
 data declarată pentru începerea transportului, precum și
 codul UIT generat.
16
31.01.2024
RO e-transport
Generarea codului UIT și valabilitate (1)
Declarare și generare cod UIT: Cu max 3 zile calendaristice înainte de data declarată pentru
începerea transportului, dar până la prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea
în România sau la locul de import, respectiv punerea efectivă în mișcare a vehiculului, după caz.
Valabilitate cod UIT:

 5 zile calendaristice,
 15 zile calendaristice în cazul:
- AIC
- tranzacțiilor intracomunitare aflate în tranzit pe teritoriul României
- nontransferurilor și stocurilor la dispoziția clientului
RO e-transport
Generarea codului UIT și valabilitate (2)
Obligație:
Să pună la dispoziția operatorului de transport rutier codul UIT aferent bunurilor transportate,
direct/ prin intermediul organizatorului transportului până cel târziu la prezentarea vehiculului în
punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România/ la locul de import/ la punerea efectivă
în mișcare a vehiculului.
Interdictii:
 utilizarea de către operatorul de transport rutier a codului UIT peste termenul lui de valabilitate
 modificarea datelor înregistrate în Sistemul RO e-Transport referitoare la transporturile de bunuri
după prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România/ la locul de
import/ după punerea efectivă în mișcare a vehiculului pe drumurile publice
Exceptie:
Organizatorul transportului/ operatorul de transport are obligația să actualizeze, în perioada de
valabilitate a codului UIT, informațiile privind identificarea vehiculului de transport rutier ori de
câte ori acestea se modifică, înainte de repunerea în mișcare.
17
31.01.2024
RO e-transport
Nefunctionarea sistemului
 Obligația de declarare/ de actualizare se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.
 Obligația de declarare/ de actualizare se va indeplini până la sfârșitul următoarei zile lucrătoare

repunerii în funcțiune a sistemului, inclusiv pentru transporturile încheiate.
 Perioadele de nefuncționare a Sistemului RO e-Transport vor fi publicate pe paginile de internet

ale ANAF și MF.
RO e-transport
Obligatii transportatori - Operatorul de transport rutier
 să asigure transferul datelor curente de poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul
declarației, pe toată durata traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării
 să echipeze vehiculele de transport cu dispozitive de tip terminal de telecomunicații care

utilizează tehnologii de poziționare și transmisie de date prin satelit- dispozitive care transmit date
de poziționare a vehiculului de transport și dispozitive de tip terminal de telecomunicații care
utilizează tehnologii de poziționare și transmisie de date prin satelit, pe care sunt instalate
modulele informatice utilizate pentru monitorizarea traseului de transport al bunurilor;
 să pună la dispoziția conducătorului auto codul UIT primit de la utilizatorii sistemului.
18
31.01.2024
RO e-transport
Obligatii transportatori - Conducătorul vehiculului de transport
 să pornească dispozitivul de poziționare înainte de începerea transportului pe teritoriul

național,
 să oprească dispozitivul de poziționare numai după livrarea bunurilor la locul de livrare declarat
pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.
 să prezinte, la solicitarea organelor competente din cadrul ANAF, AVR, ofițerilor și agenților de
poliție din cadrul Poliției Române, documentele care însoțesc transportul de bunuri care fac
obiectul monitorizării prin sistemul RO e-Transport împreună cu codul UIT.
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
 Neraportarea datelor referitoare la transporturile de BRFR
 Nedeclarea datelor referitoare la transporturile internaționale de bunuri, astfel încât • P.F. 10.000 – 50.000 lei
să poată fi identificate prin codul UIT. • P.J. 20.000 – 100.000 lei
 Utilizare unui cod UIT cu termen de valabilitate depășit si
 Descărcarea pe teritoriul RO a bunurilor care fac obiectul tranzacțiilor Confiscarea contravalorii
intracomunitare în tranzit; bunurilor nedeclarate
 Declararea unor cantități diferite de cele care fac obiectul transportului de bunuri.
 Neprezentarea de către conducatorul vehiculului în cazul unui control a
documentelor care însoțesc transportul de bunuri impreuna cu codul UIT
 Nepornirea dispozitivul de poziționare înainte de începerea transportului pe 5.000 – 10.000 lei
teritoriul național, respectiv neoprirea lui numai după livrarea bunurilor la locul de
livrare declarat pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.
ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
19
31.01.2024
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
 Neactualizarea, în perioada de valabilitate a codului UIT, informațiilor privind
identificarea vehiculului de transport rutier când se modifică, înainte de repunerea
în mișcare
 Neraportarea până la sfârșitul următoarei zile lucrătoare repunerii în funcțiune a
sistemului, inclusiv pentru transporturile încheiate
 Netransmiterea codului UIT către transportator
 Modificarea datelor înregistrate în RO e-Transport după începerea transportului sau • P.F. 10.000 – 50.000 lei
după prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO sau la • P.J. 20.000 – 100.000 lei
locul de import
 Neraportare bunuri care sunt din categoria celor cu risc fiscal ridicat, dar care fac
parte dintr-un transport cu bunuri cu risc
 Neasigurarea de catre operatorul de transport rutier transferul datelor curente de
poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul declarației, pe toată durata
traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării
ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
RO e-transport
Produse cu fiscal ridicat (Ordin 802/2022) - Proiect modificare lista
începând cu data de 1 martie 2024
Produse cu risc fiscal ridicat RO E-Transport Coduri NC vizate
Carne și organe comestibile De la 0201 la 0210 inclusiv
Pești și crustacee, moluște și alte nevertebrate acvatice 0302; 0304 și 0306
Lapte și produse lactate; Ouă de păsări; Miere naturală; Produse comestibile de origine animală, De la 0401 la 0407 inclusiv și
nedenumite și necuprinse în altă parte 0409
Legume, plante, rădăcini și tuberculi, alimentare, De la 0701 la 0714 inclusiv
Fructe comestibile; coji de citrice sau de pepeni, De la 0801 la 0814 inclusiv
Băuturi, lichide alcoolice și oțet*, De la 2201 la 2208 inclusiv
Tutunuri brute sau neprelucrate; deșeuri de tutun 2401
Alte tutunuri și înlocuitori de tutun, prelucrate; tutunuri "omogenizate" sau "reconstituite"; extracte și 2403
esențe de tutun
Produse ce conțin tutun, tutun reconstituit, nicotină sau înlocuitori de tutun sau de nicotină, destinate 2404
inhalării fără ardere; alte produse care conțin nicotină destinate absorbției nicotinei în corpul uman
Sare; sulf; pământuri și pietre; ipsos, var și ciment, 2505 și 2517
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, tricotate sau croșetate De la 6101 la 6117 inclusiv
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, altele decât cele tricotate sau croșetate, 6201 -6212; 6214 - 6217
Încălțăminte, ghetre și articole similare; părți ale acestor articole, De la 6401 la 6405 inclusiv
Fontă, fier și oțel, 7213 și 7214
20
31.01.2024
E-Sigiliu
Legea nr. 296/2023
ORDIN nr. 5/2024
Ce este?
 Un sistem bazat pe utilizarea unor dispozitive electronice și a unei aplicaţii informatice care
permite autorităţilor competente determinarea potenţialelor puncte de deturnare a
transporturilor rutiere de bunuri, indiferent dacă acestea se află în tranzit sau au ca destinaţie
finală un operator economic de pe teritoriul national.
 Sistemul nu este funcțional încă.
 Conducătorul auto are obligaţia asigurării integrităţii sigiliului. Neîndeplinirea obligaţiei constituie
contravenţie și se sancţionează cu amendă de la 20.000 la 50.000 lei
 Aplicarea sigiliilor inteligente și monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri pe teritoriul

naţional se realizează de către ANAF și AVR în baza unei analize de risc.
 Pentru bunuri stabilite în urma analizei de risc ca fiind din categoria celor cu risc vamal/fiscal
ridicat
21
31.01.2024
Modificări fiscale privind

impozitul pe profit
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
Modificari ale regulilor de impozitare
22
31.01.2024
Regimul cheltuielilor
Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
Casele de marcat
 Nu mai pot fi deduse din impozitul pe profit.
 Devin cheltuială deductibilă sau cheltuială cu amortizarea deductibilă.
 Se poate aplica facilitatea privind profitul reinvestit în cazul caselor de marcat.
Sumele reprezentând aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat după scăderea din
impozitul pe profit aferent anului fiscal 2023/anului fiscal modificat care se încheie în anul 2024,
reprezintă elemente similare cheltuielilor începând cu anul 2024.
Cheltuielile reprezentând amortizarea a aparatelor de marcat electronice fiscale sunt

nedeductibile la calculul rezultatului fiscal, iar amortizarea fiscala se deducere.
Cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea spațiilor
Cheltuiala Regim fiscal
Regula Deductibile in limita corespunzătoare
Cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi suprafeţelor construite prevăzute de
repararea locuinţelor de serviciu Legea locuinţei nr. 114/1996 (s-a eliminat
majorarea cu 10%)
Situatii particulare:
Spatiul in care se afla sediul apartine unei PF si este 50%
folosit şi în scop personal. Deducerea este proportională cu spațiul
utilizat pentru sediu.
Spatiul in care este sediul social este achiziţionat în 50%
clădiri de locuinţe sau în clădiri individuale de locuit, din
ansambluri rezidenţiale și nu este utilizat exclusiv în
scopul activităţii economice.
În cazul în care sediul social, aflat în patrimoniul Cheltuielile nedeductibile - sunt
contribuabilului, este utilizat în scop personal de către considerate ca fiind efectuate în favoarea
acţionari sau asociaţ acestora
23
31.01.2024
Regimul deducerilor fiscale

Amortizarea spațiilor
Situație Tratament fiscal

Amortizarea unui sediu social care nu este utilizat exclusiv în Deducere fiscala 50%
scopul activităţii economice, situat în clădiri de locuinţe sau în
clădiri individuale de locuit, din ansambluri rezidenţiale,
înregistrate în patrimoniul contribuabilului.
Amortizarea fiscală aferentă sediului social aflat în patrimoniul Nu reprezintă
contribuabilului și utilizat în scop personal de către acţionari o deducere fiscala.
sau asociaţi.
Exemple
SC Latex SRL Deductibil

1. A închiriat pentru sediu social de la o persoana fizica. 2.000 * 30% *
Total spatiu 100 m2, pus la dispozitia Latex – 30 m2 (30%) 50% = 300 lei
Cheltuiala întretinere - 2.000 lei
2. A închiriat pentru sediu social de la o persoana juridica. 1.000 lei
Cheltuiala reparatii curente - 1.000 lei
3. A închiriat un spatiu de desfăsurare a activității de la o persoană fizică. 3.000 * 40% =
Total spatiu 100 m2, pus la dispozitia Latex – 40 m2 (40%) 1.200 lei
Cheltuiala intretinere - 3.000 lei
24
31.01.2024
Exemple
SC Latex SRL Deductibil

4. A cumpărat intr-un bloc un apartamente de 100 m2. Spatiul este utilizat și de 4.000 * 50%
actionar (dormitor – 20m2), și pentru birou (nu este sediul social). = 2.000 lei
Cheltuieli intretinere – 4.000 lei. Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1000 de Regim
lei. amortizare?
5. A cumparat intr-un bloc un apartamente de 100 m2. Spatiul este utilizat si in 1.000 * 50%
afara activitatii economice si drept birou administrativ (este sediul social). = 500
Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1.000 lei
6. A cumparat intr-un bloc un apartament de 100 m2. Spatiul este utilizat de
actionar si a fost declarat sediul social. 0
Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1.000 lei
Cheltuieli cu educatia timpurie
La angajator (societate)
Se includ in cheltuielile sociale:
sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaţilor în unităţi de educaţie timpurie in
limita a 1.500 lei/luna/copil
cheltuielile cu functionarea creselor si gradinitelor aflate in administrarea contribuabililor.
La angajat:
Suma este neimpozabila in limita a 1.500 lei/luna/copil si in limita plafonului cumulativ de 33% din
salariul de iincadrare.
 Suma se acordă unui singur părinte, la un singur angajator, prin prezentarea unei declaraţii pe
propria răspundere din partea părintelui.
! În situaţia în care desfăşoară activitate la mai mulţi angajatori, angajatul are obligaţia să declare că
nu beneficiază de astfel de plăţi de la un alt angajator.
25
31.01.2024
Cheltuieli cu educatia timpurie - Exemplu
SC Latex SRL are un salariat cu 1 copil inscris la gradinita.
Îi acordă angajatului 1.600 lei/lună pentru a acoperi parțial costul grădiniței.

Cheltuieli cu salariile în trimestrul analizei: 40.000 lei
Cheltuieli sociale realizate in trimestru = 3 luni x 1.600 = 4.800 lei

Analiza:
Limită cheltuiala socială deductibilă = 40.000 lei * 5% = 2.000 lei
Cheltuiala sociala deductibila in trimestru = min (2.000, 3 x 1.500) = 2.000 lei
Cheltuiala sociala nedeductibila in trimestru = 4.800 lei – 2.000 lei = 2.800 lei
Cheltuieli cu bursele private
 Modificare: Bursele private nu se mai adaugă la cheltuielile cu sponsorizarea.
 Cheltuieli sociale - in limita a max 1.500 lei/ persoana și în limita de 5% din cheltuielile salariale.
Modificare:
Din 1 ianuarie 2024, bursele private nu se mai scad din impozitul pe profit.
26
31.01.2024
Sponsorizarea
Modificare: Bursele private nu se mai adaugă la cheltuielile cu sponsorizarea.
Dacă deducerea pentru sponsorizare/mecenat nu a fost utilizată integrală, contribuabilii pot

dispune redirecţionarea impozitului pe profit, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de
mecenat până la termenele de depunere a declaraţiei anuale de impozit pe profit, prin
depunerea unui/unor formular/formulare de redirecţionare.
Depunerea formularului de redirecţionare a impozitului pe profit aferent anului 2023/anului fiscal

modificat care se încheie în anul 2024 se efectuează până la termenele de depunere a declaraţiei
anuale de impozit pe profit.
Sponsorizare de către instituții cu capital de stat
Tratament cheltuieli de sponsorizare și/sau mecenat la operatorii economici la care statul sau
unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari unici ori majoritari sau dețin direct ori indirect o
participație majoritară (definiți de OG nr. 26/2013):
cheltuieli nedeductibile pentru determinarea rezultatului fiscal

sumele respective se scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre
următoarele:
 valoarea calculată prin aplicarea a 0,15% x CA*
 valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat
*Observație: Pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul

cifra de afaceri; această limită se determină potrivit normelor.
27
31.01.2024
Cheltuielile cu provizioane/ ajustări pentru depreciere şi rezerve
• Pentru creanţele înregistrate reprezentând sume datorate de clienţii interni şi externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate şi servicii prestate începând cu 1 ianuarie 2024.
Deductibilitate 30% din valoarea ajustării

1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;
3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Deductibilitate 100% din valoarea creantei – valabil și în continuare
1. Sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF
asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;

3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Exemplu
Creanța 1.000 lei, îndeplinește condițiile: Deducere

Creanță înregistrată în 2023 (50% x val creanta)
Ajustare depreciere 500 lei înregistrată în 2024 500 lei
Pierdere din creanțe 1.000 înregistrată în 2024
Creanță înregistrată în 2024 (30% x val ajustare)
Creanță înregistrată în 2023 (50% x val creanta)
28
31.01.2024
Pierderi fiscale – art. 31 CF
Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care
începe în anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv
din profiturile impozabile realizate, în următorii 5 ani consecutivi.
Reguli revizuite pentru utilizarea pierderilor in operatiuni de restructurare (fuziuni, divizari)
Restrictii similar si pentru grupurile fiscal
Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, aferente anilor precedenţi anului 2024/anului care
începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din
profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile
impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori
anului înregistrării pierderilor respective.
Exemplu
Situația 1
In anul 2022, SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

In anul 2023, SC Latex are un profit impozabil inaintea acoperirii pierderii de 8.000 lei.
Profit impozabil dupa recuperarea (partiala a) pierderii in 2023 = 0 lei

Pierdere fiscala de reportat pe urmatorii 6 ani = 2.000 lei
29
31.01.2024
Exemplu
Situația 2
In anul 2023 SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

Limita recuperare pierdere fiscala = 8.000 * 70% = 5.600 lei

Profit impozabil dupa recuperarea pierderii = 8.000 – 5.600 = 2.400
Exemplu
Situația 3
In anul 2024 SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

Limita recuperare pierdere fiscala = 8.000 * 70% = 5.600 lei

Profit impozabil dupa recuperarea pierderii = 8.000 – 5.600 = 2.400 lei
30
31.01.2024
Costurile excedentare ale îndatorării – art 402
Costurile totale excedentare ale îndatorării pot fi deduse într-o perioadă fiscala in limita a 30% din
EBITDA.
Costurile totale excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacţii/ operaţiuni efectuate atât cu
persoanele afiliate, cât şi cu persoanele neafiliate <=1.000.000 euro (echivalentul în lei)
Costurile totale deductibile ale îndatorării sunt de 1.000.000 euro.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentul în este cursul de schimb comunicat de
BNR pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal.
Costurile excedentare ale îndatorării
Caz particular:
 Costurile rezultate din tranzacţii care nu finanţează achiziţia/ producţia imobilizărilor în curs de
execuţie/activelor “eligible” (vezi reguli pentru IMCA/IS) şi care sunt efectuate cu persoane
afiliate se deduc până la echivalentul în lei al sumei de 500.000 euro.
 Acest plafon nu se aplică instituţiilor de credit – PJ române, sucursalelor din RO ale instituţiilor de
credit, instituţiilor financiare nebancare, sucursalelor din RO ale instituţiilor financiare nebancare
şi întreprinderilor de investiţii.
Prin excepție, în cazul în care contribuabilul este o entitate independentă, în sensul că nu face parte
dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere asociată
și niciun sediu permanent, acesta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada
fiscală în care acestea sunt suportate.
31
31.01.2024
Costurile excedentare ale îndatorării
• Costurile totale excedentare ale îndatorării reportate se alocă tranzacţiilor efectuate cu persoane
afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, respectiv cu persoane
neafiliate, astfel:
a. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, în costurile
totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de aplicarea limitei de 30%;
b. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane neafiliate, în costurile totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de
aplicarea limitei de 30%;
c. procentul determinat potrivit lit. a), respectiv lit. b) se înmulţeşte cu suma reprezentând
costurile totale excedentare ale îndatorării reportate după aplicarea limitei de 30%.
• Costurile excedentare ale îndatorării reportate la 31 decembrie 2023 se alocă plafonului

deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Impozitul suplimentar pe cifra de afaceri
32
31.01.2024
Data intrării în vigoare: 01.01.2024
Cine este vizat?

societățile comerciale plătitoare de impozit pe profit dacă CA* >= 50 milioane euro în anul
precedent celui de calcul
Exceptie:
 operatorii economici care desfășoară exclusiv activități de distribuție/furnizare/transport de
energie electrică și gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de ANRDE
 instituțiile de credit – PJ române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit – PJ străine
 organizațiile nonprofit, organizațiile sindicale, organizațiile patronale, unitățile de învățământ
preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, cultele religioase și asociațiile de
proprietari/locatari.
*CA = VT - Vs
Cand datoreaza impozitul minim?

 în anul de calcul determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului fiscal/anului
fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul mai mic decât IMCA
sau
 dacă înregistrează pierdere fiscală curentă sau de recuperat, astfel încât s-ar afla în poziție de
plată a unei sume mai mici decât IMCA
În cazul grupului fiscal:

CA >= 50.000.000 eur se calculează de PJ responsabilă prin însumarea CA a membrilor grupului fiscal
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent.
33
31.01.2024

Mod de calcul
Impozitul minim (IMCA)= 1% x (VT – Vs – I - A),
VT = venituri totale
Vs = venituri care se scad din veniturile totale reprezentând:
(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;
(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
(iv) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
(v) veniturile din subvenţii;
(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
(vii) veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;
Veniturile sunt determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la
sfârșitul trimestrului/anului de calcul.

Mod de calcul
I = valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, înregistrate

în evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv cu anul modificat care începe în
anul 2024
A = amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziționate/produse

începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul
2024. (fără cele incluse în I)
Ordin MF nr. 10/2024

• Activele eligibile trebuie să fie utilizate în activitatea economică a contribuabilului şi conexate
obiectului de activitate al contribuabilului.
• În cazul achiziţiei activelor eligible, în valoarea indicatorului A se includ doar achizițiile de active
noi, în sensul că nu au mai fost utilizate anterior datei achiziției.
34
31.01.2024

Active eligibile luate în calcul pentru determinarea indicatorilor I şi A
Activele corporale (cf. Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare MF):
- subgr 1.1 "Construcţii industriale";
- subgr 1.2 "Construcţii agricole";
- subgr 1.3 "Construcţii pentru transporturi poştă şi telecomunicaţii";
- subgr 1.4 "Construcţii hidrotehnice";
- subgr 1.5 "Construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare", cu excepţia claselor 1.5.1, 1.5.2,
1.5.14;
- subgr 1.7 "Construcţii pentru transportul energiei electrice";
- subgr 1.8 "Construcţii pentru alimentare cu apă, canalizare şi îmbunătăţiri funciare";
- subgr 1.9 "Construcţii pentru transportul şi distribuţia petrolului, gazelor, lichidelor industriale,
aerului comprimat şi pentru termoficare";
- subgr 2.1 "Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)";
- subgr 2.2 "Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare";
- subgr 2.3 "Mijloace de transport";
- subgr 2.4 "Animale şi plantaţii";

Componenta activelor
Activele necorporale sunt imobilizările necorporale, cu excepţia cheltuielilor de constituire, a

fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată.
Tratament imobilizări în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active, începute

până la 31.12.2023:
în valoarea indicatorului I se include doar valoarea celor înregistrate în evidenţa contabilă
începând cu 01.01.2024/ prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024.
această valoare se va evidenția distinct pentru determinarea indicatorului A - nu se cuprinde în el
Tratament imobilizări în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active, începute

până la 31.12.2023 inclusiv şi puse în funcţiune începând cu 01.01.2024
valoarea imobilizărilor în curs de execuție înregistrate în evidenta contabilă până la data de 31
decembrie 2023 nu se cuprinde în indicatorul A.
35
31.01.2024

Componenta activelor
În valoarea indicatorilor I şi A, după caz, se includ şi:
• investiţiile efectuate la activele eligible care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune,
locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi altele asemenea;
• investiţiile efectuate la activele eligible sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul
îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice
viitoare, prin majorarea valorii acestora.

Obligații
 Activele ”scazute” trebuie pastrate in patrimoniu cel puţin o perioadă egală cu 1/2 din durata de
utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile, dar nu mai mult de 5 ani.
 În cazul nerespectării acestei condiţii:

- se recalculează impozitul minim pe cifra de afaceri şi se percep creanţe fiscale accesorii potrivit
CPF, de la trimestrul/anul scăderii acestora
- Se depune declaraţia fiscala rectificativa.
Nu intră sub incidenţa acestor prevederi activele care:

- sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare;
- sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment;
- sunt distruse, pierdute, furate sau defecte şi înlocuite, în condiţiile în care aceste situaţii sunt
demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil. În cazul activelor furate,
contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligaţii prevăzute de lege.
36
31.01.2024
Situație:
Din formula de calcul rezulta o valoare negativa – impozitul minim este 0.
Comparație: Maxim dintre: IMCA și Impozitul pe profit trimestrial/anual
Impozitul pe profit
- Sumele reprezentând sponsorizare/mecenat
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare
- Reducerea conform prevederilor OUG nr. 153/2020
= Impozitul pe profit trimestrial/anual
Nu se scad creditul fiscal extern si impozitul pe profit scutit.
Dacă se datorează impozitul minim nu se deduc:

 impozitul pe profit scutit sau redus,
 alte sume care se scad din impozitul pe profit,
 bonificaţiile pentru capitalizarea companiei şi orice alte reduceri/deduceri
Se scad sumele aferente sponsorizării şi/sau actelor de mecenat din impozitul minim datorat la
nivelul valorii minime (0,75% x CA: 20% x Impozitul pe profit).
Impozitul minim (IMCA) reprezintă cheltuiala nedeductibila.
37
31.01.2024
IMCA se calculează și datorează la aceleași termene de plată ca și impozitul pe profit

(trimestrial/anual).
În cazul contribuabililor care au optat/optează pentru sistemul anual cu plăți anticipate –
impozitul minim pe cifra de afaceri trimestrială se compară cu plata anticipată aferentă
trimestrelor I, II, III (pe cumulat), iar definitivarea se face la termenul de depunere a D101.
În cazul contribuabilior care plătesc impozit pe profit în sistem anual, fără efectuarea de plăți
anticipate, IMCA se determină o singură dată, la termenul anual de declarare și plată.
Prevederi speciale pentru grupul fiscal:

Impozitul minim însumat al membrilor se compară cu impozitul pe profit datorat la nivelul
grupului.
Impozit minim pentru societățile mari

Exemplu 1
O societate prezintă următoarea situație
Elemente 2023 2024 2025
Cifra de afaceri 47 mil euro 51 mil euro 53 mil euro
VT 53 mil euro 52 mil euro 58 mil euro
Vs 2 mil euro 3 mil euro 4 mil euro
I 2,5 mil euro 5 mil euro 5 mil euro
A 0.8 mil euro 1 mil euro 1 mil euro
Plafon aplicare impozit minim 53 – 2 = 51 mil euro 52 - 3 = 49 mil euro 58 - 4 = 54 mil euro
(VT-Vs)
Baza calcul IMCA Nu este cazul 52-3-5-1= 43 mil euro Nu este cazul
Impozit minim pe cifra de Nu este cazul 1%*43.000.000 = 430.000 Nu este cazul
afaceri (IMCA) 1%
Se observă că, deși CA în 2023 este mai mică decât pragul din lege, se va datora impozit minim în
2024. Situația se inversează în 2025.
38
31.01.2024

Exemplu 2 (1/5) – Situatia existenta
O societate care in 2023 a depasit cu veniturile ajustate 50 milioane euro prezintă următoarea
situație in 2024:
Elemente 2024
Cifra de afaceri 51 mil euro
Cheltuieli sponsorizare 0,1 mil euro
VT 52 mil euro
Vs, din care 3 mil euro
Veniturile din producţia de imobilizări corporale 2 mil euro
I, din care 5 mil euro
Imobilizări corporale producție proprie 2 mil euro
A 1 mil euro

Exemplu 2 (2/5) – Situatia existenta
Elemente 2024
Rezultat fiscal 3.125.000
Credit fiscal extern 100.000
Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat 70.000
Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei 0
39
31.01.2024

Exemplu 2 - continuare (3/5) – Calcul clasic impozit pe profit
Elemente 2024 (euro)

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal) 500.000
- Credit fiscal extern (100.000)
- Impozit pe profit scutit sau redus (50.000)
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat (70.000)
(min 0.75% CA si 20% impozit)
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei 0
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (de ex., 10%) 28.000
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit

Exemplu 2 - continuare (4/5)
Calcul impozit pe profit pentru comparatie cu IMCA

Credit fiscal extern
Impozit pe profit scutit sau redus
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat -70.000
Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) -28.000
Impozit pe profit pentru comparație cu IMCA 402.000
Baza calcul IMCA =52-(3-2)-5-1 45.000.000
IMCA 1% =1%*45.000.000 450.000
40
31.01.2024

Exemplu 2 - continuare (5/5)

Impozit pe profit pentru comparație cu IMCA 402.000
IMCA 1% 450.000
Din comparația celor doua rezulta ca IMCA este mai mare
IMCA 1% datorat 450.000
Reducere IMCA - sponsorizare - 70.000
IMCA datorat final 380.000
Impozit suplimentar pentru

instituțiile de credit
41
31.01.2024
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit
Cine este vizat?
Instituțiile de credit - persoane juridice române şi sucursalele din România ale instituțiilor de credit -
persoane juridice străine
Obligație:
Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit pe cifra de afaceri calculat prin aplicarea
asupra cifrei de afaceri a următoarelor cote de impozitare:
 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 inclusiv;
 1%, începând cu data de 1 ianuarie 2026.

Baza de calcul
Cifra de afaceri cuprinde:
• venituri din dobânzi;
• venituri din dividende;
• venituri din taxe şi comisioane;
• câştiguri (pierderi) din derecunoașterea activelor și datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării, net;
• câștiguri sau pierderi aferente activelor financiare nedestinate tranzacționă-rii, evaluate
obligatoriu la valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire, net;
• diferenţe de curs de schimb (câştig sau pierdere), net;
• câştiguri sau pierderi din derecunoaşterea activelor nefinanciare, net;
• alte venituri din exploatare.
42
31.01.2024
Consecinta:
Instituțiile de credit vor datora simultan cele 2 impozite :
Impozit pe profit + Impozit pe cifra de afaceri (2% (1%) x Cifra de afaceri)
 Nu contează dacă cifra de afaceri este mai mică sau mai mare de 50 milioane euro.
 Impozitul pe cifra de afaceri se va datora:

 pe 25 ale lunii următoare unui trimestru,
 iar pentru ultimul trimestru până în data de 25 martie inclusiv a anului următor.
 Cheltuiala cu impozitul pe cifra de afaceri nu este deductibilă la calculul profitului impozabil.
Prevederi speciale pentru grupul fiscal: Impozitul pe cifra de afaceri se aplică în mod corespunzător
de către membri, în funcție de situația individuală.
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit (art. 182)
Categorii (art. 3 OUG 99/2006 - modalitățile de constituire și funcționare a instituțiilor de credit)
a. bănci;
b. organizaţii cooperatiste de credit;
c. bănci de economisire şi creditare în domeniul locativ;
d. bănci de credit ipotecar;
e. instituţii emitente de moneda electronică*).
f. organizațiile cooperatiste de credit autorizate de BNR și care apar în Registrul instituțiilor de
credit - Secțiunea a IV-a - Organizații cooperatiste de credit (Subsecţiunea I - Case centrale BANCA
CENTRALA COOPERATISTA CREDITCOOP + Subsecţiunea a II-a - Cooperative de credit)
43
31.01.2024
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit (art. 182)
Definitie (art. 4 Directiva 2006/48/CE privind inițierea și exercitarea activității instituțiilor de credit)
Instituție de credit - o întreprindere a cărei activitate constă în primirea de depozite sau de alte
fonduri rambursabile din partea cetățenilor și acordarea unor credite în cont propriu
Context: Legea 296/2023 nu distinge diferențe între bănci și aceste organizații.

Opinie: Pentru că sunt autorizate de BNR și acestea intra sub incidenta prevederilor art. 182 CF.
Impozit suplimentar pentru

persoanele juridice care desfășoară
activități în sectoarele petrol și gaze
naturale
44
31.01.2024
Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care

desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale
Cine este vizat?
Persoanele juridice care:

 desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale, stabilite prin ordin al ministrului
finanțelor
 înregistrează în anul precedent o cifră de afaceri de peste 50.000.000 euro,
Obligație: Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit specific pe cifra de afaceri.
Calcul impozit suplimentar:

ICAS = 0,5% x (VT – Vs – I - A)
Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care

desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale
Pentru determinarea rezultatului fiscal, impozitul specific pe cifra de afaceri reprezintă cheltuială
nedeductibilă.
Impozitul specific pe cifra de afaceri datorat trimestrial = Impozitul specific pe cifra de afaceri
calculat cumulat de la începutul anului fiscal - Impozitul specific pe cifra de afaceri datorat pentru
perioada anterioară celei de calcul
Impozitul specific pe cifra de afaceri se calculează, declară şi plătește trimestrial, astfel:

 pentru trimestrele I - III, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care
se efectuează plata;
 pentru trimestrul IV, până la data depunerii declarației anuale privind impozitul pe profit.
45
31.01.2024
Perioada de aplicare si excluderi
Impozitul suplimentar se datoreaza pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 /

pentru perioada cuprinsă între anul fiscal modificat care începe în anul 2024 și anul fiscal
modificat care se încheie în anul 2026.
Începând cu 1 ianuarie 2026/ anul fiscal modificat care începe în anul 2026 PJ care desfășoară
activități în sectoarele petrol și gaze naturale datorează impozitul minim pe cifra de afaceri.
Nu intră sub incidența prezentului articol operatorii economici care desfășoară exclusiv activități
de distribuție/furnizare/transport de energie electrică și gaze naturale și care sunt
reglementați/licențiați de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.
Exemplul 3
Daca acel contribuabil din exemplul 2 ar fi desfasurat activități în sectoarele petrol și gaze naturale,
ar fi datorat:
- Credit fiscal extern 100.000
- Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
- Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) (28.000)
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit
- Baza calcul IMCA =52-(3-2)-5-1 45.000.000
+
= IMCA 0.5% 225.000
46
31.01.2024
Noutăți fiscale privind impozitarea

microîntreprinderilor
Intrarea în sistemul micro
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este opțional.
Dacă îndeplinește la data înregistrării

La înființare condițiile(capital social, deținere
asociați/acționari, condiția de salariat)
Comunicarea: la momentul înregistrării, prin
INTRAREA ÎN depunerea cererii de înregistrare fiscală)
SISTEMUL MICRO
Dacă la 31 decembrie a anului precedent
îndeplinește condițiile de încadrare ca
La începutul microîntreprindere și nu a mai fost
anului fiscal microîntreprindere , începând cu anul 2023
Comunicarea: până la 31 martie an curent
(formular 700)
47
31.01.2024
Condiții pentru încadrarea în sistemul micro
 a realizat venituri in anului anterior <= 500.000 euro;

 capitalul social nu este deținut de stat/unități administrativ teritoriale
 nu se află în dizolvare urmată de lichidare, înregistrată în ONRC sau la instanțele judecătorești
 a realizat venituri, altele decât din consultanță și/sau management de peste 80% din veniturile
totale, cu excepția celor din consultanța fiscală;
 are cel puțin un salariat;
 depune în termen situațiile financiare anuale, dacă societatea are această obligație (termen
31.03.2024 pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în anul
fiscal 2024);
 o deținere, în mod direct sau indirect, de peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot, poate avea loc într-o singură microîntreprindere.
Condiții pentru încadrarea în sistemul micro
Precizari utile:
• Condițiile de încadrare ce trebuie îndeplinite la 31 decembrie a anului precedent;
• Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel BNR valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent;
• Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal;
• În aplicarea plafonului de 500.000 euro, limita privind veniturile realizate se verifică luând în
calcul și veniturile întreprinderilor legate.
48
31.01.2024
Interdictii
Nu poate aplica regimul micro PJ română care desfășoară activități:

 în domeniul bancar
 în domeniul jocurilor de noroc
 de exploatare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale
 în domeniul asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, inclusiv activități de
intermediere/distribuție în aceste domenii
Excepție (nou introdusa): Intermediarii secundari de asigurări și/sau reasigurări care au realizat
venituri din activitatea de distribuție de asigurări/reasigurări în proporție de până la 15% inclusiv
din veniturile totale.
Nu intră sub incidența aplicării impozitului micro:

 Fondul de compensare a investitorilor/de garantare a pensiilor private/de garantare
asigurațiilor
 Entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică
Analiză condiție deținere
Entitatea are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura PJ stabilită de
către asociați/acționari să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor.
Deținerea a 25% +1 din acțiuni sau participarea

Deținerea a 25% +1 din acțiuni în capital al unei societăți într-un procent de
sau participare în capitalul unei 25% + 1 de către o entitate corporativă, care
societăți într-un procent de 25% se află sub controlul unei PF sau de către mai
+1 multe entități corporative, care se află sub
controlul aceleiași PF
Indiciu pentru Indiciu pentru

deținerea directă deținerea indirectă.
49
31.01.2024
Analiză condiție deținere (exemplu deținere directă)
Persoana Societatea X Persoana

fizică A 25% 15%
fizică C
60%
Persoana fizică B = 60% > 25%

(control direct asupra societății X)
Persoana
fizică B
Persoanele A si C nu detin peste 25%.
Analiză condiție deținere (exemplu detinere indirecta)
Persoană Societatea X
55% 50% Societatea Y
fizică A
Ar putea fi micro
in raport cu
actionarul A,
Persoana fizică A = 55% 30%
chiar daca PF A
(control direct asupra societății X) ar avea o alta
societate micro.
Persoana fizică A = 55% x50% = 27,50%
(control indirect asupra societății Y) Societatea Z
Persoana fizică A = 55% x 50% x 30% = 8,25%
(control indirect asupra societății Z)
50
31.01.2024
Analiză condiție deținere (exemplu deținere directă și indirectă)
Societatea Z
Persoana 90%
fizică B
70%
Persoana fizică A = 26%
(control direct asupra societătii X)
Societatea Y
Persoana fizică B = 74% x70% x90% = 46,62%
(control indirect asupra societății X)
74%
Persoana
fizică A 26% Societatea X
Condiție suplimentară la calculul plafonului de 500.000 euro –

întreprinderi legate
 Dacă în cursul anului fiscal, o microîntreprindere realizează venituri > 500.000 euro (echivalent în
lei), ea devine obligatoriu plătitoare de impozit pe profit începând cu trimestrul depășirii, fără
posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare pentru aplicarea sistemului de impozitare
pe veniturile microîntreprinderilor.
 În aplicarea plafonului de 500.000 euro, limita privind veniturile realizate se verifică luând în
calcul și veniturile întreprinderilor legate (Legii nr. 346/2004).
51
31.01.2024
Întreprinderi legate
Ce se înțelege prin întreprindere? (conform legii nr. 346/2004)
Prin întreprindere (conform legii nr. 346/2004) se înţelege:

 societăţi reglementate de Legea societăţilor nr. 31/1990,
 societăţi cooperative,
 PFA, II şi IF, care desfăşoară activităţi economice.
Prevederile legii 346/2004 sunt aplicabile şi asociaţiilor şi fundaţiilor, cooperativelor agricole şi

societăţilor agricole care desfăşoară activităţi economice.
Întreprinderi legate (1)

Situatii posibile
o întreprindere deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor
celeilalte întreprinderi
o întreprindere are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului

de administraţie, de conducere ori de supraveghere a celeilalte întreprinderi
o întreprindere are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra celeilalte

întreprinderi, în temeiul unui contract încheiat cu această întreprindere sau al unei clauze
din statutul acesteia
o întreprindere este acţionară/asociată a celeilalte întreprinderi şi deţine singură, în baza unui

acord cu alţi acţionari/asociaţi ai acelei întreprinderi, majoritatea drepturilor de vot ale
acţionarilor/asociaţilor întreprinderii respective
52
31.01.2024

Ce trebuie să analizăm?
Se verifica:
• Structura acționariatului întreprinderii analizate și calitatea lui în alte întreprinderi.
• Reprezentanții legali ai întreprinderii analizate (administratorii) și calitatea lor în alte întreprinderi
• Dacă acționarii întreprinderilor legate cu întreprinderea analizată se regăsesc şi în acționariatul

altor întreprinderi.

Verificarea structurii acționariatului întreprinderii analizate
ACȚIONARIAT ÎNTREPRINDERE ANALIZATĂ
ASOCIAȚI PERSOANE FIZICE ASOCIAȚI PERSOANE JURIDICE
< 50 % > 50 % < 25 % > 25 % - < 50 % > 50 %
Nu se mai Există posibilitatea de creare Întreprindere Întreprindere ÎNTREPRINDERE
analizează dacă a unei legături autonomă parteneră LEGATĂ
asociatul deține
participații în alte Se analizează: Indiferent unde
societăți • dacă PF deține calitatea de asociat/ este înregistrat
administrator în alte întreprinderi, asociatul
indiferent de locul unde sunt acestea
ÎNTREPRINDERE înregistrate;
AUTONOMĂ • toate tipurile de relații
dintre întreprinderi;
• piețele pe care acționează acestea
• Se identifică toate tipurile de relații existente intre întreîntreprinderile în care o PF are putere de decizie;
• Se vor analiza inclusiv puterile pe care le pot avea grupurile de PF;
53
31.01.2024

Verificarea acționariatului întreprinderii analizate în alte întreprinderi
SITUAȚIA ACȚIONARIATULUI ÎNTREPRINDERII ANALIZATE ÎN ALTE ÎNTREPRINDERI

ADMINISTRATOR ASOCIAT
Puteri limitate Puteri depline < 25 % >= 25 % - < 50 % >= 50 %
Se analizează dacă puterile conferite sau
toate tipurile de relații între
întreprinderi sunt de natură să exercite o
ÎNTREPRINDERI
influență dominantă
LEGATE
ÎNTREPRINDERI ÎNTREPRINDERE
ÎNTREPRINDERI
ÎNTREPRINDERE AUTONOMĂ – dacă nu LEGATE AUTONOMĂ
PARTENERE Indiferent unde
se demonstrează o influență dominantă
este înregistrat
asociatul
ÎNTREPRINDERI LEGATE – dacă se
demonstrează influența dominantă

Verificarea reprezentanților legali ai întreprinderii analizate
REPREZENTANȚI LEGALI AI ÎNTREPRINDERII ANALIZATE (ADMINISTRATORI, PREȘEDINTE, ETC.)

ADMINISTRATOR: PERSOANE FIZICE ADMINISTRATOR: PERSOANE JURIDICE
Puteri limitate Puteri depline Puteri limitate Puteri depline
Există posibilitatea de Există posibilitatea de creare Există posibilitatea de creare a
creare a unei legături a unei legături unei legături
Se analizează: Se analizează: Se analizează:

• puterile administratorului • puterile administratorului • puterile administratorului
• dacă PF deține calitatea de • dacă PF deține calitatea de • dacă PJ deține calitatea de ÎNTREPRINDERI
asociat/administrator în alte asociat/ administrator în alte asociat/ administrator în alte LEGATE
societăți indiferent de locul societăți indiferent de locul societăți indiferent de locul
unde sunt înregistrate unde sunt înregistrate unde sunt înregistrate
• toate tipurile de relații dintre • toate tipurile de relații • toate tipurile de relații dintre
întreprinderi dintre întreprinderi și piețele întreprinderi și piețele pe
• piețele pe care acționează pe care acționează care acționează
54
31.01.2024

Stabilirea legăturilor realizate prin intermediul unor PF/grup de PF
Întreprinderile între care există oricare dintre raporturile descrise anterior, prin intermediul unei
PF/ grup de PF care acţionează de comun acord, dacă îşi desfăşoară activitatea sau o parte din
activitate pe aceeaşi piaţă relevantă ori pe pieţe adiacente.
O piaţă adiacentă este acea piaţă a unui produs sau a unui serviciu situată direct în amonte ori în
aval pe piaţa în cauză.
Piața relevantă combină piața produsului și piața geografică, definite asa:

 O piață relevantă a produsului cuprinde toate acele produse și/sau servicii care sunt
considerate interschimbabile sau substituibile de către consumator datorită caracteristicilor
produselor, prețurilor acestora și utilizării lor preconizate.
 O piață geografică relevantă cuprinde zona în care întreprinderile în cauză sunt implicate în
furnizarea de produse sau servicii și în care condițiile de concurență sunt suficient de similare.
Comunicarea Comisiei privind definirea pieței relevante în sensul dreptului comunitar al concurenței
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/HTML/?uri=CELEX:31997Y1209(01)

Întreprindere autonomă
O întreprindere este autonomă, fără nici o întreprindere parteneră, chiar dacă pragul de 25% este
atins sau depăşit de către următoarele categorii de investitori, cu condiţia ca aceşti investitori să nu
fie legaţi, în sensul art. 44, individual sau în comun, de întreprinderea în cauză:
 societăţi publice de investiţii, societăţi de capital de risc, PF/grupuri de PF care realizează, conform
declaraţiei anuale de venit, venituri majoritare din activitatea de investiţii în capital de risc (business
angels) şi care investesc fonduri proprii în societăţi necotate la bursă, cu condiţia ca investiţia totală
a acestor investitori în aceeaşi întreprindere să nu depăşească echivalentul în lei a 1.250.000 euro;
 universităţi sau centre de cercetare fără scop lucrativ;
 investitori instituţionali, inclusiv fonduri de dezvoltare regională;
 autorităţi ale administraţiei publice locale, respectiv consilii locale ale unităţilor administrativ-
teritoriale cu un buget anual mai mic de echivalentul în lei a 10 milioane euro şi cu o populaţie mai
mică de 5.000 de locuitori.
55
31.01.2024

Întreprindere autonomă
• Se prezumă că nu există o influenţă dominantă dacă investitorii prevăzuţi la alin. (3) al art. 42 nu
sunt implicaţi direct sau indirect în conducerea întreprinderii respective, fără ca drepturile pe care
le deţin în calitatea lor de acţionar sau asociat să fie prejudiciate.
• Sunt considerate întreprinderi legate şi întreprinderile între care există oricare dintre raporturile
descrise mai sus, prin intermediul uneia ori mai multor întreprinderi sau prin oricare dintre
investitorii prevăzuţi la alin. (3) al art. 42 din L 346/2004.
Exemplul 1
Întreprinderea A (analizată) este legată de întreprinderea B – în condițiile în care activează pe aceeași piață
sau piețe adicatente
O persoană sau un
grup de persoane
> 50% > 50%
Alte întreprinderi
Întreprinderea
pe aceeași piață sau
analizată
legate adiacente
56
31.01.2024
Exemplul 2: A este întreprinderea analizată
întreprinderea D întreprinderea E
60 % legate 40%
întreprinderea B întreprinderea C
38% 38%
întreprinderea A
 Întreprinderea A nu este legată de nici una dintre celelalte întreprinderi.

 Dacă întreprinderile B și C ar fi fost legate între ele, atunci ambele ar fi fost legate de
întreprinderea analizata A
Exemplul 3: A este întreprinderea analizată
B, C şi D deţin fiecare 20% din întreprinderea analizată A.

Intreprinderea B deţine 70% din C, iar îC deţine 60% din D.
legate legate
Intreprinderea 70% Intreprinderea 60% Intrprinderea
B C D
legate 20% legate legate

20% 20%
Intreprinderea
A
Având în vedere că întreprinderile B, C şi D sunt legate între ele şi deţin împreună, ca şi grup, 60%
din A, se consideră că B,C și D sunt legate de întreprinderea A
57
31.01.2024
Exemplul 4
Întreprinderea Întreprinderea Intreprinderea

30% 25%
C B D
60%
Întreprinderea A
Întreprinderea B si întreprinderea A sunt intreprinderi legate.
Microîntreprinderile în 2024
Condiția de salariat
Regula: Societățile care nu au salariați nu vor putea aplica regimul micro.
Excepții: Raportul de Contract de

Societate nou- muncă al mandat /
înființată fără singurului administrare
salariați angajat este semnat de
suspendat administrator
În termen de 30 de zile Condiția este îndeplinită

inclusiv de la data dacă perioada de Condiția se consideră
înregistrării PJ - trebuie suspendare este < 30 zile și îndeplinită dacă
să angajeze cel puțin situația este înregistrată remuneratia este >=
un salariat. pentru prima dată în anul salariul minim.
fiscal respectiv.
58
31.01.2024
Microîntreprinderile aflate în inactivitate temporară
Continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile micro pentru întreaga perioadă de inactivitate.
Continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile micro de la data înscrieri în Registrul

comerțului a mențiunii de reluare a activității, dacă:
 Angajează un salariat cu normă întreagă în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării
mențiunii în Registrul comerțului;
 Capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decît statul și unitățile administrativ-
teritoriale;
 O deținere, în mod direct sai indirect, de peste 25% din valoarea /numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot, poate avea loc într-o singură microîntreprindere;
 A depus în termen situațiile financiare anuale, dacă societatea are această obligație.
Cota de impozitare
Conditie cifra de afaceri Cota in 2023 Cota incepand cu 2024

Venituri < 500.000 euro 1% -
Venituri < 60.000 euro 1% 1%
Venituri > 60.000 euro 1% 3%
Anumite coduri CAEN (IT, HORECA si altele) 1% 3%
59
31.01.2024
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• IT (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5821 - Activități de editare a jocurilor de calculator,
• 5829 - Activități de editare a altor produse software,
• 6201 - Activități de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client),
• 6209 - Alte activități de servicii privind tehnologia informației)
• Domeniul medical: (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 8621 – Activități de asistență medicală generală,
• 8622 - Activități de asistență medicală specializată,
• 8623 - Activități de asistență stomatologică,
• 8690 - Alte activități referitoare la sănătatea umană
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• Horeca (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5510 - Hoteluri şi alte facilități de cazare similare,
• 5520 - Facilități de cazare pentru vacanțe şi perioade de scurtă durată,
• 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere,
• 5590 - Alte servicii de cazare,
• 5610 - Restaurante,
• 5621 - Activități de alimentație (catering) pentru evenimente,
• 5629 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a.,
• 5630 - Baruri și alte activități de servire a băuturilor)
• Domeniul juridic (corespunzătoare codurilor CAEN: 6910 – Activități juridice – numai pentru
societățile cu personalitate juridică care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați)
60
31.01.2024
Modificare cotă impozitare
Situatie De cand datorează

Venituri >= 60.000 euro Începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita cota
de impozitare va deveni 3%.
Societatea desfășoară activitățile prevăzute Începând cu trimestrul în care desfășoară activitățile
anterior.* prevăzute anterior cota de impozitare va deveni 3%,
Venituri < 60.000 euro și societatea nu mai Începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită
desfășoară activitățile prevăzute anterior. această condiţie, cota de impozitare va deveni 1%.
Societatea desfășoară activitățile prevăzute Se aplică cota de impozitare de 3%.
anterior și alte activități.
*Nu are importanță dacă activitățile sunt prevăzute în statutul societății, ci doar daca se desfasoara
efectiv.
Exemplu: Modificare cotă de impozitare
O companie prezintă urmatoarea situație in anul 2024:
Elemente de analiză Trim I Trim II Trim III Trim IV
Baza de calcul al 20.000 25.000 10.000 28.000

impozitului pe veniturile
micro (euro)
Activități desfășurate Nu Da Nu Nu
conform cotei de 3%
Cota de impozit 1% 3% 1% 3% (plafonul de 60.000
euro se depășește
cumulat)
Impozit datorat (euro) 200 750 100 840
61
31.01.2024
Ieșirea din sistemul de impunere mico
La începutul anului fiscal

Opțională Comunicarea: până la 31 martie (formular
700)
La începutul anului fiscal

IEȘIREA DIN Societatea nu mai îndeplinește condițile de
SISTEMUL MICRO aplicare a sistemul micro
Comunicarea: până la 31 martie inlusiv
(formular 700)
Obligatorie
În cursul anului fiscal
Intervin situațiile prevăzute la art .52 CF
Comunicarea:în termen de 15 zile de la data
producerii modificării (formular 700)
Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)

Situatie De cand datorează impozit pe profit Termen depunere D700
Venituri impozabile > 500,000 euro Începând cu trimestrul în care s-a < 15 zile de la producerea
(microintreprinderea + toate depăşit limita evenimentului - art. 88 (1) CFP
intreprinderile legate)
Venituri din management si consultanta Începând cu trimestrul în care s-a < 15 zile de la producerea
>20% x CA depăşit limita evenimentului - art. 88 (1) CFP
Nu are minim un salariat sau echivalentul Începând cu trimestrul în care nu mai < 15 zile de la producerea
unui salariat. este îndeplinită această condiţie evenimentului - art. 88 (1) CFP
Nu a depus în termen situaţiile financiare Începând cu trimestrul în care nu mai < 15 zile de la producerea
anuale, dacă are această obligaţie potrivit este îndeplinită această condiţie evenimentului - art. 88 (1) CFP
legii.
Încep să desfăşoare activităţi “interzise”. Începând cu trimestrul respectiv < 15 zile de la producerea
evenimentului - art. 88 (1) CFP
Asociati/actionari cu peste 25% din Începând cu trimestrul în care se < 15 zile de la producerea
capital sau din drepturile de vot - înregistrează situaţia respectivă evenimentului - art. 88 (1) CFP
incepand cu a doua micro
62
31.01.2024
Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)
Situatie De cand datorează impozit pe profit Termen depunere D700

Capital social de stat/mixt Începand cu 1 ianuarie anul urmator < 31 martie inclusiv a anului fiscal
următor - art. 55(3)
Se află în dizolvare, urmată de Începand cu 1 ianuarie anul urmator < 31 martie inclusiv a anului fiscal
lichidare, înregistrată în registrul următor - art. 55(3)
comerțului sau la instanțele
judecătorești
Opțiune Începand cu 1 ianuarie anul urmator < 31 martie inclusiv a anului fiscal
următor - art. 55(5)
Excepţie:
Microîntreprinderea care se află în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerţului, potrivit prevederilor
legale, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile micro pentru întreaga perioadă în care înregistrează
această situaţie.
Aspecte eliminate
Nu se mai scad din impozitul pe veniturile micro:
- sumele reprezentând sponsorizările și/sau mecenat/burse private
- costul de achiziție AMEF
-
Nu se mai poate redirecționa 20% din impozit/limita nefolosită din impozit pentru sponsorizare/acordare
de burse private.
2023 - ultimul an fiscal în care sumele reprezentând sponsorizări/burse și sumele reprezentând achiziția
de case de marcat, rămase de reportat, se mai pot scădea din impozitul pe veniturile micro
Nu se va mai depune declarația anulă privind sponsorizările (25 iunie 2024 este ultimul termen pentru
sponsorizările efectuate în anul 2023).
Reducerile de impozit sunt cele stabilite în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital
propriu pozitiv și în creștere în baza OUG nr.153/2020.
63
31.01.2024
HoReCa
S-au eliminat:
excepțiile ce permit firmelor din domeniul HoReCa să aplice sistemul de impozitare micro făcând
abstracție de condițiile regimului micro (salariat și plafonul de 500.000 euro)
prevederile privind impozitul mixt (impozit micro pentru veniturile din activitatea HoReCa plus
impozit pe profit pentru veniturile din alte activități)
Concluzie:
Societățile din domeniul HoReCa vor aplica aceleași condiții pentru încadrarea ca plătitor de impozit
micro ca orice altă societate.
Veniturile din salarii

Legea 296/27.10.2023
OUG 115/15.12.2023
Hotărâre 1336/29.12.2023
OUG 168/2022
Legea 422/2023 a bugetului asigurărilor
sociale de stat pe anul 2024 – salariul
mediu brut în 2024
64
31.01.2024
De reținut
Se aplică si in anul 2024 facilitatea privind scutirea de impozit pe venit si contributiile sociale
minime, pentru suma de 200 lei lunar, in conditiile in care salariatul:
- lucreaza o norma intreaga,
- are functia de baza la acel angajator,
- are salariul minim pe economie si
- venituri brute sub 4.000 lei
De reținut
OUG 142/2021
(21) Începând cu 1 ianuarie 2022, salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată ... poate fi
aplicat pentru un salariat pentru o perioadă de maxim 24 luni, de la momentul încheierii CIM. După
expirarea perioadei respective, acesta va fi plătit cu un salariu de bază superior salariului de bază
minim brut pe ţară garantat în plată.
(22) Prevederile alin. (21) se aplică şi pentru salariatul plătit cu salariul de bază minim brut pe ţară
garantat în plată, care are deja încheiat un CIM, perioada de maxim 24 luni fiind calculată începând
cu 1 ianuarie 2022.
Modificarea salariului de bază se face prin negociere și se transmite în Revisal în 20 zile lucrătoare
de la data producerii modificării.
65
31.01.2024
Exemplu
Salariatul D
(fara facilitate,
Salariatul A Salariatul B Salariatul C acelsi net)
Salariu de baza 3,300 3,500 3,300 3,449
Prime 400 200 0 0
Venituri brute salariale 3,700 3,700 3,300 3,449
CAS 875 925 775 862
CASS 350 370 310 345
Venit net impozabil inainte de
deducere personala 2,475 2,405 2,015 2,242
Deducere DP 528 528 660 611
Total venit impozabil 1,947 1,877 1,355 1,631
Impozit salariu 195 188 136 163
Venit net 2,280 2,217 2,079 2.079
Facilitati fiscale
Crearea de programe pentru calculator
Condiţii (Ordinul 1415/2023 privind încadrarea în activitatea de creare de programe pentru

calculator)
Aplicare:
• Scutirea se aplică la locul unde se află funcţia de bază.
• Scutirea se aplică pentru veniturile brute lunare de până la 10.000 lei inclusiv.
• Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu beneficiază de facilităţi fiscale.
• Scutirea se acordă până la 31 decembrie 2028.
Salariul minim pentru acest domeniu este cel general - 3.300 lei.
66
31.01.2024
Facilitati fiscale
Construcții, sector agricol și industria alimentară
Salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, începand cu 01.11.2023 (OUG 93/2023)
- construcții (coduri CAEN de la art. 60 pct 5 CF) - 4.582 lei, obligatoriu pentru facilitățile fiscale
- sector agricol și industria alimentară – 3.436 lei, obligatoriu pentru facilitățile fiscale
Aplicare:
 Scutirea se aplică la locul unde se află funcţia de bază
 Scutirea se aplică pentru veniturile brute lunare de până la 10.000 lei inclusiv
 Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu beneficiază de facilităţi fiscale
 Scutirea se acordă până la 31 decembrie 2028
Facilitati fiscale
IT, construcții, sector agricol și industria alimentară
Situatie:
Venituri realizate pentru pentru o fracţie din lună, la funcţia de bază, la unul sau mai mulţi angajatori
succesiv, pentru aplicarea scutirii
Fiecare angajator stabileşte partea din plafonul de 10.000 lei corespunzătoare acestei perioade şi
acordă scutirea pentru venitul brut lunar realizat, în limita fracţiei din plafon astfel stabilită.
67
31.01.2024
Facilitati fiscale
IT, construcții, sector agricol și industria alimentară
Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate Tratament

salariilor corespunzator unei norme intregi
< 3.300/ 4.582/3.436 Nu se aplică facilitatile.
Între 3.300/ 4.582/3.436 inclusiv si 10.000 lei Se aplică facilitățile.
inclusiv
> 10.000 lei Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte
10.000 lei nu beneficiază de facilităţi fiscale
Impozit pe salarii
Exemplu
Categorie Angajat Angajat normal

contructii/agricultura/
industria alimentara
Venit Brut 6.000 lei 6.000 lei
Retineri angajat:
CAS 1.215 lei 1.500 lei
CASS 600 lei 600 lei
Impozit 0 lei 390 lei
Salariu net 4.185 lei 3.510 lei
Contributii angajator: CAM 135 lei 135 lei

Total cheltuieli cu salariu 6.135 lei 6.135 lei
68
31.01.2024
Exemplu
IT, constructii, sectorul agro-alimentar
Taxare fara Taxare cu optiune

optiune pilon 2 pilon 2
Salariu brut 21,027.00 21,027.00
CASS 10% 2,103.00 2,103.00
CAS - 25% 2,757.00 2,757.00
CAS - 20.25% IAN 2024
(facilitate pana la 10.000 lei) 2,025.00 2,500.00
Baza impozit salarii total 14,142.00 13,667.00
Impozit salarii total 10% 1,414.00 1,367.00
Baza impozit scutit 10,000.00 10,000.00
Impozit salarii scutit 672.00 650.00
Impozit salarii de plata 742.00 717.00

Conditii aplicare facilități
Ordinul 1528/2022 - Procedura de acordare a facilităţilor fiscale în domeniul construcţiilor

Ordinul 1525/2022 - Procedura de acordare a facilităţilor fiscale în sectorul agricol şi în industria alimentară
Pondere CA din construcții/sectorul agricol/industrie alimentară>= 80% din CA totală.
Pondere CA = Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcții*, agricola sau productie alimentara/
Cifra de afaceri totală**
*Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii = doar veniturile din activitatea desfăşurată pe
teritoriul României
Pe bază de contract sau comandă şi acoperă cheltuielile cu manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente,
dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute
Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
**Cifra de afaceri totală = Venituri din intreaga activitate desfăşurată pe teritoriul României
69
31.01.2024

Calcul cifra de afaceri (OMF nr. 1525/2022, OMF nr. 1528/2022)
Cum se se realizează?
 Pe bază de contract sau comandă şi acoperă cheltuielile cu manopera, materiale, utilaje, transport,
echipamente, dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute
 Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
Situatie Mod de calcul CA

Angajatori existenți la 1 ianuarie a fiecărui an cumulat pentru perioada corespunzătoare din
anul curent, inclusiv luna în care se aplică
scutirea.
Angajatorii nou-înfiinţaţi, respectiv înregistraţi la cumulat de la data înregistrării, inclusiv luna în
registrul comerțului/înregistraţi fiscal în cursul care se aplică scutirea
anului
Venituri de natura diurnei

Plafoane diurna neimpozabilă (OUG 115/2023)
S-au adus clarificări la determinarea plafonului lunar neimpozabil de 3 salarii/remuneraţii, pentru

indemnizaţiile de delegare, detaşare.
Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează
distinct pentru fiecare lună în parte, prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare
din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile corespunzător fiecărei luni din
perioada de delegare/detaşare/desfăşurare a activităţii în altă localitate, în ţară sau în străinătate.
Observatie:
Se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul.
70
31.01.2024
Venituri de natura diurnei

Plafoane diurna neimpozabilă
Se stabilește valoarea minimă dintre:
PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI
Plafon 1
- pentru diurna internă suma maxim deductibilă = 57,5 lei/zi (23 lei * 2,5 = 57,50 lei)
- pentru diurna externă suma maxim deductibilă = 2,5 x Valoare din tabelul cu nivelul diurnelor pentru
fiecare țara din HG 518/1995
Plafon 2 Plafon 2
3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul
ocupat juridic
P=(3 x S/NZL) x NZD P=(3 x R/NZL) x NZD
S - Salariu de bază R - remunerație

NZL - număr zile lucrătoare din lună NZL - număr zile lucrătoare din lună
NZD - număr zile deplasare NZD - număr zile deplasare
Venituri neimpozabile
OUG 115/2023
Se abroga la art. 76 alin. (4) CF:
s) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe
piață, pentru credite și depozite;
x) sumele plătite de angajator pentru educația timpurie a copiilor angajaților;
71
31.01.2024
Venituri neimpozabile în limita a 33% din salariul de bază
Modificari art. 76 alin. (41) CF:
d) contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada

concediului - prevederile nu sunt aplicabile angajaţilor care beneficiază de vouchere de vacanţă, în
conformitate cu legislaţia în vigoare (Legea 296/2023)
g) sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă – abrogat cu

01.01.2024 (OUG 115/2023)
h) contravaloarea abonamentelor la sala de sport suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în

limita echivalentului în lei a 100 euro anual pentru fiecare persoană (OUG 115/2023)
Venituri neimpozabile în limita a 33% din salariul de bază
Litere nou introduse prin OUG 115/2023:

i) sumele suportate de către angajator pentru plasarea copiilor angajaţilor proprii în unităţi de
educaţie timpurie, în limita stabilită de acesta, dar nu mai mult de 1.500 lei/lună pentru fiecare
copil.
Posibilitate:
Sumele sunt plătite direct de către angajat.
- Acestea se acordă de către angajator, în limita aceluiaşi plafon, pe baza documentelor
justificative prezentate de angajat.
- Suma se acordă unui singur părinte, la un singur angajator (declaraţii pe propria răspundere din
partea părintelui în situaţia în care desfăşoară activitate la mai mulţi angajatori)
j) diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda practicată pe
piaţă, pentru credite şi depozite
72
31.01.2024
Venituri neimpozabile (art 76 alin 41) actualizat 01.01.2024

OUG 115/2023
Beneficii Plafon individual neimpozabil Plafon comun

Indemnizatia de mobilitate 2,5 ori nivelul legal
Hrana acordată de către angajator 1 tichet pe zi
Cazare / chirie 20% din salariul de bază minim brut pe țară
33% x Salariul
Contravaloarea serviciilor turistice 1 salariu mediu brut - 7.567 lei
de bază
Contribuţiile la un fond de pensii corespunzător
400 euro anual
facultative* locului de
Primele/Abonamente de sănătate * 400 euro anual muncă ocupat
Abonament la sali de sport * 100 euro anual
Educație timpurie 1500 lei/copil/lună
Diferenta de dobanda Fara limita individuala
* Atentie la cine le suportă!
Art. 78 (2) lit a) pct v) Abonament sport suportat de angajați-plafon 100 euro anual.
Recunoașterea veniturilor dublu limitate (art 76 alin 41)

Art. 76 alin. (8) - (13)
Impozitul datorat în cazul sumelor peste plafon se calculează şi se reţine prin cumularea cu
veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente lunii în care se consideră venit.
Beneficii Luna în care se consideră venit

Luna în care se aprobă decontul sau luna în care
Contravaloarea serviciilor turistice
sunt acordate
Contribuţiile la un fond de pensii facultative
Primele/Abonamente de sănătate Luna corespunzătoare pentru care s-a efectuat
Abonamentul la sali de sport plata, pe baza documentelor justificative
Educația timpurie
Diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială Fiecare dintre lunile în care este scadent
stabilită prin negociere şi dobânda practicată pe creditul, respectiv luna în care se înregistrează în
piaţă cont dobânda aferentă depozitului
73
31.01.2024
Contribuții sociale
Contribuţia de asigurări sociale - CAS
Se introduce un articol nou: 1385 prin OUG 135/2023:
PF care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor din domeniile cu facilitati pot opta
pentru plata contribuţiei la fondul de pensii administrat privat, prin opțiune exprimată în scris
PF pot renunţa la opţiunea exprimată prin depunerea unei solicitări în scris la angajator. Aceasta
se aplică începând cu veniturile aferente lunii următoare depunerii solicitării.
Regulile se stabilesc prin regulamentul intern sau, după caz, prin alt document intern emis de
angajator/
Atenție!
Facilitatea se aplică pentru venitul brut de până la 10.000 lei inclusiv.
Contribuţia de asigurări sociale - CAS
Plafoanele de la art 76 alin. 2 - indemnizația de delegare/detașare/prestații lucrători mobili

 Se aplică și pentru stabilirea bazei de calcul a CAS (art. 139 alin 1, lit i) și l)
 Clarificare și în privința bazei de calcul CAS - determinarea plafonului lunar neimpozabil de 3
salarii/remuneraţii, pentru indemnizaţiile de delegare, detaşare
Se cuprind în baza de calcul CAS si sumele impozabile care depasesc plafoanele din (art. 142 lit q), z)
și aa1 pct 7) abrogate prin OUG 115/2023)
 diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe
piață, pentru credite și depozite;
 sumele plătite de angajator pentru educația timpurie a copiilor angajaților;
 sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă.
74
31.01.2024
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate CASS
Începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2024, intră în categoria veniturilor supuse CASS și:
• indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza OUG 158/2005 – art. 157 alin
(1) lit. v) – introdus prin OUG 153/2023
• valoarea nominală a tichetelor cadou, a tichetelor de masă şi a voucherelor de vacanţă,
acordate de angajatori, potrivit legii, prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h) - art. 157 alin (1)
lit. ț – introdus prin OUG 153/2023
Nu se datorează CASS pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de
angajatori, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, nu depăşeşte 300
lei, așa cum sunt prevăzute laart. 76 alin. (4) lit. a).
SISTEMUL RetuRO SGR

Hotărârea 1074/2021 privind stabilirea sistemului
de garanţie-returnare pentru ambalaje primare
nereutilizabile - SGR
75
31.01.2024
RetuRO SGR
Sistemul de Garanție-Returnare (SGR) reprezintă un sistem prin care consumatorii vor plăti o
garanție de 50 bani atunci când vor cumpăra o băutură (apă, băuturi răcoritoare, bere, cidru, vin,
băuturi spirtoase) de la un comerciant.
Sistemul se aplică pentru ambalaje primare nereutilizabile din sticlă, plastic sau metal, cu volume
cuprinse între 0,1 l şi 3 l inclusiv. Ambalajele trebuie să fie: golite, nedegradate, cu sigiliul SGR
aplicat, returnate în termen de maximum 24 luni.
Pentru a fi identificate ușor, produsele care vor face parte din sistem vor fi marcate cu simboul
specific SGR.
În Sistemul de Garanție-Returnare trebuie să se înscrie toți operatorii economici care produc,
importă sau comercializează băuturile specificate.
RetuRO SGR
Obligații producători
 să se înregistreze și să raporteze prin aplicația SGR

 să înregistreze fiecare tip de ambalaj SGR pus pe piaţă;
 să ţină evidenţa nr.i total produse în ambalaje SGR pe tip de material, greutate şi volume,
precum şi evidenţa garanţiilor percepute aferente;
 să comunice administratorului SGR evidenţa actualizată prevăzută până la 10 a lunii următoare
 să perceapă de la clienţi garanţia de 0,50 lei, daca producătorul nu decide să suporte costul;
 să plătească administratorului SGR lunar, valoarea garanţiei aferente produselor în ambalaje
SGR introduse pe piaţa naţională, până la data de 25 a lunii următoare
 să plătească administratorului SGR tariful de administrare cf contract încheiat cu acesta
 dacă operator economic întruneşte simultan calitatea de producător şi de comerciant, va avea
obligaţiile ambelor categorii
76
31.01.2024
RetuRO SGR
Obligații comercianții
 să se înregistreze și să raporteze prin aplicația SGR
 să indice valoarea garanţiei distinct de preţul produsului, atât la raft, cât şi în documentele
fiscale aferente produsului în ambalaj SGR (facturi)
 să nu comercializeze produse ambalate în ambalaje SGR achiziţionate de la producători

neînregistraţi în cadrul administratorului SGR sau de la distribuitori ai acestor producători
 să organizeze puncte de returnare (preluare ambalaje SGR și plata garanției – consumatori finali
RetuRO SGR
Obligatii administrator SGR
 Încheie contracte cu producătorii și comercianții
 Stabileşte şi percepe de la producători tariful de administrare – anexa 2
 Achită operatorilor punctelor de returnare, comercianţilor HoReCa, precum şi operatorilor

staţiilor de sortare, după caz, pentru ambalajele preluate de către administratorul SGR, tariful de
gestionare – anexa 2
77
31.01.2024
Taxa pe valoarea adaugata
Legea 296/2023
OUG 115/2023
Cote de TVA
9% (anterior 5%) pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care
sunt construite;
Reguli tranzitorii - prin derogare de la aplicarea cotei majorate de 9%:

în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, se aplică o cotă redusă de 5% pentru: livrarea de
locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește 600.000 lei, exclusiv TVA,
achiziționate de PF în mod individual sau în comun cu altă PF/alte PF, dacă au încheiat în perioada
1 ianuarie – 31 decembrie 2023 acte juridice cu obiect plata în avans pentru achiziționarea lor.
PF poate achiziționa, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, în mod individual sau în comun
cu altă PF/alte PF, o singură locuință cu cota redusă de TVA de 5% sau 9%.
Cota redusă de TVA de 5% se aplică numai în cazul se aplică numai în cazul locuințelor care în
momentul livrării pot fi locuite ca atare.
78
31.01.2024
Cote de TVA
Definiție (Legea 301/2022 ) – prevedere aplicabila in anul 2023
Locuinţe care în momentul livrării pot fi locuite ca atare reprezintă locuinţele care
la data livrării îndeplinesc următoarele condiţii:
 deţinătorii acestora au acces liber individual la spaţiul locuibil, fără tulburarea posesiei şi a
folosinţei exclusive a spaţiului deţinut de către o altă persoană sau familie;
 au acces la energie electrică şi apă potabilă, evacuarea controlată a apelor uzate şi a reziduurilor
menajere;
 sunt formate cel puţin dintr-un spaţiu pentru odihnă, un spaţiu pentru pregătirea hranei şi un
grup sanitar, indiferent care sunt dotările existente şi gradul de finisare la data livrării.
Cote de TVA
Modificare definiție – prevedere aplicabila începand cu 01.01.2024
Aceasta trebuie să aibă (conditii cumulative):

 acces liber individual la spațiul locuibil, fără tulburarea posesiei și a folosinței exclusive a
spațiului deținut de către o altă persoană sau familie;
 acces la energia electrică şi apă potabilă, evacuarea controlată a apelor uzate şi a reziduurilor
menajere;
 sunt formate cel puțin dintr-un spațiu pentru odihnă, un spațiu pentru pregătirea hranei şi un
grup sanitar;
 finisajele exterioare includ cel puțin: acoperiș dacă, în funcție de tipul construcției, este prevăzut
acest element constructiv, geamuri, ușă de/la intrare;
 finisajele interioare includ cel puțin: pereți finisați cu vopsea, tapet, faianță sau alte elemente
utilizate pentru finisare, podele finisate cu gresie, parchet sau alte elemente utilizate pentru
finisare, uși interioare, în funcție de proiect;
 instalații sanitare și obiecte sanitare, respectiv vas WC, lavoar și spălător cu cuvă, cu bateriile
aferente;
 instalații electrice, inclusiv tablou, doze, întrerupătoare/comutatoare și prize.
79
31.01.2024
Cote de TVA
Hotărârea nr. 1336/2023 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a

Codului fiscal
cota de 9% se aplica inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din contractele
încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi îndeplinite toate condiţiile pentru a fi considerara
locuibila ca atare
În situaţia în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea
bunului imobil se efectuează regularizările în vederea aplicării cotei de 9%, dacă toate condiţiile
impuse sunt îndeplinite la data livrării.
Cote de TVA
9% (anterior 5%) pentru livrarea şi instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice,
pompe de căldură şi alte sisteme de încălzire de înaltă eficienţă, cu emisii scăzute, etc.;
9% (anterior 5%) pentru dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt
încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313 si altele;
9% (anterior 5%) serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de distracții și
parcuri recreative, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale
19% (anterior 9%) la alimentele cu zahar adaugat asa dupa cum sunt definite de lege.
80
31.01.2024
Limitari ale dreptului de deducere
• Se limitează la 50% dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, închirierii sau leasingului de
clădiri/spații de locuit, indiferent de destinația acestora, situate în zone rezidențiale sau în blocuri
de locuințe și a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste clădiri/spații de locuit, în cazul în care
acestea nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.
• Din 1 a lunii următoare datei de la care România este autorizată să aplice o măsură specială de
derogare de la dispoziţiile Directivei 2006/112/CE (Directiva TVA)
Accize
Legea 296/2023
OUG 115/2023
81
31.01.2024
Accize
Articolul 439 alin (4) CF (modificat prin Legea 295/20230

Prin zahăr adăugat se înțelege zahăr din trestie, zahăr brun, zaharoză cristalină, zahăr invertit,
dextroză, melasă, zaharuri din miere, melasă și siropuri, cum ar fi sirop de malț, sirop de fructe, sirop
de malț de orez, sirop de porumb, sirop de porumb bogat în fructoză, sirop de arțar, sirop de
glucoză, glucoză-fructoză, fructoză, zaharoză, glucoză, lactoză, lactoză hidrolizată și galactoză
adăugate ca ingrediente, zaharuri în nectaruri, cum ar fi nectarul de flori de cocos, nectarul de
curmale, nectarul de agave, zaharuri din sucurile de fructe neîndulcite, concentrat de suc de fructe,
zaharuri din piureuri de fructe și dulceață.
Accizele nearmonizate - taxe speciale percepute asupra următoarelor produse cu potențial de risc
redus (art. 439 alin. (2) lit. d) și e) din Codul fiscal):
 băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat pentru care nivelul total de zahăr este cuprins între 5g - 8
g/100 ml;
 băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat pentru care nivelul total de zahăr este peste 8 g/100 ml
Accize
Clarificari aduse prin HG 1336/2023 prin care se modifică normele metodologice la CF (pct 165 ):
 nu se consideră băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat băuturile pentru care consumatorul

stabilește cantitatea de zahăr (cafea, ceai, limonadă) și
 nici nu se consideră producție și vânzare servirea produselor în cadrul serviciilor de restaurant și
catering.
Atenție la prevederea de la alin. 4 și 5!

Pentru produsele prevăzute la art. 439 alin. (2) lit. d) și e) din Codul fiscal, zahărul adăugat,
indiferent în ce cantitate, se determină pe baza listei ingredientelor, iar nivelul total de zahăr este
cel prevăzut în conținutul de nutrienți.
Daca nivelul total de zahăr este exprimat în grame/unitate de măsură pentru masă, pentru
calcularea accizelor, operatorii economici prevăzuți la art. 444 CF trebuie să realizeze transformarea
din unitatea de măsură pentru masă în unitatea de măsură pentru volum.
82
31.01.2024
Vă mulțumim!
83

Suport Curs Modificari 2024

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Modificari 2024

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

31.01.

Conditie: Operatorii stabiliti in RO

Intervalul 1 ianuarie 2024 - 30 iunie 2024 Incepand cu 1 iulie 2024

Ce este factura electronica?

 standardul european (EN 16931);

 termenii de utilizare pentru sistemul RO e-Factura de transmitere a facturilor;

 cerințele naționale privind facturarea electronică RO_CIUS.

NU SE ACCEPTA alte tipuri de fisiere - pdf, jpg sau altceva.

Ce presupune e-Factura pentru emitent?

• Trebuie sa genereze un xml standardizat

• Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata)

• Trebuie sa incarce fisierul xml in sistemul RO

Cum se incarca Ro e-factura in SPV?

• Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO

 Semnatura autorizata in SPV permite acces integral la toate informatiile.

Ce presupune e-Factura pentru beneficiar?

Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata).

Trebuie sa descarce fisierul xml din sistemul RO e-Factura.

! Nu e necesar sa fie inregistrat in Registru RO e-factura.

Cum se emite/transmite/primeste e-Factura?

 Prin softurile proprii

 Printr-un software de facturare comercializat

 Gratuit, prin aplicatii de la MF/CNIF/ANAF:

 Aplicatie de conversie xml in pdf si generare xml.

 Pentru inrolare in SPV: https://mfinante.gov.ro/ro/web/efactura/acasa

! Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO e-factura.

Data comunicarii - data la care e factura e disponibila pentru descarcare.

E-Factura comunicata nu se mai “retrage”/ anuleaza (se poate corecta).

 Din iulie 2022

 B2G – contracte de achizitie publica (pe scurt)

 Factura se emite catre G obligatoriu (si) prin e-factura.

 Exceptie fac contractele clasificate.

Sanctiuni B2G – pentru G

Cine constata contravențiile și aplica sancțiunile?

 Nu am termen de incarcare in SPV.

 Nu trebuie sa se inregistreze emitentul in RO e-Factura.

Relatia B2B – Perioada ianuarie 2024 – iunie 2024

Cine are obligatia emiterii unei e-facturi?

 Furnizorii/prestatorii, persoane impozabile stabilite în România, indiferent dacă sunt sau nu

Locul tranzactiei – in Romania conform art. 275 şi art. 278-279 CF

Relatia B2B – Din iulie 2024

Modificare Cod fiscal:

E-Factura va fi singura “factură” originala pentru:

• Fac exceptie de la obligatia de raportare in sistemul national RO e-Factura facturile simplificate

• Termenul-limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO

Sanctiuni – pana pe 1 iulie

Abatere Sancțiune – amendă

Perioadă de grație (aplicabilă tuturor contribuabililor):

Sanctiuni 01.07 2024

Abatere Sancțiune – amendă

Abatere Sancțiune – amendă

Sanctiunea anularii dreptului de deducere TVA/ deductibilitatii cheltuielii?

 Incepand cu 1 ianuarie 2024

 Emitentul trimite factura “clasica” catre client.

 Ulterior, in termen de 5 zile lucratoare, o raporteaza in SPV

Nefuncționarea sistemului RO e-factura

 Obligația de transmitere se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.

 Perioadele de nefuncționare a sistemul național privind factura electronică RO e-Factura vor fi

 reprezintă ansamblul de principii, reguli și aplicații informatice

Operațiunea Ruta Cine declară?

Transport bunuri De la locul de import - la locul de descărcare situat pe teritoriul Destinatarul

• transportul rutier internațional de bunuri - indiferent de categoria bunurilor, mijlocului de

 date referitoare la expeditor și beneficiar,

Valabilitate cod UIT: