Modificări legislative cu

impact fiscal asupra

persoanelor juridice in 2024

CECCAR 2024
Agenda intalnirii
1) E-Modificări
• E-factură
• E-transport
• E-sigiliu
2) Modificări fiscale privind impozitul pe profit
• Modificari ale regulilor de impozitare
• Impozit minim pe cifra de afaceri
• Impozit suplimentar pe cifra de afaceri
3) Noutăți fiscale privind impozitarea microîntreprinderilor
• Conditii 2024
• Cote de impozitare
• Exemple
4) Impozitul pe venitul persoanelor fizice
• Scutirea de impozit in agricultura, constructii si IT
• Venituri neimpozabile
• Alte nout[ti
5) TVA
• Cote 2024
E-Modificări
E-factura
E-transport
E-sigiliu
E-Factura
OUG nr. 120/2021
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
Centralizare situatii
Conditie: Operatorii stabiliti in RO
Intervalul 1 ianuarie 2024 - 30 iunie 2024
B2G – factura prin SPV (din iulie 2022)
B2IP – factura “clasica” + transmitere in SPV in
termen de 5 zile lucratoare de la emitere
B2B – factura “clasica” + transmitere in SPV in
termen de 5 zile lucratoare de la emitere
B2C – factura “clasica” achitata cu vouchere de
vacanta + transmitere in SPV
Incepand cu 1 iulie 2024
B2G – factura prin SPV;
B2IP – factura prin SPV;
B2B – factura prin SPV, in termen de 5 zile
caledaristice de la emitere
B2C – factura “clasica” achitata cu vouchere de
vacanta + transmitere in SPV
Tipuri de tranzactii

Tip Explicatie
B2C Altele decat B2B, B2G sau B2IP
B2B Tranzacţia cu obiect execuţia de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de
servicii dintre doi operatori economici
Operator economic - orice entitate care desfăşoară o activitate economică constând în
executarea de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de servicii;
B2G Tranzacţia dintre un operator economic care are calitatea de contractant sau
subcontractant/subantreprenor (L nr. 98/2016, L nr. 100/2016 sau OUG nr. 114/2011) şi
autorităţi contractante sau entităţi contractante care primesc şi prelucrează facturi
electronice;
B2IP Instituţia publică - structură funcţională care acţionează în regim de putere publică şi/sau
prestează servicii publice şi care este finanţată din venituri bugetare şi/sau din venituri
proprii, în condiţiile Legii finanţelor publice
Ce este factura electronica?

Un fișier XML structurat simplu care foloseste un format de date care respecta urmatoarele cerințe:

 standardul european (EN 16931);

 termenii de utilizare pentru sistemul RO e-Factura de transmitere a facturilor;

 cerințele naționale privind facturarea electronică RO_CIUS.

NU SE ACCEPTA alte tipuri de fisiere - pdf, jpg sau altceva.

Ce presupune e-Factura pentru emitent?

• Trebuie sa genereze un xml standardizat

(potrivit instructiunilor ANAF).

• Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata)

• Trebuie sa incarce fisierul xml in sistemul RO

e-Factura si sa se asigure ca e valid

Cum se incarca Ro e-factura in SPV?

1. Direct in SPV
2. Prin “autorizarea” unui soft de facturare pe o
semnatura autorizata in SPV.

• Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO

e-factura.
De avut in vedere!

 Semnatura autorizata in SPV permite acces integral la toate informatiile.

De exemplu, daca autorizez pe cineva in SPV pe semnatura mea, imi va vedea toate firmele pe care sunt
autorizat.

 Softul de facturare “autorizat” in SPV va permite trimiterea de facturi pentru toate firmele “autorizate”
pe semnatura respectiva.

 Nou: Buton nou de accesare E-factura pe pagina ANAF.

 Nou: Urmeaza dezvoltarea altor functionalitati ale aplicatiei de catre ANAF.

Ce presupune e-Factura pentru beneficiar?

Trebuie sa intre in SPV (semnatura autorizata).

Trebuie sa descarce fisierul xml din sistemul RO e-Factura.

Se poate descarca manual sau softul de facturare poate facilita acest lucru.

Beneficiarul poate utiliza softul ANAF pentru a converti xml in pdf (ca sa poata citi factura) sau
softurile proprii.

! Nu e necesar sa fie inregistrat in Registru RO e-factura.

Cum se emite/transmite/primeste e-Factura?

 Prin softurile proprii

 Printr-un software de facturare comercializat

 Gratuit, prin aplicatii de la MF/CNIF/ANAF:

https://mfinante.gov.ro/ro/web/efactura/aplicatii-web-ro-efactura

 Aplicatie de conversie xml in pdf si generare xml.

 Pentru accesare SPV TREBUIE acces cu semnatura electronica (sau autorizata aplicatia pe o
semnatura electronica)

 Pentru inrolare in SPV: https://mfinante.gov.ro/ro/web/efactura/acasa

! Nu e necesar sa te inregistrezi in Registru RO e-factura.

Aspecte de procedura
Factura urcata de emitent si VALIDATA semantic si pe structura de ANAF va genera o notificare
catre emitent.

Emitentul si beneficiarul pot descarca un fisier .zip care contine fisierul xml (factura electronica) si
semnatura ANAF in cateva minute de la validare.

Data comunicarii - data la care e factura e disponibila pentru descarcare.

Notificarea si fisierul zip sunt disponibile 60 de zile de la validare, apoi se elibereaza la cerere de
ANAF (cerere prin SPV).

Daca fisierul xml nu e valid, se intoarce un mesaj de eroare si emitentul corecteaza fisierul xml,
apoi incearca din nou transmiterea.

E-Factura comunicata nu se mai “retrage”/ anuleaza (se poate corecta).

Situatii posibile

Situatie Solutie
Am gresit datele din fisierul xml transmis.Stornez factura si fac una corecta. Pot fi 2 fisiere, sau
doar unul singur.
Am trimis aceeasi factura de mai multe ori Sistemul nu mai permite introducerea facturilor
in SPV. duplicat.
Am primit o factura care nu e pentru mine Dau mesaj prin SPV catre partener, ca acela sa storneze
(nu cunosc partenerul). factura.
Pot transmite facturi in numele Da. Din SPV-ul clientului se urca xml cu el beneficiar, nu
furnizorului? emitent.
Relatia B2G

 Din iulie 2022

 B2G – contracte de achizitie publica (pe scurt)

 Factura se emite catre G obligatoriu (si) prin e-factura.

 Exceptie fac contractele clasificate.

Sanctiuni B2G – pentru G

Situatie:
Destinatarul unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România face plăţi din bugetul
propriu pe baza unor facturi neraportate în sistemul RO e-Factura.

Sanctiune: Amendă de la 500 lei la 1.000 lei, iar sumele vor trebuie recuperate.
Recuperarea sumelor se va face cu perceperea de dobânzi şi penalităţi de întârziere sau majorări de
întârziere, aplicabile pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de când s-a produs
prejudiciul/s-a efectuat plata şi până la recuperare.

Cine constata contravențiile și aplica sancțiunile?

Curtea de Conturi, MF și de alte persoane împuternicite
Relatia B2C

 Doar in cazul in care cumparatorul – PF plateste cu vouchere de vacanta si se emite factura (OUG
nr. 131/2021).

 Nu exista obligatia emiterii facturii in cazul incare se achita cu vouchere de vacanta. DAR – daca
se emite, ea trebuie incarcata in SPV.

 Nu am identificat sanctiuni.

 Nu am termen de incarcare in SPV.

 Nu trebuie sa se inregistreze emitentul in RO e-Factura.

Relatia B2B – Perioada ianuarie 2024 – iunie 2024

Cine are obligatia emiterii unei e-facturi?

 Furnizorii/prestatorii, persoane impozabile stabilite în România, indiferent dacă sunt sau nu

înregistrați în scopuri de TVA, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în Registrul RO
eFactura;

Locul tranzactiei – in Romania conform art. 275 şi art. 278-279 CF

Termenul-limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO

e-Factura este de 5 zile lucratoare de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile
lucratoare de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) CF (15 zile luna
următoare).
Exceptii

Nu se raporteaza in RO e-Factura:

Anumite exporturi
LIC
Facturi catre nerezidenti nestabiliti si neinregistrati in RO
Bonuri fiscale
Facturi pentru care se aplica reguli din alt stat membru
Relatia B2B – Din iulie 2024

Modificare Cod fiscal:

Art 319
(11) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru operațiunile realizate între persoane impozabile
stabilite în România conform art. 266 alin. (2), sunt considerate facturi numai cele care îndeplinesc
condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.

(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptării de către destinatar, cu excepția facturilor
care îndeplinesc condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.
Prevederi legale

E-Factura va fi singura “factură” originala pentru:

A. B2B persoane impozabile stabilite in RO
B. B2G
C. B2IP

• Fac exceptie de la obligatia de raportare in sistemul national RO e-Factura facturile simplificate

emise conform art. 319 alin. (12) CF (bonurile fiscale).

• Termenul-limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO

e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile
calendaristice de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) CF (15 zile
luna următoare).
Sanctiuni – pana la 30.06.2024

Abatere Sancțiune – amendă

 Nerespectarea termenului de 5 zile lucratoare de 5.000 lei - 10.000 lei - PJ contribuabili mari
transmitere a facturii în sistemul RO e-Factura de 2.500 lei - 5.000 lei - PJ contribuabili mijlocii
către emitent
1.000 lei - 2.500 lei pentru celelalte PJ si PF

Perioadă de grație (aplicabilă tuturor contribuabililor):

1 ianuarie – 31 martie 2024 pentru nerespectarea termenelor de raportare
Sanctiuni = incepand cu 01.07 2024

Abatere Sancțiune – amendă

 Nerespectarea de către emitentul facturii – PI 15% * Valoarea totală a facturii
stabilită în RO a obligației de a transmite o factură
către destinatar prin sistemul național RO e-Factura
 Primirea și înregistrarea de către destinatarul PI 15% * Valoarea totală a facturii
stabilită în RO a unei facturi emise de operatori
economici stabiliți în RO, în relația B2B, fără emiterea
facturii prin sistemul național RO e-Factura

Abatere Sancțiune – amendă

 Nerespectarea termenului de 5 zile calendaristice de 5.000 lei - 10.000 lei - PJ contribuabili mari
transmitere a facturii în sistemul RO e-Factura de 2.500 lei - 5.000 lei - PJ contribuabili mijlocii
către emitent
1.000 lei - 2.500 lei pentru celelalte PJ si PF

Sanctiunea anularii dreptului de deducere TVA/ deductibilitatii cheltuielii?

B (non RO) 2B

 Incepand cu 1 ianuarie 2024

 Emitentul trimite factura “clasica” catre client.

 Ulterior, in termen de 5 zile lucratoare, o raporteaza in SPV

Nefuncționarea sistemului RO e-factura

Situație: Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura nu este funcțional timp de
minimum 24 de ore

 Obligația de transmitere se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.

 Se aplică în mod corespunzător prevederile art. 319 CF, cu condiția transmiterii ulterioare, în
sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, a facturilor electronice emise.

 Perioadele de nefuncționare a sistemul național privind factura electronică RO e-Factura vor fi

publicate pe paginile de internet ale ANAF și MF.
RO e-Transport
Art. LXXIV al OUG 115/2023 cuprinde
modificările și completările aduse OUG
41/2022 cu privire la RO e-Transport.
Ce este?
 RO e-Transport sau Sistemul național privind monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri

 reprezintă ansamblul de principii, reguli și aplicații informatice

 Scop:
 monitorizarea pe teritoriul național a transporturilor, care permite determinarea
potențialelor puncte de deturnare din sau în lanțul de aprovizionare, pe baza codului UIT.
 creșterea gradului de colectare a impozitelor și taxelor datorate bugetului de stat, precum și
prevenirea și combaterea comerțului ilicit de bunuri

• Sunt monitorizate:
 transporturile rutiere pe teritoriul național ale bunurilor cu risc fiscal ridicat (din 01.07.2022)
 transporturile rutiere internaționale de bunuri (din 15.12.2023 pentru toate categoriile de
bunuri importate/exportate, achizitionate/livrate intracomunitar)
RO e-transport
Arhitectură

Raportarea
transportului
RO e-transport
Obiectul monitorizării

Operațiunea Ruta Cine declară?

Transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat Locul de încărcare - locul de
aparținând unor operatori economici diferiți între descărcare Furnizorul
2 locații situate pe teritoriul național
Transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat Locul de încărcare - locul de
Proprietarul
reprezentând transferul între gestiunile unui descărcare
bunurilor
operator economic (situate pe teritoriul național)
Transportul pe teritoriul național de bunuri în Locul de încărcare - locul de
Clientul/furnizorul
cadrul unui nontransfer și transportul bunurilor descărcare (situate pe teritoriul
din România
reprezentând stocuri la dispoziția clientului național)
Transportul pe teritoriul național al bunurilor cu Locul de încărcare - locul de
risc fiscal ridicat returnate, care nu au făcut descărcare Furnizorul
obiectul recepției, între operatori economici (situate pe teritoriul național)
diferiți sau între un operator economic și o PF
RO e-transport
Obiectul monitorizării
Operațiunea Ruta Cine declară?
Transport bunuri De la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO - la locul de Beneficiarul din
provenite din AIC descărcare situat pe teritoriul național RO
De la locul de încărcare situat pe teritoriul național - la punctul rutier Furnizorul din
Transport bunuri care
de trecere a frontierei la ieșirea din RO RO
fac obiectul LIC

Transport bunuri De la locul de import - la locul de descărcare situat pe teritoriul Destinatarul

provenite din import național înscris în DVI
De la locul de încărcare situat pe teritoriul național până la biroul vamal Expeditorul
Transport bunuri
de export situat pe teritoriul național sau până la punctul rutier de înscris în DVE
export
trecere a frontierei, după caz
De la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO - la locul de
Transport bunuri care descărcare spre depozitare sau pentru formarea unui nou transport pe
fac obiectul teritoriul național
Depozitarul
tranzacțiilor
intracomunitare în De la locul de încărcare pe teritoriul național, după depozitare sau
tranzit pe teritoriul RO formarea unui nou transport - la punctul rutier de trecere a frontierei
la ieșirea din RO
RO e-transport
Ce se declară?

• transportul rutier pe teritoriul național al bunurilor cu risc fiscal ridicat (și alte bunuri care sunt
transportate împreună) – lista aprobată prin Ordin 802/2022

Categoriile de vehicule rutiere care fac obiectul monitorizării în Sistemul RO e-Transport sunt cele
care
 au o masă maximă tehnic admisibilă de minimum 2,5 tone,
 încărcate cu bunuri cu risc fiscal ridicat cu o masă brută totală mai mare de 500 kg sau o
valoare totală mai mare de 10.000 de lei,
 aferente cel puțin unei partide de bunuri care face obiectul transportului

• transportul rutier internațional de bunuri - indiferent de categoria bunurilor, mijlocului de

transport, greutate sau valoare
RO e-transport
Cand se declară?

Condiții transport
Greutate RO E transport
Capacitate autovehicul Valoare bunuri
bunuri
> 2.5 tone >10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone < 10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone >10.000 lei <500 kg DA
> 2.5 tone <10.000 lei <500 kg NU
< 2.5 tone - - NU
RO e-transport
Ce se declară?

Informații

 date referitoare la expeditor și beneficiar,

 denumirea, caracteristicile, cantitățile și contravaloarea bunurilor transportate,
 locuri de încărcare și descărcare,
 detalii cu privire la mijlocul de transport utilizat si transportator
 data declarată pentru începerea transportului, precum și
 codul UIT generat.
RO e-transport
Generarea codului UIT și valabilitate (1)

Declarare și generare cod UIT: Cu max 3 zile calendaristice înainte de data declarată pentru
începerea transportului, dar până la prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea
în România sau la locul de import, respectiv punerea efectivă în mișcare a vehiculului, după caz.

Valabilitate cod UIT:

 5 zile calendaristice,
 15 zile calendaristice în cazul:
- AIC
- tranzacțiilor intracomunitare aflate în tranzit pe teritoriul României
- nontransferurilor și stocurilor la dispoziția clientului
RO e-transport
Generarea codului UIT și valabilitate (2)
Obligație:
Să pună la dispoziția operatorului de transport rutier codul UIT aferent bunurilor transportate,
direct/ prin intermediul organizatorului transportului până cel târziu la prezentarea vehiculului în
punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România/ la locul de import/ la punerea efectivă
în mișcare a vehiculului.
Interdictii:
 utilizarea de către operatorul de transport rutier a codului UIT peste termenul lui de valabilitate
 modificarea datelor înregistrate în Sistemul RO e-Transport referitoare la transporturile de bunuri
după prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România/ la locul de
import/ după punerea efectivă în mișcare a vehiculului pe drumurile publice

Exceptie:
Organizatorul transportului/ operatorul de transport are obligația să actualizeze, în perioada de
valabilitate a codului UIT, informațiile privind identificarea vehiculului de transport rutier ori de
câte ori acestea se modifică, înainte de repunerea în mișcare.
RO e-transport
Nefunctionarea sistemului

 Obligația de declarare/ de actualizare se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.

 Obligația de declarare/ de actualizare se va indeplini până la sfârșitul următoarei zile lucrătoare

repunerii în funcțiune a sistemului, inclusiv pentru transporturile încheiate.

 Perioadele de nefuncționare a Sistemului RO e-Transport vor fi publicate pe paginile de internet

ale ANAF și MF.
RO e-transport
Obligatii transportatori - Operatorul de transport rutier

 să asigure transferul datelor curente de poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul
declarației, pe toată durata traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării

 să echipeze vehiculele de transport cu dispozitive de tip terminal de telecomunicații care

utilizează tehnologii de poziționare și transmisie de date prin satelit- dispozitive care transmit date
de poziționare a vehiculului de transport și dispozitive de tip terminal de telecomunicații care
utilizează tehnologii de poziționare și transmisie de date prin satelit, pe care sunt instalate
modulele informatice utilizate pentru monitorizarea traseului de transport al bunurilor;

 să pună la dispoziția conducătorului auto codul UIT primit de la utilizatorii sistemului.

RO e-transport
Obligatii transportatori - Conducătorul vehiculului de transport

 să pornească dispozitivul de poziționare înainte de începerea transportului pe teritoriul

național,

 să oprească dispozitivul de poziționare numai după livrarea bunurilor la locul de livrare declarat
pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.

 să prezinte, la solicitarea organelor competente din cadrul ANAF, AVR, ofițerilor și agenților de
poliție din cadrul Poliției Române, documentele care însoțesc transportul de bunuri care fac
obiectul monitorizării prin sistemul RO e-Transport împreună cu codul UIT.
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
 Neraportarea datelor referitoare la transporturile de BRFR
 Nedeclarea datelor referitoare la transporturile internaționale de bunuri, astfel încât • P.F. 10.000 – 50.000 lei
să poată fi identificate prin codul UIT. • P.J. 20.000 – 100.000 lei
 Utilizare unui cod UIT cu termen de valabilitate depășit si
 Descărcarea pe teritoriul RO a bunurilor care fac obiectul tranzacțiilor Confiscarea contravalorii
intracomunitare în tranzit; bunurilor nedeclarate
 Declararea unor cantități diferite de cele care fac obiectul transportului de bunuri.
 Neprezentarea de către conducatorul vehiculului în cazul unui control a
documentelor care însoțesc transportul de bunuri impreuna cu codul UIT
 Nepornirea dispozitivul de poziționare înainte de începerea transportului pe 5.000 – 10.000 lei
teritoriul național, respectiv neoprirea lui numai după livrarea bunurilor la locul de
livrare declarat pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.

ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
 Neactualizarea, în perioada de valabilitate a codului UIT, informațiilor privind
identificarea vehiculului de transport rutier când se modifică, înainte de repunerea
în mișcare
 Neraportarea până la sfârșitul următoarei zile lucrătoare repunerii în funcțiune a
sistemului, inclusiv pentru transporturile încheiate
 Netransmiterea codului UIT către transportator
 Modificarea datelor înregistrate în RO e-Transport după începerea transportului sau • P.F. 10.000 – 50.000 lei
după prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO sau la • P.J. 20.000 – 100.000 lei
locul de import
 Neraportare bunuri care sunt din categoria celor cu risc fiscal ridicat, dar care fac
parte dintr-un transport cu bunuri cu risc
 Neasigurarea de catre operatorul de transport rutier transferul datelor curente de
poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul declarației, pe toată durata
traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării
ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
RO e-transport
Produse cu fiscal ridicat (Ordin 802/2022) - Proiect modificare lista
începând cu data de 1 martie 2024
Produse cu risc fiscal ridicat RO E-Transport Coduri NC vizate
Carne și organe comestibile De la 0201 la 0210 inclusiv
Pești și crustacee, moluște și alte nevertebrate acvatice 0302; 0304 și 0306
Lapte și produse lactate; Ouă de păsări; Miere naturală; Produse comestibile de origine animală, De la 0401 la 0407 inclusiv și
nedenumite și necuprinse în altă parte 0409
Legume, plante, rădăcini și tuberculi, alimentare, De la 0701 la 0714 inclusiv
Fructe comestibile; coji de citrice sau de pepeni, De la 0801 la 0814 inclusiv
Băuturi, lichide alcoolice și oțet*, De la 2201 la 2208 inclusiv
Tutunuri brute sau neprelucrate; deșeuri de tutun 2401
Alte tutunuri și înlocuitori de tutun, prelucrate; tutunuri "omogenizate" sau "reconstituite"; extracte și 2403
esențe de tutun
Produse ce conțin tutun, tutun reconstituit, nicotină sau înlocuitori de tutun sau de nicotină, destinate 2404
inhalării fără ardere; alte produse care conțin nicotină destinate absorbției nicotinei în corpul uman
Sare; sulf; pământuri și pietre; ipsos, var și ciment, 2505 și 2517
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, tricotate sau croșetate De la 6101 la 6117 inclusiv
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, altele decât cele tricotate sau croșetate, 6201 -6212; 6214 - 6217
Încălțăminte, ghetre și articole similare; părți ale acestor articole, De la 6401 la 6405 inclusiv
Fontă, fier și oțel, 7213 și 7214
E-Sigiliu
Legea nr. 296/2023
ORDIN nr. 5/2024
Ce este?

 Un sistem bazat pe utilizarea unor dispozitive electronice și a unei aplicaţii informatice care
permite autorităţilor competente determinarea potenţialelor puncte de deturnare a
transporturilor rutiere de bunuri, indiferent dacă acestea se află în tranzit sau au ca destinaţie
finală un operator economic de pe teritoriul national.

 Sistemul nu este funcțional încă.

 Conducătorul auto are obligaţia asigurării integrităţii sigiliului. Neîndeplinirea obligaţiei constituie
contravenţie și se sancţionează cu amendă de la 20.000 la 50.000 lei

 Aplicarea sigiliilor inteligente și monitorizarea transporturilor rutiere de bunuri pe teritoriul

naţional se realizează de către ANAF și AVR în baza unei analize de risc.

 Pentru bunuri stabilite în urma analizei de risc ca fiind din categoria celor cu risc vamal/fiscal
ridicat
Modificări fiscale privind
impozitul pe profit
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
Modificari ale regulilor de impozitare
Regimul cheltuielilor
Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale

Casele de marcat
 Nu mai pot fi deduse din impozitul pe profit.
 Devin cheltuială deductibilă sau cheltuială cu amortizarea deductibilă.
 Se poate aplica facilitatea privind profitul reinvestit în cazul caselor de marcat.

Sumele reprezentând aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat după scăderea din
impozitul pe profit aferent anului fiscal 2023/anului fiscal modificat care se încheie în anul 2024,
reprezintă elemente similare cheltuielilor începând cu anul 2024.

Cheltuielile reprezentând amortizarea a aparatelor de marcat electronice fiscale sunt

nedeductibile la calculul rezultatului fiscal, iar amortizarea fiscala se deducere.
Regimul cheltuielilor
Cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea spațiilor
Regula Regim fiscal
Cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi Deductibile in limita corespunzătoare
repararea locuinţelor de serviciu suprafeţelor construite prevăzute de
Legea locuinţei nr. 114/1996 (s-a eliminat
majorarea cu 10%)
Spatiul in care se afla sediul apartine unei PF si este 50%
folosit şi în scop personal. Deducerea este proportională cu spațiul
utilizat pentru sediu.
Spatiul in care este sediul social este achiziţionat în 50%
clădiri de locuinţe sau în clădiri individuale de locuit, din
ansambluri rezidenţiale și nu este utilizat exclusiv în
scopul activităţii economice.
În cazul în care sediul social, aflat în patrimoniul Cheltuielile nedeductibile - sunt
contribuabilului, este utilizat în scop personal de către considerate ca fiind efectuate în favoarea
acţionari sau asociaţi acestora
Regimul deducerilor fiscale
Amortizarea spațiilor

Situație Tratament fiscal

Amortizarea unui sediu social care nu este utilizat exclusiv în Deducere fiscala 50%
scopul activităţii economice, situat în clădiri de locuinţe sau în
clădiri individuale de locuit, din ansambluri rezidenţiale,
înregistrate în patrimoniul contribuabilului.
Amortizarea fiscală aferentă sediului social aflat în patrimoniul Nu reprezintă
contribuabilului și utilizat în scop personal de către acţionari o deducere fiscala.
sau asociaţi.
Exemple

SC Latex SRL Deductibil

1. A închiriat pentru sediu social de la o persoana fizica. 2.000 * 30% *
Total spatiu 100 m2, pus la dispozitia Latex – 30 m2 (30%) 50% = 300 lei
Cheltuiala întretinere - 2.000 lei
2. A închiriat pentru sediu social de la o persoana juridica. 1.000 lei
Cheltuiala reparatii curente - 1.000 lei
3. A închiriat un spatiu de desfăsurare a activității de la o persoană fizică. 3.000 * 40% =
Total spatiu 100 m2, pus la dispozitia Latex – 40 m2 (40%) 1.200 lei
Cheltuiala intretinere - 3.000 lei
Exemple

SC Latex SRL Deductibil

4. A cumpărat intr-un bloc un apartamente de 100 m2. Spatiul este utilizat și de 4.000 * 50%
actionar (dormitor – 20m2), și pentru birou (nu este sediul social). = 2.000 lei
Cheltuieli intretinere – 4.000 lei. Regim
Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1000 de lei. amortizare?
5. A cumparat intr-un bloc un apartamente de 100 m2. Spatiul este utilizat si in 1.000 * 50%
afara activitatii economice si drept birou administrativ (este sediul social). = 500
Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1.000 lei
6. A cumparat intr-un bloc un apartament de 100 m2. Spatiul este utilizat de
actionar si a fost declarat sediul social. 0
Cheltuieli contabile cu amortizarea – 1.000 lei
Regimul cheltuielilor
Cheltuieli cu educatia timpurie

La angajator (societate)
Se includ in cheltuielile sociale:
sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaţilor în unităţi de educaţie timpurie in
limita a 1.500 lei/luna/copil

cheltuielile cu functionarea creselor si gradinitelor aflate in administrarea contribuabililor.

La angajat:
Suma este neimpozabila in limita a 1.500 lei/luna/copil si in limita plafonului cumulativ de 33% din
salariul de iincadrare.

 Suma se acordă unui singur părinte, la un singur angajator, prin prezentarea unei declaraţii pe
propria răspundere din partea părintelui.
! În situaţia în care desfăşoară activitate la mai mulţi angajatori, angajatul are obligaţia să declare că
nu beneficiază de astfel de plăţi de la un alt angajator.
Regimul cheltuielilor
Cheltuieli cu educatia timpurie - Exemplu

SC Latex SRL are un salariat cu 1 copil inscris la gradinita.

Îi acordă angajatului 1.600 lei/lună pentru a acoperi parțial costul grădiniței.

Cheltuieli cu salariile în trimestrul analizei: 40.000 lei

Cheltuieli sociale realizate in trimestru = 3 luni x 1.600 = 4.800 lei

Analiza:
Limită cheltuiala socială deductibilă = 40.000 lei * 5% = 2.000 lei
Cheltuiala sociala deductibila in trimestru = min (2.000, 3 x 1.500) = 2.000 lei
Cheltuiala sociala nedeductibila in trimestru = 4.800 lei – 2.000 lei = 2.800 lei
Regimul cheltuielilor
Cheltuieli cu bursele private

 Modificare: Bursele private nu se mai adaugă la cheltuielile cu sponsorizarea.

 Cheltuieli sociale - in limita a max 1.500 lei/ persoana și în limita de 5% din cheltuielile salariale.

Modificare:
Din 1 ianuarie 2024, bursele private nu se mai scad din impozitul pe profit.
Regimul cheltuielilor
Sponsorizarea

Modificare: Bursele private nu se mai adaugă la cheltuielile cu sponsorizarea.

Dacă deducerea pentru sponsorizare/mecenat nu a fost utilizată integrală, contribuabilii pot

dispune redirecţionarea impozitului pe profit, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de
mecenat până la termenele de depunere a declaraţiei anuale de impozit pe profit, prin
depunerea unui/unor formular/formulare de redirecţionare.

Depunerea formularului de redirecţionare a impozitului pe profit aferent anului 2023/anului fiscal

modificat care se încheie în anul 2024 se efectuează până la termenele de depunere a declaraţiei
anuale de impozit pe profit.
Regimul cheltuielilor
Sponsorizare de către instituții cu capital de stat

Tratament cheltuieli de sponsorizare și/sau mecenat la operatorii economici la care statul sau
unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari unici ori majoritari sau dețin direct ori indirect o
participație majoritară (definiți de OG nr. 26/2013):

cheltuieli nedeductibile pentru determinarea rezultatului fiscal

sumele respective se scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre
următoarele:
 valoarea calculată prin aplicarea a 0,15% x CA*
 valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat

*Observație: Pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul

cifra de afaceri; această limită se determină potrivit normelor.
Regimul cheltuielilor
Cheltuielile cu provizioane/ ajustări pentru depreciere şi rezerve
• Aajustarile pentru creanţele înregistrate începând cu 1 ianuarie reprezentând sume datorate de clienţii interni
şi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate şi servicii prestate.

Deductibilitate 2024 - 30% din valoarea ajustării

1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;
3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Deductibilitate 100% din valoarea creantei – valabil și în continuare
1. Sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF
asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;

2. Nu sunt garantate de altă persoană;

3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Exemplu

Creanța asupra unui client - 1.000 lei, îndeplinește condițiile: Deducere

Creanță înregistrată în 2023 (50% x val creanta)
Ajustare depreciere 500 lei înregistrată în 2024 500 lei
Pierdere din creanțe 1.000 înregistrată în 2024
Creanță înregistrată în 2024 (30% x val ajustare)
Ajustare depreciere 500 lei înregistrată în 2024 150 lei
Pierdere din creanțe 1.000 înregistrată în 2024
Creanță înregistrată în 2023 (50% x val creanta)
Ajustare depreciere 500 lei înregistrată în 2023 500 lei
Pierdere din creanțe 1.000 înregistrată în 2024
Pierderi fiscale – art. 31 CF

Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care
începe în anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv
din profiturile impozabile realizate, în următorii 5 ani consecutivi.
Reguli revizuite pentru utilizarea pierderilor in operatiuni de restructurare (fuziuni, divizari)
Restrictii similar si pentru grupurile fiscal
Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, aferente anilor precedenţi anului 2024/anului care
începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din
profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile
impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori
anului înregistrării pierderilor respective.
Exemplu

Situația 1

In anul 2022, SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

In anul 2023, SC Latex are un profit impozabil inaintea acoperirii pierderii de 8.000 lei.

Profit impozabil dupa recuperarea (partiala a) pierderii in 2023 = 0 lei

Pierdere fiscala de reportat pe urmatorii 6 ani = 2.000 lei
Exemplu

Situația 2

In anul 2023 SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

In anul 2024, SC Latex are un profit impozabil inaintea acoperirii pierderii de 8.000 lei.

Limita recuperare pierdere fiscala = 8.000 * 70% = 5.600 lei

Profit impozabil dupa recuperarea pierderii = 8.000 – 5.600 = 2.400
Pierdere fiscala de reportat pe urmatorii 6 ani = 4.400 lei
Exemplu

Situația 3

In anul 2024 SC Latex a avut o pierdere fiscala de 10.000 lei.

In anul 2025, SC Latex are un profit impozabil inaintea acoperirii pierderii de 8.000 lei.

Limita recuperare pierdere fiscala = 8.000 * 70% = 5.600 lei

Profit impozabil dupa recuperarea pierderii = 8.000 – 5.600 = 2.400 lei
Pierdere fiscala de reportat pe urmatorii 4 ani = 4.400 lei
Regimul cheltuielilor
Costurile excedentare ale îndatorării – art 402

Costurile totale excedentare ale îndatorării pot fi deduse într-o perioadă fiscala in limita a 30% din
EBITDA.

Costurile totale excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacţii/ operaţiuni efectuate atât cu
persoanele afiliate, cât şi cu persoanele neafiliate <=1.000.000 euro (echivalentul în lei)

Costurile totale deductibile ale îndatorării sunt de 1.000.000 euro.

Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentul în este cursul de schimb comunicat de
BNR pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal.
Regimul cheltuielilor
Costurile excedentare ale îndatorării
Caz particular:

 Costurile rezultate din tranzacţii care nu finanţează achiziţia/ producţia imobilizărilor în curs de
execuţie/activelor “eligible” (vezi reguli pentru IMCA/IS) şi care sunt efectuate cu persoane
afiliate se deduc până la echivalentul în lei al sumei de 500.000 euro.

 Acest plafon nu se aplică instituţiilor de credit – PJ române, sucursalelor din RO ale instituţiilor de
credit, instituţiilor financiare nebancare, sucursalelor din RO ale instituţiilor financiare nebancare
şi întreprinderilor de investiţii.

Prin excepție, în cazul în care contribuabilul este o entitate independentă, în sensul că nu face parte
dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere asociată
și niciun sediu permanent, acesta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada
fiscală în care acestea sunt suportate.
Regimul cheltuielilor
Costurile excedentare ale îndatorării

• Costurile totale excedentare ale îndatorării reportate se alocă tranzacţiilor efectuate cu persoane
afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, respectiv cu persoane
neafiliate, astfel:
a. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, în costurile
totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de aplicarea limitei de 30%;
b. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane neafiliate, în costurile totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de
aplicarea limitei de 30%;
c. procentul determinat potrivit lit. a), respectiv lit. b) se înmulţeşte cu suma reprezentând
costurile totale excedentare ale îndatorării reportate după aplicarea limitei de 30%.

• Costurile excedentare ale îndatorării reportate la 31 decembrie 2023 se alocă plafonului

deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro.
Impozitul minim pe cifra de afaceri

Impozitul suplimentar pe cifra de afaceri

Impozitul minim pe cifra de afaceri

Data intrării în vigoare: 01.01.2024

Cine este vizat?

societățile comerciale plătitoare de impozit pe profit dacă CA* >= 50 milioane euro în anul
precedent celui de calcul

Exceptie:
 operatorii economici care desfășoară exclusiv activități de distribuție/furnizare/transport de
energie electrică și gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de ANRDE
 instituțiile de credit – PJ române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit – PJ străine
 organizațiile nonprofit, organizațiile sindicale, organizațiile patronale, unitățile de învățământ
preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, cultele religioase și asociațiile de
proprietari/locatari.

*CA = VT - Vs
Impozitul minim pe cifra de afaceri

Cand datoreaza impozitul minim?

 în anul de calcul determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului fiscal/anului
fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul mai mic decât IMCA
sau
 dacă înregistrează pierdere fiscală curentă sau de recuperat, astfel încât s-ar afla în poziție de
plată a unei sume mai mici decât IMCA

În cazul grupului fiscal:

CA >= 50.000.000 eur se calculează de PJ responsabilă prin însumarea CA a membrilor grupului fiscal

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Mod de calcul
Impozitul minim (IMCA)= 1% x (VT – Vs – I - A),

VT = venituri totale
Vs = venituri care se scad din veniturile totale reprezentând:
(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;
(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
(iv) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
(v) veniturile din subvenţii;
(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
(vii) veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;

Veniturile sunt determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la
sfârșitul trimestrului/anului de calcul.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Mod de calcul

I = valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, înregistrate

în evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv cu anul modificat care începe în
anul 2024

A = amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziționate/produse

începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul
2024. (fără cele incluse în I)

Ordin MF nr. 10/2024

• Activele eligibile trebuie să fie utilizate în activitatea economică a contribuabilului şi conexate
obiectului de activitate al contribuabilului.
• În cazul achiziţiei activelor eligible, în valoarea indicatorului A se includ doar achizițiile de active
noi, în sensul că nu au mai fost utilizate anterior datei achiziției.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Active eligibile luate în calcul pentru determinarea indicatorilor I şi A

Activele corporale (cf. Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare MF):
- subgr 1.1 "Construcţii industriale";
- subgr 1.2 "Construcţii agricole";
- subgr 1.3 "Construcţii pentru transporturi poştă şi telecomunicaţii";
- subgr 1.4 "Construcţii hidrotehnice";
- subgr 1.5 "Construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare", cu excepţia claselor 1.5.1, 1.5.2,
1.5.14;
- subgr 1.7 "Construcţii pentru transportul energiei electrice";
- subgr 1.8 "Construcţii pentru alimentare cu apă, canalizare şi îmbunătăţiri funciare";
- subgr 1.9 "Construcţii pentru transportul şi distribuţia petrolului, gazelor, lichidelor industriale,
aerului comprimat şi pentru termoficare";
- subgr 2.1 "Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)";
- subgr 2.2 "Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare";
- subgr 2.3 "Mijloace de transport";
- subgr 2.4 "Animale şi plantaţii";
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Componenta activelor

Activele necorporale sunt imobilizările necorporale, cu excepţia cheltuielilor de constituire, a

fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată.

Tratament imobilizări în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active, începute

până la 31.12.2023:
în valoarea indicatorului I se include doar valoarea celor înregistrate în evidenţa contabilă
începând cu 01.01.2024/ prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024.
această valoare se va evidenția distinct pentru determinarea indicatorului A - nu se cuprinde în el

Tratament imobilizări în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active, începute

până la 31.12.2023 inclusiv şi puse în funcţiune începând cu 01.01.2024
valoarea imobilizărilor în curs de execuție înregistrate în evidenta contabilă până la data de 31
decembrie 2023 nu se cuprinde în indicatorul A.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Componenta activelor

În valoarea indicatorilor I şi A, după caz, se includ şi:

• investiţiile efectuate la activele eligible care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune,
locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi altele asemenea;

• investiţiile efectuate la activele eligible sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul
îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice
viitoare, prin majorarea valorii acestora.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Obligații
 Activele ”scazute” trebuie pastrate in patrimoniu cel puţin o perioadă egală cu 1/2 din durata de
utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile, dar nu mai mult de 5 ani.

 În cazul nerespectării acestei condiţii:

- se recalculează impozitul minim pe cifra de afaceri şi se percep creanţe fiscale accesorii potrivit
CPF, de la trimestrul/anul scăderii acestora
- Se depune declaraţia fiscala rectificativa.

Nu intră sub incidenţa acestor prevederi activele care:

- sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare;
- sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment;
- sunt distruse, pierdute, furate sau defecte şi înlocuite, în condiţiile în care aceste situaţii sunt
demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil. În cazul activelor furate,
contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligaţii prevăzute de lege.
Impozitul minim pe cifra de afaceri

Situație:
Din formula de calcul rezulta o valoare negativa – impozitul minim este 0.

Comparație: Maxim dintre: IMCA și Impozitul pe profit trimestrial/anual

Impozitul pe profit
- Sumele reprezentând sponsorizare/mecenat
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare
- Reducerea conform prevederilor OUG nr. 153/2020
= Impozitul pe profit trimestrial/anual

Nu se scad creditul fiscal extern si impozitul pe profit scutit.

Impozitul minim pe cifra de afaceri

Dacă se datorează impozitul minim nu se deduc:

 impozitul pe profit scutit sau redus,
 alte sume care se scad din impozitul pe profit,
 bonificaţiile pentru capitalizarea companiei şi orice alte reduceri/deduceri

Se scad sumele aferente sponsorizării şi/sau actelor de mecenat din impozitul minim datorat la
nivelul valorii minime (0,75% x CA: 20% x Impozitul pe profit).

Impozitul minim (IMCA) reprezintă cheltuiala nedeductibila.