www.rs.

ro

Bilanţ
interimar
r explicaţii
r întrebări și răspunsuri

Raport
special
Raport special. Bilanț interimar. Întrebări și răspunsuri.

Acesta NU este un raport special gratuit! Prețul de vânzare este de 57 lei.

Dvs. ați primit gratuit un exemplar, în format PDF, deoarece faceți parte din comunitatea
ReNtRoP & StRAtoN.
Puteți păstra în computerul dvs. acest exemplar și îl puteți printa o singură dată.

© 2018 ReNtRoP & StRAtoN

Senior-editor: George Straton

Director General: octavian Breban
Manager produs: Diana Constantin
Manager Departament editorial: David trușcă

________________________________________________________________________________________________________________

toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din
parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice
care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, sector 5, București

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

Repartizarea interimară de dividende

în cursul exerciţiului financiar

Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar este permisă odată cu

intrarea în vigoare a Legii nr. 163/2018 pentru modificarea Legii contabilităţii nr. 82/1991,
modificarea şi completarea Legii societăţilor nr. 31/1990, precum şi modificarea Legii nr. 1/2005
privind organizarea şi funcţionarea cooperaţiei.

Practic, repartizarea interimară de dividende a fost posibilă numai din octombrie 2018
pentru că, până la acest moment nu au existat instrumentele necesare – respectiv metodologia de
aplicare a modificărilor aduse de Legea 163/2018 (O.M.F.P. 3.067/2018 pentru completarea unor
reglementări contabile) şi, mai ales, formularele pentru Situaţiile financiare interimare.

Ce aduce nou Legea nr. 163/2018:

- posibilitatea ca profitul curent să poată fi repartizat către acţionari sau asociaţi în cursul
exerciţiului financiar, trimestrial, dacă acţionarii/asociaţii doresc acest lucru;
- introduce noţiunea de „situaţii financiare interimare”.
Până la apariţia acestei legi o asemenea distribuire a profitului curent constituia
infracţiune şi se pedepsea cu închisoarea de la 1 la 5 ani fondatorul, administratorul, directorul
general, directorul, membrul consiliului de supraveghere sau al directoratului ori reprezentantul
legal al societăţii care încasa sau plătea dividende, “sub orice formă, din profituri fictive ori care
nu puteau fi distribuite, în lipsa situaţiei financiare anuale sau contrar celor rezultate din aceasta.”
Cum se realizează repartizarea interimară de dividende
1) Situaţiile financiare interimare si obligaţii conexe (inventarierea şi auditarea)
Societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome, institutele
naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice care au
obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea financiară, potrivit Legii contabilită ți i care
optează pentru repartizarea trimestrială de dividende au obligaţia să întocmească situaţii
financiare interimare.
Se poate opta pentru repartizarea profitului curent trimestrial, pe baza situaţiilor
financiare interimare şi a deciziei adunării generale a asociaţilor / acţionarilor. În baza noilor
reglementări, entitățile care au optat, potrivit legii, pentru repartizarea trimestrială de dividende
întocmesc situații financiare interimare formate din situația poziției financiare și situația
rezultatului global.
În cazul în care societăţile care întocmesc situaţii financiare interimare au obligaţia de
auditare statutară sau optează pentru auditarea situaţiilor financiare potrivit legii, vor supune
auditului si situaţiile financiare interimare. De asemenea, în cazul în care situaţiile financiare
anuale fac obiectul verificării de către cenzori potrivit legii,şi situaţiile financiare interimare vor
fi supuse acestei verificări.

© RENTROP & STRATON 3 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

O.M.F.P. nr. 3.067/2018 prevede că Situațiile financiare interimare se depun la unitățile

teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, în termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de
către adunarea generală a acționarilor/asociaților. Formularea din actul normativ nu ne oferă un
termen limită clar sau un mod de calcul al celor 30 de zile.

Pornind de la premisa că situaţiile financiare interimare se întocmesc exclusiv cu scopul

plăţii efective de dividende interimare (nu ar avea niciun rost repartizarea şi neplata acestora
până la sfârşitul anului) iar plata dividendelor interimare nu poate preceda aprobarea situaţiilor
financiare interimare, propunem ca termen limită pentru depunerea situaţiilor financiare
interimare 30 de zile de la plata efectivă a dividendelor interimare, considerând că în aceeaşi
adunare generală a asociaţilor / acţionarilor s-au aprobat şi situaţiile financiare interimare şi
propunerea de distribuire de dividende interimare.

Situaţiile financiare interimare sunt formate din bilanţ şi contul de profit şi pierdere,
având aceeaşi structură cu cea aplicabilă situaţiilor financiare anuale (formulare cod S1120-
S1121-1122).Veniturile si cheltuielile raportate în situaţiile financiare interimare se stabilesc
cumulat de la începutul exerciţiului financiar până la finele trimestrului pentru care s-a optat să
se repartizeze dividendele.

Situațiile financiare interimare sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând:

 numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;
 calitatea acesteia (director economic, contabil-șef sau altă persoană desemnată prin
decizie scrisă de administrator, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului
Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România);
 numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

Referitor la inventariere, art. III din Ordinul Nr. 3067/2018 pentru completarea unor
reglementări contabile impune obligația efectuării inventarierii.

În vederea întocmirii situațiilor financiare interimare se procedează la efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, conform
prevederilor Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, și a evaluării acestor elemente, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Rezultatele inventarierii și ale evaluării efectuate cu această ocazie se înregistrează în

contabilitatea entității, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Situațiile financiare
interimare se întocmesc pe baza balanței de verificare în care sunt cuprinse rezultatele
inventarierii.

Sancțiuni pentru nerespectarea obligației de a efectua inventarierea

Nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Finanţelor Publice cu privire la

efectuarea inventarierii constituie contravenţie, conform art. 41 pct. 2 lit. d) din Legea
Contabilității și se sancţionează cu amendă de la 400 lei la 5.000 lei conform art. 42 alin. (1) din
Lege.

© RENTROP & STRATON 4 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

Prezentarea de situaţii financiare care conţin date eronate sau necorelate, inclusiv cu
privire la identificarea persoanei raportoare constituie contravenţie, conform art. 41 pct. 2 lit. d)
din Legea Contabilității și se sancţionează cu amendă de la 200 lei la 1.000 lei conform art. 42
alin. (1) din Lege.Mai mult, art. 2721 litera b) din Legea societăților comerciale stipulează că se
pedepseşte cu închisoare de la un an la 5 ani fondatorul, administratorul, directorul general,
directorul, membrul consiliului de supraveghere sau al directoratului ori reprezentantul legal al
societăţii care încasează sau plăteşte dividende, sub orice formă, din profituri fictive ori care nu
puteau fi distribuite, în lipsa situaţiei financiare anuale sau contrar celor rezultate din aceasta.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situației reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale fiecărei entități, precum și a bunurilor și valorilor
deținute cu orice titlu, aparținând altor persoane juridice sau fizi ce, în vederea întocmirii
situațiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare și a
performanței entității pentru respectivul exercițiu financiar.

În situaţia în care nu se efectuează inventarierea patrimoniului considerăm ca nu poate fi

stabilită situaţia reală a patrimoniului entităţii/societăţii şi nici rezultatul/profitul real al perioadei.

Rezultatele inventarierii se înregistrează în contabilitatea entității, potrivit reglementărilor

contabile aplicabile. Lipsurile și pierderile definitive sau probabile rezultate în urma inventarierii
pot afecta semnificativ rezultatul contabil și, în lipsa înregistrării acestor pierderi dividendele
distribuite ar putea fi reconsiderate ca fiind plătite din profituri fictive ori care nu puteau fi
distribuite.

Sintetizând cele de mai sus, societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale,

regiile autonome, institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte
persoane juridice care au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea financiară, potrivit
Legii contabilității care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende au obligaţia să
întocmească situaţii financiare interimare potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe baza
balanței de verificare în care sunt cuprinse rezultatele inventarierii.

2) Constituirea creanţei faţă de acţionari / asociaţi

Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în

contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari /
asociaţi astfel:

463 = 456
“Creanţe reprezentând “Decontări cu acţionarii / asociaţii
dividende repartizate în cursul privind capitalul”
exerciţiului financiar”

Plata dividendelor interimare şi reţinerea la sursă a impozitului pe dividende:

456 = %
“Decontări cu acţionarii / 446.analitic impozit pe dividende

© RENTROP & STRATON 5 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

asociaţii privind capitalul” “Alte impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate.analitic”
512/5311
“Conturi curente la bănci”/“Casa
în lei”

Raportarea până pe 25 ale lunii următoare plăţii dividendelor interimare a

impozitului pe dividende reţinut la sursă prin declaraţia 100 ”Declaraţie privind obligaţiile
de plată la bugetul de stat” şi plata sa în acelaşi termen:

446.analitic impozit pe 512/5311

dividende “Conturi curente la bănci”/“Casa
“Alte impozite, taxe şi în lei”
vărsăminte asimilate.analitic”

3) Regularizarea sumelor repartizate ca dividende interimare

După aprobarea situaţiilor financiare anuale se va proceda la regularizarea sumelor

repartizate ca dividende în cursul exerciţiului financiar, iar dividendele astfel repartizate şi plătite
în plus se restituie de către asociaţii / acţionarii care le-au încasat în termen de 60 de zile de la
data aprobării situaţiilor financiare anuale, după acest termen datorându-se dobândă
penalizatoare calculată conform art. 3 din O.G. nr. 13/2011 dacă prin actul constitutiv sau
hotărîrea adunării generale nu s-a stabilit o dobândă mai mare. Conducerea societăţii are
obligaţia de a urmări recuperarea acestor sume şi de a dispune măsurile ce se impun în acest
scop.

În contabilitate operaţiunea de regularizare se reflectă astfel:

- Distribuirea profitului din anul încheiat la dividende:

117 457
“Rezultatul reportat” “Dividende de plată”

- Regularizarea dividendelor repartizate în cursul exerciţiului pe seama dividendelor

distribuite pe baza situaţiilor financiare anuale:

457 463
“Dividende de plată” “Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

În cazul în care suma dividendelor distribuite şi plătite în cursul exerciţiului finaciar

pe baza situaţiilor financiare interimare este mai mare decât suma dividendelor stabilite
pe baza situaţiilor financiare anuale, asociaţii / acţionarii vor returna in 60 de zile diferenţa
încasată în plus:

512/5311 463

© RENTROP & STRATON 6 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

“Conturi curente la “Creanţe reprezentând dividende

bănci”/“Casa în lei” repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

şi se va regulariza impozitul pe dividende plătit în plus:

446.analitic impozit pe 463

dividende “Creanţe reprezentând dividende
“Alte impozite, taxe şi repartizate în cursul exerciţiului
vărsăminte asimilate.analitic” financiar”

În cazul în care suma dividendelor distribuite şi plătite în cursul exerciţiului finaciar pe

baza situaţiilor financiare interimare este mai mică decât suma dividendelor stabilite pe baza
situaţiilor financiare anuale, asociaţii / acţionarii vor încasa restul de dividende ce li se cuvin, cu
reţinerea la sursă a impozitului:

457 %
“Dividende de plată” 446.analitic impozit pe dividende
“Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate.analitic”
512/5311
“Conturi curente la bănci”/“Casa
în lei”

Cum se calculează suma maximă ce se poate repartiza ca dividende interimare

Suma maximă din profitul curent ce se poate repartiza trimestrial se stabileşte astfel:
profitul contabil net realizat până la închiderea trimestrului + sume ce se pot scădea din rezervele
disponibile în acest scop – orice pierderi reportate – sume din care urmează să se constituie
rezervele în conformitate cu cerinţele legale sau statutare.
Exemplul 1:
Societatea Classic S.R.L. , microîntreprindere înfiinţată in anul 2017, prezintă în balanţa
de verificare întocmită la data de 30 septembrie 2018 următoarea situaţie:
- capital social (contul 1012): 200 lei
- pierdere reportată din 2017 (contul 1171): 15.000 lei
- profit curent (contul 121): 30.000 lei.
Suma maximă ce se poate repartiza ca dividende interimare – în cazul în care prin statut
nu se prevede altfel - se calculează astfel:
Profitul curent (30.000 lei) – pierderea reportată (15.000 lei) – suma ce trebuie repartizată
la sfârşitul anului la rezerva legală (20% x capitalul social de 200 de lei) = 30.000 lei – 15.000
lei – 40 lei = 14.960 lei.
Exemplul 2:

© RENTROP & STRATON 7 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

Societatea Vintage S.R.L., înfiinţată în anul 2015, prezintă în balanţa de verificare

întocmită la septembrie 2018 următoarea situaţie:
- capital social (contul 1012): 1.000 lei
- rezerva legală (contul 1061): 200 lei
- rezerve statuare (contul 1063): 500 lei
- alte rezerve (contul 1068): 14.000 lei – nu reprezintă facilităţi fiscale
- rezultat reportat – pierdere neacoperită (contul 1171): 1.500 lei
- rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile – pierdere (contul 1174):
1.000 lei
- rezultatul reportat reprezantând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (contul
1175): 15.000 lei
- profitul curent (contul 121): 35.000 lei
Suma maximă ce se poate repartiza ca dividende interimare – în cazul în care prin statut
nu se prevede altfel - se calculează astfel:
Profitul curent (35.000 lei) + alte rezerve (14.000 lei) + rezultatul reportat reprezantând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare (15.000 lei) – rezultatul reportat (1.500 lei) -
rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (1.000 lei) = 35.000 lei + 14.000 lei
+ 15.000 lei – 1.500 lei – 1.000 lei = 61.500 lei
Atenţie! La stabilirea sumei ce se va distribui ca dividende interimare trebuie să se ţină
cont de faptul că, după depunerea situaţiilor financiare anuale, se va efectua regularizarea
diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului comparativ cu dividendele
cuvenite după calcularea profitului anual şi orice sumă primită în plus de asociaţi / acţionari va
trebui returnată în 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale.
Important!
Ţinând cont de acest aspect, se recomandă ca, la calculul sumei ce se va distribui ca dividende
interimare, să se ia în considerare cheltuielile şi veniturile estimate a se efectua până la sfârşitul
anului.
Exemplul 3:
Societatea Summer S.R.L. are ca obiect principal de activitate transportul turistilor în
Delta Dunării cu ambarcaţiuni uşoare. Prin natura sa, activitatea este sezonieră, înregistrând un
maxim de activitate în perioada aprilie – septembrie, şi având clienţi sporadic în perioada
octombrie – martie.
La 30 septembrie societatea înregistrează un profit curent de 100.000 de lei.
La calcularea sumei ce se va repartiza ca dividende interimare se recomandă să se ia în
calcul şi următorul aspect : în trimestrul IV, valoarea veniturilor va fi, statistic, 20% din
veniturile obţinute în trimestrele II şi III în condiţiile în care societatea va înregistra cheltuieli
semnificative cu amortizarea ambarcaţiunilor, salariile personalului administrativ, protejarea
ambarcaţiunilor în timpul iernii, etc.

© RENTROP & STRATON 8 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

Cum se impozitează sumele distribuite ca dividende interimare

Pornind de la faptul că repartizarea interimară de dividende se reflectă în contabilitate
drept o creanţă faţă de asociaţi, se poate naşte întrebarea dacă aceste sume se vor impozita sau nu
ca dividende în momentul plăţii lor sau abia după aprobarea situaţiilor financiare anuale şi
distribuirea de dividende pe baza acestora.
Dividendul este definit de Codul fiscal la art. 7, punctul 11 ca fiind o distribuire în bani
sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii unor
titluri de participare la acea persoană juridică. Repartizarea interimară de dividende se încadrează
perfect în această definiţie.
Momentul reţinerii impozitului este reglementat tot în Codul fiscal la art. 97, alin. (7) :
“(…)Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine
persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca
urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori.”
Astfel, la momentul plăţii dividendelor distribuite în cursul exerciţiului financiar pe baza
situaţiilor financiare interimare trebuie respectate următoarele etaşe :
 se reţine la sursă impozitul pe dividende de 5% ;
 impozitul reţinut la sursă se raporteză în declaraţia 100”Declaraţie privind obligaţiile de
plată la bugetul de stat” ;
 impozitul reţinut şi declarat se virează bugetului de stat până pe 25 ale lunii următoare
reţinerii sale la momentul plăţii dividendelor nete.
Reţinerea impozitului pe dividende se va raporta până la sfârşitul lunii februarie a anului
următor şi în declaraţia 205” Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă,
veniturile din jocuri de noroc și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit”.
Cum vom proceda în cazul în care la regularizare se va constata că dividendele
plătite în timpul exerciţiului financiar au fost mai mari decât dividendele la care asociatul/
acţionarul avea dreptul conform situaţiilor financiare anuale şi, în consecinţă, s-a plătit un
impozit pe dividende mai mare? Codul fiscal încă nu are o prevedere specială pentru acestă
situaţie, astfel încât rezolvarea problemei conform reglementărilor existente poate fi:
- recuperarea sumelor platite în plus asociaţilor / acţionarilor :
512/5311 = 463 950 lei
“Conturi curente la bănci”/“Casa în “Creanţe reprezentând dividende
lei” repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

În contul 463 “Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar”

figurează un sold de 1.000 de lei (dividendul brut distribuit), asociatul primind numai 950 de lei
după reţinerea impozitului de 5%
- calcularea impozitului plătit în plus aferent sumei returnate:
950 lei ………….. 95%
X lei ………… 5%

© RENTROP & STRATON 9 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

X = (950 x 5) / 95 = 50 lei
- depunerea declaraţiei rectificative cod 710 la declaraţia 100 prin care s-a raportat
impozitul pe dividende datorat
- inchiderea contului 463 prin anularea impozitului calculat în plus:

446.analitic impozit pe dividend = 463 50 lei

“Alte impozite, taxe şi vărsăminte “Creanţe reprezentând dividende
asimilate. analitic” repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

În acest moment societatea figurează în fişa pe plătitor organizată la nivelul organului

fiscal competent cu suma de 50 de lei plătită în plus în contul impozitului pe dividende, creanţă
care urmează a fi compensată cu o datorie fiscală ulterioară.

În ceea ce îl priveşte pe beneficiarul venitului – acţionarul / asociatul care a primit

dividendele distibuite în cursul exerciţiului financiar - dacă dividendele primite reprezintă
singurul său venit, în afară de venitul din salariu/pensie), acesta trebuie să cunoască următoarele
aspecte:
 dacă suma dividendelor brute nu depăseşte plafonul de 12 salarii minime brute pe ţară în
anul 2018, respective suma de 22.800 lei, acesta nu are obligaţii declarative sau de plată
suplimentară la bugetul de stat;
 dacă dividendele primite depăsesc plafonul de 12 salarii minime brute pe ţară în anul
2018 (22.800 lei), acesta are obligaţia de a depune în 30 de zile de la încasarea
dividendelor Declaraţia unică în care va menţiona că datorează pentru veniturile din
dividende contribuţia de asigurări sociale de sănătate (CASS).

Prin Declaraţia unica astfel depusă raportează veniturile din investiţii peste plafonul de 22.800 lei
pe care beneficiarul de venit estimează că le va obţine in 2018.

Până pe 15 martie anul următor, respective anul 2019, beneficiarul venitului va depune
Declaraţia unică în care va menţiona veniturile din investiţii efectiv încasate în 2018. Termenul
maxim de plată al contribuţiei reprezentând CASS raportate prin prin Declaraţia unică este 15
martie a anului imediat următor realizării dividendelor.

Reţineţi!
Principalul avantaj pentru desfășurarea activității prin intermediul unui PFA era faptul că o PFA
poate dispune de banii încasaţi fără nicio justificare imediat ce i-a încasat, în timp ce asociatul
unei SRL trebuie să aștepte repartizarea de dividende.

Noua reglementare privind repartizarea interimară de dividende face ca, cel mai mare dezavantaj
pe care desfăşurarea activităţii printr-o societate o avea faţă de desfăşurarea activităţii ca PFA,
respectiv acela de a dispune de profit în anul imediat următor realizării, să se dimnueze foarte
mult, fiind limitat doar la un trimestru.

© RENTROP & STRATON 10 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

În continuare, o PFA poate dispune de banii încasaţi fără nicio justificare imediat ce i-a încasat,
în timp ce asociatul unei SRL trebui să aştepte 3 luni pentru a încasa partea sa din profitul
realizat.
Coroborând acest termen redus cu impozitarea net mai favorabilă a unei microîntreprineri faţă de
o PFA, microîntreprinderea devine, în mod cert, mult mai atragatoare ca formă de exercitare a
activităţii.

Exemplu privind repartizarea interimară de dividende şi regularizarea acestora

Societatea Profitabil S.R.L este o microîntreprindere înfiinţată în anul 2016. Cei 2

asociaţi decid repartizarea interimară la dividende a profitului realizat în intervalul ianuarie -
septembrie 2018.

Pentru aceasta se procedează la inventarierea patrimoniului şi la întocmirea de situaţii

financiare interimare la data de 30 septembrie 2018. Conform acestora:
- profitul curent (contul 121) = 50.000 lei
- pierderea reportată (contul 1171) = 10.000 lei

Societatea are constituită rezerva legală si nu este obligtă să constituie rezerve statutare.
Asociatul Ionescu Andrei deţine 60% din parţile sociale, iar asociatul Andreescu Ion deţine 40%
din părţile sociale.

Cei 2 asociaţi aprobă situaţiile financiare interimare şi decid repartizarea interimară de dividende
în valoare de 40.000 lei, dividende pe care le şi încasează prin bancă în data de 20 octombrie
2018.

În contabilitate, operaţiunile se vor reflecta în următoarea succesiune:

- repartizarea interimară a dividendelor:

463.Ionescu = 456.Ionescu 40.000 lei x 60%

“Creanţe reprezentând dividende “Decontări cu acţionarii / asociaţii = 24.000 lei
repartizate în cursul exerciţiului privind capitalul”
financiar”

463. Andreescu = 456. Andreescu 40.000 lei x 40%

“Creanţe reprezentând dividende “Decontări cu acţionarii / = 16.000 lei
repartizate în cursul exerciţiului asociaţii privind capitalul”
financiar”

- plata dividendelor interimare şi reţinerea la sursă a impozitului pe dividende:

456.Ionescu = % 24.000 lei

“Decontări cu acţionarii / asociaţii 446.impozit pe dividende Ionescu 24.000 x
privind capitalul” “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 5%=1.200 lei
asimilate.Ionescu”
5121 (24.000-1.200) =

© RENTROP & STRATON 11 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

“Conturi la bănci în lei” 22.800 lei

456.Andreescu = % 16.000 lei

“Decontări cu acţionarii / asociaţii 446.impozit pe dividende 16.000 x 5% =
privind capitalul” Andreescu 800 lei
“Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate.Andreescu”
5121 (16.000-800) =
“Conturi la bănci în lei” 15.200lei

- depunerea la ANAF a situaţiilor financiare interimare până pe data de 10 noiembrie

2018:

- se raportează până pe 25 noiembrie impozitul pe dividende reţinut la sursă prin declaraţia

100”Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat” şi se plăteşte :
% = 5121 2.000 lei
446.impozit pe dividende Ionescu “Conturi la bănci în lei” 1.200 lei
“Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate.Ionescu”
446.impozit pe dividende 800 lei
Andreescu
“Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate.Andreescu”

Asociatul Ionescu Andrei depune în aceiaşi dată, respectiv 10 noiembrie 2018,

Declaraţia unică în care raportează că estimează că în 2018 va obţine venituri din investiţii mai
mari de 22.800 lei şi, în consecintă, va datora CASS în valoare de 2.280 lei (10% x plafonul de
22.800 lei).

În februarie 2019 se întocmesc situaţiile financiare anuale aferente anului 2018. Conform
acestora, datorită cheltuielilor mai mari decât veniturile înregistrate în trimestrul IV 2018,
profitul exerciţiului este de 30.000 de lei, iar pierderea reportată din 2016 în sumă de 10.000 lei.

Astfel, se procedează la regularizarea dividendelor interminare distribuite şi plătite în exerciţiul

financiar 2018 în sumă de 40.000 lei, faţă de suma dividendelor anuale cuvenite, în sumă de
20.000 lei:

- repartizarea profitului dupa acoperirea pierderii reportate la dividende:

117 = % 20.000 lei
“Rezultatul reportat” 457.Ionescu 20.000 lei x 60%
“Dividende de plată.Ionescu” = 12.000 lei
457.Andreescu 20.000 lei x 40%
“Dividende de plată.Andreescu” = 8.000 lei

© RENTROP & STRATON 12 www.portalcontabilitate.ro

 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

- Regularizarea dividendelor plătite în cursul exerciţiului 2018 cu cele repartizate conform

situaţiilor financiare anuale la nivelul celei mai mici sume:

457.Ionescu = 463.Ionescu 12.000 lei

“Dividende de plată.Ionescu” “Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

457.Andreescu = 463.Andrescu 8.000 lei

“Dividende de plată.Andreescu” “Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

Pentru aceste dividende asociaţii vor datora un impozit total în sumă totală de 1.000 lei,
din care:
 Ionescu: 600 lei (12.000 lei x 5% =600 lei);
 Andreescu: 400 lei (8.000 lei x 5% = 400 lei).

În acest caz, dividendele nete care se vor încasa vor fi în sumă totală de 19.000 lei, din
care:
 Ionescu : 11.400 lei
 Andreescu : 7.600 lei

Se comunică asociaţilor faptul că trebuie să returneze suma totală de 19.000 lei, din care:
 asociatul Ionescu: 11.400 lei (22.800 – 11.400= 11.400 lei);
 asociatul Andreescu; 7.600 lei (15.200 – 7.600 = 7.600 lei)

Astfel, asociaţii depun sumele respective în contul bancar al societăţii în termen 10

zile de la comunicare:
5121
“Conturi la bănci în lei”
= 463.Ionescu 11.400 lei
“Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

5121 = 463.Andreescu 7.600 lei

“Conturi la bănci în lei” “Creanţe reprezentând dividende
repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

Impozitul care se datorează pentru dividende este:

 Ionescu: 12.000 lei x 5% =600 lei
 Andreescu: 8.000 lei x 5% = 400 lei

Impozitul reţinut, declarat şi plătit este:

 Ionescu: 1.200 lei
 Andreescu: 800 lei
© RENTROP & STRATON 13 www.portalcontabilitate.ro
 Raport special. Repartizarea interimară de dividende în cursul exerciţiului financiar

Urmare regularizării efectuate, se depune declaraţia rectificativă cod 710 la declaraţia

cod 100, aferentă lunii octombrie 2018 prin care se scade suma datorată pentru impozitul pe
dividende de la 2.000 de lei la 1.000 de lei. Din punct de vedere contabil, se efectuează
înregistrarea:

446.impozit pe dividende Ionescu = 463.Ionescu (1.200 – 600) =

“Alte impozite, taxe şi vărsăminte “Creanţe reprezentând dividende 600 lei
asimilate. analitic” repartizate în cursul exerciţiului
financiar”

446.impozit pe dividende = 463.Andreescu (800 – 400) =

Andreescu “Creanţe reprezentând dividende 400 lei
“Alte impozite, taxe şi vărsăminte repartizate în cursul exerciţiului
asimilate. analitic” financiar”

În acest caz, societatea deţine o creanţă asupra statului în sumă de 1.000 de lei
reprezentând impozit pe dividende plătit în plus. Pentru dividendele distribuite, aferente anului
2018, societatea va depune până la sfârşitul lunii februarie 2019 declaraţia informativă 205 prin
care va raporta că s-au reţinut la sursă: asociatului Ionescu 600 de lei şi asociatului Andreescu
400 de lei.

Urmare regularizării efectuate, asociatul Ionescu depune la organul fiscal competent,

până pe 15 martie 2019 o noua declaraţie unică prin care declară ca veniturile din investiţii
aferente anului 2018 sunt sub plafonul de 22.800 de lei, dar fără a opta pentru plata CASS.

© RENTROP & STRATON 14 www.portalcontabilitate.ro

PortalContabilitate.ro – consultantul PREMIUM
pentru orice problemă fiscal-contabilă!

 Acces GRATUIT la peste 67.000 de întrebări și răspunsuri din: *TVA *Taxe

și Impozite *Contabilitate *Impozit pe venit *Impozit pe profit *Impozit pe
salarii *PFA *ONG.

 Baza de date crește în fiecare zi, în medie, cu 60 de întrebări și răspunsuri noi!

 Consultanță personalizată specializată. 125 de experți sunt la dispoziția dvs.

24 de ore din 24, 7 zile din 7, 365 de zile pe an!

 Consultanță telefonică SĂPTĂMÂNAL (marți, în intervalul 17.00-19.00).

Consultanții ReNTROP & STRATON, alături de dl Gabriel Jinga, vă răspund
telefonic la orice speță fiscal-contabilă cu care vă confruntați!

 Calendar fiscal – vă ține la curent cu declarațiile și formularele pe care

trebuie să le întocmiți în luna respectivă.

 Newsletter zilnic – direct pe adresa de e-mail, cu cele mai noi subiecte și

soluții fiscal-contabile apărute în Portal Contabilitate!

 Serviciul special ALERTER Portal Contabilitate – dedicat în exclusivitate

dvs. Vă aduce, direct pe ecranul computerului, noutăți de ultimă oră din do-
meniul fiscalității și contabilității.

www.portalcontabilitate.ro

Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45

E-mail: rs@rs.ro