Seminar 8 – Contabilitate publică

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI FINANȚĂRILOR

Cheltuielile – c/v bunurilor și serviciilor consumate în timpul unei perioade,

chiar dacă sunt sau nu plătite în aceeași perioadă.

Clasificare cheltuielilor
 Cheltuieli privind stocurile;
 Cheltuieli cu lucrările și servicii executate de terți;
 Cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
 Cheltuieli cu personalul;
 Alte Cheltuieli operaționale;
 Cheltuieli financiare;
 Alte Cheltuieli finanțate din buget;
 Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
 Cheltuieli extraordinare.

Veniturile – c/v sumelor realizate în decursul unei perioade, chiar dacă au

fost sau nu încasate.

Clasificare venituri
 Venituri din activități economice;
 Alte venituri operaționale;
 Venituri din producția de active fixe;
 Venituri fiscale;
 Venituri din contribuții de asigurări;
 Venituri nefiscale;
 Venituri financiare;
 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare;
 Venituri extraordinare.

Finanțarea instituțiilor publice

 Integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale
de stat bugetul fondurilor speciale;
 Din venituri proprii și subvenții acordate de bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat bugetul fondurilor speciale;
 Din alte surse de finanțare – fonduri externe nerambursabile, subvenții,
alocații bugetare cu destinație specială.

1
 Seminar 8 – Contabilitate publică

In funcție de natura economică, veniturile și cheltuielile pot fi

 Venituri/Cheltuieli operaționale;
 Venituri/Cheltuieli financiare;
 Venituri/Cheltuieli extraordinare.

Închiderea conturilor de cheltuieli, venituri și finanțări

Conturile de cheltuieli
 Sunt evidențiate în cls. 6 Conturi de cheltuieli;
 Funcție contabilă activ;
 In debit sunt reflectate cheltuielile perioadei;
 In credit sunt reflectate cheltuielile repartizate asupra rezultatului
patrimonial;
 Nu prezintă sold la sfârșitul perioadei.

121 = cls. 6

Conturile de venituri și finanțări

 Sunt evidențiate în cls. 7 Conturi de venituri și finanțări;
 Funcție contabilă de capital;
 În credit – veniturile recunoscute pe parcursul perioadei;
 In debit – veniturile încorporate în rezultatul patrimonial;
 Nu prezintă sold la sf perioadei;
 Închid trimestrial/anual cls. 7 = 121.

Închiderea finanțării se referă

 Închiderea finanțării din bugetul central;
 Închiderea finanțării din bugetele locale;
 Închiderea finanțării din fondurile speciale și fondurile cu destinație
specială;
 Închiderea finanțării din fonduri extrabugetare.

Înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni

1. O instituție publică finanțată din bugetul central a primit o finanțare

bugetară (credite bugetare de la ordonatorul superior de credite) în
valoare de 700.000 lei, din care a efectuat cheltuieli în valoare de 690.000
lei și plăți nete de casă în valoare de 687.000 lei.

a) Înregistrarea creditelor bugetare neconsumate de instituția publică

700.000 lei credite bugetare – 687.000 lei plăți nete de casă (efective) =
= 13.000 lei credite bugetare neconsumate
2
 Seminar 8 – Contabilitate publică

8062 Credite deschise

Φ = pentru cheltuieli 13.000
proprii

b) Închiderea conturilor de cheltuieli și de finanțare

- Conturile de cheltuieli
121 Cls. 6
= 690.000
Rezultatul patrimonial Conturi de cheltuieli

- Conturile de finanțări

7701
Finanțarea de la bugetul
= 121 687.000
de stat
- P

c) Stabilirea rezultatului și preluarea soldului aferent în contul 117

Rezultatul reportat

Rezultatul patrimonial = 687.000 (venituri) - 690.000 (cheltuieli) = -3.000 lei

(deficit)

117 = 121 3.000

121
D C
b1)
690.00 687.00
0 0 b2)

3.000
  c)
RD=690 RC=690
.000 .000
TRD=69 TRC=69
0.000 0.000
  SF=0

2. O instituție publică finanțată din bugetul local a primit o finanțare

bugetară (credite bugetare) de la ordonatorul superior de credite în
valoare de 350.000 lei, din care a efectuat cheltuieli în cursul exercițiului
în valoare de 345.000 lei și plăți nete de casă de 342.000 lei.
3
 Seminar 8 – Contabilitate publică

a) Înregistrarea creditelor returnate de către instituția publică

350.000 credite bugetare – 342.000 plăți efective = 8.000 lei

8062 Credite deschise

Φ = pentru cheltuieli 8.000
proprii
b) Închiderea conturilor de cheltuieli și de finanțare

- Conturi de cheltuieli
121 Cls. 6
= 345.000
Rezultatul patrimonial Conturi de cheltuieli

- Conturi de venituri

7702
Finanțarea de la bugetul
= 121 342.000
de stat
- P

c) Stabilirea rezultatului și preluarea soldului aferent în contul 117

Rezultatul patrimonial = 342.000 (venituri) – 345.000 (cheltuieli) = 3.000

117 = 121 3.000

121
D C
b1) 342.000
345.000 b2)
3.000
  c)
RD=345. RC=345.
000 000
TRD=34 TRC=34
5.000 5.000
  SF=0

3. O instituție publică finanțată din fondul asigurărilor sociale de sănătate

(fonduri speciale) a primit o finanțare în valoare de 80.000 lei, utilizată
integral pentru procurarea de medicamente

4
 Seminar 8 – Contabilitate publică

a) Închiderea conturilor de cheltuieli

6029
Chelt. priv.
121 = 80.000
medicamentele și
materialele sanitare

b) Închiderea conturilor de venituri

776
Fonduri cu destinaţie = 121 80.000
specială
Notă – Contul 121 are sold 0. Varianta consumării fondurilor neintegral nu
implică retragerea lor, acestea vor rămâne în instituție până la
consumarea lor integrală.

4. O instituție publică cu activitate finanțată din venituri proprii (fonduri

extrabugetare) dispune de următoarea situație a cheltuielilor și veniturilor
aferente exercițiului N:
 Cheltuieli cu materiile prime = 6.000 lei
 Cheltuieli cu salariile acordate = 15.000 lei
 Venituri din servicii prestate terților = 18.000 lei
 Ven. din chirii = 4.000 lei

a) Închiderea conturilor de cheltuieli

% 21.000
121 = 601 6.000
641 15.000

b) Închiderea conturilor de venituri

% 121 22.000
704 18.000
Venituri din lucrări
executate și servicii =
4.000
prestate
706
Venituri din chirii

c) Stabilirea rezultatului și preluarea soldului aferent în contul 117

Rezultatul reportat

5
 Seminar 8 – Contabilitate publică

Rezultatul patrimonial = 22.000 venituri – 21.000 cheltuieli = 1.000 lei

excedent

121 = 117 1.000

121
D C
1) 22.000
21.000 2)
3)
1.000  
RD=22. RC=22.
000 000
TRD=2 TRC=2
2.000 2.000
  SF=0
Notă
Finanțările neconsumate rămân la dispoziția instituției publice autofinanțate
în contul 560 Disponibil al instituțiilor publice finanțate integral din venituri
proprii.