STUDIU PRIVIND CONTABILITATEA DE MĂRFURI

CAPITOLUL I :CONTABILITATEA STOCURILOR

1.1.NOŢIUNI GENERALE

Stocurile reprezintă, materiale, lucrări şi servicii destinate să fie consumate la prima

lor utilizare, să fie vândute în situaţia când au starea de marfă sau produse rezultate din
prelucrare, precum şi producţia în curs de execuţie.
În general, stocurile reprezintă „cantitatea de active materiale şi financiare existente la
un moment dat într-o unitate patrimonială.''
În categoria stocurilor sunt cuprinse:
- materiile prime, care participă în mod direct la fabricarea produselor;
- materiale consumabile, respectiv materiale auxiliare, combustibilii, materialele de
plantat, care participă sau ajută procesul de producţie;
- materiale de natura obiectelor de inventar;
- produsele, respectiv - produse finite;
- semifabricate;
- produse reziduale;
- animale şi păsări;
- ambalaje care includ stocurile utilizate pentru păstrarea şi transportul bunurilor;
- producţia în curs de execuţie, adică producţia care nu a parcurs toate etapele
procesului tehnologic;
- mărfurile, adică bunurile cumpărate de unitate în vederea revânzării prin unităţile
proprii sau prin alte unităţi comerciale.
1.2.1. Delimitări şi structuri privind mărfurile

Mărfurile reprezintă acele bunuri materiale achiziţionate de o unitate în scopul

revânzării lor, fără a suferi transformări. Sunt asimilate mărfurilor şi bunurile de natura
stocurilor (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,
animalele şi păsările, alte valori de natura stocurilor) vândute ca atare, precum şi valoarea
produselor obţinute, transferate în magazinele proprii de desfacere pentru a fi vandute.
Pe traseul producător-consumator, mărfurile1 parcurg două stadii şi anume:
1) circulaţia cu ridicata a mărfurilor (en gros) – care constă în achiziţionarea de
produse în cantităţi mari de la producători sau alţi furnizori în scopul vânzării acestora către
alte unităţi comerciale, îndeosebi celor de vânzare cu amănuntul;
2) circulaţia cu amănuntul a mărfurilor (en detail) – care constă în vânzarea mărfurilor
consumatorilor individuali, precum şi unor unităţi pentru consumul gospodăresc

.1.2.CONTABILITATEA ANALITICĂ A STOCURILOR

În vederea asigurării integrării stocurilor, unităţile mari trebuie să îşi organizeze o

contabilitate analitică a stocurilor.
Unităţile mici şi mijlocii care folosesc metoda inventarului intermitent în
contabilitatea sintetică a stocurilor nu organizează contabilitatea analitică a stocurilor.
Unităţile mari care folosesc metoda inventarului permanent în contabilitatea sintetică a
stocurilor pot să organizeze contabilitatea analitică a stocurilor folosind una din următoarele
metode:
- metoda cantitativ-valorică;
- metoda operativ-contabilă sau pe solduri;
- metode global-valorică.

1.3.Metoda cantitativ-valorică, pe fişe de cont analitic

Etapele care se parcurg în evidenţa stocurilor în cazul acestei metode sunt

următoarele:
# operarea cantitativă a stocurilor în fişele de magazie;
# întocmirea documentului Borderou de predare a documentelor;
# înregistrarea documentelor în ''Fişele de cont analitic pentru valori materiale'';
# verificarea concordanţei înregistrărilor din Fişele de magazie cu cele din Fişele de
cont analitic;
# verificarea concordanţei înregistrărilor din Fişele de cont analitic cu situaţia din
Fişele de cont sintetic cu ajutorul Balanţelor de verificare analitice.
1
 1.4.Metoda operativ-contabilă sau pe solduri

Utilizarea metodei operativ-contabilă sau pe solduri se bazează pe suprimarea fişelor de

conturi analitice pentru valori materiale de la compartimentul financiar-contabil şi înlocuirea
ei cu fişele centralizatoare a mişcărilor valorice pe grupe de bunuri.
Etapele care se parcurg în evidenţa stocurilor în cazul acestei metode sunt
următoarele:
# evidenţa cantitativă a bunurilor la locurile de depozitare pe categorii de stocuri cu
ajutorul Fişei de magazie;
# întocmirea borderoului de predare a documentelor pe baza fişelor de magazie şi a
documentelor de intrare-ieşire în contabilitate;
# întocmirea Registrului stocurilor la sfârşitul lunii în care se trec:
- cantităţile de stocuri preluate din fişele de magazie;
- preţurile unitare;
- totalul valorilor determinate;
# întocmirea Fişei centralizatoare a mişcărilor valorice pe grupe de bunuri.
1.5.Metoda global valorică
Această metodă, presupune ţinerea evidenţei valorice atât la nivelul gestiuni i,cât şi în
contabilitate .Documentele care se întocmesc sunt Raportul de gestiune şi Fişele de cont
pentru operaţiuni diverse. Periodic, se face un control al concordanţei dintre evidenţa
operativă şi cea contabilă.
Această metodă se utilizează mai ales în cazul unităţilor de desfacere cu amănuntul.
În practică se pot întâlni diferite combinaţii ale metodelor de evidenţă operativă şi
analitică a stocurilor.

CAPITOLUL II
Contabilitatea mărfurilor
Evaluarea stocurilor de mărfuri.
Contabilitatea stocurilor de mărfuri la preţul cu amănuntul

Această categorie de stocuri constituie o structură importantă în cadrul stocurilor

achiziţionate cu scopul revânzării în aceeaşi stare. Sunt asimilate mărfurilor şi stocurile de
materii prime şi materiale disponibile, redistribuite pentru a fi vândute, precum şi produsele
obţinute din producţie proprie (produse finite, semifabricate) care se vând prin magazinele
proprii.
 Contabilitatea mărfurilor presupune practicarea următoarelor preţuri specifice
circulaţiei mărfurilor:
- costul de achiziţie asimilat de cele mai multe ori cu preţul de cumpărare (de facturare
al furnizorilor) este specific comerţului en-gros prin care se achiziţionează de la producători şi
se desface un volum mare de mărfuri. În acest caz contul 371 „Mărfuri” evidenţiază costul de
achiziţie, neutilizându-se conturile 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” şi 4428 „TVA
neexigibilă”. Rezultatul este reprezentat de adaosul comercial determinat prin calculul
preţului de vânzare cu ridicata (cost de achiziţie + adaos).
- preţul de vânzare cu amănuntul (inclusiv taxa pe valoarea adăugată) este practicat
în comerţul en-detail unde vânzarea mărfurilor se face cu bucata. În acest caz pentru ca în
contul 371 „Mărfuri” să se formeze preţul de vânzare cu amănuntul se impune utilizarea
concomitentă a conturilor 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” şi 4428 „TVA neexigibilă”
pentru a reflecta TVA aferentă mărfurilor existente în entităţile en-detail.
Potrivit metodei de evaluare la preţ cu amănuntul intrările şi ieşirile de mărfuri sunt
evaluate la preţ cu amănuntul determinat astfel:
PVA = Cost de achiziţie + Adaos comercial + TVA
La contabilizarea operaţiilor specifice mărfurilor pot fi delimitate 3 momente: intrarea
în gestiune, vânzarea şi scăderea (scoaterea) din gestiune.

I. INTRAREA ÎN GESTIUNE. În acest moment se determină preţul cu amănuntul al

mărfurilor care se înregistrează în contul 371 „Mărfuri” ţinând seama de componentele sale:
1. Costul de achiziţie rezultă din facturile furnizorilor şi se reflectă ca o obligaţie faţă
de furnizori în contul 401 „Furnizori”.
2. Adaosul comercial se calculează prin aplicarea cotei de adaos practicată de entitate
asupra costului de achiziţie; prin însumarea acestor 2 componente se obţine preţul de vânzare.
Adaosul comercial se evidenţiază în contul 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” (P), cont care
reflectă în calitatea sa de cont rectificativ al stocurilor de mărfuri următoarele:
- în credit: adaosul comercial aferent mărfurilor intrate;
- în debit: adaosul comercial aferent mărfurilor vândute.
3. TVA concură la formarea preţului de vânzare cu amănuntul aferent mărfurilor
intrate şi se evidenţiază în creditul contului 4428 „TVA neexigibilă”. Cota de TVA se aplică
la preţul de vânzare format din cost de achiziţie şi adaos comercial.
TVA = 19% x preţ de vânzare = 19% x (cost de achiziţie + adaos comercial)
Diminuarea contului 4428 are loc cu ocazia scăderii din gestiune a mărfurilor vândute.

II. VÂNZAREA MĂRFURILOR (VÂNZAREA PROPRIU-ZISĂ). Are loc de

regulă cu numerar, dar şi cu tichete valorice sau cu card-uri, preţul cu amănuntul fiind detaliat
la vânzare pe 2 componente:
- preţul de vânzare (se va utiliza contul 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”)
- TVA colectată inclusă în preţ (se va utiliza contul 4427 „TVA colectată”.
 Calculul TVA colectată inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul aferent mărfurilor
vândute se face prin aplicarea cotei recalculate de TVA asupra PVA, iar preţul de vânzare se
calculează ca diferenţă: PVA – TVA inclusă în preţ.

III. SCĂDEREA DIN GESTIUNE. Se face lunar la preţul de vânzare cu amănuntul

evidenţiindu-se concomitent:
- costul de achiziţie al mărfurilor vândute reflectat în debitul contului 607 „Cheltuieli
privind mărfurile”;
- adaosul comercial aferent mărfurilor vândute regăsit în debitul contului 378
„Diferenţe de preţ la mărfuri”;
- TVA neexigibilă aferentă vânzărilor regăsită în contul 4428 „TVA neexigibilă”.

Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute se determină de regulă prin metoda

procentului mediu de adaos comercial:
a. determinarea cotei/procentului de adaos comercial:
K378 = )

b. stabilirea adaosului comercial aferent stocului de mărfuri:

adaos comercial = K378 x (Sfd371 – Sfc 4428)

2.2.DOCUMENTE PRIMARE UTILIZATE PENTRU EVIDENŢA

STOCURILOR

Activele circulante generează diverse operaţiuni legate de procesele de:

- aprovizionare;
- păstrare;
- eliberare din depozite;
- prelucrare în procesul de producţie;
- inventariere;
- vânzare.
Operaţiile care privesc stocurile, respectiv intrarea şi ieşirea stocurilor sunt
consemnate în documente primare. In continuare, menţionăm cele mai des întâlnite
documente primare.
Pentru intrările de stocuri se pot utiliza urmatoarele documente:
 Avizul de însoţire a mărfii, care se emite la livrarea stocurilor şi serveşte ca
document pentru eliberarea şi scăderea din depozit a stocurilor.
  Factura fiscală, care se întocmeşte în momentul livrării bunurilor, cu sau fără Aviz
de însoţire a mărfii.
 Nota de recepţie şi constatare de diferenţe, care se întocmeşte la primirea şi recepţia
bunurilor, în cazurile când există diferenţe la recepţie, când sunt depozitate în mai multe
locuri şi când sunt refuzate la plată, fiind ţinute doar în păstrare.
 Bon de predare-transfer-restituire, document folosit atât la consemnarea depozitării
unor bunuri provenite din producţie proprie, cât şi pentru transferul lor între magazine ca
restituire la locurile de depozitare.
Pentru ieşirile de stocuri se pot folosi urmatoarele documente:
 Avizul de însoţire a mărfii şi Factura fiscală, pentru ieşirile în afara unităţii
patrimoniale.
 Bon de vânzare, utilizată pentru vânzarea de mărfuri prin unităţile cu amănuntul.
Lucrare în primire a bunurilor aprovizionate se numeşte Recepţie, care presupune
efectuarea următoarelor operaţiuni:
1. recepţia transportului - se efectuează de către delegatul întreprinderii cumpărătoare
şi constă în verificarea stării ambalajelor.
Pentru lipsurile constatate se întocmeşte un proces de constatare, semnat de ambele
părţi.
2. recepţia cantitativă - se efectuează de către gestionar şi presupune confruntarea
datelor din document (comandă, Aviz de însoţire a mărfii sau Factura fiscală) cu cantităţile de
stocuri efectiv primite. Pe baza constatărilor făcute, gestionarul întocmeşte Nota de recepţie şi
constatare de diferenţe.
3. recepţia calitativă - se realizează de către un specialist (tehnolog sau
merceolog).Pentru anumite materiale se iau probe pentru analiza chimică, tehnică etc.

Documentul de evidenţă operativă la depozit este „Fişa de magazie.'' Fişa de magazie

se conduce la locurile de depozitare a stocurilor şi se deschide pentru fiecare sortiment care
este depozitat .Operaţiile economice se consemnează în „Fişa de magazie'' numai cantitativ.
 2.3.EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA ÎN PATRIMONIU

Stocurile şi producţia în curs de execuţie sunt reflectate în contabilitatea sintetică

valoric, cel mai adesea în contabilitatea analitică cantitativ-valoric şi numai cantitativ în
evidenţa operativă de la depozite.
In cazul materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor
de inventa, ambalajelor achiziţionate din afara unităţii, acestea pot fi reflectate în contabilitate
la:
- costul de achiziţie - este format din preţul de facturare al furnizorului, taxele şi
ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare şi alte cheltuieli incluse în
factura furnizorului.
- preţul standard - este un preţ prestabilit care constă în evaluarea şi înregistrarea
stocurilor în preţuri fixe, stabilite anterior pe baza preţurilor medii ale stocurilor din perioada
precedentă.
- preţul de facturare - este preţul indicat în factura acestuia. Preţurile de facturare devin
preţuri de înregistrare în contabilitate dacă diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie se
evidenţiază distinct.

2.4.EVALUAREA STOCURILOR LA IEŞIREA DIN GESTIUNE

Evaluarea ieşirilor din stoc, respectiv din gestiune, se face cel mai adesea ţinând cont
de valoarea de intrare în stoc.
Principalele metode utilizate pentru evaluarea stocurilor la ieşirea din gestiune în
situaţia utilizării costului efectiv de înregistrare în contabilitate sunt:
Metoda primului intrat, primului ieşit (FIFO) - are la bază premisa ca primele loturi
de bunuri cumpărate sunt primele care se dau în consum sau sunt vândute.Ca urmare, bunurile
ieşite din gestiune se evaluează la valoarea de intrare a primei intrări aferente unui anumit lot.

Metoda ultimului intrat, primului ieşit (LIFO) - presupune ca ultimele loturi intrate
sunt vandute mai întâi, deci costul unitar al ultimei intrări e atributul primei ieşiri.De aceea
bunurile ieşite din gestiune se evaluează la valoarea de intrare a ultimei intrări aferente unui
anumit lot.
 Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea mediei ponderate a
costurilor unui anumit element, fie periodic (de regulă, la sfârşitul lunii), fie după fiecare
recepţie.

Când se calculează la sfârşitul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabileşte ca un

raport între valoarea stocului (VSi) plus valoarea intrărilor (Vi) şi cantitatea existentă în stocul
iniţial (QSi) plus cantităţile intrate (Qi), adică:

CMP = (VSi + Vi) : (QSp + Qi)

Când se calculează după fiecare recepţie, costul mediu ponderat (CMP) se stabileşte ca
un raport între valoarea stocului precedent (VSp) plus valoarea intrărilor (Vi) şi cantitatea
existentă în stocul precedent (QSp) plus cantităţile intrate (Qi), adică:

CMP = (VSp + Vi) : (QSp + Qi)

Daca se ponderează cantităţile ieşite (QE) cu costul unitar mediu ponderat se obţine valoarea
bunurilor ieşite (VE) adică:
VE = CMP x QE

Metoda identificării individuale - constă în evaluarea bunurilor şi costul istoric (de

intrare).Se poate folosi în cazul produselor de folosinţă îndelungată, care se pot
identifica prin serie, data de intrare, costul de achiziţie.

 Preţul cu amănuntul - este utilizat în comerţ, respectiv în unităţile comerciale cu

amănuntul .Acest preţ permite determinarea rapidă a valorii stocurilor. Aceste preţuri au
inclusă marja de adaos comercial.
Costul bunurilor vândute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preţul de
achiziţie a stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei
brute.
  Metoda de evaluare a ieşirilor din stoc la un cost apropiat de stocurile de achiziţie
reale de intrare calculat statistic pe baza preţurilor de achiziţie reale din perioadele de gestiune
anterioare.

 Metoda de evaluare a ieşirilor din stoc la un cost prestabilit determinat pe baza unor
studii tehnice şi de previziune a evoluţiei costurilor de achiziţie.

 Metoda de evaluare a ieşirilor din stoc la valoarea de înlocuire sau la preţul zilei,
metoda indicată în perioadele de hiperinflaţie, pentru a se realiza o evoluţie concordantă între
evoluţia costurilor de achiziţie şi evoluţia preţului de vânzare.

2.5.EVALUAREA LA INVENTARIERE ŞI LA ÎNCHIDEREA EXERCIŢIULUI

La inventarierea patrimoniului de la sfârşitul exerciţiului, stocurile se evaluează la

valoarea actuală sau de utilitate, denumită şi valoarea de inventar.
Cu acest prilej se stabilesc:
- diferenţele cantitative în plus sau în minus dintre situaţia faptică stabilită la
inventariere şi
situaţia scriptică din contabilitate;
- diferenţele valorice în plus sau în minus dintre valoarea contabilă (de intrare) şi
valoarea actuală.

CAP ITOLUL III :

STUDIU DE CAZ LA S.C. VASIANAMOB S.R.L.

3.1.PREZENTAREA SOCIETĂŢII:

Societatea comercială „VASIANAMOB ” SRL este persoană juridică română, având

forma juridică de societate cu răspundere limitată .Aceasta îşi desfăşoară activitatea în
conformitate cu legile române şi cu prezentul statului.
Sediul societăţii este în România, localitatea ANIEŞ , str. VALEA ANIEŞULUI
nr.265, judeţul BISTRITA NASAUD .
 Sediul societăţii poate fi schimbat în alt loc din România, pe baza Adunării Generale a
Acţionarilor (A.G.A), potrivit legii. Societatea poate avea sucursale, filiale, agenţii situate şi
în alte localităţi din ţară şi din străinătate.
Durata societăţii este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării în Registrul
Comerţului.
Societatea este administrată şi reprezentată de BARNA BASILE ,.
Obiectul de activitate: Fabricarea de mobilă pentru bucătării 3102 , din codul
CAEN
servicii
comerţ cu amănuntul al diferitelor produse şi a mărfurilor
comerţ cu amănuntul al diferitelor produse
Capitalul social al societăţii comerciale este de 200.000 lei, împărţit în 200 acţiuni, în
valoare nominală de 1000 lei fiecare, în întregime subscris şi vărsat integral la data constituirii
societăţii.
Acţiunile nominative ale societăţii vor cuprinde toate elementele prevăzute de lege,
vor purta timbrul sec al societăţii şi semnătura a doi administratori. (BARNA VASILE ŞI
BARNA ANA )
Exerciţiul economico-financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie al
fiecărui an .Primul exerciţiu începe la data înmatriculării societăţii în Registrul Comerţului.
Vânzarea produselor se face pe mai multe căi:
pe bază de contract comercial încheiat anticipat la cererea clientului;
pe bază de comandă fermă, urmată de onoarea imediată a acesteia;
la cerere neprogramată, pe baza informaţiilor furnizate de magazinele şi depozitele
proprii sau ale reţelei comerciale.
Potrivit rezultatelor cercetărilor efectuate de către specialişti în domeniu, fenomenul
de lichidare a societăţilor se datorează în mare măsură managementului neperformant şi lipsei
de experienţă managerială a societăţilor noi înfiinţate.
Lichidarea societăţilor se realizează, în cele mai dese cazuri, prin faliment.
Societăţile care se află în prag de faliment, înainte de a fi supuse procesului de
lichidare, sunt supuse unor tratamente economice, financiare şi juridice, cu scopul de a mai
salva ceea ce se mai poate salva.
Litigiile societăţii cu persoane fizice sau juridice române sunt de competenţa
instanţelor judecătoreşti competente din România, iar cele cu persoane juridice străine de
competenţa instanţelor prevăzute în contractele încheiate cu acestea. Prevederile prezentului
statut se completează cu dispoziţiile legale referitoare la societăţile comerciale.

3.2.STUDIU DE CAZ :În cadrul societăţii S.C.VASIANAMOB SRL au avut loc

următoarele evenimente ,care s-au înregistrat în contabilitatea unităţii :
3.3.CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI
Mărfurile sunt reprezentate de bunurile pe care unitatea le cumpără în vederea
vânzării, încadrându-se în categoria stocurilor, purtând particularităţile acestora.
Desfacerea mărfurilor are loc, printr-o reţea comercială adecvată care poate aparţine
agenţilor economici profilaţi pe aprovizionarea şi desfacerea mărfurilor şi agenţilor economici
care au ca obiect alte activităţi decât desfacerea mărfurilor, dar dispun de depozite sau
magazine proprii. Prin intermediul depozitelor cu ridicata se comercializează mărfuri în
volum mare de către societăţile comerciale specializate în comerţ cu ridicata (en - gross) de
către alte unităţi, îndeosebi către agenţii economici care desfăşoară activităţi de comerţ cu
amănuntul (en detail). Acestea din urmă desfac mărfurile către consumatorii direcţi.
Evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri în unităţile comerciale se ţine cu
ajutorul contului de activ 371 „ Mărfuri”. Este un cont de activ care:
se debitează cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori
sau din avansuri de trezorerie, inclusiv taxele vamale aferente aprovizionărilor din import
(401, 408, 542, 446); cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în
natura al întreprinzătorului individual sau al acţionarilor şi asociaţilor (101, 108, 456); cu
valoarea mărfurilor aduse de la terţi, inclusiv costul serviciilor prestate de terţi (357, 401); cu
valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, animalelor şi pasărilor, ambalajelor, a altor valori de natuta
stocurilor vândute ca atare (301, 302, 303, 361, 381); cu valoarea la preţ de înregistrare a
produselor finite livrate/ transferate prin magazinele proprii de desfacere (345); cu valoarea
adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune (378); cu valoarea la pret de
inregistrare a mărfurilor constatate în plus la inventar, cât şi cele primite cu titlu gratuit (607,
758/ 771); cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la societăţile din grup,
alte societăţi legate prin participaţii, unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482); cu valoarea
adaosului comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, în situaţia în care înregistrarea
mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul (378, 4428);
 se creditează cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin
vănzare, precum şi lipsurile la inventar, degradarea sau declasarea mărfurilor (607); cu
valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise în custodie sau consignaţie la terţi (357);
cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor retrase ca aport de către 6ntreprinzătorul
individual, sau retrase din aportul la capitalul social (101, 108); cu valoarea la preţ de
înregistrare a mărfurilor livrate societăţilor din grup, alte societăţi legate prin participaţii,
unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482); cu valoarea adaosului comercial şi a taxei pe
valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor vândute, lipsă, degradate, declasate,
calamitate, precum şi a celor găsite lipsă la inventar, în situaţia în care evidenţa mărfurilor se
ţine la preţ cu amănuntul (378, 4428);
soldul final debitor reflectă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente.
Adaosul comercial aferent mărfurilor aflate în gestiunea unităţilor cu activitate
comercială se reflectă cu ajutorul contului 378 ”Diferenţe de preţ la mărfuri”. Este un cont
rectificativ al valorii de înregistrat a mărfurilor 2. Când reflectă adaosul comercial,
funcţionează după regula de funcţionare a conturilor de pasiv, astfel:
se creditează cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune
(371);
se debitează cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor vândute (371);
soldul final creditor evidenţiază valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor
existente în stoc.
Cu ajutorul contul 357 “Mărfuri aflate la ţerti” se ţine evidenţa mărfurilor trimise la
terţi în consignaţie sau lăsate în custodia acestora. Acest cont de activ are următoarea
funcţiune:
se debitează cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor lăsate în custodie sau
trimise la terţi în consignaţie (371, 401);
se creditează cu valoarea mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi (371) şi cu
scăderea din gestiune a mărfurilor aflate la terţi pentru care s-au întocmit documente de
livrare (607);
soldul final debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor
în custodie sau în consignaţie aflate la terţi.

3.3.1. DOCUMENTELE UTILIZATE

2
 Întrucât agentul economic S.C. VASIANAMOB S.R.L realizează operaţii ce vizează
comerţul cu mărfuri are obligaţia să asigure condiţiile necesare pentru emiterea documentelor
aferente livrării de bunuri, să prelucreze informaţiile şi să conducă evidenţele prevăzute de
reglementările în vigoare privind stocurile. Pentru aceasta el urmăreşte înregistrarea
cronologică şi sistematică a operaţiunilor economice privind intrările şi ieşirile aferente
stocurilor de mărfuri şi ambalaje provenite din documentele de evidenţa a acestora,
reprezentate de: factura fiscală, avizul de însoţire al mărfii, nota de recepţie şi constatare de
diferenţe, borderoul de vânzare zilnică, registrul de casă, raportul de gestiune zilnică, fişa de
magazie. Aceste documente sunt redate în tabelul nr. 3.1.

Tabelul nr 3.1Documente aferente livrării de mărfuri

Denumire Natura Locul întocmirii Destinaţia
document documentului
Factura fiscală Intrare Terţ Departamentul
(aprovizionare) aprovizionare /
Departamentul
financiar- contabil
Factura fiscală Ieşire Departamentul vânzări Cumpărător exemplarul
(vânzare) 1
Departamentul
financiar-contabil
exemplarul 2
Arhivă exemplarul 3
Aviz de însoţire al Intrare Terţ Departamentul
mărfii aprovizionare /
(aprovizionare) Departamentul
financiar-contabil
Aviz de însoţire al Ieşire Departamentul vânzări Cumpărător exemplarul
mărfii (vânzare) 1
Departamentul
financiar-contabil
 exemplarul 2
Arhivă exemplarul 3
Nota de recepţie şi Intrare Departament Departament financiar -
constatare de aprovizionare contabil
diferenţe
Borderou Ieşire Departamentul Beneficiar
financiar-contabil
Fişa de magazie Intern Departament Departament financiar-
aprovizionare / contabil
Departament vânzare
Raport de gestiune Intern Departament Departament financiar-
zilnic aprovizionare / contabil
Departament vânzări

Factura fiscală este un formular cu regim special, reprezentând documentul pe baza

căruia se întocmeşte instrumentul de decontare a mărfurilor şi produselor livrate, lucrărilor
executate sau serviciilor prestate. Fiind un document de încărcare în gestiunea primitorului,
acest formular are caracter justificativ, servind la înregistrarea în contabilitatea clientului şi
furnizorului, precum şi ca probă în cadrul controlului încrucişat.
Factura se întocmeşte de către departamentul marketing - vânzări, cu ocazia livrării
mărfurilor şi produselor, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor, în trei exemplare pe
baza dispoziţiilor de livrare, a avizului de însoţire a mărfii sau a altor documente care atestă
executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor. La client circulă la serviciul aprovizionare pentru
confirmarea operaţiunii împreună cu avizul de însoţire a mărfii, nota de recepţie şi constatare
de diferenţe, dacă marfa nu a fost însoţită de factură pe timpul transportului, la
compartimentul financiar contabil pentru acceptarea plăţii precum şi pentru înregistrarea în
contabilitate. La furnizor se păstrază la compartimentul marketing - vânzări (exemplarul 2) şi
la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3)
.
Modelul facturii fiscale este redat în figura nr. 3.1.

Vânzător: VASIANAMOB Seria VAS nr. 1239 Cumpărător S.C ALFALAND

S.R.L SRL
Nr. ord. reg. com./an J Nr. ord. reg. com./an J
07/311/2002 FACTURĂ 07/122/2005
C.U.I 250090501 FISCALĂ A.F./C.U.I 16448299
SediulANIEŞ , nr.265 Sediul BOTOŞANI, str.
Judeţul BN Griviţa nr. 11
Capital social 200 lei Nr. Facturii 1239 Judeţul BOTOŞANI
Cod IBAN Data 18.05.2013 Cod IBAN
2ROBTRL13642795735589 Nr. AÎ.M 325 1ROBTRL177834848950739
66 (dacă este cazul) 574
Banca Transilvania, Banca TRANSILVANIA
Sucursala MAIERU
Cota TVA 24 %
N Denumirea produselor sau U.M Cantitat Preţ unitar Valoarea Valoarea
r. serviciilor ea (fără -lei- TVA
cr TVA) -lei-
t
0 1 2 3 4 5 6
1. Aparat de măsură Buc 2 630,25 1.260,50 302,52
2. Curele Buc 2 42,02 84,04 20,16

Semnătura şi Date privind expediţia Total 1.344,54 322,68

ştampila Numele delegatului: Ţibu din care: X
furnizorului Alexandru accize
B.I/C.I. seria XT nr. ...012245… Semnătura Total de plată
eliberat 30. 02.06 de primire (col.5+6)
Mijlocul de transport nr. 1.667,22
………………………..
Expediţia s-a efectuat în prezenţa Cod 14-4-10/A
noastră la data
de ....14.05.2013...ora……
13:30........................
 Semnaturile……………………
……………….
Figura nr. 3.1 Factura fiscală
Avizul de însoţire a mărfii (reprezentat în figura nr. 3.2) este un formular cu regim
special, ce serveşte ca:
document pentru eliberarea din magazie a mărfurilor, produselor sau altor valori
destinate vânzării, trimise pentru prelucrare la terţi, în custodie sau spre păstrare;
document de însoţire pe timpul transportului;
document justificativ de scădere din gestiunea furnizorului;
document pentru întocmirea facturii;
document de primire în gestiunea cumpărătorului.
Avizul de însotire a mărfii se întocmeşte de către unităţile care nu au posibilitatea
întocmirii facturii în momentul livrării mărfurilor, produselor sau a altor valori materiale,
datorită unor condiţii obiective, fiind emis sub semnătura reprezentantului departamentului
marketing - vânzări. Pe avizul de însotire emis pentru valori materiale trimise la terţi pentru
prelucrare se face menţiunea pentru prelucrare la terti .
Avizul de însoţire al mărfii se emite, pe măsura livrării de către compartimentul
desfacere, care semnează pentru întocmire
Avizul de însotire a mărfii nu reprezintă un document legal pentru exercitarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată la cumpărători. Aceştia au obligaţia să
solicite furnizorilor emiterea facturilor în termen de trei zile.

Vânzător: S.C. Seria VAS nr .325 Cumpărător S.C ALFALAND

VASIANAMOB S.R.L SRL
Nr. ord. reg. com./an J Nr. ord. reg. com./an J
07/311/2002 AVIZ DE 07/122/2005
C.U.I 166593754 ÎNSOŢIE A MĂRFII A.F./C.U.I 16448299
SediulANIEŞ , Sediul BOTOŞANI, str.
str.V.ANIEŞULUI , nr.265 Nr. Aîm 325 Griviţa nr. 11
Judeţu BN Data 18.05.2013 Judeţul BOTOŞANI
Capital social 200 lei Cod IBAN
Cod IBAN URMEAZĂ FACTURA 1ROBTRL177834848950739
2ROBTRL13642795735589
 66 574
Banca Transilvania, Cota TVA…24…% Banca TRANSILVANIA
Sucursala MAIERU
N Denumirea produselor sau U.M Cantitat Preţ unitar Valoarea Valoarea
r. serviciilor ea (fără -lei- TVA
cr TVA) -lei-
t
0 1 2 3 4 5 6
1. Aparat de măsură Buc 2 630,25 1.260,50 302,52
2. Curele Buc 2 42,02 84,04 20,16

Semnătura şi Date privind expediţia Total 1.344,54 322,68

ştampila Numele delegatului: Ţibu din care: X
furnizorului Alexandru accize
B.I/C.I. seria XT nr. ...012245… Semnătura Total de plată
eliberat 30. 02.06 de primire (col.5+6)
Mijlocul de transport nr. 16667,23
………………………..
Expediţia s-a efectuat în prezenţa
noastră la data
de ....14.05.2013...ora……
13:30........................
Semnaturile……………………
……………….
Figura nr. 3.2 Aviz de însoţire a mărfii

c) Nota de recepţie şi constatare de diferenţe, circulă în format A 4, X 4, tipărit pe

ambele feţe.
Serveşte ca document pentru recepţia bunurilor aprovizionate, document justificativ
pentru încărcarea gestiunii şi înregistrarea în contabilitate, act de probă în litigiile cu cărăuşii
şi furnizorii pentru diferenţele constatate la recepţie.
Se foloseşte ca document distinct de recepţie în cazul bunurilor materiale cuprinse
într-o factură sau aviz de însoţire al mărfii care fac parte din gestiuni diferite, bunurilor
materiale primite spre prelucrare în custodie sau în păstrare, a celor procurate de la persoane
fizice sau care sosesc neînsoţite de documente de livrare, a mărfurilor care prezintă diferenţe
la recepţie, mărfurilor intrate în gestiunile la care evidenţa se ţine la preţ de vânzare cu
amănuntul sau en-gross.
. Un model de notă de recepţie şi constatare a diferenţelor este prezentat în figura nr.
3.3.

Unitatea
S.C. VASIANAMOB S.R.L
NOTĂ DE RECEPŢIE ŞI CONTATARE DE DIFERENŢE

Nr. document Data Nr. Nr. Factură

ziu luna anu Cod Cod Contrac sau Cont
a l furnizo primito t/ Aviz de credito
r r comand însoţire r
ă

1 02 05 201 165518 553/02.05.1

3 20 3
Subsemnaţii, membrii ai echipei de recepţie, am procedat la recepţionarea valorilor materiale
furnizate de .........
...S.C UNICOMF S.R.L.... din....BISTRIŢA cu vagonul/auto nr IS 18 LOR
documente însoţitoare....F.F 553/ 02.05.13... delegat. STIRBU BOGDAN constatându-se
următoarele:
N Denumi Co Co U/ Cantit Recepţi Adaos Preţ TVA Valoare
r. re nt d M atea onat comerci de la preţ
C bunuril de confor al achiziţ de
tr or bit m doc. ie + vanzare
. recepţio or adaos inclusiv
nate comer TVA
Ca Pr uni tot cial uni tot uni tot
nt. eţ tar al tar al tar al
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 ADITI K 50 50 42 12, 63 54,6 10, 52 65 32
VI G 6 0 4 0 50

TOTAL
Comisia de recepţie primit în gestiune
Nume şi prenume Semnătu Nume şi Semnătura Data Semnărur
ra prenume a

Figura nr. 3.3 Notă de recepţie şi constatare de diferenţe

e) Fişa de magazie, document de evidenţă la locul de depozitare a intrărilor, ieşirilor

şi stocurilor de mărfuri, cu una sau două unităţi de măsură, serveşte ca document justificativ
în contabilitatea analitică în cadrul metodei operativ contabile, fiind sursa de informaţii pentru
controlul operativ curent şi contabil al stocurilor de valori materiale.
Un model de fişa de magazie este prezentat în figura nr. 3.5.

S.C. VASIANAMOB
S.R.L FIŞĂ DE MAGAZIE Pagina 1
(Unitatea)
Magazia Materialul (produsul), sortiment, calitate, marcă, profil, dimensiune
Cod U/M Preţ unitar
1652 BUC 21
Document
Data Număr Fel Intrări Ieşiri Stoc Data şi semnătura
de control
13.05 1230 F.F. 420 15.630 13.05.2013
15.05 554 F.F. 2.000 17.630 15.05.2013

Figura nr. 3.5 Fişă de magazie

 f) Raport de gestiune zilnic se întocmeşte în două exemplare de către gestionar, pentru
fiecare gestiune în parte. După reportarea soldului din ziua precedentă, în coloanele de
”mărfuri” se înscriu în ordinea întocmirii lor documentele de intrări din ziua respectivă. La
sfârşitul zilei se stabileşte totalul intrărilor plus soldul, dupa care se înscriu datele privind
vânzările şi alte ieşiri de mărfuri şi se totalizează. Se determină, apoi, soldul scriptic de
mărfuri şi ambalaje la sfârşitul zilei. În raportul de gestiune se înscriu atât cumpărările şi
vânzările de mărfuri la preţul de vânzare cu amănuntul, cât şi alte intrări sau ieşiri de mărfuri,
care au ca efect modificarea în plus sau în minus a soldului de mărfuri sau ambalaje, cum ar
fi: modificările de preţ, transferul între gestiuni, distrugerea mărfurilor degradate.
Documentele pe baza cărora se întocmeşte raportul de gestiune pot fi: NIR, monetar, inventar
de schimbare de preţ, proces verbal de scădere din gestiune, etc. Exemplarul nr. 2 al raportului
de gestiune rămâne în carnet, iar exemplarul 1 se trimite la compartimentul financiar-contabil,
unde se verifică şi se confruntă cu datele din evidenţa analitică. Eventualele erori se comunică
gestionarului pentru a le rectifica şi a pune de acord soldul scriptic din evidenţa operativa cu
cel din evidenta contabilă.
Un model de raport de gestiune zilnic este prezentat în figura nr. 3.6.

Unitatea S.C. VASIANAMOB S.R.L Data 12.05.2013

RAPORT DE GESTIUNE ZILNIC

Nr. Nr. document Explicaţii Valoare lei
Ctr. Mărfuri Ambalaje
Intrări Sold precedent 153.200 720
1 F.F. 235 UNICOMF 23.500 5.000
2 F.F. 4562 EDUSTIC 15.200 300
Vânzări + ieşiri Total intrări+sold 191.900 6.020
1 F.F. 1345 JMB GROUP 54.000 4.200
INVEST

Total 54.000 4.200

 vânzări+ieşiri
Sold final 137.900 1.780

Gestionar, BARNA ANA Verificat, BARNA VASILE

Figura nr. 3.6 Raport de gestiune zilnic

3.3.2. Contabilitatea mărfurilor în unităţile cu amănuntul

În unităţile comerciale cu amănuntul, dată fiind frecvenţa mare a actelor de vânzare şi

inexistenţa unei reţele de calculatoare la punctele de vânzare, nu este posibilă o contabilitate
analitică cantitativ – valorică, pe sortimente de marfă. În consecinţă, în marea majoritate a
cazurilor, se practică contabilitatea analitică global-valorică pe gestiuni iar ca preţ de
înregistrare este folosit preţul de vânzare incluzând preţul de cumpărare şi adaosul comercial
(marja comercială), la care se mai adaugă şi taxa pe valoarea adăugată.
În aceste condiţii, contabilitatea are datoria să calculeze şi să înregistreze şi diferenţa
dintre preţul de vânzare şi cel de cumpărare, adică adaosul comercial (marja comercială)
aferent mărfurilor intrate şi rămase în stoc precum şi taxa pe valoare adăugată inclusă în preţul
de vânzare.
La unităţile mici, care nu emit facturi fiscale, calcului TVA colectată inclusă în preţul
cu amănuntul al mărfurilor vândute3 se face prin aplicarea cotei recalculate de TVA aupra
preţului cu amănuntul, iar preţul de vânzare se calculează ca diferenţă între preţul cu
amănuntul şi TVA inclusă în preţ. Cota recalculată de TVA se determină după relaţia:

TVA = , în care K reprezintă cota de TVA. (3. 3.)

Scăderea mărfurilor vândute din gestiune se face lunar la preţul cu amănuntul,
evidenţiindu-se concomitant: costul de achiziţie al mărfurilor vândute în debitul contului 607
“Cheltuieli privind mărfurile”, adaosul comercial aferent mărfurilor vândute în debitul
contului 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” şi TVA neexigibilă aferentă vânzărilor în debitul
contului 4428 “TVA neexigibilă”.
Pentru exemplificare, vom urmări înregistrările efectuate deS.C. VASIANANMOB
S.R.L, în perioada mai 2013, reflectate prin prisma registrului jurnal nr. 1.

3
 1. Conform facturii fiscale, în data de 02.05.2013 se întocmeşte nota de recepţie şi
constatare de diferenţe pentru 40 de aparate de măsură la preţ de facturare 4000 lei, TVA 24
%.
2. În data de 02.05.2013, pe baza notei de recepţie şi constatare de diferenţe se
stabileşte preţul de vânzare al mărfurilor, practicându-se un adaos de 30%.
3. În data de 07.05.2013, acţionarii unităţii aportează 20 de buc scaune , considerate
mărfuri, în valoare de 5000 lei, inclusiv TVA.
4. Tot la această dată se stabileşte preţul de vânzare al acestora, practicându-se un
adaos comercial de 20%.
5. Pe 09.05.2013 se trec materiale consumabile în valoare de 5000 lei în categoria
mărfurilor pentru a fi vândute.
6. Se stabileşte un adaos comercial de 15% pentru mărfurile transferate anterior.
7. Se vând aparate de măsură pe 15.05.2013 la preţ de 61.880 lei, conform facturii
fiscale, TVA inclus în preţ. (preţ fără TVA = 5200, TVA = 6188* 1,24 =7673).
8. Pe 17.05.2013 se achiziţionează mărfuri pe bază de aviz de însoţire al mărfii, în
valoare de 1000 lei, TVA 24 %.
9. Se stabileşte adaosul comercial pentru mărfurile achiziţionate anterior (30%).
10. Pe 19.05.2013 se primeşte factura pentru mărfurile achiziţionate pe 17.05.2013.
11. Se vând mărfuri pe bază de aviz de însoţire al mărfii din 21.05.2013, în valoare de
4960 lei, TVA inclus (960lei).
12. În momentul facturării mărfurilor livrate anterior, pe 22.05.2013, clientul constată
20% din valoarea mărfurilor nefiind corespunzătoare din punct de vedere calitativ, cerând
returul.
13. Se emite factura fiscală pentru diferenţa de mărfuri corespunzătoare din punct de
vedere calitativ.
14. Pe 30.05.2013 se constată lipsă din gestiune 10 bucăţi din scaune aportate, care se
impută gestionarului.
15. Pe 31.05.2013 se descarcă gestiunea mărfurilor ieşite din unitate, ştiind
următoarele: Si 371 = 45.000 lei, Si 378 = 6.302,52, Si 4428 = 7.184,87

D 371/A
”Mărfuri” C
Si- 45.000,00
(op. 1) 4000,00
(op. 2) 2188,00
(op. 3) 5000,00
(op. 4) 1798,19
(op. 5) 500,00
(op. 6) 179,32
(op. 8) 1000,00
(op. 9) 547,00
Rd – 13.128,51 0 - Rc

Tsd – 17.628,51

D 378/A ”diferenţe Si- 6.302,52

de preţ la mărfuri”
C

(op. 2 )1200,00
(op. 4) 8403,36
(op. 6) 840,34
(op. 9) 300,00
Rd- 0 21543,70 - Rc
27843,22 - Tsc

D 4428/A ”TVA Si – 718,87

neexigibilă” C

(op. 8) 190,00 (op. 2) 988,00

(op. 13) 608,00 (op. 4) 9.57,83
(op. 6) 95,98
(op. 9) 24,00
(op. 10) 24,00
 (op. 11) 760,00
(op12 152,00
Rd – 798,00 21.462,81 - Rc
Tsd – 798,00 28.647,68 - Tsc

D 707/A ”Venituri Si- 0

din vz. mf.” C

(op. 7) 52.000,00
(op. 11) 4.000,00
(op.12 800,00

Rd- 0 55.200,00 - Rc
55.200,00- Tsc

(3. 4.)
Cota de repartizare aferentă stocului l finele lunii = k 378 * Rc 707 (3. 5.)

= 0,189
Ad. com = k*Rc707 = 0,189 * 55.200 = 10.432,80 lei

S.C. VASIANAMOB S.R.L

(Unitatea)
REGISTRUL JURNAL NR. 1
Nr. pagină 1
N Data Document Explicaţii Simboluri conturi Suma
rc . ul Debitoar Creditoa Debitoare Creditoa
rt înre (felul, nr. e re re
g. data)
1 2 3 4 5 6 7 8
Report
1. 02.0 Factură Achiziţie aparate % 401 49.600
5 fiscală de măsură (op. 1) 371 40.000
4426 9600
2. 02.0 N.C Stabilire adaos 371 % 24.480
5 comercial (op. 2) 378 12.000
4428 12480
3. 07.0 Pvpp Aport scaune (op. 371 456 50.000 50.000
5 3)
4. 07.0 N.C Stabilire adaos 371 % 17.983,19
5 comercial (op. 4) 378 8.403,36
4428 9.579,83
5. 09.0 Bon Transfer materiale 371 302 5.000 5.000
5 transfer în categoria
mărfurilor (op. 5)
6. 09.0 N.C Stabilire adaos 371 % 1.798,32
5 comercial (op. 6) 378 840,34
4428 957,98
7. 15.0 Factură Vânzare mărfuri 5311 % 61.880
5 fiscală (op.7) 707 52.000
4427 12480
8. 17.0 AÎM Achiziţie mărfuri % 401 1.240
5 (op.8) 371 1.000
4428
9. 17.0 N.C Stabilire adaos 371 % 547
5 comercial (op. 9) 378 300
4428 247
1 19.0 Factură Primire factură 408 401 1.000 1.000
0. 5 fiscală aferentă aviz
17.05 (op. 10)
1 19.0 Factură Compensare TVA 4426 4428 240 240
1. 5 fiscală (op. 10)
DE REPORTAT
Întocmit,
 S.C. VASIANAMOB SRL
(Unitatea)
REGISTRUL JURNAL NR. 1
Nr. pagină 2
N Data Document Explicaţii Simboluri conturi Suma
rc . ul Debitoar Creditoa Debitoare Creditoa
rt înre (felul, nr. e re re
g. data)
1 2 3 4 5 6 7 8
Report
1 21.0 AÎM Vânzare mărfuri 418 % 4.760
1. 5 pe aviz (op. 11) 707 4.000
4428 960
1 22.0 AÎM Înregistrare retur 418 % 992
2. 5 (op.12) 707 800
4428 192
1 22.0 Factură Facturare mărfuri 411 418 3.808 3.808
3. 5 fiscală (op.13) 4428 4427 608 768
1 30.0 Registru Constatare lipsă la 4282 % 33.991,6
4. 5 inventar inventariere 7581 0 28.564,3
imputabil 4427 7
(op. 14) 6855,44
1 30.0 N.C Descărcare % 371 55.200,0
5. 5 gestiune mărfuri 607 35.953,7 0
vândute (op.15) 378 5
4428 10.432,8
0
8.813,45
1 30.0 N.C Descărcare % 371 33.991,6
6. 5 gestiune lipsuri 607 23.803,6 0
imputate (op.16) 378 4
 4428 4.760,73
5427,23
DE REPORTAT
Întocmit,
MONOGRAFIE CONTABILĂ

Firma S. C.TOTAL DISTRIBUŢION GRUP SRL (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa
mărfurilor la cost de achiziţie cumpăra la 15.09.2013 mărfuri la preţul de 40.000 lei, TVA
24% (cf. Factura). Datoria faţă de furnizor se achită la 25.09.2013 prin banca (cf. Extras de
cont şi OP). Angrosistul livrează la 1.10.2011firmei – S.C.VASIANAMOB S.R.L (care
practică un adaos comercial unic de 25%), jumătate din mărfuri (achiziţionate la 15.09. 2013)
la preţul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factura). Decontarea se efectuează prin banca în data de
10.10.2013 (cf. Extras de cont şi OP]. S.C. VASIANAMOB S.R.L. vinde în numerar peste
alte cinci zile 3/4 din mărfurile achiziţionate (cf. Raport Z). Vom efectua înregistrările
aferente atât în contabilitatea angrosistului (S.C. TOTAL DISTRIBUŢION GRUP SRL cât
şi în contabilitatea detailistului (S.C. S.C. VASIANAMOB S.R.L. ).

Contabilitatea angrosistului ( S.C. VASIANAMOB S.R.L )

a) Achiziţie mărfuri

401

% = “Furnizori”
49.600
371

“Mărfuri” 40.000

4426

„TVA deductibila” 9.600

b) Achitare datorie

401 5121

“Furnizori” = „Conturi la bănci in lei”

49.600
 
c) Vânzare mărfuri

4111

“Clienţi” = %
31.000
707 25.000

4427

“TVA colectata” 6.000

d) Descărcare gestiune mărfuri

607 371

“Cheltuieli privind mărfurile” = “Mărfuri”

20.000
e) Încasare creanţă

5121 4111

„Conturi la banci in lei” = “Clienţi”

31.000
 
Contabilitatea detailistului (S.C S.C. VASIANAMOB S.R.L.).
a) Achiziţie mărfuri

401

% = “Furnizori”
31.000
371

“Mărfuri” 25.000

4426

„TVA deductibila” 6.000

b) Adaos comercial şi TVA neexigibilă

371 = % 13.750
 “Mărfuri”

378

“Diferenţe de pret la
mărfuri” 6.250

4428

“TVA neexigibilă” 7.500

c) Achitare datorie

401 5121

“Furnizori” = „Conturi la bănci in lei”

31.000
d) Vânzare mărfuri in numerar

5311

“Casa in lei” = %
29.062,5
707 23.437,5

4427

“TVA colectata” 5.625,0

e) Descărcare gestiune mărfuri

Marja bruta = 23.437,5 * 25/125

371

% = “Mărfuri”
29.062,5
607

“Cheltuieli privind mărfurile” 18.750,0

378

“Diferenţe de preţ la mărfuri” 4.687,5

4428 5.625,0
 “TVA neexigibilă”

  S.C. VASIANAMOB SRL (plătitoare de TVA), achiziţionează în data de 14.12.2013

mărfuri la preţul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practică o cota unica de adaos
comercial este de 30%. Achitarea are loc după trei zile prin virament bancar. În data de
20.12.2013 sunt returnate furnizorului 1/3 din mărfurile achiziţionate din cauza calităţii
necorespunzătoare (pentru care furnizorul emite o factura de stornare). Încasarea creanţei se
efectuează tot prin virament bancar, în aceeaşi zi. La inventarierea din 31.12.2013 se constată
o lipsa de mărfuri (articolul HAINE PENTRU FEMEI ), evaluate la preţ de vânzare cu
amănuntul de 248 lei, care se imputa vânzătorului (la aceeaşi valoare) şi un plus de mărfuri
(PANTALONI BĂRBAŢI ), evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 124 lei.
a) Achiziţie mărfuri

401

% = “Furnizori”
3.720
371

“Mărfuri” 3.000

4426

„TVA deductibila” 720

b) Adaos comercial si TVA neexigibila

371

“Mărfuri” = %
1.836
378

“Diferenţe de preţ la
mărfuri” 900

4428 936
 “TVA neexigibila”

c) Achitare datorie

401 5121

“Furnizori” = „Conturi la bănci in lei”

3.720
d) Returnare mărfuri

401

% = “Furnizori”
(1.240)
371

“Mărfuri” (1.000)

4426

„TVA deductibila” (240)

e) Stornare   adaos   comercial   şi    pt mărfurile returnate

371

“Mărfuri” = %
(612)
378

“Diferenţe de preţ la
mărfuri” (300)

4428

“TVA neexigibila” (312)

f) Încasare creanţa

5311 401

“Casa in lei” = “Furnizori”

1.240
 

g) Lipsa mărfuri
Marja brută = 200*30/130

371

% = “Mărfuri”
248
607

“Cheltuieli privind mărfurile” 153,85

378

“Diferenţe de preţ la mărfuri” 46,15

4428

“TVA neexigibilă” 48

h) Imputare lipsă vânzătorului

4282

“Alte creanţe în legătură cu

personalul” = %
248
7588

“Alte venituri din

exploatare” 200

4427

“TVA colectata” 48

i) Plus de marfă la inventar

Marja bruta 0,216* 800=172,8

371

% = “Mărfuri”
(124)
 607

“Cheltuieli privind mărfurile” (76,92)

378

“Diferenţe de preţ la mărfuri” (23,08)

4428

“TVA neexigibila” (24)

Am anexat ,la lucrare documente care privesc

 intrarea în gestiune a stocurilor de mărfuri :
 FACTURI
 RECPŢII ALE ACESTORA
 VÂNZAREA MĂRFURI
 RAPORT DE GESTIUNE
 FIŞE DE MAGAZIE

ANEXE
 Director
general

Department
Departament Department Department Department
Financiar –
vânzări personal aprovizionări IT
contabil

Birou
Biroul Departament Birou
Resurse -
livrări marketing salarizare
umane