IAS 1 PREZENTAREA SITUATIILOR FINANCIARE

EXEMPLUL 1
Entitatea ABC a consumat materii prime în valoare de 10.000 lei, a înregistrat salarii în valoare de 50.000 lei
(pentru producţie 75%, restul de 25% pentru personalul administrativ), facturi de utilităţi de 3.000 lei (80 %
pentru producţie, restul pentru departmentul administrativ), amortizarea echipamentelor și instalaţiilor de
2.000 lei, amortizarea clădirii în valoare de 1.000 lei (80 % pentru producţie, restul pentru departmentul
administrativ). Tot stocul de produse finite este vândut cu o marjă de profit de 30%; 40% din creanţa faţă de
clienţi a fost încasată în avans, restul se va încasa peste 2 luni. ABC are un credit care genereaza o dobanda de
350 lei. ABC si-a reevaluat activele imobilizate inregistrand un plus de 7.250 lei. Cota de impozit pe profit
este 40%.

SE CERE:
Întocmiți situaţia rezultatului global, clasificând cheltuielile după funcție (destinație).

1.Separarea chelt pt producție și adm:

PROD ADM
Mat prime 10.000
salarii 50.000 x 75% = 37.500 50.000x 25% = 12.500
utilit 3000 x 80% = 2400 600
amortizarea echipamentelor și 2000
instalaţiilor
Amort clad 1000 x 80% = 800 1000x20% = 200
TOTAL 52.700 (345 = 711) OBȚINERE 13.300
Vand tot – desc gest – 711 = 345
– cost bun vand

2.Cifra de afaceri

M profit = (V-C)/V

30% = (CA - 52.700)/CA

CA = 75.285

3.Alte elemente de rezultat global

Reevaluare (2xx = 105) 7.250

-Impozit aferent reev = 7.250 x 40% = 2.900 -2.900
=net 4.350

0
 Situația rezultatului global
- pentru exercițiul financiar N –
- lei-
Elemente (cu regruparea cheltuielilor după destinații) Note Valori
Venituri / Cifra de afaceri 75.285
Costul bunurilor vândute -52.700
Marja brută =22.585
Cheltuieli generale de administraţie -13.300
Rezultatul din exploatare 9.285
Cheltuieli cu dobânzile -350
Rezultatul înainte de impozit 8.935
Cheltuieli cu impozitul pe profit - 8.935 x 40% = 3.574 -3.574
Rezultatul net al exercițiului =5.361
Elemente ale rezultatului global (nete) +4.350
Rezultat global =9.711

EXEMPLUL 2
La data de 31.12.N, societatea Profit sau Pierdere prezintă următoarele valori ale cheltuielilor şi veniturilor din
exploatare:
 601 - Cheltuieli cu materiile prime 5000 lei;
 611 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 10.000 lei;
 623 - Cheltuieli reclamă, protocol, publicitate 9.000 lei;
 641 - Cheltuieli cu salariile 18.000 lei;
 681 - Cheltuieli cu amortizarea 10.000 lei;
 701 - Venituri din vânzarea produselor finite 38.000 lei;
 704 - Venituri din prestarea serviciilor 18.000 lei;
 711 – Venituri aferente costului stocurilor produselor obținute (SFC) 11.000 lei.
Cheltuielile după natura lor, sunt regrupate conform destinaţiilor, în contabilitatea managerială, astfel:

Cifra afaceri = 701 + 704 = 38.000 + 18.000 = 56.000

Alte venit expl = Sc 711 = 11.000
Alte ch expl = 611 + 623 = 10000 + 9000 = 19000
29.000 cost prod – 345 = 711
711
? desc de gestiune = cost bun vandute (711=345) 29.000 (obținere) 345 = 711 - cost prod (ctb gest)
SF = 11.000

? – cost bun vandute = 29000-11000 = 18000

Diferente:
1802 Ias 1
711
Obț pr finite – 345 = 711 chet
Desc gest – 711 = 345
Sc – venit exploatare + Sc (ct chelt) = 11.000 – scad din chelt

1
 Sd – venit expl – semn - Sd (ct chelt) – adun la chelt –
 În cursul anului N a avut loc prima reevaluare a unui utilaj, valoarea sa fiind majorată de la 5.000 lei la
6.000 lei.

Dif + reeva = 1000 (2xx = 105) 1000

-imp = 1000 x 16% = 160 160
Net = 840

Tabel de conversie privind rezultatul din exploatare prezentat

după natura, rspectiv destinaţia cheltuielilor
Natura / Destinaţia cheltuielilor Cheltuielile Cheltuieli Cheltuieli de
Total
producție administrative distribuţie
601 Cheltuieli cu materii prime 5.000 5.000
611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 2.000 8.000 10.000
623 Cheltuieli de protocol, eclama şi publicitate 9.000 9.000
641 + 646 Cheltuieli cu personalul 12.000 4.000 2.000 18.000
(salarii și contribuții angajator)
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizările 10.000 10.000
şi provizioanele
Total 29.000 cost 12.000 11.000 52.000
prod
În plus, se mai cunosc următoarele informaţii:
 Cota de impozit pe profit este de 16%;
 În cursul anului N a avut loc prima reevaluare a unui utilaj, valoarea sa fiind majorată de la 5.000 lei la
6.000 lei.
SE CERE:
a) Prezentați structura minimală a rezultatului din exploatare contul de profit și pierdere, în ipoteza în
care societatea aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi
situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
1802/2014, cu modificările și completările ulterioare, respectiv în ipoteza în care societatea aplică
IFRS-urile (IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare), utilizând atât clasificarea cheltuielilor după
natură cât și după destinații.
b) Comentați diferențele de prezentare existente.

2
 Situația rezultatului global / Contul de profit și pierdere
Elemente IAS 1 OMFP Elemente IAS 1 OMFP
(cheltuieli după natură) 1802/2014 (cheltuieli după destinații) 1802/2014
Venituri / Cifra de afaceri 56.000 56.000 Venituri / Cifra de afaceri 56000 56000
Alte venituri din exploatare - +11.000 Costul vânzărilor - -18000
(SC 711) 18000
Total venituri din exploatare 56000 67.000
Variaţia stocurilor de produse (11000) - Marja brută 38000 38000
finite şi producția în curs de (Chel)
execuție
Cheltuieli cu materii prime şi 5000 5000 Cheltuieli generale de - -12.000
materiale administraţie 12.00
0
Cheltuieli cu personalul 18.000 +18.000 Cheltuieli de distribuţie - -11.000
11.00
0

3
 Elemente IAS 1 OMFP Elemente IAS 1 OMFP
(cheltuieli după natură) 1802/2014 (cheltuieli după destinații) 1802/2014
Cheltuieli cu amortizările +10.00 +10.000 Alte venituri din exploatare
0
Alte cheltuieli din exploatare +1900 +19000 Alte cheltuieli de exploatare
0
Total cheltuieli din exploatare 41.000 =52.000
Rezultatul din exploatare 56000 67.000- Rezultatul din exploatare 15000 15000
înainte de impozit -41.00 52.000 înainte de impozit
0 = = 15000
15.000
Impozit pe profit = 15000x16% -2.400 -2400 -2400 -2400
=
Profitul sau pierderea netă 12600 12600
Profitul sau pierderea din operaţii 12.600 - 12600
continue
Profitul sau pierderea din operaţii -
discontinue
Alte elemente ale rezultatului 840 - 840
global la valoare netă de impozit
Rezultat global al exerciţiului 12600 Rezultat global al 13.44
+840 = exerciţiului 0
13.440

EXEMPLUL 3
Urmatoarele informatii au fost extrase din situatiile financiare ale Sandown la data 30 septembrie N:
 Venituri (i) 380.000
 Costul bunurilor vândute (vii) 246.800
 Costuri de distribuție 17.400
 Costuri administrative (ii) 50.500
 Dobânda plătita aferentă creditului (iii) 1.000
 Venituri financiare 1.300
 Cheltuieli cu impozitul curent (v) 2.100
 Terenuri și construcții, achiziționate la 1 octombrie N-9 (vi) 63.000
 Echipamente (vi) 42.200
 Brand (marcă), cost la data de 1 octombrie N-4 (vi) 30.000
 Amortizarea existentă la data de 1 octombrie N-1 pentru (vi):
o Clădire 8.000
o Echipament 19.700
o Brand (marcă) 9.000
 Investiții imobiliare (iv) 26.500
 Stocuri existentene la data de 30 septembrie N 38.000
 Creanțe 44.500
 Numerar 8.000
 Furnizori 42.900
 Capital subscris (1 acțiune = 20 cenți) 50.000

4
  Rezerve 2.000
 Credite bancare existente la data de 01.10. N-1 (iii) 18.440
 Rezultat reportat la 1 octombrie N-1 33.260
 Datorii privind impozitul amânat (v) 5.400

Informații suplimentare:

(i)Veniturile includ și 16.000 din vânzarea bunurilor către Pending pe data de 1 oct N-1; contractul prevede și
efectuarea de servicii post-vânzare pe o perioada de 3 ani; costul serviciilor este de 1.200 / an, iar Sandown
aplica o marja de profit de 40% (Profit / Venituri = 40%);

(ii)Costurile administrative includ și dividende plătite în valoare de 4,8 cenți / acțiune;

(iii)Creditul bancar, contractat la data de 01.10. N-2, a fost în valoare de 20.000. Dobânda anuală efectivă este
de 8%. În perioada 01.10. N-1-30.09.N nu a fost rambursat nimic din creditul contractat, fiind plătită doar
dobânda.

(iv)Investitiile imobiliare au valoarea justa de 29.000 la data de 30 septembrie N. Sandown utilizează modelul
de reevaluare prevăzut în IAS 40;

(v)S-a constatat că nu a fost recunoscută în contabilitate o datorie privind impozitul pe profit curent în valoare
de 16.200. Soldul impozitului pe profit amânat se referă la data 30 septembrie N-1. La data de 30 septembrie
N, valoarea contabila a activelor este cu 13.000 mai mare decat baza lor fiscala. Cota de impozit pe profit este
de 30%;

(vi)Activele non-curente:
a. Poziția terenuri și construcții include un teren de 13.000; cladirea este amortizată utilizând metoda
liniară;
b. Echipamentele sunt amortizate pe baza metodei reducerii soldului cu o rata de 40%;
c. Brandul (marca) a înregistrat o publicitate negativa care a determinat o reducere a vânzărilor.
Testul de depreciere din data de 1 aprilie N a condus la estimarea unei valori de utilitate de 12.000
și o durata de amortizare rămasă de 3 ani. La aceeași dată, Sandown a primit o oferta de cumparare
a brandului la un cost de 15.000. Înainte de efectuarea testului de depreciere, brandul se amortiza
liniar, pe o perioadă de 10 ani.

(vii)Amortizarea și ajustările pentru depreciere nu au fost contabilizate la data de 30 septembrie N.

Amortizarea si ajustările pentru depreciere sunt elemente recunoscute în costul vânzărilor (costul bunurilor
vândute).
SE CERE:
d. Prezentați situatia pozitiei financiare la data de 30 septembrie N, conform IAS 1;
e. Prezentați situatia rezultatului global pentru perioada care se încheie la 30 septembrie N.

REZOLVARE:

(1)nota
 Venituri (i) 380.000 (7xx)

5
 (i)Veniturile includ și 16.000 din vânzarea bunurilor către Pending pe data de 1 oct N-1; contractul
prevede și efectuarea de servicii post-vânzare pe o perioada de 3 ani; costul serviciilor este de 1.200 / an, iar
Sandown aplica o marja de profit de 40% (Profit / Venituri = 40%);

Vz bun (7xx) 16.000 – 2.000 –

380.000 ca includ si contract de 16000 4000 = 10.000
– prest serv - (7xx) includ si 16000
Prest serv An curent – 704 -
2000
Anii urmatori – 2000 TS
472 - 4000 2000 TL

Marja = (v-c)/v

40% = (v-1200)/v
V = 2000/an - 704
Pe 3 ani – prest serv = 2000 x 3 ani = 6000
V avans = 6000 – 2000 = 4000 – 2000 an urmator – v avans t scurt
-2000 anul 2 – v avans t lung

2.nota

(ii)Costurile administrative includ și dividende plătite în valoare de 4,8 cenți / acțiune;

 Costuri administrative (ii) 50.500

 Capital subscris (1 acțiune = VN -20 cenți) 50.000

Cap social = nr act x VN

1$......................100 cenți
X $ ....................20 cenți
X = 0,2 $ - VN

Cap social = nr act x VN

50000 $ = nr act x 0,2 $
Nr act = 250.000 act

1 acț................................ div = 4,8 cenți

250000 act.........................? (x)

Div = 1200000 cenți – 12000 $

Ch adm 50.500 includ Dividende = 12000 – 117 = 457

Rest pe ch adm = 50.500 – 12000 = 38500

6
(3)
(iii)Creditul bancar, contractat la data de 01.10. N-2, a fost în valoare de 20.000. Dobânda anuală efectivă este
de 8%. În perioada 01.10. N-1-30.09.N nu a fost rambursat nimic din creditul contractat, fiind plătită doar
dobânda.
 Credite bancare existente la data de 01.10. N-1 (iii) 18.440

 Dobânda plătita aferentă creditului (iii) 1.000

Dob se calc la credit ramas - 18.440 (sold) x 8% = 1.475 (666 = 1682)

Dob plătită – 1682 = 5121 – 1000
Sold 1682 – 1475 – 1000 = 475 $– SPF

(4)
(iv)Investitiile imobiliare au valoarea justa de 29.000 la data de 30 septembrie N. Sandown utilizează modelul
de reevaluare prevăzut în IAS 40;

 Investiții imobiliare (iv) 26.500

Inv imob (2151 = Câștig din eval la Vj a II – (29000 – 26500 - 2500)

Sf an – II – SPF – val justă – 29000

(5)
(v)S-a constatat că nu a fost recunoscută în contabilitate o datorie privind impozitul pe profit curent în valoare
de 16.200. Soldul impozitului pe profit amânat se referă la data 30 septembrie N-1. La data de 30 septembrie
N, valoarea contabila a activelor este cu 13.000 mai mare decat baza lor fiscala. Cota de impozit pe profit este
de 30%;

 Cheltuieli cu impozitul curent (v) 2.100

 Datorii privind impozitul amânat (v) 5.400

Ch totală cu Ip (SRG) = Ch cu imp curent + Ch cu imp amânat – Venit din imp amânate

Înreg I curent – 691 = 4411 – 16.200

VC active > VF active – dat de I amânat
valoarea contabila a activelor este cu 13.000 mai mare decat baza lor fiscala – dat de I amânat necesară =
13000 x 30% = 3.900
dat de I amânat existente = 5.400

rezultă – diminuez dat de I amânat cu 5400 – 3900 = 1500 - 4412 = 792

sold I amânat (4412) - 3.900

sold I curent (4411) - 16.200

Ch totală cu Ip (SRG) = Ch cu imp curent + Ch cu imp amânat – Venit din imp amânate

Ch totală = 2.100 (inițial) + 16.200 +0 – 1500 = 16.800

7
(6)
(vi)Activele non-curente:
a. Poziția terenuri și construcții include un teren de 13.000; cladirea este amortizată utilizând metoda
liniară;

 Terenuri și construcții, achiziționate la 1 octombrie N-9 (vi) 63.000

 Amortizarea existentă la data de 1 octombrie N-1 pentru (vi):
o Clădire 8.000
(vii)Amortizarea și ajustările pentru depreciere nu au fost contabilizate

T + C = 63.000
13.000 T + Const = 63.000 –
Constr = 50.000
Achiz N-9 – 8 ani
A anuală = 8.000 /8 ani = 1.000 $/an – 6811 – 2812
A cumulat = 8.000 + 1000 = 9000
Val rămasă = 50.000 – 9000 = 41000

(vi)Activele non-curente:
b.Echipamentele sunt amortizate pe baza metodei reducerii soldului cu o rata de 40%;

Echipamente (vi) 42.200

 Amortizarea existentă la data de 1 octombrie N-1 pentru (vi):
Echipament 19.700

(vii)Amortizarea și ajustările pentru depreciere nu au fost contabilizate

Val rămasă = 42.200 - 19.700 = 22.500

Amort anuală = 22.500 x 40% = 9000 – 6811 = 2813
Amort cum = 19.700 + 9000 = 28700
Val răm = 42.200 – 28700 = 13500

(vi)Activele non-curente:
c.Brandul (marca) a înregistrat o publicitate negativa care a determinat o reducere a vânzărilor.
Testul de depreciere din data de 1 aprilie N a condus la estimarea unei valori de utilitate de
12.000 și o durata de amortizare rămasă de 3 ani. La aceeași dată, Sandown a primit o oferta de
cumparare a brandului la un cost de 15.000. Înainte de efectuarea testului de depreciere, brandul
se amortiza liniar, pe o perioadă de 10 ani.

 Brand (marcă), cost la data de 1 octombrie N-4 (vi) 30.000 (1 oct)

 Amortizarea existentă la data de 1 octombrie N-1 pentru (vi):

o Brand (marcă) 9.000 (1 oct)

(vii)Amortizarea și ajustările pentru depreciere nu au fost contabilizate

1 apr – test

8
Am 1 oct – 1 apr
1 apr – test
1 apr – 1 oct – dupa test

IAS 36 – Val recup = max (Vj – cost cedării; val de utilizare)

Val recup = (15.000; 12.000) = 15000

Înainte de efectuarea testului de depreciere: 10 ani

Am anuală = 30.000/10 ani = 3.000/an
Am 1 oct – 1 apr – 6 luni – 3000 x 6/12 = 1.500 – 6811 = 280

Am cum = 9.000 + 1500 = 10500

Val ram = 30000 – 10500 = 19.500
IAS 36 – val rec 15.000 mai mic val ram 19500, rezultă actv depreciat – ajustare = 4500 - 6813 = 290
Val ram = 30000 – 10500 – 4500 = 15000

1 apr – 1 oct – dupa test

Val marcă – val recup - 15000
durata de amortizare rămasă de 3 ani
Am anuală = 15000/3 ani = 5000/an
Am 1 apr – 1 oct – 6 luni = 5000 x 6/12 = 2.500 – 6811 = 280

SPF –
Marca – depr – vrec = 15.000 – 2500 = 12.500

(7) (vii)Amortizarea și ajustările pentru depreciere nu au fost contabilizate la data de 30 septembrie N.

Amortizarea si ajustările pentru depreciere sunt elemente recunoscute în costul vânzărilor (costul bunurilor
vândute).
Am si ajustari totale contab =
6811 clădire = 1.000
6811 – echip – 9000
6811 – marcă inainte depr - 1.500
6813 – 4500
6811 – dupa depr – 2500
TOTAL = 18.500
Amortizarea si ajustările pentru depreciere sunt elemente recunoscute în costul vânzărilor (costul bunurilor
vândute).
 Costul bunurilor vândute (vii) 246.800 – date inițiale nu include am și ajust

CBV = 246.800 + 18.500 = 265.300

Sit recap
Impact Situația poziției financiare (SPF) Impact Situația rezultatului global

(1)472 – 2000 dat TS (1)Venituri (CA)= 380.000 – 4000 ven in avans =

376.000(i)
(1)472 – 2000 dat TL

9
 (2)rez rep scade cu 12000 (div) (2)cost adm = 38.500

(3) 1682 = 475 - DTS (3) 666 CH FIN = 1.475

162 – 18.440 DTL

(4) II = 29000 (4)Câștig din II (V financ) = 2500

 Venituri financiare 1.300 (date inițiale)
Total v fin = 3800

(5) I curent 16.200 – DTS (5) Ch cu i profit 16.800

I amânat - 3.900 DTL

(6a) 2111 – 13.000 (6a) 6811 clădire = 1.000

212 - 41000
Total = 54000
(6b) 2131 - 13500 (6b) 6811 – echip - 9000 – 6811

(6c) marca = 12.500 (6c) 6811 – marcă inainte depr - 1.500

6813 – 4500
6811 – dupa depr - 2500

(7) CBV = 265.300

I. În situația rezultatului global vom avea:

Situația rezultatului global
Elemente (cu regrupare cheltuieli după destinații) Note Valori
Venituri / Cifra de afaceri 376.000 (1)
Costul bunurilor vândute -265.300 (7)
Marja brută = 110.700
Cheltuieli generale de administraţie -38.500 (2)
Cheltuieli distribuție -17.400
(NEMODIF)
Rezultatul din exploatare = 54.800
Venituri financiare +3800 (4)
Cheltuieli financaire (Costul finanțării) -1.475 (3)
Rezultatul înainte de impozit = 57.125
Cheltuieli cu impozitul pe profit -16.800 (5)
Rezultatul net al exercițiului = 40.325
Elemente ale rezultatului global (nete) 0
Rezultat global = 40.325

(8)REz reportat:

10
  Rezultat reportat la 1 octombrie N-1 33.260 – Sold inițial
-div distribuite (2) = (12000)
+Rez net majorează 117 - + 40325
=Sold final (SPF) = 61585

II. În situația poziției financiare vom avea:

Situația poziției financiare
Elemente Note Valori
Active necurente 109.000
 Mărci (brand) 12.500 (6c)
 Terenuri și construcții 54000 (6a)
 Echipamente și instalații 13500 (6b)
 Investiții imobiliare evaluate la valoarea justă 29000 (4)
Active curente 90.500
 Stocuri 38.000 (nemod)
 Creanțe 44.500 (nemod)
 Numerar 8000 (nemod)
Total active = 109000 + 90500 199500
Capitaluri proprii 113585
 Capital subscris 50000 (nemod)
 Rezerve 2000 (nemod)
 Rezultat reportat 61585 (8)
Datorii necurente 24.340
 Impozit amânat 3.900 (5)
 Venituri în avans 2000 (1)
 Credit bancar 18.440 (3)
Datorii curente 61.575
 Furnizori 42.900 (nemod)
 Venituri în avans 2000 (1)
 Impozit pe profit 16.200 (5)
 Dobândă neplătită 475 (3)
Total capitaluri proprii și datorii = 113585 + 24.340 + 61.575 199.500

EXEMPLUL 4
La începutul anului N-1 (sold inițiale) , structura capitalurilor proprii ale societăţii Taylor se prezinta astfel:
- capital subscris, format din 8.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 u.m./acţiune;
- rezerve aferente reevaluarii activelor corporale în valoare de 7700 u.m.,
- Diferenţe favorabile din modificarea valorii juste a activelor financiare evaluate la valoarea justă prin
alte elemente ale rezultatului global (obligatiuni A) 3750 u.m
- rezerve din conversie 1.205 u.m.;
- rezultat reportat 35.420 u.m.
Sold la 31.12.N-2 – sold inițiale
În cursul exerciţiului N-1 au loc următoarele evenimente și tranzactii:
- se modifică o politică contabilă (se capitalizeaza dobânda aferentă împrumuturilor pentru active) în
sumă de 5019 u.m.;

11
 an trecut – 666 = 1682
(1) modific pol ctb – capitalizez – 2xx = 7xx (fc an crt)- trecut 2xx = 117 - 5019
- se reevaluează:
o activele corporale, obţinându-se un plus de valoare de 1155 u.m.; - 2xx = 1052 (2)
o obligaţiunile (de la societatea A) disponibile pentru vânzare, obţinându-se o diferenţă
nefavorabilă de 420 u.m.; - 1035=obligațiuni 420 (3)
- diferenţe nefavorabile din conversie aferente activelor rezultate din conversia situaţiilor financiare
anuale individuale într-o monedă de prezentare diferită de moneda funcţională, potrivit IAS 21. =
1.230 u.m.; -

107 =active - 1.230 (4)

- profitul net este de 11.421 u.m.; (5)
- se distribuie dividende în valoare de 0.8 u.m. / acțiune;
divid = 8.000 de acţiuni x 0.8 = 6.400 - 117 = 457 (6)

- s-au emis 2500 de acțiuni, preţul de emisiune fiind de 12 u.m./acțiune.(7)

456 – PE – 2500 act x 12 = 30.000
1011 – VN – 2500 x 10 = 25000
1041 – 5000
30000 456 = 1012 25000
1041 5000

În cursul exerciţiului N au loc următoarele evenimente și tranzactii:

o se reevaluează activele corporale, obţinându-se un minus de valoare de 945 u.m.; - 1052 = 2xx
(8)
o obligaţiunile (de la societatea A) disponibile pentru vânzare, obţinându-se o diferenţă
nefavorabilă de 890 u.m.; 1035=oblig (9)

- diferenţe nefavorabile din conversie aferente activelor rezultate din conversia situaţiilor financiare
anuale individuale într-o monedă de prezentare diferită de moneda funcţională, potrivit IAS 21. =
4.225 u.m.;
107 =active - 4.225 (10)

- rezultatul exerciţiului este profit 9.177;(11)

- nu se distribuie dividende;
- cota de impozit pe profit 40%.
SE CERE:
Prezentați situatia modificărilor capitalurilor proprii.

12
EXEMPLUL 4

Situaţia modificărilor capitalurilor proprii pentru exerciţiul încheiat la 31.12.N - u.m. –

Prime Alte elemente
Capital Rezerve din Rezerve din Rezultat Total
de de capitaluri
subscris reevaluare conversie reportat capitaluri
Elemente capital proprii
(1012) (1052) (107) (117) proprii
(104) (1035)
Sold la 31.12.N-2 80000 (si) 3750 (si) 7700 (si) 1.205 (si) 35.420 128.075

Modificări ale politicii contabile +5019 5019

/ erori (1)
Soldul retratat 3750 7700 1.205 35.420 + 133.094
80000 5019 =
40.439
Modificări în capitalurile
proprii pentru N-1
Câștig / pierdere din reevaluarea 1155 (2) 1155
activelor corporale
Câştiguri / pierderi din evaluare (420) (3) (420)
instrumente financiare
(obligatiuni) recunoscute în
capitalurile proprii brut
Diferenţe de conversie a (1.230) (4) (1.230)
operaţiunilor din străinătate
Impozit asupra elementelor 4412/cr = 1034=4412/dat – 4412/cr = 168-
recunocute direct în sau 1034 – 420 x 1155 x 40% = 1034 – 1230 x 462+492 =
transferate din capitalurile 40% =+168 (462) 40% = 492 +198
proprii +/-
Câștig net recunoscut direct în (420) + 168 = 1155 – 462 = 693 (1.230) + 492 -252+693-
capitalurile proprii = net (252) = (738) 738 = (297)
Profitul perioadei 11.421 11.421
(5)
Câștigul și pierderile totale (252) 693 (738) (297)
recunoscute pentru perioadă

3
 Prime Alte elemente
Capital Rezerve din Rezerve din Rezultat Total
de de capitaluri
subscris reevaluare conversie reportat capitaluri
Elemente capital proprii
(1012) (1052) (107) (117) proprii
(104) (1035)
Dividende (6.400) (6.400)
(6)
Emisiune de acțiuni 5000 (7) 30.000
25000 (7)
Soldul la 31.12.N-1 reportat 80000 + 5000 3750 – 252 = 7700 +693 = 8393 1.205 – 738 = 40.439 + 167818
25000 = 3498 467 11.421 -
105000 6400 =
45460
Modificări ale politicii contabile
/ erori
Soldul retratat

Modificări în capitalurile
proprii pentru N-1
Câștig / pierdere din reevaluarea Br (945) (8) (945)
activelor corporale
Câştiguri/pierderi din evaluare Br (890)(9) (890)
instrumente financiare
(obligatiuni) recunoscute în
capitalurile proprii
Diferenţe de conversie a Br (4.225) (4225)
operaţiunilor din străinătate (10)
Impozit asupra elementelor 4412/cr = 4412/cr = 1034 – 4412/cr = 356 + 378 +
recunocute direct în sau 1034 – 890 x 945 x 40% = 378 1034 – 4225 x 1690 = 2424
transferate din capitalurile 40% = 356 40% = 1690
proprii
Câștig net recunoscut direct în (890)+ 356 = (945) + 378 = (4.225) + (3636)
capitalurile proprii (534) (567) 1690 = (2535)
Profitul perioadei 9.177 9177
(11)

4
 Prime Alte elemente
Capital Rezerve din Rezerve din Rezultat Total
de de capitaluri
subscris reevaluare conversie reportat capitaluri
Elemente capital proprii
(1012) (1052) (107) (117) proprii
(104) (1035)
Câștigurile şi pierderile totale (534) (567) (2535) (3636)
recunoscute pentru perioadă
Dividende

Sold la 31.12.N 5000 3498 - 534 8393 - 567 467 - 2535 45460 +
105000 9177

1035 – diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global
107 rezerve din conversie
1034-impozit pe profit curent și impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii

Caștig – datorie de impozit amânat - 1034=4412/dat

Pierdere – creanță de imp amânat – 4412/cr = 1034

5
 IAS 7 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

OBIECTIV:
EXEMPLUL 1
Se cunosc următoarele informaţii aferente societăţii Omega SA:

Situația poziției financiare / Bilanț (Extras)

ELEMENTE N-1 SI N-SF

A. ACTIVE IMOBILIZATE 31.500 20.000
 Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 31.500 20.000
B. ACTIVE CIRCULANTE 86.425 114.675
 Stocuri 32.450 18.450
 Clienţi 33.975 23.975
 Conturi curente la bănci 20.000 72.250
C. CHELTUIELI ÎN AVANS 0 0
D. DATORII PE TERMEN SCURT 37.925 32.375
 Furnizori 30.425 22.000
 Impozit pe profit 7.500 10.375
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE (B+C-D-I) 48.500 76.125
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII PE TERMEN SCURT (A + E) 80.000 96.125
G. DATORII PE TERMEN LUNG 0 12.000
 Credite bancare pe termen lung 0 12.000
H. PROVIZIOANE 0 0
I. VENITURI ÎN AVANS 0 6.175
J. CAPITAL PROPRIU 80.000 84.125
 Capital social 20.000 20.000
 Rezerve 1.500 21.500
 Rezultat reportat 28.500 58.500
 Rezultatul exercițiului 30.000 4.125

Informații incluse în contul de profit şi pierdere

(detaliere pe baza balanței de verificare)
CHELTUIELI VENITURI
607 Cheltuieli privind mărfurile 16.00 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 21.000
6583 Cheltuieli privind activele cedate 0 7583 Venituri din vânzarea activelor şi din 12.500
6811 Cheltuieli de exploatare privind 9.000 alte operaţiuni de capital
amortizarea imobilizărilor 2.500 7814 Venituri din anularea ajustării pentru 1.000
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit depreciere
2.875 Rezultatul exercițiului net 4.125
Note la situațiile financaire:

1. Situația activelor imobilizate

Active imobilizate N-1 N
Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 35.000 25.000
3
 Amortizarea instalaţiilor tehnice şi maşinilor (3.500) (5.000)
Total 31.500 20.000

2. Situația stocurilor
Stocuri N-1 N
Mărfuri 33.450 18.450
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (1.000) 0
Total 32.450 18.450

În cursul perioadei SC Omega a efectuat următoarele tranzacții:

a) A vândut un utilaj pentru suma de 12.500 lei, costul de achiziţie al acestuia fiind de 10.000 lei, iar amortizarea
înregistrată de 1.000 lei. Creanţa de 12.500 lei a fost încasată în cursul anului.
b) A achiziționat mărfuri al căror cost de achiziție a fost de 1.000 lei. De asemenea, au avut loc vânzări de
mărfuri al căror preț de vînzare a fost de 21.000, costul de achiziție al mărfurilor vândute fiind de 16.000 lei.
c) A încasat în avans chiria aferentă anului N+1 în valoare de 6.175 lei.

SE CERE:
Întocmiţi situaţia fluxurilor de numerar (trezorerie), în ipoteza în care societatea aplică IFRS-urile (IAS 7),
respectiv în cazul în care societatea aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale
individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice
nr. 1802/2014, cu modificările și completările ulterioare, utilizând:
1. Metoda directă;
2. Metoda indirectă.

REZOLVARE:
(1)
4111
Si = 33.975 RC ? – INCASĂRI – 5121 = 4111
4111 = 707 – 21.000 (B) SF = 23.975

INCAS = 33975 + 21000 – 23975 = 31.000

(2)

401
Rd - ? – plăți – 401 = 5121 SI = 30.425
SF = 22.000 371 = 401 – 1000 (b)

Plăți = 30.425 + 1000 – 22000 = 9425

(3) A încasat în avans chiria aferentă anului N+1 în valoare de 6.175 lei. – 5121 = 472
(4) A vândut un utilaj pentru suma de 12.500 lei, costul de achiziţie al acestuia fiind de 10.000 lei, iar
amortizarea înregistrată de 1.000 lei. Creanţa de 12.500 lei a fost încasată în cursul anului. 5121 = 461

(5)
162 – Si = 0 și Sf = 12.000 – am luat un credit – 5121 = 162 - 12000

4
 Situaţia fluxurilor de trezorerie
(Metoda directă)
Elemente Valori
 Încasări creanțe clienţi 31000 (1)
 Plăţi datorii față de furnizori (9425) (2)
 Încasări venituri în avans 6.175 (3)
Numerarul net provenit din activităţi de exploatare 27.750
 Încasări din vânzarea de utilaje 12.500
Numerarul net provenit din activităţi de investiţie 12.500
 Încasări din împrumuturi contractate pe termen lung 12000
Numerarul net provenit din activităţi de finanţare 12000
Creşterea netă de numerar şi echivalente ale numerarului 27.750 +
12500 =
12000 =
52250
- Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei 20.000
- Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul perioadei 72.250
Verif = 72.250-20000 = 52.250
Situaţia fluxurilor de trezorerie
(Metoda indirectă)
Elemente Valori
Rezultatul din exploatare înainte de impozitare 4.125 (net) + 2.875 (imp) 7000
Eliminarea cheltuielilor și veniturilor nemonetare:
 Cheltuieli cu amortizarea +2.500

 Venituri din ajustări (1.000)

Eliminarea cheltuielilor și veniturilor din afara activității de exploatare:

Câştiguri/ pierderi din cedarea activelor = (7583 = 12.500) + 6583 = 9.000 = (3.500) (3.500)

 )
Profit din exploatare înainte de modificările activului curent 5.000
 Scăderea stocurilor = 32.450 + 1000 (2b) – 18.450 = 15000 +15000
 Diminuarea creanţelor faţă de clienţi = 33.975 – 23.975 = 10000 +10000
 Diminuarea datoriilor faţă de furnizori = 30.425 – 22000 = 8425 (8425)
 Creşterea veniturilor în avans +6.175 (3)
Numerarul net provenit din activităţi de exploatare 27750
 Încasări din vânzarea de utilaje 12.500
Numerarul net provenit din activităţi de investiţie 12.500
 Încasări din împrumuturi contractate pe termen lung 12000
Numerarul net provenit din activităţi de finanţare 12000
Creşterea netă de numerar şi echivalente ale numerarului 27.750 +
5
 12500 =
12000 =
52250
- Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei 20000
- Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul perioadei 72.250

Verif = 72.250-20000 = 52.250

6
EXEMPLUL 2
Entitatea Alfa prezintă la sfârșitul anului N următoarele situații financiare:
Situația rezultatului global (SRG)
la 31.XII.N
– lei-
Cifra de afaceri 360 000
Costul bunurilor vândute 306 000
Marja asupra vânzărilor 54 000
Cheltuieli cu amortizarea 4 500
Cheltuieli generale de administraţie 5 400
Cheltuieli de desfacere 1 800
Cheltuieli cu dobânzile (666 = 168) 5 400
Venituri din investiţii financiare (512 = 761) 8 100
Profit înainte de impozitare 45 000
Cheltuieli cu impozitul pe profit (691=441) 10 800
Profit net 34 200

Situația poziției financiare la 31.XII.N (SPF)

– lei-
Elemente N-1 N
Terenuri şi imobilizări corporale la valoarea contabilă netă (Nota d) 14 400 39 330
Investiţii financiare ( Acțiuni deținute la filiale) 36 000 36 000
Stocuri 23 850 16 650
Creanţe 17 100 27 000
Numerar și echivalente de numerar 6 300 11 250
TOTAL ACTIVE 97 650 130 230
Furnizori 21 150 3 600
Dobânzi de plătit 1 800 630
Impozit pe profit curent 10 800 4 500
Credite pe termen lung 12 600 22 500
TOTAL DATORII 46 350 31 230
Capital subscris 27 000 40 500
Rezultatul reportat 24 300 24 300
Rezultat curent 0 34 200
TOTAL CAPITAL PROPRIU 51 300 99 000
Informații suplimentare:
a) Creșterea de capital s-a datorat majorării acestuia prin depunerea numerarului în contul curent.
b) Creșterea imobilizărilor corporale s-a datorat achiziției în cursul exercițiului; furnizorii de imobilizări au fost
plătiți.
c) Veniturile din investițiile financiare au fost încasate.

7
d) Situatia activelor imobilizate:
ACTIVE N-1 N
Terenuri și imobilizări corporale la valoarea brută 22 500 51 930
Amortizarea cumulată 8 100 12 600
Terenuri şi imobilizări corporale la valoarea contabilă netă 14 400 39 330

SE CERE:
Întocmiți situația fluxurilor de trezorerie.
(1)
4411
Rd ? = plăți= 441 = 5121 Si = 10 800
10 800 (691=441+
Sf = 4500

Plăți = 10800 + 10800 – 4500 = 17100

(2) Creșterea imobilizărilor corporale s-a datorat achiziției în cursul exercițiului; furnizorii de imobilizări au fost
plătiți.

Cr = 51930 – 22500 (brut) – 29430 – 2xx = 404 și 404 = 5121

(3)
Creșterea de capital s-a datorat majorării acestuia prin depunerea numerarului în contul curent
Cr = 40500 - 27 000 = 13500 - 456 = 1012 și 5121 = 456
(4)
Credite = 22500 - 12 600 = 9900 – 512 = 162

(5)

168 dob
? rd = plăți – 168 = 512 Si = 1 800
5 400 (666 = 168)

Sf = 630

Plăți = 1800 + 5400 – 630 = 6570

Situația fluxurilor de trezorerie

Elemente Note Valori
Rezultatul din exploatare înainte de impozitare 45 000 (CPP)
Eliminarea cheltuielilor și veniturilor nemonetare:
 Cheltuieli cu amortizarea 4 500 (CPP)
Eliminarea cheltuielilor și veniturilor din afara activității de exploatare:
 Venituri din investiții financiare (8 100) (CPP)
 Cheltuieli cu dobânzile 5 400 (CPP)
Profit din exploatare înainte de modificările activului current 46.800
 Scăderea stocurilor = 23 850 – 16650 = 7200 +7200
 Creșterea creanţelor faţă de clienţi = 17 100 – 27000 = 9900 (9900)
8
 Elemente Note Valori
 Diminuarea datoriilor faţă de furnizori = 21 150 – 3600 = 17550 (17550)
 Plăți privind impozitul pe profit (17100) (1)
Numerarul net provenit din activităţi de exploatare 9450
 Plăți generate de achiziția de utilaje (29430) (2)
 Încasări dobânzi/dividende +8100
Numerarul net provenit din activităţi de investiţie (21.330)
 Creștere capital subscris 13500 (3)
 Contractere credite 9900(4)
 Plăți privind dobânzile (6570)(5)
Numerarul net provenit din activităţi de finanţare 16830
Creşterea netă de numerar și echivalente ale numerarului 9450 - 21.330+16830
=4950
- Numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei 6 300
- Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul perioadei 11250
Verif = 11.250 – 6300 = 4950