25/09/2020

Aspecte abordate:

C Prezentarea datoriilor în situațiile financiare

E
C
C STANDARDE INTERNATIONALE DE IAS 37 Provizioane, datorii IFRS 1 – Adoptarea pentru prima
A RAPORTARE FINANCIARA contingente și active contingente dată a IFRS
R
Stagiu
2 Anul I Semestrul II IAS 12 Impozit pe profit
0
2 IFRS 15 Venituri din contractele
0 cu clienții
IFRS 16 – Contracte de leasing

Cadrul Conceptual al Raportarii Financiare:

Datoriile

DATORIE = o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din

evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteptă să
rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii IAS 37 PROVIZIOANE,
economice.
Conditii de recunoaștere în bilanț
DATORII CONTINGENTE
Atunci când este probabil că o ieşire de resurse va rezulta din
decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care se va
ȘI ACTIVE CONTINGENTE
realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil.
Bazele de evaluare ale datoriilor
Raportarea in situatiile financiare

3 4

1
 25/09/2020

IAS 37 Provizioane, IAS 37 Provizioane,

datorii contingente și active contingente datorii contingente și active contingente
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
OBIECTIVE:
• Analiza criteriilor privind recunoașterea provizioanelor și a O obligaţie legală este obligaţia care rezultă:
datoriilor contingente (a) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
• Evaluarea provizioanelor (b) din legislaţie; sau
(c) din alt efect al legii.

5 6

IAS 37 Provizioane, IAS 37 Provizioane,

datorii contingente și active contingente datorii contingente și active contingente

O obligaţie implicită este obligaţia care rezultă din acţiunile unei entităţi în
cazul în care: (a) provizioane – care sunt recunoscute ca şi datorii (presupunând că pot fi
(a)prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr- realizate ESTIMĂRI CORECTE), deoarece ele constituie obligaţii curente şi
o declaraţie suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi este probabil că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficiile
asumă anumite responsabilităţi; şi economice pentru stingerea obligaţiilor.
(b)ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele
responsabilităţi.

7 8

2

IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
(b) datorii contingente – care nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele
sunt:
(i) obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea
are o obligaţie curentă care poate genera o reducere de resurse care
încorporează beneficii economice; sau
(ii) obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere ale
provizioanelor: deoarece:
a. fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor
entităţii care încorporează beneficii economice pentru stingerea
obligaţiei,
b. fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii
obligaţiei.
9 10
IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
EVALUAREA:
• Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai
bună estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea obligaţiei
actuale la finalul perioadei de raportare.
• În cazul în care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ,
valoarea unui provizion trebuie să reprezinte valoarea actualizată
a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaţiei.
11
25/09/2020
IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
(a) o entitate are o obligaţie curentă (legală sau implicită) generată
de un eveniment anterior;
(b) este PROBABIL ca o ieşire de resurse care încorporează
beneficii economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
(c) poate fi realizată o ESTIMARE CREDIBILĂ a valorii obligaţiei.
DACĂ ACESTE CONDIŢII NU SUNT ÎNDEPLINITE, NU VA FI
RECUNOSCUT UN PROVIZION.
IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
Contracte cu titlu oneros
• Contract în care costurile inevitabile pentru îndeplinirea obligaţiilor
contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi
obţinute din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui
contract reflectă costul net de ieşire din contract, adică valoarea cea
mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele
compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinirea contractului.
• Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia actuală
prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca un
provizion.
12
3

IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
Restructurare
Următoarele situaţii sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie
definiţiei restructurării:
(a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
(b) închiderea sediilor dintr-o ţară sau regiune, sau mutarea unei
activităţi dintr-o ţară sau regiune în alta;
(c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui
nivel de conducere; şi
(d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura
şi scopul activităţilor entităţii.
13
IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
Prezentarea informaţiilor
Pentru fiecare clasă de provizioane, o entitate va prezenta:
(a) valoarea contabilă la începutul şi la sfârşitul perioadei;
(b) provizioanele suplimentare realizate în cadrul perioadei, inclusiv
creşterea provizioanelor existente;
(c) valorile utilizate (adică cele apărute şi plătite din provizion) în
timpul perioadei;
(d) valorile nefolosite şi reluate în timpul perioadei; şi
(e) creşterea valorii actualizate în timpul perioadei datorită efectului
timp şi modificările datorate evoluţiei ratei de actualizare.
15
25/09/2020
IAS 37 Provizioane,
datorii contingente și active contingente
O obligaţie implicită de restructurare apare numai în cazul în care:
(a) o entitate dispune de un PLAN OFICIAL, DETALIAT, pentru restructurare,
care să mentioneze cel puţin:
(i) activitatea sau partea de activitate la care se referă;
(ii) principalele domenii afectate de planul de restructurare;
(iii) numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru
încetarea activităţii, distribuiţi şi posturile acestora;
(iv) cheltuielile implicate; şi
(v) data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
(b) cei afectaţi au motive să creadă că RESTRUCTURAREA VA FI
REALIZATĂ prin demararea implementării respectivului plan de restructurare
sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi
afectaţi de procesul de restructurare.
14
APLICAȚII
16
4
 25/09/2020

IAS 12 Impozit pe profit

OBIECTIVE:

IAS 12 • Diferențe temporare –deductibile și impozabile

• Recunoașterea impozitelor amânate – datorii
IMPOZIT PE PROFIT • Recunoașterea impozitelor amânate – creanțe
• Recunoașterea impozitelor amânate în capitalurile proprii

17 18

IAS 12 Impozit pe profit IAS 12 Impozit pe profit

• VALOARE CONTABILA
• Diferenţele TEMPORARE sunt diferențele apărute între valoarea
• BAZA FISCALA contabilă a unui activ sau a unei datorii din situaţia poziţiei financiare
• DIFERENTE TEMPORARE şi baza sa fiscală.
–DEDUCTIBILE • Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită
–IMPOZABILE acelui activ sau acelei datorii în scopuri fiscale.
 Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea care va fi deductibilă
• IMPOZIT CURENT în scopuri fiscale din orice beneficiu economic impozabil care va fi
generat pentru o entitate atunci când aceasta recuperează valoarea
• IMPOZIT AMANAT contabilă a activului.
–CREANȚA (ACTIV)  Baza fiscală a unei datorii este valoarea sa contabilă minus orice
–DATORIE sumă care va fi deductibilă în scopuri fiscale în ceea ce priveşte
respectiva datorie în perioadele contabile viitoare.

19 20

5
 25/09/2020

IAS 12 Impozit pe profit IAS 12 Impozit pe profit

• Diferenţele temporare pot fi:
 Diferenţele temporare deductibile sunt diferențele dintre valoarea • Impozitul amânat = cotă de impozitare x diferenţe temporare
contabilă a unui activ sau a unei datorii din situaţia poziţiei financiare
şi baza sa fiscală care vor avea drept rezultat valori deductibile la
determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al (a) • DIFERENȚELE TEMPORARE IMPOZABILE generează
perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului sau a DATORII DIN IMPOZITE AMÂNATE
datoriei este recuperată sau decontată.

 Diferenţe temporare impozabile sunt diferențele ce vor avea drept • DIFERENȚELE TEMPORARE DEDUCTIBILE generează
rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a CREANȚE DIN IMPOZITE AMÂNATE
pierderii fiscale) al (a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea
contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau decontată.

21 22

IAS 12 Impozit pe profit IAS 12 Impozit pe profit

• Recunoașterea impozitului pe profit amânat: • Recunoașterea datoriilor/creanțelor de impozit pe profit amânat:

• Profit sau pierdere (în toate cazurile, cu exceptia)
• Capitaluri proprii/ Alte elemente ale rezultatului global, dacă se
referă la la elemente de capitaluri proprii sau la alte elemente ale
rezultatului global
• Fond comercial (Combinări de întreprinderi)
• DATORIA-se recunoaște în întregime;
• CREANȚA- se recunoaște dacă este recuperabilă
• Se recunosc creanțe pentru pierderi fiscale neutilizate sau credite
fiscale neutilizate

23 24

6
 25/09/2020

IAS 12 Impozit pe profit IFRS şi Impozitul amânat

• Faptul că IFRS prevede şi înregistrarea veniturilor încă nerealizate

conferă impozitelor amânate o semnificaţie majoră în cadrul situaţiilor
financiare
• Impozitele curente se plătesc autorităţilor fiscale şi se preiau şi în
situaţiile financiare IFRS (baza de calcul o constituie profitul conform
reglementărilor fiscale)
• Impozitele amânate constituie „doar” un element de ajustare în
cadrul situaţiilor financiare anuale (rezultând dintr-un profit diferit de
cel conform reglementărilor fiscale) şi nu se plătesc niciodată

25 26

APLICAȚII

IFRS15
VENITURI DIN CONTRACTE
CU CLIENȚII

27 28

7
 25/09/2020

IFRS15 Venituri din contracte cu clienții IFRS15 Venituri din contracte cu clienții

OBIECTIVE:
• Recunoașterea veniturilor din contractele cu clienții
• Determinarea gradului de avansare al lucrarilor pe baza
metodei intrărilor (en. Input)
• Analiza modificărilor contractelor cu clienții
Veniturile contractuale cuprind: valoarea iniţială a veniturilor convenite în
contract; şi modificările în lucrările contractuale, revendicările şi plăţile de
stimulare:
în limita sumei probabil a fi obţinută ca venit; şi
care se pot evalua în mod credibil.

29 30

IFRS15 Venituri din contracte cu clienții IFRS15 Venituri din contracte cu clienții

Venitul contractual este evaluat la valoarea justă a contraprestaţiei primite

sau care poate fi primită. Costurile contractuale cuprind: costurile direct aferente contractului
Evaluarea venitului contractual este afectată de multitudinea incertitudinilor specific; costurile atribuibile activităţii contractului, în general, şi care pot fi
care depind de rezultatul evenimentelor ulterioare. alocate contractului; şi alte astfel de costuri specificate în contract şi de care
Estimările trebuie adesea revizuite, pe măsură ce noi evenimente apar şi răspunde beneficiarul în termenii respectivului contract.
incertitudinile sunt rezolvate.
Prin urmare, valoarea veniturilor contractuale poate creşte sau descreşte de
la un exerciţiu financiar la altul.

31 32

8

IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Costurile directe aferente contractului specific includ:
costurile forţei de muncă de pe şantier, inclusiv supravegherea pe şantier;
costurile materialelor folosite în construcţie;
amortizarea instalaţiilor tehnice şi a echipamentelor folosite în contract;
costurile transportării instalaţiei tehnice, a echipamentului şi a materialelor
la şi de la şantierul specificat în contract;
costurile închirierii instalaţiei tehnice şi a echipamentului;
costurile proiectării şi ale asistenţei tehnice direct aferente contrac-tului;
costurile estimate ale rectificării şi lucrărilor de garanţie, inclusiv costurile de
asigurare prevăzute; şi
creanţe ale părţilor terţe.
33
IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Recunoaștere în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor
1. Când rezultatul unui contract de construcție poate fi ESTIMAT în mod
CREDIBIL, costurile şi veniturile contractuale asociate contractului de
construcţii vor fi recunoscute ca venituri şi respectiv cheltuieli, în funcţie de
stadiul de execuţie al contractului la data bilanţului. O pierdere preconizată în
contractul de construcţie va fi asimilată imediat unei cheltuieli.
Recunoaşterea veniturilor şi a cheltuielilor contractuale prin referire la stadiul
de definitivare a contractului este cunoscută adesea ca metoda gradului de
definitivare (avansare) a contractului.
35
25/09/2020
IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Costurile care NU SUNT ATRIBUIBILE activităţii contractului sau care nu
pot fi alocate acestuia sunt excluse din costurile unui contract de construcţie.
Astfel de costuri includ:
costurile generale de administraţie pentru care rambursarea nu este
specificată în contract;
costurile de vânzare;
costurile de cercetare şi dezvoltare pentru care rambursarea nu este
specificată în contract; şi
deprecierea instalaţiilor tehnice şi a echipamentelor care nu sunt folosite
într-un anume contract.
34
IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Recunoaștere în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor
2. Când venitul unui contract de construcţie nu poate fi evaluat în mod
credibil:
venitul va fi recunoscut doar în măsura în care este probabil ca aceste costuri
contractuale suportate să fie recuperate; şi costurile contractuale vor fi
recunoscute drept cheltuieli în exerciţiul financiar în care sunt generate.
În timpul desfăşurării primelor stadii ale contractului este adesea întâlnit cazul
în care, venitul contractual NU poate fi evaluat în mod credibil. Totuşi, este
posibil ca entitatea să recupereze costurile contractuale asumate. De aceea,
venitul contractual este recunoscut doar în limita costurilor care se aşteaptă a
fi recuperate. Cum venitul rezultat în urma contractului nu poate fi evaluat în
mod real, nu se recunoaşte nici un profit.
36
9

IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Identificarea unui contract – recunoaștere (I)
O entitate trebuie să recunoască un contract cu un client doar atunci
când TOATE criteriile următoare sunt îndeplinite:
• părțile contractului l-au aprobat (în scris, oral sau conform altor practici
comune de business) și se angajează să își îndeplinească obligațiile;
• entitatea poate identifica drepturile fiecărei părți contractuale cu privire
la bunurile sau serviciile care urmează să fie transferate;
• entitatea poate identifica condițiile de plată pentru bunurile sau
serviciile care urmează a fi transferate.
37
IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Evaluarea progresului în îndeplinirea tuturor obligațiilor contractuale:
Metodele prevăzute de IFRS 15 pentru evaluarea stadiului de finalizare a
contractului sunt:
a)metode de output (monitorizarea gradului de finalizare a lucrărilor,
evaluarea rezultatelor obținute, unitățile de produs sau serviciu obținute sau
livrate, etc.)
b)metode de input (resursele consumate, număr de ore lucrate, nr de ore-
mașină, etc.).
39
25/09/2020
IFRS15 Venituri din contracte cu clienții
Identificarea unui contract – recunoaștere (II)
• contractul are substanță comercială (respectiv, riscul, periodicitatea
sau valoarea fluxurilor viitoare de numerar ale entității sunt așteptate
să se schimbe ca rezultat al contractului);
• este probabil că entitatea va colecta (încasa) contraprestația la care
este îndreptățită în schimbul bunurilor sau serviciilor care vor fi
transferate către client. Valoarea contraprestației la care entitatea este
îndreptățită poate fi mai mică decât prețul stabilit în contract daca
această contraprestație este variabilă ca urmare a unor concesii de
preț oferite de entitate clientului.
38
IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
1. Identificarea contractului cu un client (I)
Contract = un acord între două sau mai multe părţi care dă naştere unor
drepturi şi obligaţii executorii.
O entitate contabilizează un contract cu un client doar dacă sunt îndeplinite
următoarele condiţii:
a) părţile au aprobat contractul şi sunt de acord să îşi onoreze obligaţiile
b) entitatea poate identifica drepturile fiecărei părţi cu privire la bunurile şi
serviciile transferate,
40
10

IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
1. Identificarea contractului cu un client (II)
c) entitatea poate identifica termenii de plată privind bunurile şi serviciile
transferate
d) contractul are substanţă comercială (adică modifică riscul, momentul
apariţiei şi suma fluxurilor viitoare de trezorerie ale entităţii)
e) este probabil ca entitatea să colecteze contraprestaţia la care este
îndreptăţită în schimbul bunurilor şi serviciilor transferate clientului.
Aceasta presupune evaluarea abilităţii şi intenţiei clientului de a plăti
contraprestaţia atunci când aceasta este datorată
41
IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
3. Determinarea preţului tranzacţiei
Entitatea trebuie să determine suma contraprestaţiei la care se aşteaptă să
fie îndreptăţită în schimbul bunurilor şi serviciilor promise în contract pentru a
recunoaşte venitul.
Preţul tranzacţiei include o estimare a oricărei contraprestaţii variabile, efectul
valorii în timp a banilor (dacă există o componentă financiară semnificativă),
efectul oricărei contraprestaţii plătibile clientului.
43
25/09/2020
IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
2. Identificarea obligaţiilor generate de contract
Un contract include obligaţii de a transfera bunuri sau servicii unui
client. O obligaţie de a transfera un bun sau serviciu este separabilă
dacă îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) clientul poate beneficia de bunul sau serviciul transferat separat sau în
combinaţie cu alte resurse de care dispune şi
b) promisiunea entităţii de a transfera bunul sau serviciul către client este
identificabilă separat de alte promisiuni prevăzute în contract.
42
IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
4. Alocarea preţului tranzacţiei între obligaţiile generate de contract
Dacă un contract conţine mai multe obligaţii separate, entitatea alocă preţul
tranzacţiei fiecărei obligaţii proporţional cu preţul individual al acesteia. Cea
mai bună evidenţă pentru preţul fiecărei obligaţii în parte este preţul la care
bunul sau serviciul este vândut separat de către entitate. Dacă acesta nu este
disponibil, entitatea va trebui să îl estimeze folosind o abordare care
maximizează utilizarea unor inputuri observabile.
44
11

IFRS 15: Etape în recunoașterea veniturilor din
contractele cu clienții
5. Recunoaşterea venitului pe măsură ce entitatea satisface obligaţia
O obligaţie generată de contract este satisfăcută atunci când controlul asupra
bunurilor sau serviciilor este transferat clientului. Controlul reprezintă
abilitatea de a decide utilizarea şi de a obţine majoritatea beneficiilor rămase
aferente bunului sau serviciului transferat.
45
IFRS 15: Modificări contractuale
• Modificarea contractului NU este considerată un contract separat
Dacă criteriile de mai sus nu sunt îndeplinite (sau unul dintre ele nu este
îndeplinit), atunci modificarea contractului nu este un contract separat, iar
modalitatea de contabilizare depinde de analize suplimentare. Să aruncăm o
privire asupra situației noastre. Aici, având în vedere că am ajuns la concluzia
că mărfurile suplimentare sunt distincte, întrebarea principală este dacă
clauza suplimentară reflectă prețurile de vânzare de sine stătătoare.
47
25/09/2020
IFRS 15: Modificări contractuale
• Modificarea contractului este considerată un contract separat
Modificarea contractului este contabilizată ca fiind un contract separat (ceea
ce înseamnă că, în ceea ce privește contractul initial, acesta este lăsat așa
cum este), atunci când sunt îndeplinite 2 criterii:
• Bunurile și serviciile suplimentare livrate conform modificării
contractuale trebuie să fie distincte de bunurile sau serviciile prevăzute
în contractul inițial. În ambele scenarii, acest lucru este îndeplinit,
deoarece computerele suplimentare sunt destul de distincte de
computerele originale.
• Valoarea estimată pentru bunurile / serviciile suplimentare trebuie să
reflecte prețul de vânzare de sine stătător al acestor bunuri / servicii.
46
APLICAȚII
48
12
 25/09/2020

IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING

OBIECTIVE:
• Recunoașterea contractelor de leasing din perspectiva
IFRS16 utilizatorului;
CONTRACTE DE LEASING • Amortizarea activelor aferente dreptului de utilizare a
activelor luate în leasing.

49 50

IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING

Costul activului aferent dreptului de utilizare trebuie să includă:

Leasingul reprezintă un contract, sau o parte a unui contract, care
(a) valoarea evaluării iniţiale a datoriei care decurge din contractul de leasing;
acordă dreptul de a utiliza un activ (activul-suport) pentru o anumită
(b) orice plăți de leasing efectuate la data începerii derulării sau înainte de
perioadă de timp în schimbul unei contravalori.
această dată, minus orice stimulente de leasing primite;
(c) orice costuri directe iniţiale suportate de către locatar; și
Locatarul este o entitate care obține dreptul de a utiliza un activ-suport
(d) o estimare a costurilor care urmează să fie suportate de către locatar
pentru o anumită perioadă de timp în schimbul unei contravalori.
pentru demontarea și înlăturarea activului-suport, pentru restaurarea locului în
care este situat acesta sau pentru aducerea activului-suport la condiția impusă
Locatorul este o entitate care furnizează dreptul de a utiliza un activ-
în termenele și condițiile contractului de leasing, cu excepția cazului în care
suport pentru o anumită perioadă de timp în schimbul unei contravalori.
aceste costuri sunt suportate pentru producerea stocurilor. Locatarul își asumă
obligația față de aceste costuri fie la data începerii derulării, fie ca urmare a
La data începerii derulării, un locatar trebuie să evalueze la cost
folosirii activului-suport pe parcursul unei anumite perioade.
activul aferent dreptului de utilizare.

51 52

13
 25/09/2020

IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING

DEROGĂRI de la aplicarea IFRS 16 Amortizarea este determinată astfel:

Locatarul poate alege să nu aplice prevederile IFRS 16 pentru:
• Dacă la finalul contractului de leasing are loc transferul
a) contracte de leasing pe termen scurt (<12 luni); dreptului de proprietate, atunci amortizarea trebuie
b) contractele de leasing pentru care activul-suport are o valoare mică. recunoscută ca și cheltuială pe durata de viață utilă a
activului;
• În caz contrar, amortizarea este recunoscută pe cea mai
mică durată dintre durata de viață utilă a activului și
perioada contractului de leasing.

53 54

APLICAȚII

IFRS 1
APLICAREA PENTRU
PRIMA DATĂ A IFRS

55 56

14
 25/09/2020

IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS

OBIECTIVE: Obiectivul IFRS 1: aplicarea retrospectivă a tuturor IFRS-urilor la data

întocmirii situaţiilor financiare.
Exista necesitatea unor schimbări semnificative ale politicilor lor contabile
• Retratarea datelor la momentul aplicării pentru prima pentru a fi în conformitate cu IFRS, mai ales pentru:
dată a IFRS – efectul trecerii la IFRS
• instrumente financiare,
• Calculul impozitului amânat aferent retratării • planuri de pensii,
• impozite amânate,
• provizioane,
• plăţi pe bază de acţiuni.

57 58

IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS

Când trebuie aplicat IFRS 1?

• în cazurile în care o entitate adoptă IFRS ca nouă bază a contabilităţii. Care sunt consecinţele / implicaţiile deschiderii bilanţului de trecere la
IFRS?
• de orice entitate care îşi întocmeşte primele situaţiile financiare conform
IFRS
IFRS 1 cere entităţilor: • RECLASIFICARI (IFRS 1 permite un nr de 10 exceptii)
• să identifice primele situaţii financiare conform IFRS; – ACTIVE
• să intocmească bilanţul de deschidere la data tranziţiei la IFRS; – DATORII
• să selecteze politicile contabile care corespund şi să aplice aceste politici
retrospectiv tuturor perioadelor prezentate în primele situaţii conform IFRS;
• să prezinte explicit toate retratările şi reconcilierile aferente trecerii la IFRS.

59 60

15
 25/09/2020

IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS
Cerinţe contabile Implicaţii
Aplicarea pas-cu-pas a IFRS 1
Recunoaşterea Multe entităţi trebuie să recunoască unele active şi datorii,
• Pas1: identificarea datei şi primelor situaţii financiare conform IFRS;
activelor şi datoriilor ca de exemplu:
• Pas 2: identificarea diferenţelor dintre politicile contabile conform GAAP și
sub IFRS -planuri de pensii / beneficii;
cele IFRS, şi selectarea politicilor ce trebuie aplicate conform IFRS;
-impozite amânate;
• Pas 3: stabilirea excepţiilor ce se vor aplica;
-active şi datorii provenite din contracte de leasing;
• Pas 4: întocmirea bilanţului de deschidere de trecere la IFRS;
-provizioane, în cazul în care există o obligaţie legală sau
• Pas 5: prezentarea situaţiilor financiare prevăzute de IFRS 1.
implicită;
-instrumente financiare derivate;
-plăţi pe bază de acţiuni;
Derecunoaşterea Unele active recunoscute conform GAAP-urilor anterioare
activelor şi datoriilor nu mai sunt recunoscute sub IFRS:
care nu îndeplinesc -provizioane unde nu există obligaţii legale sau implicite;
criteriile de -rezerve;
recunoaştere din -active necorporale generate intern;
IFRS -active non-curente deţinute spre a fi vândute. 61 62

IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS APLICAȚII

Condiţii ce trebuie respectate la întocmirea bilanţului contabil de

deschidere IFRS:
(a) să RECUNOASCĂ TOATE ACTIVELE ŞI DATORIILE a căror
recunoaştere este prevăzută de IFRS;
(b) să NU RECUNOASCĂ ACELE ACTIVE ŞI DATORII a căror
recunoaştere nu este permisă conform IFRS;
(c) să RECLASIFICE elementele contabile care au fost recunoscute
conform GAAP ca fiind incluse într-o anumită categorie de active, datorii sau
componente ale capitalurilor proprii dar conform IFRS fac parte din altă
categorie de active, datorii sau componente ale capitalurilor proprii; şi
(d) să APLICE IFRS la măsurarea tuturor activelor şi datoriilor
recunoscute.
63 64

16
 25/09/2020

VĂ MULȚUMESC!

65

17