Amnistia fiscală

Baza legală: OUG nr.69/2020, OUG nr.226/2020

Amnistia fiscală înseamnă anularea obligațiilor accesorii pentru obligațiile principale restante
la 31 martie 2020, dacă principalul este achitat și cererea este depusă până la data de 31
martie 2021. Cererea de anulare a accesoriilor conform OUG nr.69/2020, se va putea depune
și în perioada 1 ianuarie 2021-31 martie 2021.

A.Anularea accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale restante la data de 31

martie 2020.

Dobânziile, penalitățile și toate accesoriile aferente obligațiilor bugetare principale, restante la

data de 31 martie 2020 inclusiv, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele
condiții:

 Toate obligațiile bugetare principale restante la data de 31 martie 2020

inclusiv, administrate de organul fiscal central, se sting prin orice modalitate
prevăzută de Codul de procedură fiscală, până la data depunerii cererii de
anulare a accesoriilor inclusiv;
 Toate obligațiile bugetare principale și accesorii, administrate de organul fiscal
central cu termene de plată cuprinse între data de 1 aprilie 2020 și data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, sunt stinse, până la data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;
 Debitorul să aibă depuse toate declarațiile fiscale , potrivit vectorului fiscal,
până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor incluisv.Condiția se
consideră îndeplinită și în cazul în care , pentru perioadele în care nu s-au
depus declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite , prin decizie, de
organul fiscal central;
 Debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndepinirea în mod
corespunzător a condițiilor de mai sus, dar nu mai târziu de data de 31 martie
2021 inclusiv, sub sancțiunea decăderii.

Exemplu 1

Entitatea X este plătitoare de TVA lunar. În luna decembrie 2019 efectuează următoarele
operațiuni:

a) Vinde către societățile Y, Z și T din România plătitoare de TVA produse finite în

valoare de 750.000 lei +19% TVA
b) Prestează servicii către entitatea U din România plătitoare de TVA în sumă de
100.000 lei+19% TVA
c) Primește de la o entitate din România la care este acționară dividende în sumă de
8.000 lei.
d) Achiziționează de la entități din România plătitoare de TVA materii prime în sumă
de 300.000 lei +19% TVA
 e) Înregistrează chletuieli cu serviciile prestate de terți în sumă de 15.000 lei +19%
TVA
f) Înregistrează chletuieli cu salariile și contribuțiile obligatorii în sumă de 21.350 lei.
g) Vinde produse finite în valaore de 50.000 lei în Franța, clientul fiind o societate
stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în această țară.
h)Achiziționează materii prime de la o entitate înregistrată în scopuri de TVA din
Ungaria în sumă de 80.000 lei
i) Entitatea organizează întâlniri cu partenerii săi de afaceri , care au loc într-un cadru
organizat în incinta unui restaurant unde se servește masa , înregistrându-se cheltuieli
de protocol, documentate corespunzător în sumă de 1.800 lei +19% TVA.
j)Entitatea deține o clădire achiziționată pentru suma de 1.500.000 lei+19% TVA în
2007 pentru activitatea sa economică. Începând cu 5.12.219 entitatea „X” închiriază
parterul clădirii către o persoană juridică, fără ca proprietarul (entitatea X) să aplice
opțiunea de taxare din punct de vedere a TVA pentru sumele aferente chiriilor
facturate. La parterul clădirii chirașul amenajează o sală de jocuri de noroc. Suprafața
închiriată ocupă 30% din total suprafață clădire.

Cerințe:

 A)Determinarea TVA de plată la bugetul de stat pe luna decembrie 2019

 B)Calculul accesoriilor pînă la 31 martie 2020
 C) Poate beneficia de anularea accesoriilor conform OUG 69/2020?

B.Anularea accesoriilor aferente obligațiilor bugetare declarate suplimentar de debitori

prin declarația rectificativă

Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente diferențelor de obligații bugetare

principale declarate suplimentar de debitori prin declarația rectificativă prin care se
corectează obligațiile bugetare principale cu scadențe anterioare datei de 31 martie
2020 inclusiv, adminsitrate de organul fiscal central, se anulează dacă sunt îndeplinite
cumulativ următoarele condiții:
 Declarațía rectificativă este depusă începând cu data de 1 aprilie 2020 până la
data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv.
 Toate obligațiile bugetare principale individualizate în declarația rectificativă
se sting prin orice modalitate prevăzută de Codul de procedură fiscală, până la
data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv
 Toate obligațiile bugetare principale și accesorii administrate de organul fiscal
central cu teremene de plată cuprinse între data de 1 aprilie 2020 și data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv sunt stinse până la data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv
  Debitorul să aibă depuse toatee declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal,
până la data depunerii cererii de anulare a accesorilor inclusiv.Condiția se
consideră îndeplinită și în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus
declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către
organul fiscal central.
 Debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea în mod
corespunzător a condițiilor de mai sus, dar nu mai târziu de data de 31 martie
2020 inclusiv, sub sancțiuena decăderii.
Prevederile sunt aplicabile și în cazul corectării eroriilor din deconturile de TVA
efectuate potrivit reglementărilor legale în vigoare.

Exemplu 2

O persoană fizică autorizată desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui

PFA.Depune declarația unică în data de 20 iulie 2019 .În cadrul capitolului I din declarație,
contribuabilul își definitivează situația pe anul 2018 după cum urmează:

-Impozitul pe venit decarat= 1.300 lei

Contribuabilul a optat pentru plata contribuțiilor sociale:

-CAS=(2.080lei /lună x 12 luni) x25%=6.240 lei

-CASS=(2.080lei /lună x 6 luni) x10%=1.248 lei

Contribuabilul constată ulterior că a declarat greșit impozitul pe venit pe anul 2018 și își
recalculează impozitul depunând declarația rectificativă în data de 1 aprilie 2020 în care își
declară venitul net și impozitul corectat pe anul 2018.

Cerințe:

 a)Recalularea venitului net și a impozitului pe venit pe anul 2018

La 31.12.2018 situația financiară a contribuabilului care desfășoară o activitate

independentă se prezintă după cum urmează:

-lei-

Venituri Cheltuieli

Venituri din vânzarea mărfurilor 97.230 Cheltuieli privind mărfurile 62.400

Cheltuieli cu serviciile executate de 1.500
terți
Cheltuieli cu utilitățile 7.200
Cheltuieli de sponsorizare 1.500
Cheltuieli de protocol 550
Alte cheltuieli deductibile 700
Amenzi pentru nerespectarea unor 1.000
 reglementări legale
Total venituri 97.230 Total cheltuieli 74.850

 b)Calculul accesoriilor până la data de 31 martie 2020

 c) Poate beneficia de anularea accesoriilor conform OUG 69/2020?

C.Anularea accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale cu scandențe

anterioare datei de 31 martie 2020 și stinse până la această dată.

Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente obligațiilor bugetare principale cu scadențe

anterioare datei de 31 martie 2020 inclusiv și stinse până la această dată se anulează dacă sunt
îndeplinite cumulativ în mod corespunzător următoarele condiții:

 Toate obligațíile bugetare principale și accesorii administrate de organul fiscal

central cu termene de plată cuprinse între data de 1 aprilie 2020 și data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv sunt stinse până la data
depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv
 Debitorul să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal,
până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv.Condiția se
consideră îndeplinită și în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus
declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie de către
organul fiscal central.
 Debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea în mod
corespunzător a condițiilor de mai sus, dar nu mai tîrziu de data de 31 martie
2020 inclusiv, sub sancțiunea decăderii.

Exemplu 3

O entitate nonprofit depune declarația de impozit pe profit în termen la data de 25 februarie

2020 și achită cu întârziere impozitul și anume la data de 15 martie 2020.Entitatea are și
activitate economicăImpozitul pe profit este în sumă de 350.000 lei

Cerințe:

 a)Determinarea acccesoriilor pe perioada 26.02.2020-15.03.2020

 b)Poate beneficia de anularea accesoriilor conform OUG 69/2020?

D Anularea accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale cu scadențe anterioare datei

de 31 martie 2020 individualizate prin decizii de impunere
Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente obligațiilor bugetare principale
adimnistrate de organul fiscal central cu scadențe anterioare datei de 31 martie 2020 inclusiv
și individualizate în decizii de impunere emise ca urmare a unei inspecții fiscale sau verificării
situației fiscale personale în derulare la data de 14 mai 2020 se anulează dacă sunt îndeplinite
cumulativ următoarele condiții:

 toate diferențele de obligații bugetare principale individualizate în decizia de

impunere sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de lege până la termenul
de plată prevăzut de art 156 din Codul fiscal;
 cererea de anulare a accesoriilor se depune în teremen de 90 zile de la
comunicarea deciziei, sub sancțiune adecăderii.

Prin inspecție fiscală sau verificare a situației fiscale personale în derulare la data de 14 mai
2020 se înțelege acea inspecție sau verificare pentru care nu s-a comunicat persoanei
controlate decizia de impunere până la data de 14 mai 2020.

Prin derogare de la art.105 alin.(8) din Codul de procedură fiscală prin acre nu se iau în
considererea declarațiile depuse pe perioada inspecției fiscale, în situația inspecțiilor fiscale ce
urmează să înceapă după data de 14 mai 2020, în scopul acordării anulării prevăzute mai sus,
organele fiscale iau în considerare declarațiile rectificative depuse de debitori în primele 10
zile duă data intrării în vigoare a ordonanței (14 mai 2020).

Exemplu 4

La dat de 14 mai 2020 (atunci cand a apărut OUG nr.69/2020), inspectia fiscală este în
derulare la firma X. Deci inspectia fiscală este în derulare la firmă la momentul apariției
acestei OUG 69/2020.Impozitul pe profit calculat de entitate pe anul 2019 este în sumă de
20.000 lei. Firma își începe activitatea la data de 1 octombrie 2019.Contribuabilul depune în
termen declarația 101 și achită în termen impozitul pe profit în sumă de 20.000 lei. Pe data de
30 mai 2020 este comunicată decizia de impunere cu o diferență de impozit pe profit de 8.736
lei precum și accesorii calculate in suma de 1.000 lei. În ziua primirii deciziei de impunere
contribuabilul achită diferență de impozit pe profit de 8.736 lei.

Cerințe:

 a)Calculul impozitului pe profit pe anul 2019

Entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în perioada anul 2019 următoarele

venituri și cheltuieli:

-lei-

Venituri înregistrate în perioada 01.10.2019- Cheltuieli înregistrate în perioada

31.12.2019 01.10.2019-31.12.2019

Venituri din servicii prestate 70.200 Cheltuieli cu materiile prime 17.200

Venituri din lucrări executate 19.700 Cheltuieli cu materialele 2.900
 consumabile
Venituri din vânzarea mărfurilor 195.230 Cheltuieli privind mărfurile 79.800
Venituri din vânzarea produselor 39.300 Cheltuieli de protocol 5.000
finite
Cheltuieli de sponsorizare 5.000
Cheltuieli cu salariile personalului 13.000
Alte cheltuieli deductibile 8.420
Amenzi pentru nerespectarea unor 1.000
reglementări legale
Alte chletuieli nedeductibile 700

Total venituri 324.430 Total cheltuieli 133.020

 b) Determinarea acccesoriilor pe perioada 26.03.2020-30.05.2020

 c) Poate beneficia de anularea accesoriilor conform OUG 69/2020?

SPONSORIZARE 0.75% LACIFRA DE AFACERI ESTE 2433 LEI MAI PUTIN DECAT
20% DIN IMP PROFIT.cHELTUIALA NEDEDUCTIBILA CU SPONSORIZAREA ESTE
2567 LEI;CHELTUIALA NEDEDUCTIBILA CU PROTOCOLUL ESTE 1172 LEI.TOTAL
CHELTUIELI DEDUCTIBILE =128281 LEI.VENITURI-CHELTUIELI(BI)=196149 LEI X
16%=31386 LEI.DIN IMPOZITUL PROFIT VIRAM SPONSORIZAREA DE 2433 LEI SI
RAMANE PLATA SUMA DE 28951 LEI.CALCUL ACCESORII NR.ZILE 66

28951 X 0.01%=193.97 LEI PENALITATI 461.26

28951 X 0.02%=382.15LEI DOBANDA

8736X 0.08%X66 ZILE = 461.26 PENALITATI DE NEDECLARARE SI 8736X 0.02% X

66 ZILE =115.31 LEI

E.Ce se întâmplă dacă inspecția fiscală a fost demarată după data de 14 mai 2020?

OUG nr. 229/2020 nu prevede însă nimic cu privire la contribuabilii aflați în inspecție
fiscală. Ordonanța anterioară (OUG nr. 69/2020) prevedea expres că pot beneficia de
amnistia fiscală și contribuabilii care la data de 14 mai 2020 ( data intrării în vigoare a
actului normativ) erau supuși unei inspecții fiscale în derulare. Noul act normativ nu
aduce niciun fel de modificări acestei prevederi, astfel încât se poate concluziona că
amnistia fiscală se aplică în cazul contribuabililor în privința cărora inspecția fiscală a
fost demarată după data de 14 mai 2020 ??????.