Modificarea vectorului fiscal 2022

Trecerea de la microintreprindere la impozit pe profit si invers

Microîntreprinderea este acea persoană juridică română care îndeplinește
cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro
(4.869.400 lei, pentru anul 2021);
d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi
autorităţile locale;
e) nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la
instanţele judecătoreşti.

Pentru anul 2022, plafonul este de 4.948.100 lei, utilizandu-se cursul comunicat
de BNR in 31 decembrie 2021, respectiv de 4,9481 lei/euro.

Trecerea de la microintreprindere la impozit pe profit

1. Depasirea plafonului de 1.000.000 euro

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
1.000.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a
depășit aceasta limita.
Limita fiscala se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul
anului fiscal, utilizandu-se cursul de schimb valabil la închiderea exerciţiului financiar
precedent.

Exemplu:
Daca in decembrie 2021 o entitate a obtinut venituri care au dus la depasirea
limitei de 4.869.400 lei, atunci ea are obligatia ca pana in 17 ianuarie 2022 sa depuna
Formularul 010(ghiseu)/700 (online) si sa treaca la impozit pe profit incepand cu 1
octombrie 2021.
Astfel, aceasta va datora impozit pe profit pe perioada octombrie – decembrie
2021, iar cand va depune Declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2021,
va acoperi doar ultimul trimestru al anului 2021.
De asemenea, aceasta va fi platitoare de impozit pe profit si in anul 2022, iar daca
la 31.12.2022 veniturile realizate sunt sub nivelul sumei de 4.948.100 lei, atunci
entitatea va trece la impozit pe venit incepand cu anul 2023 (daca intre timp plafonul
de 1.000.000 de euro nu va fi modificat).

2. Prin optiune
Incepand cu 1 aprilie 2018, microîntreprinderile care au subscris un capital social
de cel puțin 45.000 lei și au cel puțin 2 salariați pot opta, o singură dată, să treaca la
impozit pe profit începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt îndeplinite
cumulativ, opțiunea fiind definitivă.
1
 Daca în perioada în care entitatea este platitoare de impozit pe profit numărul de
salariați scade sub 2, condiția trebuie reîndeplinită în 60 de zile, termen care se
prelungește și în anul fiscal următor.
Trecerea de la microîntreprindere la platitor de impozit pe profit, ca urmare a
opțiunii, se comunică organului fiscal prin depunerea Declaratiei 010(ghiseu)/700
(online), neexistand un interval anume in cursul lunii in care poate fi facuta aceasta
mentiune. Calculul și plata impozitului pe profit se efectuează luând în considerare
veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.

3. Nerespectarea conditiilor de la lit d) si e) din definitie

În cazul în care, în cursul anului, oricare din conditiile de la lit d) si e) din definita
microintreprinderii nu mai este indeplinita, microîntreprinderea trece la impozit pe
profit incepand cu anul urmator si depune Declaratia 010(ghiseu)/700(online)
până la 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.

Trecerea de la impozit pe profit la microintreprindere

Aceasta trecere se poate realiza doar de la inceputul unui an. Nu exista nicio
exceptie prin care o entitate sa treaca la impozit pe venit in cursul anului.

1. Obtinerea de venituri sub plafonul de 1.000.000 euro

Daca la sfarsitul unui an, o entitate platitoare de impozit pe profit care nu a optat
pentru acest regim si nici nu se afla in dizolvare cu lichidare a obtinut venituri sub
plafonul de 1.000.000 euro, aceasta este obligata ca de la 1 ianuarie a anului urmator sa
treaca in categoria microintreprinderilor si sa depuna Declaratia 010/700 până la 31
martie inclusiv a anului fiscal următor.

Exemplu:
Daca o entitate care in anul 2021 a fost platitoare de impozit pe profit a
inregistrat in acel an venituri sub plafonul de 4.869.400 lei si nu a optat sa fie la impozit
pe profit pe baza capitalului social si a numarului de salariati si nici nu se afla in
dizolvare cu lichidare, este obligata sa treaca la impozit pe venit incepand cu 1
ianuarie 2022 si sa depuna in acest sens Declaratia 010/700 până la 31 martie 2022.
De asemenea, pana in 25 iunie 2022, entitatea va depune si Declaratia 101
privind impozitul pe profit, aferenta anului 2021.

Prin venituri se intelege totalitatea elementelor care alcatuiesc baza impozabila a

unei microintreprinderi (art 53 din Codul fiscal).

2. Incalcarea conditiilor de capital social si numar de angajati

O entitate care a optat sa fie platitoare de impozit pe profit redevine
microintreprindere începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este
redus sub nivelul de 45.000 lei și/sau numărul salariaților scade sub 2, dacă sunt
îndeplinite criteriile din definitia microintreprinderii.

2
 Ulterior, entitatea NU mai poate opta sa treaca la impozit pe profit, chiar daca va
indeplini din nou cele 2 conditii cumulativ. In acest sens, entitatea trebuie sa depuna
Declaratia 010/700 până la 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
Singura posibilitate ca sa redevina platitoare de impozit pe profit este sa nu
respecte conditiile din definitie.

3. Desfasurarea de activitati de natura impozitului specific

Chiar daca o entitate este platitoare de impozit pe profit si desfasoara activitati de
natura celor prevazute in Legea 170/2016, dar la finalul unui an a obtinut venituri mai
mici de 1.000.000 euro, atunci de la 1 ianuarie a anului urmator NU mai aplica Legea
170/2016 si trebuia sa treaca la regimul de microintreprindere.
In acest sens, entitatea trebuie sa depuna Declaratia 010/700 până la 31 martie
inclusiv a anului fiscal următor.
---------------------------------------------------------------------

Modificarea perioadei fiscale la TVA

Pana pe 17 ianuarie 2022 trebuia sa analizati daca in cazul entitatilor platitoare de
TVA (societati comerciale, PFA, II, IF, profesii libere) pe care le aveti, perioada fiscala
pentru anul 2022 va fi LUNA sau TRIMESTRUL.
Este vorba de verificarea plafonului de 100.000 euro pentru anul 2021, tinand cont
de cursul valutar VALABIL in 31 decembrie 2021, respectiv cel comunicat de BNR in 30
decembrie 2021 – 4,9486 lei/euro.
Astfel, plafonul pentru efectuarea analizei este de 494.860 lei.

Ce inseamna cifra de afaceri pentru acest plafon de 100.000 euro?

Conform art 322 din Codul fiscal, la determinarea cifrei de afaceri pentru plafonul
de 100.000 euro se are în vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din Decontul
de TVA corespunzătoare livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii taxabile și/sau
scutite cu drept de deducere, precum și rândurile de regularizări aferente.
NU sunt luate în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor
câmpuri de date informative cum sunt facturile emise după inspecția fiscală sau
informații privind TVA neexigibilă pentru cei care aplica TVA la incasare.
Este OBLIGATORIE modificarea perioadei fiscale si din LUNA in TRIMESTRU si
INVERS, din TRIMESTRU in LUNA.

În cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire şi care se

înregistrează normal în scopuri de TVA, precum şi în cazul persoanelor impozabile a
căror înregistrare în scopuri de TVA este anulată din oficiu de către organul fiscal şi
ulterior se reînregistreaza in scopuri de TVA, nu sunt luate în calculul cifrei de afaceri
livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în perioada în care persoana
impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în scopuri de TVA.

3
Situatii clasice – entitatea a fost platitoare de TVA INTREG anul 2021:
- daca o entitate a avut in 2021 perioada fiscala trimestrul, cifra de afaceri obtinuta
a fost sub 494.860 lei si nu a avut achizitii intracomunitare de bunuri, atunci
ramane si in anul 2022 la trimestru si NU trebuie sa depuna Declaratia 700 pana
in 17 ianuarie 2022 – trebuie sa depuna insa Declaratia 094 pana pe 25 ianuarie
2022;
- daca o entitate a avut in 2021 perioada fiscala trimestrul, cifra de afaceri obtinuta
a fost sub 494.860 lei si a avut achizitii intracomunitare de bunuri in decembrie
2021, atunci trebuia sa depuna Declaratia 092 pana in 7 ianuarie 2022, iar
incepand cu ianuarie 2022 trece la TVA lunar - NU trebuie sa depuna Declaratia
700 pana in 17 ianuarie 2022 si nici Declaratia 094 pana pe 25 ianuarie 2022;
- daca o entitate a fost in 2021 la TRIMESTRU si cifra de afaceri obtinuta a fost peste
494.860 lei, atunci in anul 2022 trece la TVA lunar si trebuie sa depuna Declaratia
700 pana in 17 ianuarie 2022 – NU depune insa Declaratia 094 pana pe 25
ianuarie 2022;
- daca o entitate a fost in 2021 la LUNA, cifra de afaceri obtinuta a fost sub 494.860
lei si nu a avut achizitii intracomunitare de bunuri, atunci in anul 2022 trece la
trimestru si trebuie sa depuna Declaratia 700 pana in 17 ianuarie 2022 – trebuie
sa depuna si Declaratia 094 pana pe 25 ianuarie 2022 (OPANAF 1888/2019);
- daca o entitate a fost in 2021 la LUNA, cifra de afaceri obtinuta a fost sub 494.860
lei si in 2021 a avut achizitii intracomunitare de bunuri, atunci in anul 2022 ramane
la luna si NU trebuie sa depuna Declaratia 700 pana in 17 ianuarie 2022 si nici
Declaratia 094 pana pe 25 ianuarie 2022;
- daca o entitate a fost in 2021 la LUNA si cifra de afaceri obtinuta a fost peste
494.860 lei, atunci in anul 2022 ramane la luna si NU trebuie sa depuna Declaratia
700 pana in 17 ianuarie 2022 si nici Declaratia 094 pana pe 25 ianuarie 2022.

Plafonul de 100.000 euro se determina pe fractiuni din an

Fiti atenti la entitatile care s-au inregistrat in scopuri de TVA in cursul anului 2021.
In acest caz, cifra de afaceri se recalculeaza la nivelul unui an intreg. Este SINGURUL
plafon din Codul fiscal unde se aplica acest mecanism al recalcularii in functie de numarul
de luni ramase pana la finalul anului.
Conform art 322, alin (5) din Codul fiscal, dacă cifra de afaceri efectiv obţinută în
anul înregistrării, recalculată în baza activităţii corespunzătoare unui an
calendaristic întreg, depăşeşte plafonul de 100.000 euro, în anul următor perioada
fiscală va fi LUNA. Dacă această cifră de afaceri efectivă nu depăşeşte plafonul de 100.000
euro, veţi utiliza TRIMESTRUL ca perioadă fiscală, cu excepţia situaţiei în care aţi efectuat
în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziţii intracomunitare de
bunuri.

Exemplu:
Entitatea Alfa s-a inregistrat in scopuri de TVA incepand cu 1 august 2021
deoarece a depasit plafonul de scutire de 300.000 lei in iunie 2021 si are ca perioada
fiscala trimestrul.

4
 La 31 decembrie 2021, „cifra de afaceri” obtinuta in perioada august – decembrie
2021 este de 250.000 lei, iar entitatea nu a efectuat nicio achizitie intracomunitara de
bunuri.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2022?

ATENTIE! Conform Normelor metodologice date in aplicarea art 322 din Codul
fiscal, in cazul entitatilor care au aplicat regimul de scutire prevăzut la art. 310 din
Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA, precum și în cazul entitatilor a
căror înregistrare în scopuri de TVA este anulată din oficiu de către organul fiscal și
ulterior se reinregistreaza in scopuri de TVA, NU sunt luate în calculul cifrei de afaceri
livrările de bunuri/prestările de servicii, realizate în perioada în care persoana
impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în scopuri de TVA.
Deşi plafonul de 100.000 euro nu a fost depasit in mod direct, trebuie sa tineti
cont ca acesta se recalculeaza, deoarece entitatea nu este inregistrata in scopuri de TVA
de la inceputul anului. Luna august se ia in calcul atunci cand se stabileste numarul
lunilor in care entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
Cifra de afaceri recalculata = 250.000 lei / 5 luni x 12 luni = 600.000 lei

Cifra de afaceri recalculata depaseste cu mult plafonul de 494.860 lei, astfel incat
incepand cu 1 ianuarie 2022 entitatea isi modifica perioada fiscala in LUNA si trebuie
sa depuna Declaratia 700 pana in 17 ianuarie 2022.

Asadar, ATENTIE in practica la cifra de afaceri estimata la inregistrarea in scopuri

de TVA si la cifra de afaceri efectiv realizata in primul an in care o entitate obtine codul
de TVA.
In exemplul de mai sus, daca nu recalculati cifra de afaceri si ati fi lasat perioada
fiscala trimestrul, la o eventuala inspectie fiscala pe TVA, entitatea ar fi putut suporta
dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata corespunzatoare a TVA. Daca societatea
ar fi avut in mod regulat TVA de plata, aceasta l-ar fi declarat si platit in mod eronat la 25
aprilie, 25 iulie, 25 octombrie etc., in loc sa depuna Decont de TVA pe fiecare luna si sa
achite sumele rezultate.
---------------------------------------------------------------------

Renuntarea la codul de TVA

Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA poate renunta la aceasta
calitate daca indeplineste cumulat cele 2 conditii:
- în anul precedent, sa nu fi depasit plafonul de scutire de 300.000 lei; si
- la data solicitării, să nu fi depăşit plafonul de scutire pentru anul în curs.

In acest sens, veti depune la organul fiscal, între 1 şi 10 ale lunii următoare
perioadei fiscale pe care o aveti (luna sau trimestrul):
- Formularul 010 in 2 exemplare;
- Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA in original;

5
 - Balanta de verificare la 31 decembrie a anului precedent;
- Balanta de verificare la sfarsitul perioadei fiscale anterioare lunii in care va
exercitati optiunea de a renunta la codul de TVA.

Nu veti mai fi inregistrati in scopuri de TVA de la data comunicării deciziei privind

anularea înregistrării în scopuri de TVA. Organul fiscal are obligaţia de a soluţiona aceasta
solicitare cel târziu până la sfarsitul lunii în care au fost depuse actele de mai sus.
Până la comunicarea deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, persoana
impozabila are toate drepturile şi obligaţiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.
Indiferent de perioada fiscala avuta, persoana impozabilă va depune ultimul Decont de
TVA până la 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a
înregistrării în scopuri de TVA.
În acest ultim Decont de TVA depus, aveti obligaţia să efectuati toate ajustarile de
TVA care se impun (stocuri, servicii in curs, imobilizari etc.).

Exemplu:
Entitatea Alfa are ca perioada fiscala trimestrul, iar la 31 decembrie 2021 a obtinut o
cifra de afaceri in scopuri de TVA de 185.000 lei.

La 31 martie 2022, entitatea inregistreaza o cifra de afaceri de 82.000 lei si doreste sa

aplice regimul special de scutire.
Poate renunta entitatea la codul de TVA in cursul anului 2022?

Avand in vedere ca atat la 31 decembrie 2021, cat si la 31 martie 2022, cifra de afaceri
realizata este inferioara plafonului de scutire de 300.000 lei, entitatea poate solicita anularea
inregistrarii in scopuri de TVA.
Astfel, pana pe 10 aprilie 2022, entitatea va depune la organul fiscal Formularul 010
sau Formularul 700(online), impreuna cu balantele de verificare la 31 decembrie 2021 si la 31
martie 2022. Acesta este obligat sa emita Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA
pana la 30 aprilie 2022 si sa i-o comunice entitatii.
Presupunem ca la 22 aprilie 2022, entitatea a ridicat un exemplar din Decizie si practic
ia la cunostinta anularea codului de TVA. Desi perioada fiscala era trimestrul, pana la 25 mai
2022, entitatea Alfa va depune ultimul Decont de TVA aferent perioadei 1 aprilie 2021 – 21
aprilie 2022, in care va efectua si toate ajustarile de TVA care se impun, precum si Declaratia
394 aferenta aceleiasi perioade.

Dacă ulterior scoaterii din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA,

persoana impozabilă obtine în cursul unui an calendaristic o cifră de afaceri mai mare sau
egală cu plafonul de scutire de 300.000 lei, atunci are obligaţia să se înregistreze în
scopuri de TVA si are dreptul să efectueze ajustările de TVA in favoarea sa. Ajustările vor
fi reflectate în primul Decont de TVA depus după înregistrarea în scopuri de TVA sau într-
un decont ulterior.
Persoana impozabilă care doreste sa renunte la codul de TVA dar are obligația sau
doreste sa se înregistreze „special” în scopuri de TVA deoarece realizeaza operatiuni
intracomunitare (conform art 317 din Codul fiscal), trebuie să solicite înregistrarea

6
„speciala” în scopuri de TVA concomitent cu solicitarea de scoatere din evidența
persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA.

Formularului 311 este depus si de entităţile care au aplicat sistemul „TVA la

încasare” şi al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat, la cererea
acestora, prin Formularul 010. Aceştia evidenţiaza în Formularul 311 taxa colectată
pentru operaţiunile efectuate înaintea anulării înregistrării în scopuri de TVA, dar pentru
care exigibilitatea taxei intervine în perioada în care nu au cod valabil de TVA.
---------------------------------------------------------------------

Obligatii salariale - vector fiscal

Conform art 80 din Codul fiscal, angajatorii au obligația de a calcula, de a reține
impozitul pe venit si contributiile sociale și de a le plăti la bugetul de stat până la data de
25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile salariale.
Prin excepție, Declaratia 112 trebuie depusa până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se datorează obligatiile fiscale, de către următorii
plătitori de venituri din salarii și venituri asimilate salariilor:
- entitatile plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat
venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3
salariați exclusiv;
- asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, persoane juridice
(indiferent de totalul veniturilor sau de numarul salariatilor);
- microîntreprinderile care, în anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3
salariați exclusiv;
- PFA, II, profesiile liberale și asocierile fără personalitate juridică constituite între
persoane fizice, persoanele fizice care dețin capacitatea de a încheia contracte
individuale de muncă în calitate de angajator.
Numărul mediu de salariați se calculează ca medie aritmetică a numărului de
salariați din Declarațiile 112 depuse pentru fiecare lună din anul anterior, iar venitul total
se stabilește pe baza informațiilor din situațiile financiare ale anului anterior.

Depunerea trimestrială a declarației constă în completarea și depunerea a câte unei

Declarații 112 pentru fiecare lună din trimestru.
Daca în cursul trimestrului persoanele fizice beneficiază de concedii și indemnizații
de asigurări sociale de sănătate sau le încetează calitatea de asigurat, angajatorii depun
Declarația 112 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit
concediul medical sau încetarea calității de asigurat.
În acest caz, declarația/declarațiile aferentă/aferente perioadei rămase din
trimestru se depune/se depun până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
În cazul în care încetarea calității de asigurat are loc în luna a doua a trimestrului, se vor
depune atât Declarația 112 pentru prima lună a trimestrului, cât și cea pentru luna a doua,
urmând ca după încheierea trimestrului să se depună numai Declarația 112 pentru cea
de-a treia luna.

7
 Cod de procedura fiscala - ART. 88 Modificări ulterioare înregistrării fiscale
(1) Modificările ulterioare ale datelor din declarația de înregistrare fiscală trebuie
aduse la cunoștință organului fiscal, în termen de 15 zile de la data producerii
acestora, prin completarea și depunerea declarației de mențiuni.

ATENTIE!
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112
si nu doresc sa opteze pentru regimul lunar, iar in anul 2021 au figurat cu perioada
fiscala lunara potrivit legii sau lunara prin optiune, trebuie sa depuna Formularul
010/700, completand perioada fiscala trimestru, pana la 17 ianuarie 2022;
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112
pot opta pentru regimul lunar de declarare prin depunerea Formularului 010/700
pana la 31 ianuarie 2022, completand la perioada fiscala „lunara prin optiune” –
Art 147, alin (8) din Codul fiscal;
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112,
iar in anul 2021 au figurat cu perioada fiscala trimestru, NU depun Formularul
010/700;
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112
si care doresc sa opteze pentru perioada fiscala lunara, iar in anul 2021 au figurat
cu perioada fiscala „lunara prin optiune”, NU depun Formularul 010/700;
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in
anul 2021 au figurat cu perioada fiscala trimestru sau lunara prin optiune, trebuie
sa depuna Formularul 010/700 pana la 17 ianuarie 2022, completand perioada
fiscala „lunara potrivit legii”;
- entitatile care in anul 2022 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in
anul 2021 au figurat cu perioada fiscala lunara prin efectul legii, NU depun
Formularul 010/700;
- persoanele fizice romane si straine care detin CNP si s-au inregistrat in evidenta
fiscala in calitate de angajatori prin depunerea Formularului 020, au obligatia
depunerii trimestriale a Declaratiei 112 si pot opta pana la 31 ianuarie 2022
pentru declararea lunara a impozitului pe venitul din salarii si a contributiilor
sociale prin Formularul 020/700.

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe Lect.
Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.