NEWSLETTER NR.

03
21 IAN 2021

Toate cazurile privind trecerea

de la microîntreprindere la
impozit pe profit și invers
_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA

LAURENTIU STANCIU
___________________

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește

cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
• a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la
închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și
unitățile administrativ-teritoriale;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul
comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
În cursul anului pentru a verifica dacă s-a depășit sau nu plafonul de 1.000.000 euro
ne raportăm la cursul de schimb comunicat la închiderea exercițiului financiar
precedent. Prin urmare, în cursul anului 2021 ne vom raporta la plafonul de 4.869.400
lei (1.000.000 euro x 4,8694 lei – cursul de la 31 decembrie 2020). Pentru a verifica dacă
în anul 2022 vom aplica în impozitul pe veniturile microîntreprinderilor sau impozit pe
profit persoana juridică trebuie să verifice dacă se încadrează în plafonul de 1.000.000
euro ori cursul de la 31 decembrie 2021.
Dizolvarea societății poate fi hotărâtă de adunarea asociaților ori de instanța
judecătorească. În mod excepțional, dizolvarea societății se produce în temeiul legii, în
cazul expirării duratei de funcționare. Operațiunile specifice dizolvării au numai rolul de
a declanșa procesul de încetare a existenței comerciale, ceea ce înseamnă că dizolvarea
nu afectează personalitatea juridică a societății. Cauzele generale de dizolvare a societății
comerciale sunt reglementate de art. 227-229 și art. 237 din Legea nr. 31/1990.
Dispozițiile legale citate reglementează unele cauze de dizolvare generale și aplicabile
tuturor societăților comerciale, dar și anumite cauze de dizolvare specifice unora dintre
formele de societate:
• trecerea timpului stabilit pentru durata societății;
• imposibilitatea realizării obiectului de activitate sau realizarea acestuia;
• declararea nulității societății;
• hotărârea adunării asociaților;
• hotărârea tribunalului;
• falimentul societății (Nu intrarea în insolvență. În cadrul procedurii
insolvenței, societatea poate fi supusă, după caz, procedurii
reorganizării judiciare sau procedurii falimentului);
• lipsa organelor statutare ale societății sau imposibilitatea întrunirii
acestora;
• lipsa sediului social cunoscut, încetarea activității sau necunoașterea ori
dispariția asociaților;
• necompletarea capitalului social în condițiile legii;
• alte cauze prevăzute de lege sau de actul constitutiv al societății.
Principalele efecte care se produc ca urmare a dizolvării societății comerciale sunt:
deschiderea procedurii lichidării și interdicția unor operațiuni comerciale noi.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

I. Trecerea de la microîntreprindere la impozit pe profit

Cazul 1 - Depășirea plafonului de 1.000.000 euro

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
1.000.000 euro (pentru anul 2021 - 4.869.400 lei), aceasta datorează impozit pe profit,
începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită. Pentru modificarea vectorului
fiscal se va depune în termen de 15 zile de la data depășirii plafonului, dar nu mai târziu
de 15 a lunii următoare trimestrului în care s-a depășit plafonul declarația 010 la
ghișeu/poștă sau 700 online. Limita fiscală se verifică pe baza veniturilor înregistrate
cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
Calculul și plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care depășesc
plafonul se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând
cu trimestrul respectiv.
În cursul Obligații Pentru anul 2022
anului
2021
Depășește Societatea devine Daca se încadrează sub
De la 1 plafonul plătitoare de impozit plafonul de 1.000.000 euro x
ianuarie de pe profit începând cu cursul de la 31 decembrie 2021,
2021 aplică 4.869.400 trimestrul respectiv. atunci revine de la 1 ianuarie
impozitul pe lei Modifică vectorul în 2022 la impozitul pe veniturile
veniturile baza formularului microîntreprinderilor.
microîntre- 010/700 în termen de Dacă depășește acest plafon
prinderilor 15 zile de la depășirea de la finalul anului, atunci tot
(nu se află în plafonului. anul 2022 va rămâne la impozit
dizolvare și pe profit. Dacă aplică are cod
capitalul CAEN potrivit legii nr. 170/2016,
sociale nu este atunci aplică impozitul specific
deținut de pentru aceste activități.
stat) Nu Aplică tot anul 2021 La 31 decembrie 2021 se va face
depășește impozitul pe veniturile verificarea dacă se încadrează în
plafonul microîntreprinderilor plafonul de 1.000.000 euro ori
de dacă nu optează cursul BNR din 31 decembrie
4.869.400 pentru impozit pe 2021.
lei profit Dacă este sub plafon rămâne în
continuare la microîntreprinderi
și de la 1 ianuarie 2022.
Dacă depășește plafonul
(cursul BNR a scăzut), atunci
trece la impozit pe profit de la 1
ianuarie 2022.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Exemplul 1
Societatea Accounting Leader este plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor de la 1 ianuarie 2021 și în anul 2021 a realizat următoarele valorii ale
bazei impozabile:
I. În decembrie 2021 baza impozabilă a depășit plafonul de 4.869.400 lei și pe tot anul
baza impozabilă este de 4.900.000 lei. Presupunem că cursul BNR de la 31
decembrie 2021 va fi de 4,95 lei/euro.
II. În septembrie 2021 baza impozabilă a depășit plafonul de 4.869.400 lei și pe tot
anul baza impozabilă este de 5.100.000 lei. Presupunem că cursul BNR de la 31
decembrie 2021 va fi de 4,95 lei/euro.
III. În anul 2021 societatea nu a depășit plafonul de 4.869.400 lei, iar baza impozabilă
pe tot anul 2021 este de 4.800.000 lei. Presupunem că cursul BNR de la 31
decembrie 2021 va fi de 4,75 lei/euro.
Societatea nu se află în dizolvare urmată de lichidare și capitalul sociale nu este
deținut de stat sau unități administrativ-teritoriale. Societatea nu optează pentru impozit pe
profit deoarece nu îndeplinește condiția privind capitalul minim de 45.000 lei.
Ce impozit va aplica societatea în anul 2021 și de la 1 ianuarie 2022?

Baza impozabilă asupra căreia se aplică cotele de impozitare de 1% sau 3% este

reprezentată de totalul veniturilor trimestriale care sunt înregistrate în creditul
conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, potrivit reglementărilor contabile
aplicabile, din care se scad categoriile de venituri menționate la art. 53 alin. (1) și se
adaugă elementele menționate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru încadrarea în plafonul de 1.000.000 euro se vor lua în calcul aceleași
elemente care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal. Prin
urmare, baza impozabilă nu este egală cu totalul veniturilor din balanță, ci se
efectuează o serie de ajustări de exemplu se scad veniturile din subvenții, veniturile
aferente costurilor stocurilor de produse sau a serviciilor în curs de execuție, veniturile
din producția de imobilizări corporale și necorporale, veniturile realizate din despăgubiri
de la societățile de asigurare/reasigurare, veniturile din diferențe de curs valutar,
veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, dividendele
primite de la o persoană juridică română, veniturile obținute dintr-un stat străin cu care
România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri și dacă acestea au fost
impozitate etc.
La baza impozabilă se adaugă valoarea reducerilor comerciale primite ulterior
facturării, diferența favorabilă de curs valutar (7651 + 768 – 6651 – 668) în trimestrul
IV, rezervele reduse sau anulate care au fost deduse la calculul profitului impozabil și
nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de
impozit pe profit, rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în
care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice
formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.

Cazul I

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

În cazul în care societatea depășește plafonul de 4.869.400 lei aplicabil în cursul

anului 2021 în luna decembrie, atunci are obligația de a deveni plătitoare de impozit
pe profit de la 1 octombrie 2021. Modificarea vectorului se va face cel târziu până la
data de 15 ianuarie 2022. Societatea va datora impozit pe profit pentru trimestrul IV
și va lua în calcul veniturile și cheltuielile realizate în perioada 1 octombrie – 31
decembrie 2021.
Pentru a verifica ce impozit aplică în 2022 va trebui să verifice dacă baza
impozabilă realizată în 2021 depășește sau nu plafonul de la 31 decembrie 2021 –
4.950.000 lei (1.000.000 euro x 4,95 lei). În cazul nostru societatea nu depășește
plafonul, deci începând cu anul 2022 revine la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor. Această situație se întâlnește în practică în cazul în care cursul
BNR crește față de anul anterior și baza impozabilă este depășită cu sume destul de
mici. Pentru modificarea vectorului de la impozit pe profit la microîntreprinderi se va
depune 010 sau 700 până la data de 31 martie 2022.

Cazul II
În cazul în care baza impozabilă este depășită în trimestrul III, atunci societatea
devine plătitoare de impozit pe profit de la 1 iulie 2021. Pentru modificare
vectorului fiscal se va depune 010/700 până cel târziu pe data de 15 octombrie 2021.
Societatea va aplica impozit pe profit pentru trimestrul III și IV. Pentru trimestrul III
va depune 100 cu termen 25 octombrie 2021, iar apoi până la data de 25 martie 2022
se va face regularizarea impozitului prin 101.
În acest caz plafonul la 31 decembrie 2021 este de 4.950.000 lei (1.000.000 euro
x 4,95 lei/euro), deci societatea NU se încadrează în acest plafon, astfel că în anul
2022 va aplica tot anul impozit pe profit și nu va face nicio modificare de vector fiscal.
În cursul anului NU se poate trece de la impozit pe profit la impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor.

Cazul III
În această situație societatea nu depășește plafonul de 4.869.400 lei aplicabil
pentru anul 2021, astfel că va aplica impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
întreg anul 2021. Pentru a verifica ce impozit aplică în anul 2022 este necesar să se
verifice dacă se încadrează sau nu în plafonul de la 31 decembrie 2021 – 4.750.000 lei
(1.000.0000 euro x 4,75 lei). În cazul nostru societatea a realizat o bază impozabilă de
4.800.000 lei, deci mai mare, astfel că începând cu 1 ianuarie 2022 are obligația să
aplice impozit pe profit. Modificarea vectorului fiscal se va face prin 010 sau 700
până la data de 15 ianuarie 2022 (doar de la impozit pe profit la micro termenul este
31 martie 2022). Această situație se întâlnește în practică în cazul în care cursul BNR
de la finele exercițiului va scădea față de anul precedent și baza impozabilă este la
limită.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Cazul 2 – Opțiunea pentru impozit pe profit

Microîntreprinderile care au subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei și
au cel puțin 2 salariați pot opta, o singură dată, să aplice impozitul pe profit începând
cu trimestrul în care aceste condiții sunt îndeplinite cumulativ, opțiunea fiind definitivă.
Prin urmare, aceste două condiții trebuie îndeplinite cumulativ, iar opțiunea se poate
realiza oricând în cursul anului prin depunerea formularului 010 sau 700. Dacă opțiunea
se exercită în primul trimestru, atunci societatea va datora impozit pe profit pentru tot
anul.
În cazul în care cel puțin una din cele două condiții nu sunt respectate, persoana
juridică aplică impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal
următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau
numărul salariaților scade sub 2 (nu se află în dizolvare și capitalul social nu este
deținut de stat). În cazul în care societatea revine la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor, atunci nu mai poate opta ulterior pentru a aplica impozitul pe
profit. Va putea aplica impozitul pe profit doar dacă depășește plafonul de 1.000.000
euro, capitalul social este deținut de stat/UAT sau intră în dizolvare urmată de lichidare.
În cazul în care, numărul de salariați variază în cursul anului, în sensul scăderii
sub 2, condiția trebuie reîndeplinită în termen de maxim 60 de zile, termen care se
prelungește și în anul fiscal următor. Astfel, societatea trebuie să fie atentă în cazul în
care are variații de personal și a optat pentru impozit pe profit.
Prin salariat se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu
normă întreagă. Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
• au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă
fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă
echivalentul unei norme întregi;
• au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în
care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim
brut pe țară garantat în plată.
Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor ca
urmare a opțiunii se comunică organelor fiscale competente prin formularul 010/700 în
trimestrul în care se dorește să se opteze, neexistând un interval în cursul lunii în care
poate fi făcută această mențiune. Calculul și plata impozitului pe profit de către
microîntreprinderile care optează să aplice impozitul pe profit se efectuează luând în
considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.
Exemplul 2
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română plătitoare de impozit pe
veniturile microîntreprinderilor de la 1 ianuarie 2021. Societatea are un capital social de
100.000 lei (nu se modifică) și 5 salariați cu normă întreagă și numărul acestora nu scade pe tot
parcursul anului 2021. Presupunem că în luna septembrie dorește să opteze pentru impozit pe
profit ca urmare a faptului că începe vânzarea de noi produse pentru care marja de profit este
foarte mică.
Care sunt obligațiile societății privind impozitul?

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

În cazul în care societatea are un capital social peste 45.000 lei și minim 2
salariați cu normă întreagă, atunci aceasta poate opta pentru impozitul pe profit
oricând în timpul anului. În cazul în care dorește să opteze, atunci aceasta trebuie să
depună 010 sau 700 pentru modificarea vectorului fiscal în trimestrul respectiv.
Recomandarea noastră este să se depună opțiunea în trimestrul respectiv. Societatea
va aplica impozit pe profit începând cu 1 iulie 2021 și va lua în calcul veniturile și
cheltuielile de la această dată. Chiar dacă baza impozabilă pentru anul 2021 va fi sub
1.000.000 euro, societatea va putea aplica în continuare impozitul pe profit și în anii
următori atât timp cât îndeplinește condițiile (capital sociale de minim 45.000 lei și
minim 2 salariați). Societățile care desfășoară activități specifice impozitului specific,
atunci aceste vor datora acest impozit specific pentru aceste activități și impozit pe
profit pentru celelalte activități.
Atenție! În cazul în care cel puțin una din cele două condiții nu este îndeplinită
(sub 45.000 lei sau mai puțin de 2 salariați), atunci societatea revine la impozitul pe
profit de la 1 ianuarie a anului următor (nu depășește 1.000.000 euro, nu se află în
dizolvare urmată de lichidare și statul nu este acționar/asociat).
Declarația de mențiuni 010/700 va trebui depusă până pe data de 31 martie a
anului următor celui în care nu se mai îndeplinește condiția. Societatea nu va mai putea
opta ulterior pentru impozitul pe profit și va trece la impozit pe profit doar la depășire
plafon de 1.000.000 euro, dizolvare urmată de lichidare sau statul sau UAT drept
asociat/acționar.

Cazul 3 – Capitalul social este deținut de stat sau se află în dizolvare urmată
de lichidare
În cazul în care, în cursul anului fiscal, societatea intră în dizolvare urmată de
lichidare sau printre acționarii/asociații societății apare statul sau UAT-uri, atunci
microîntreprinderea trebuie să treacă la impozit pe profit de la 1 ianuarie a anului
următor. Microîntreprinderea comunică organelor fiscale competente ieșirea din
sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor prin depunerea declarației
010/700, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
Dizolvarea are loc fără lichidare în cazul fuziunii ori divizării totale a societății
sau în alte cazuri expres prevăzute de lege. Prin urmare, cu excepțiile prevăzute de lege,
dizolvarea atrage în cele mai multe cazuri și lichidarea patrimoniului societății
comerciale în cauză.
Atenție! O persoană juridică română care este nou-înființată este obligată să
plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal,
dacă statul și UAT nu sunt asociați/acționari la data înregistrării în registrul
comerțului.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Exemplul 3
Societatea Accounting Leader este plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor de la 1 ianuarie 2021. În anul 2021 baza impozabilă realizată a fost de
4.000.000 lei și cursul BNR la 31 decembrie 2021 va fi de 4,95 lei. În anul 2021 societatea suferă
următoarele modificări:
a) printre asociații societății este cooptat statul începând cu luna septembrie 2021;
b) societatea a început procedura de dizolvare urmată de lichidare prin înscrierea la
Registrul Comerțului în octombrie 2021.
Care sunt obligațiile societății privind impozitul?

În ambele cazuri societatea Accounting Leader are obligația ca începând cu anul

2022 să treacă la impozit pe profit deoarece nu mai îndeplinește cumulativ cele 3
condiții la 31 decembrie 2021:
• realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro.
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și
UAT;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul
comerțului sau la instanțele judecătorești.
Prin urmare, trecerea de la microîntreprindere la impozit pe profit se realizează
începând cu 1 ianuarie 2022. Modificarea vectorului fiscal se fac prin 010 sau 700 care
are termen limită de depunere 31 martie 2022. Nu mai contează că baza impozabilă la
31 decembrie 2021 este sub plafonul de 1.000.000 euro atât timp cât celelalte condiții
nu sunt îndeplinite (cel puțin una din condiții). În ambele situații societatea are
obligația să devină plătitoare de impozit pe profit de la 1 ianuarie 2022.
Atenție! În cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului perioada
cuprinsă între data de 1 ianuarie 2022 și până la data încheierii operațiunilor de
lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal
competent formează un singur an fiscal.

II. Trecerea de la impozit pe profit la microîntreprindere

Trecerea de la impozit pe profit la microîntreprindere se poate realiza doar de la
începutul unui an. Nu exista nicio excepție prin care o entitate să treacă la impozit pe
veniturile microîntreprinderilor în cursul anului.

Cazul 1 - Obținerea de venituri sub plafonul de 1.000.000 euro

În cazul în care o societatea plătitoare de impozit pe profit (nu a optat pentru
impozit pe profit în cursul anului) la 31 decembrie realizează venituri (baza impozabilă)
sub plafonul de 1.000.000 euro, atunci începând cu anul următor are obligația să aplice
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Persoanele juridice române plătitoare de
impozit pe profit comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor în baza formularului 010/700, până la
data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor. Pentru a determina dacă societatea depășește sau nu plafonul se
va lua în calcul baza impozabilă determinată conform art. 53 din Codul fiscal. În

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

unele cazuri baza impozabilă poate fi egală cu total venituri realizate, însă în multe cazuri
aceasta va fi diferită și poate conduce la modificarea incorectă a vectorului fiscal. Prin
urmare, trebuie să acordați foarte mare atenție la ajustările cu minus și plus care trebuie
realizate asupra veniturilor.
Atenție! Trecerea de la impozit pe profit la microîntreprinderi și invers este
obligatorie dacă societatea nu a optat pentru impozit pe profit.
Exemplul 4
Societatea Accounting Leader este plătitoare de impozit pe profit de la 1 ianuarie 2021 ca
urmare a depășirii plafonului în anul 2020. În anul 2021 baza impozabilă realizată a fost de
4.000.000 lei și cursul BNR la 31 decembrie 2021 va fi de 4,95 lei. Societatea nu se află în
procedură de dizolvare urmată de lichidare și nici nu are drept acționar/asociat statul sau un
UAT. Societatea nu a optat în cursul anului 2021 pentru impozit pe profit (capital social de
minim 45.000 lei și minim 2 salariați cu normă întreagă).
Care sunt obligațiile societății privind impozitul?

În conformitate cu prevederile art. 47 din Codul fiscal, o persoană juridică română

care nu a optat pentru impozit pe profit, are obligația să treacă de la 1 ianuarie a anului
următor la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorită îndeplinirii
cumulative a următoarelor condiții la 31 decembrie 2021:
• baza impozabilă în valoare de 4.000.000 lei este sub plafonul de 4.950.000
lei (1.000.000 euro x 4,95 lei – cursul de la 31 decembrie 2021);
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și
UAT-uri;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul
comerțului sau la instanțele judecătorești.
Atenție! În cazul în care se îndeplinesc cumulativ condițiile, atunci trecerea de la
impozitul pe profit la impozitul pe venitul microîntreprinderilor este obligatorie.
Pentru modificarea vectorului fiscal de la 1 ianuarie 2022, societatea va depune
până la data de 31 martie 2022 declarația de mențiuni 010 sau 700. Calculul și plata
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. În
timpul anului societatea va verifica în fiecare trimestru să nu depășească plafonul
valabil pentru anul respectiv și anume 4.950.000 lei. În cazul în care depășește în
cursul anului, atunci este obligată să revină la impozit pe profit începând cu trimestrul
respectiv.
Cota de impozitare de 1% sau 3% se aplică asupra bazei impozabile determinate
potrivit art. 53. Cota de 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulți
salariați (inclusiv un administrator cu un contract de administrare/mandat având
remunerația cel puțin la nivelul salariului minim), iar cota de 3% pentru societățile care
nu au cel puțin un salariat cu normă întreagă, inclusiv contracte cu timp parțial care
cumulat nu fac o normă întreagă.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Cazul 2 - Încălcarea condițiilor de capital social și număr de angajați

În cazul în care aceste condiții nu sunt respectate, persoana juridică aplică
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor
celui în care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau numărul
salariaților scade sub 2, dacă sunt îndeplinite condițiile de la art. 47 alin. (1) din Codul
fiscal și anume:
• total venituri sub plafonul de 1.000.000 euro;
• capitalul social nu este deținut de stat sau UAT-uri;
• nu a intrat în dizolvare urmată de lichidare înregistrată la RC.
Dacă oricare dintre aceste 3 condiții nu sunt îndeplinite (cel puțin una) la 31
decembrie a anului fiscal, atunci societatea nu are obligația să treacă la impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor începând cu anul următor. Toate trecerile de la impozit
pe profit la impozitul pe veniturilor microîntreprinderilor se realizează începând cu anul
următor și niciodată în cursul anului. Societatea are obligația ca în cazul în care a optat
pentru impozit pe profit și nu mai îndeplinește una din condiții să depună declarația de
mențiuni 010 sau 700 până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
În cazul în care în care numărul de salariați scade sub 2, condiția trebuie
reîndeplinită în termen de 60 de zile, termen care se prelungește și în anul fiscal următor.
Dacă se depășește termenul, atunci începând cu anul următor celui în care nu s-a
îndeplinit condiția privind numărul minim de salariați se trece la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor, fără a mai putea ulterior să beneficieze de această opțiune.
Atenție! Entitatea NU mai poate opta să treacă la impozit pe profit, chiar dacă
va îndeplini din nou cele 2 condiții cumulativ. Singura posibilitate ca să redevină
plătitoare de impozit pe profit este să nu respecte condițiile din definiție.
Exemplul 5
Societatea Accounting Leader este plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor de la 1 ianuarie 2021 ca urmare a depășirii plafonului în anul 2020. În
trimestrul I optează pentru impozitul pe profit ca urmare a faptului că deține un capital social
de 100.000 lei și 3 salariați cu normă întreagă. Baza impozabilă realizată în anul 2021 este de
3.000.000 lei, capitalul social nu este deținut de stat sau UAT-uri și nu a intrat în dizolvare
urmată de lichidare. În cursul anului societatea suferă următoarele modificări:
A. Din octombrie societatea modifică norma de la 8 ore/zi la 4 ore pe zi și nu mai angajează
alte persoane;
B. De la 1 septembrie 2021 societatea rămâne doar cu 1 salariat cu normă întreagă, iar de la
15 octombrie mai angajează 2 salariați cu normă întreagă;
C. Societatea a diminuat capitalul social la 20.000 lei în luna iulie și apoi face o majorare de
capital în luna august.
Care sunt obligațiile societății privind impozitul?

Cazul A
Având în vedere că normele parțiale însumate nu dau minim 2 salariați cu normă
întreagă și nici nu sunt angajați alți salariați în termen de 60 de zile de la scăderea sub
numărul minim de 2 salariați, rezultă că începând cu anul 2022 societatea va aplica
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. La 31 decembrie 2021 este obligatorie

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

să se verifice dacă se îndeplinesc și cele 3 condiții care trebuie îndeplinite cumulativ

pentru ca societatea să treacă la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Societatea nu mai opta în acest caz pentru impozitul pe profit ca urmare a
faptului că îndeplinește ulterior condiția de capital sociale de minim 45.000 lei și 2
salariați cu normă întreagă. Societatea va putea trece la impozit pe profit doar dacă
depășește plafonul de 1.000.000 euro, statul sau un UAT devine asociat/acționat sau
intră în dizolvare urmată de lichidare.

Cazul B
În cazul în care numărul de salariați scade sub 2, dar această angajează ulterior
în termenul de 60 de zile, rezultă că poate aplica opțiunea pentru impozitul pe profit și
pentru anul 2022. Societatea va aplica impozitul pe profit pentru tot anul 2021 și în
anii ulterior dacă îndeplinește condiția de 2 salariați și capital social de minim 45.000
lei. Societatea poate începând cu anul următor să treacă la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor dacă îndeplinește cumulativ cele 3 condiții de la art. 47 din
Codul fiscal. Dacă societatea optează în trimestrul I pentru impozit pe profit, atunci
aceasta va datora impozit pe profit pentru tot anul 2021.
Atenție! Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și
contractele individuale de muncă/convențiile individuale de muncă, încheiate potrivit
legilor speciale, precum și contractele suspendate, potrivit legii.

Cazul C
În cazul în care societatea diminuează capitalul social sub 45.000 lei, atunci
aceasta nu mai îndeplinește condiția (nu mai contează că ulterior majorează peste
plafon) și începând cu anul următor la aplica impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor (condițiile de la art. 47 din CF). Prin urmare, la capitalul social
nu există un termen în care poate fi reîndeplinită condiția. Societatea nu va mai putea
ulterior să opteze pentru impozitul pe profit. Pentru anul 2021 va datora impozit pe
profit de la 1 ianuarie – 31 decembrie 2021, iar în 2022 va trece la impozitul pe venitul
microîntreprinderilor dacă îndeplinește cumulativ cele 3 condiții:
• total venituri sub plafonul de 1.000.000 euro;
• capitalul social nu este deținut de stat sau UAT-uri;
• nu a intrat în dizolvare urmată de lichidare înregistrată la RC.

Cazul 3 – Desfășurarea de activități pentru care se datorează impozit specific

Prevederile privind trecerea de la impozit pe profit la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor se aplică și persoanelor juridice române care intră sub incidența
Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități. Impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor prevalează față de prevederile Legii nr. 170/2016. Prin urmare,
dacă la o persoană juridică care aplică impozitul specific (restaurante, baruri, hoteluri
etc.) va trece la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul următor
dacă la 31 decembrie îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
• a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și UAT-
uri;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului
sau la instanțele judecătorești.
În concluzie, persoanele juridice române care îndeplinesc condițiile prevăzute la
art. 47 alin. (1) din Codul fiscal și care desfășoară ca activitate principală sau secundară
activitățile corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute de Legea nr. 170/2016 privind
impozitul specific unor activități aplică impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
începând cu anul următor. Entitatea trebuie să depună declarația 010/700 până la 31
martie inclusiv a anului fiscal următor.
Exemplul 6
Societatea Accounting Leader persoană juridică română își desfășoară activitatea
conform codului CAEN 5610 - "Restaurante” . Entitatea aplică impozitul pe profit și impozitul
specific de la 1 ianuarie 2021. Societatea a realizat în anul 2021 o bază impozabilă egală cu
4.000.000 lei, iar cursul BNR de la 31 decembrie 2021 este de 4,9 lei. Societatea nu optat pentru
impozit pe profit, nu se află în dizolvare urmată de lichidare și nici nu drept asociat/acționar
statul sau un UAT.
Care sunt obligațiile societății privind impozitul?

Societatea Accounting Leader are obligația să treacă la impozitul pe venitul

microîntreprinderilor de la 1 ianuarie 2022 deoarece îndeplinește cumulativ condițiile
la 31 decembrie 2021:
• a realizat venituri care nu au depășit 4.900.000 lei ( 1.000.000 euro x 4,9 lei).
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și
unitățile administrativ-teritoriale;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare.
Prin urmare, dacă societatea aplică impozitul specific și îndeplinește cumulativ
condițiile privind aplicarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, atunci
trece obligatoriu la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul
următor. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor prevalează în fața impozitului
specific.
În cazul în care societatea ar fi optat pentru impozit pe profit (capital social
de minim 45.000 lei și minim 2 salariați cu normă întreagă), atunci aceasta ar fi aplicat
impozit pe profit și impozit specific și în anul 2022.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE